如何设计石油天然气成本会计账务处理

1、如何设计石油天然气成本会计账务处理2011-08-13本文行家：徐汉峰石油天然气开采包括矿区权益的取得、油气勘探、油气开发和油气生产四个阶段，所以要作四个阶段的特殊成本账务处理。石油天然气开采包括矿区权益的取得、油气勘探、油气开发和油气生产四个阶段，所以要作四个阶段的特殊成本账务处理。根据企业会计准则第27号石油天然气开采第二条规定：“油气开采活动包括矿区权益的取得以及油气的勘探、开发和生产等阶段。”1至此，石油天然气开采企业的账务处理包括矿区权益取得的账务处理、油气勘探的账务处理、油气开发的账务处理和油气生产的账务处理。一、矿区权益取得的账务处理（一）基本概述1、矿区权益概念。矿区权益是指企

2、业取得的勘探权、开发权和土地使用权。矿区权益包括两层意思，一是指矿区内已发现探明经济可开采油气藏量的矿区叫已探明矿区权益；二是指矿区内未发现或未探明经济可开采油气藏量的矿区叫未探明矿区权益。根据企业会计准则第27号石油天然气开采应用指南表明的矿区范围是“指企业进行油气开采活动所划分的区域或独立的开发单位。”2是成本核算对象。2、矿区权益成本的确认与计量原则。根据企业会计准则第27号石油气开采第二章第五条规定：“为取得矿区权益而发生的成本应当在发生时予以资本化。企业取得的矿区权益，应当按照取得的成本进行初始计量。”同时在第十条中又明确规定“未探明矿区最终未能发现探明经济可采储量而放弃的，应当按照

3、放弃时的账面价值转销未探明矿区权益并计入当期损益。”所以，矿区权益成本的确认原则有两条：一是对于已探明储藏油量的进行资本化处理，二是对未探明储藏油量的进行损益化处理。3、矿区权益成本会计的确认与计量。在会计处理上，应该设置：“矿区取得成本”会计科目，借方登记已发生的一切费用，贷方结转矿区未探明可开采储存油量的支出成本，余额在借方表示已探明可开采储存油量的探矿成本。在结转“矿区取得成本”时，如果矿区权益取得成功就应当将矿区权益取得的一切费用予以资本化计入“矿区权益资产”，如果在矿区权益取得失败时，其矿区权益取得成本就应当转作“当期损益”处理。（二）账务处理（1）当发生购买矿区探矿权采矿权等权益时

4、，借：矿区取得成本（买价成本），贷：银行存款、应付账款等货币资金类会计科目账户或负债类会计科目。（买价成本）。（2）当发生矿区权益取得时的职工薪酬时，借：矿区取得成本（职工工资、津贴、奖金等酬金），贷：应付职工薪酬、现金、银行存款（应付或已付职工的工资、津贴、奖金等酬金）。（3）当发生矿区权益取得时的中介费用时，借：矿区取得成本（中介费用），贷：银行存款、应付账款、应付票据等相关会计科目（中介费用）。（4）当矿区权益资产发生折耗时，按照企业会计准则第27号石油天然气开采第二章第二条规定，可以运用产量法进行计提折耗。但笔者认为，“石油天然气开采企业应该计提超成本折耗。”3矿区权益资产折耗计算公式

5、如下：探明矿区权益资产折耗率=探明矿区当期产量+该探明矿区可开采的总储藏量。探明矿区权益折耗额=探明矿区权益资产账面余额X探明矿区权益资产折耗率。其会计分录为，借：矿区取得成本（权益折耗），贷：矿区权益累计折耗。（5）当发生矿区固定资产折旧时，可采用产量法、年限法、双倍余额递减法、年数合计法、最低年限折旧法等折旧方法计提矿区固定资产的折旧。借：矿区取得成本（固定资产折旧），贷：固定资产累计折旧。（6）分摊矿区无形资产转移价值时，借：矿区取得成本（无形资产摊销），贷：“无形资产累计摊销”。4（7）当计提矿区权益可能发生减值时，按照企业会计准则第8号资产减值处理，但对于未探明矿区储存量的，应当至少

6、每年进行一次减值测试。借：矿区取得成本（权益减值），贷：矿区资产减值准备。（8）当发现矿区储存藏量发生减值时，借：矿区资产减值准备，贷：矿区权益资产，如果资产又发生增值时，作反方向会计分录即可。（9）当企业发生矿区弃置、拆移、填埋、清理和恢复生态环境所发生的一切支出时，“根据油气准则规定，对于符合企业会计准则第11号或有事项中预计负债确认条件的弃置义务，应确认为预计负债，同时计入相关井及相关设施原价。”5其会计分录为，借：矿区取得成本（弃置损失），贷：预计负债。（10）当发生矿区探矿失败时，将矿区取得时的成本结转计入当期损益。借：营业外支出（探矿损失），贷：矿区权益资产。（11）当结转矿区取得

7、成功时，将矿区取得时的成本予以资本化处理。借：矿区权益资产（取得成功的全部成本），贷：矿区取得成本。（12）如果转让已探明矿产权益的矿区，借：现金、银行存款、应收账款、应收票据等会计科目（实收资金）、借：矿区权益累计折耗（已提累计折耗）、借：矿区权益减值准备（已提减值准备）、借：营业外支出（转让价小于资产账面余额），贷：主营业务收入（转让价大于资产账面余额）、贷：应交税金资源税或增值税。同时结转营业成本，借：主营业务成本，贷：矿区权益资产（账面余额）。（13）发生矿区权益取得后的探矿权使用费和租金等维持矿区权益的支出时，应当计入当期损益，借：管理费用（实付金额），贷：现金、银行存款、应付账款、

8、应付票据等相关会计科目。（14）当矿区弃置需要支付拆移、填埋、清理和恢复生态环境时，借：预计负债（支付额度），贷：银行存款等货币资金账户。二、油气勘探成本会计账务处理（一）基本概述1、油气勘探概念。油气勘探是指为了识别勘探区域内油气储存藏量而进行的地质调查，地球物理勘探、钻井勘探等一系列勘探活动。油气勘探包括两层意思，一是对矿区实施钻探区域探井、勘探型详探井、评价井和资料井的一系列活动叫钻探勘探。二是对矿区进行地质调查和地球物理勘探等一系列活动叫非钻井勘探。根据企业会计准则第27号石油天然气开采应用指南表明的矿区范围是“指企业进行油气开采活动所划分的区域或独立的开发单位。”6是油气勘探成本会计

9、核算的对象。2、油气勘探成本的确认与计量原则。根据企业会计准则第27号石油天然气开采第三章第十三条规定：“钻井勘探支出在完井后，确定该井发现了探明经济可采储量的，应当将钻探该井的支出结转为井及相关设施成本。确定该井未发现探明经济可采储量的，应当将钻探该井的支出扣除净残值后计入当期损益。”3、油气勘探成本会计的确认与计量。在会计处理上应设置：“油气勘探成本”会计科目，借方登记已经发生的油气勘探的各项费用，贷方结转油气勘探未探明储藏油量的成本，余额在借方表示矿区已探明经济可采储量的油气勘探成本。（二）账务处理（1）当发生购买矿区勘探权时，借：油气勘探成本（买价成本），贷：银行存款等货币资金类会计科

10、目或应付账款等债务类会计科目（买价成本）。（2）当发生油气勘探人工薪金时，借：油气勘探成本（职工工资、津贴、奖金等酬金），贷：应付职工薪酬、现金、银行存款（应付或已付职工的工资、津贴、奖金等）。（3）当发生油气勘探直接费用时，借：油气勘探成本（直接费用），贷：现金、银行存款、应付账款、应付票据等相关会计科目。（4）当发生地质调查费用、地球物理勘探等活动的支出时，借：油气勘探成本（调查费用/物理勘探费用），贷：现金、银行存款、应付账款、应付票据等相关会计科目。（5）计提油气勘探权益资产累计折耗时，按照企业会计准则第27号石油天然气开采第二章第二条规定，可按产量法进行计提油气勘探资产的折耗，其计算

11、公式如下：探明矿区权益资产折耗率=探明矿区当期产量+该探明矿区可开采的总储藏量。探明矿区权益折耗额=探明矿区权益资产账面余额X探明矿区权益资产折耗率。但笔者认为，“油气勘探企业应该计提超成本折耗。”7其会计分录为，借：油气勘探成本（累计折耗），贷：矿区权益累计折耗。（6）计提油气勘探固定资产折旧价值，可采用工作量法、年限法、最低年限法、双倍余额递减法、年数合计法计提油气勘探固定资产磨损价值。借：油气勘探成本（固定资产折旧费用），贷：固定资产累计折旧。（7）摊销油气勘探的无形资产价值，可采用年限法或产量法分摊无形资产的转移价值。借：油气勘探成本（无形资产摊销），贷：“无形资产累计摊销”。8（8）

12、耗用油气勘探物料用品时，借：油气勘探成本（物料费用），贷：周转材料。（9）当油气勘探的矿区储量发生减值时，借：油气勘探成本（油气资产储藏量减值损失），贷：资产减值准备。（10）结转已探明储藏量的油气勘探成本应予以资本化处理，借：油气勘探资产，贷：油气勘探成本（全部成本费用）。（11）当企业预计油气勘探资产弃置、拆移、填埋、清理和恢复生态环境所发生的一切支出时，“根据油气准则规定，对于符合企业会计准则第11号或有事项中预计负债确认条件的弃置义务，应确认为预计负债，同时计入相关井及相关设施原价。”9其会计分录为，借：油气勘探成本（弃置损失），贷：预计负债。（12）当矿区发生勘探失败时，将矿区勘探成

13、本结转计入当期损益，借：营业外支出（勘探损失），贷：矿区勘探成本。（13）转让已探明储存量的矿区时，借：银行存款、现金等货币资金类账户、应收账款、应收票据等债权类会计科目（实收货币资金）、借：矿区权益累计折耗（已提累计折耗）、借：勘探权益减值准备（已提减值准备）、借；营业外支出（转让价格小于资产账面余额），贷：主营业务收入（转让价格大于资产账面余额）、贷：应交税金应交资源税或增值税。同时结转营业成本，借：主营业务成本，贷：油气勘探资产（账面余额）。三、油气开发成本会计账务处理（一）基本概述1、油气开发的概念。油气开发是指为了取得探明矿区中的油气储存量而建造或者是更新井架及相关设施的经济活动，油

14、气开发的环节包括企业为了获取油气储量而建造或更新用于油气采集、处理和现场储存等方面经济活动。根据企业会计准则第27号石油天然气开采应用指南表明的矿区范围是“指企业进行油气开采活动所划分的区域或独立的开发单位。”102、油气开发成本会计的确认原则。根据企业会计准则第27号石油天然气开采第四章第十七条规定：“油气开发活动所发生的支出，应当根据其用途分别予以资本化，作为油气形成的井及相关设施的成本。”所以，笔者采用完全成本法作为油气开发阶段的成本计算方法，将油气开发的一切费用作为油气开发的开发成本。3、油气开发成本会计的确认与计量。在会计处理上，应设置“油气开发成本”会计科目，借方登记油气开发环节取

15、得的买入价，以及油气开发环节的人工薪金等各种直接费用和间接费用，贷方登记未探明油气储量的支出成本，余额在借方表示正在开发中的开发费用。（二）账务处理（1）购入油气资产开发权时，借：油气开发成本（买价成本），贷：现金、银行存款、其他货币资金、应付账款、应付票据等相关会计科目。（2）支出钻井前的前期研究，地质调查、工程设计、研究井位、清理井场、修建道路等基础设施的支出时：借：油气开发成本，贷：现金、银行存款或应付账款、应付票据等相关会计科目。（3）购建油气开发的矿区输油管、分离器具、处理器具、加热器具、储存设施、井架设施、井口设施、采油设施、海上平台、海底电缆、陆地电缆、计量设备、集输设施及天然气

16、加工设施等固定资产时，借：固定资产，贷：现金、银行存款或应付账款、应付票据等相关会计科目。（4）发生油气开发人工薪金时，借：油气开发成本（职工的工资、津贴、奖金等薪酬），贷：应付职工薪酬。（5）发生油气开发环节的直接费用时，借：油气开发成本（直接费用），贷：银行存款等货币资金或应付账款等债务类会计科目。（6）摊销矿区取得权益资产或油气勘探资产的资产折耗时，可按产量法或年限法折耗，但笔者还认为，“油气开发企业应该计提超成本折耗。”11其会计分录为，借：油气开发成本（开发资产折耗），贷：油气资产累计折耗。（7）发生油气开发环节固定资产的折旧价值时，可采用工作量法、年限法、最低年限法、双倍余递减法、

17、年数合计法计提油气开发环节的固定资产磨损价值。借：油气开发成本（固定资产折旧费用），贷：固定资产累计折旧。（8）分摊油气开发环节无形资产的摊销费用时，借：油气开发成本（无形资产摊销费用），贷：“无形资产累计摊销”。12（9）领用油气开发环节的物料用品时，借：油气开发成本（物料费用），贷：物料用品。（10）如果油气开发权益发生减值准备时，可以按照减值准则计提减值准备，借：油气开发成本（油气权益减值损失），贷：资产减值准备。（11）当企业预计油气开发资产弃置时，“根据油气准则规定，对于符合企业会计准则第11号或有事项中预计负债确认条件的弃置义务，应确认为预计负债，同时计入相关井及相关设施原价。”1

18、3其会计分录为，借：油气开发成本（弃置损失），贷：预计负债。（12）结转已探明油气资产的成本时，应当予以资本化处理，借：油气开发资产，贷：油气开发成本（全部开发费用）。（13）转让油气开发权益时，其会计分录为，借：银行存款等货币资金会计科目或应收账款等债权类会计科目（实收资金）、借：权益油气累计折耗（已计提累计折耗）、借：资产减值准备（已提减值准备）、借：营业外收入（转让价格小于权益资产账面余额），贷：主营业务收入（转让价格大于权益资产账面余额）、贷：应交税金应交资源税或增值税。同时结转营业成本，借：主营业务成本，贷：油气开发资产（账面余额）。四、油气生产成本会计账务处理（一）基本概述1、油气

19、生产的概念。油气生产是指将油气从油气藏内提取到地表以及在矿区内收集、搬运、处理、现场储存和矿区管理的一系列活动。这里的生产是指在井上所发生的维护生产，并非加工或炼制生产。根据企业会计准则第27号石油天然气开采应用指南表明的矿区范围是“指企业进行油气开采活动所划分的区域或独立的开发单位。”142、油气生产成本的确认与计量原则。在企业会计准则第27号石油天然气开采第五章第十九条至第二十四条共计六条中很难直接看出油气生产成本的确认与计量原则，笔者凭职业习惯认为应该分为两类，一是构成油气生产成本的各项费用应该作好油气生产的生产成本处理；二是油气生产中发生的期间费用遵循现行会计制度规定，就不作为油气生产

20、的生产成本，而是直接从利润环节中扣除。3、油气生产成本会计确认与计量。在会计处理上应设置“油气生产成本”会计科目，借方登记油气生产过程中所发生的权益买价、人工薪酬和油气生产环节的各种直接费用和间接费用，贷方结转油气生产已产出的产品生产成本，余额在借方表示油气生产阶段的在产品即地下储藏量的存量成本。（二）账务处理（1）购买矿区生产权益时，借：油气生产成本（买价费用），贷：现金、银行存款等货币资金类会计科目或应付账款等债权类会计科目。（2）确认与计量油气生产人工薪金时，借：油气生产成本（职工工资、津贴、奖金等酬金），贷：应付职工薪酬（或现金或银行存款）。（3）发生油气生产环节的直接费用时，借：油气

21、生产成本（直接费用），贷：现金等货币资金类等会计科目或应付账款等债务类会计科目或原材料资产类会计科目。（4）发生油气生产环节的管理费用时，借：管理费用，贷：现金、货币资金等会计科目或应付账款等债务类会计科目或原材料等资产类会计科目。（5）计提矿区权益折耗时，可以按照企业会计准则第27号石油天然气开采第二章第二条规定，采用工作量法计算矿区权益折耗，其计算公式如下：探明矿区权益资产折旧率=探明矿区当期产量+该探明矿区可开采的总储存量。探明矿区权益折耗额=探明矿区权益资产账面总额X探明矿区资产折耗率。但笔者认为，“油气生产企业应该计提超成本折耗。”15其会计分录为，借：油气生产成本（油气权益资产折耗

22、），贷：油气生产资产。（6）计提油气生产用固定资产的磨损价值时，可采用工作量法、年限法、最低年限法、双倍余额递减法、年数合计法等折旧方法计算油气生产用固定资产的磨损价值。借：油气生产成本（固定资产折旧费用），贷：固定资产累计折旧。（7）分摊油气生产用无形资产的耗费时，借：油气生产成本（无形资产摊销），贷：“无形资产累计摊销”。16（8）领用油气生产用原材料时，借：油气生产成本（材料费用），贷：原材料。（9）领用油气生产用物料用品时，借：油气生产成本（物料费用），贷：周转材料。（10）计提油气生产权益减值准备时，可以根据减值准则测试计提减值准备，借：油气生产成本（油气资产权益减值），贷：资产减值准备。（11）当企业预计矿区权益弃置、拆移、填埋、清理和恢复生态环境所发生的一切支出时，“根据油