审计备忘录-参考模板

1、 审计备忘录请大家注意： 在叙述经济事项时，大致应当包括但不限于以下内容：发现：事项简述、事项发生时间、参与方名称、涉及科目、金额（发生额、余额、计 算依据）风险分析：对资产、负责、权益、损益的影响法规依据进一步提供资料改进建议：完善内控、审计调整（计算方法、借方科目、贷方科目、调整金额）货币资金发现：企业存在开立个人银行卡代收公司货款的行为，企业在其他货币资金科目核算。 （附2014 年， 2015 年发生额，余额情况）年度科目明细借方发生额贷方发生额余额2015年农行王斌622848346951302657914,047,864.2814,047,864.28020142年014农行王斌6

2、22848346951302657922,494,915.6622,494,915.660风险：存在法律风险。依据：根公司法第一百七十二条：公司除法定的会计账簿外，不得另立会计账簿。对公 司资产，不得以任何个人名义开立账户存储。审计调整：应收票据发现：公司未建立票据备查簿，未进行票据票面信息的登记，不利于对票据信息的整理汇风险：不利于对票据进行定期盘点，不利于公司掌握票据的收支情况，可能造成资金的流 失。依据：企业会计准则应用指南之附件会计科目和主要账务处理企业应当设置 “应 收票据备查簿 ”，逐笔登记商业汇票的种类、号数和出票日、票面金额、交易合同号 和付 款人、承兑人、背书人的姓名或单位名

3、称、到期日、背书转让日 、贴现日、贴现率和贴现 净额以及收款日和收回金额、退票情况等资料。商业汇票到期结清票款或退票后，在备查 簿中应予注销。审计调整：短期借款发现：1、短期借款 2015-6-30日账面期末余额与企业提供的截止 2015-6-30贷款卡银行借款余额 不符。例如：工商银行宿迁市分行短期借款期末余额应为 5900 万元，账面余额为 0。导致账面短期借款余额与实际借款余额不符的原因为企业将所筹的款项拆借给关联方 使用，会计记账时账面直接冲销了短期借款，会计处理不规范。账面会计处理如下：借方金额 贷方金额借： 短期借款地方性银行 18,000,000.00短期借款地方性银行短期借款地

4、方性银行 短期借款中国工商银行3,400,000.004,000,000.0026,000,000.00短期借款中国工商银行 18,000,000.0018,000,000.003,400,000.00其他应收款公司内部往来 其他应收款公司内部往来其他应收款公司内部往来26,000,000.00其他应收款公司内部往来18,000,000.00其他应收款公司内部往来4,000,000.00风险：短期借款核算不准确，造成负债记录不完整。其他应收款核算不准确，虚减资产、 负债。依据：企业会计准则 基本准则 ，企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、 计量 和报告。审计调整：四、应付职工薪酬发现：1、

5、工资计提问题。工资计提方式为月末计提，次月发放。月末计提工资的方式为暂估 本月工资，暂估的方法为依据生产车间生产记录和管理部门考勤记录计算得出应该计提的工 资。下月发放时，依据实际计算的工资发放上月工资。在冷藏事业部， 暂估计提的工资与实 际发放的工资比较， 2014年实际发放工资比暂估计提工资多1,823,300.90 元，2015年实际发放工资比暂估计提工资少 68,230.88 元；并且部分月份实际发放数和暂估计提数的差额，与 暂估计提数的比值超过 5%，暂估方法有待改进。例如：2、公司员工的社保问题。公司员工的工资在核算时分为三大部分：生产部门、管理部 门、销售部门。 管理人员和销售人

6、员是按照当地社保部门的要求规定缴纳社保， 但是对于生 产部门的一线员工是实行自愿缴纳社保的政策。 在实际执行过程中， 除生产部门的部分管理 人员外，公司很少为一线生产人员缴纳社保。经过测算：未缴纳金额。3、工资核算的基础问题。公司核算社保费用时，未经过计提，没有通过应付职工薪酬 科目核算。风险：1 、 暂估计提工资的不准确导致各月份之间成本核算的不准确，影响期间损 益。2、部分员工未缴纳社保，存在法律风险。依据：依据企业会计准则第 9 号职工薪酬应用指南规定，本准则所称的职工，是指 与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工，也包括虽未与企业订立劳动 合同但由企业正式任命的人员。职工

7、薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬 或补偿。其中医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，是指企业按照国家规 定的基准和比例计算，向社会保险经办机构缴存的医疗保险费、工伤保险费和生育保险 费。依据中华人民共和国社会保险法 ，职工应当参加基本养老、医疗、失业保险，由用 人单位和职工共同缴纳基本养老、养老、失业保险费。职工应当参加工伤、生育保险，由 用人单位缴纳工伤保险费，职工不缴纳工伤、生育保险费。审计调整：建议1、实事求是地对公司现有的社保与公积金缴纳存在的问题进行披露，并可分析阐明问 题的原因。2、公司实际控制人出具承诺承担全部风险和责任。如果公司所

8、在地社保主管部门与公 积金主管部门要求对员工应缴纳的社会保险费用和住房公积金进行补缴，实际控制人将按 主管部门核定的数额无偿代公司补缴，并承担相关费用和损失。3、寻求地方社保与公积金行政部门的帮助，取得相关行政部门出具的证明，证明公司 已经在依法缴纳社会保险，在劳动保障方面无违规行为，未受到行政处罚，没有违反国家 及地方有关公积金管理的行为和记录，没有因公积金缴存事宜而被追缴或被行政部门处罚 的记录。五、应交税费发现：江苏益客食品有限公司熟食事业部中，加盟店为其销售鸭制品的主要商业模式。具体 为：个体工商户向江苏益客食品有限公司缴纳一笔加盟费，然后“可以使用甲方商标、服 务标志及表示这些标志、

9、记号、样式、标签、招牌” ，同时江苏益客食品有限公司向其提供 自有品牌“爱鸭”的鸭制品，供加盟店销售。公司 2014年1-12 月收取加盟费 1,185,355.42 元， 2015 年 1-6 月收取加盟费 594,766.99 元。公司收取加盟费后，向缴款 单位开具发票，并按 5%的税率缴纳营业税。双方的争议点在于：收取的加盟费应该缴纳增 值税（税率 6%），还是缴纳营业税。风险：导致缴纳税金申报及缴纳不准确，存在税务风险。依据：财政部、国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改增值税 试点税收政策的通知 （财税【 2013】37 号）第八条规定，应税服务，指陆路运输业、

10、水 路运输业、航空运输业、管道运输服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服 务、物流辅助服务、有型动产租赁服务、鉴证咨询服务和广播影视服务。应税服务的具体 范围按照本办法所附的应税服务范围注释执行。财税【 2013】37 号文件附件 1交通运输业和部分现代服务业营业税改增值税试 点实施办法附应税服务范围注释第二条规定，部分现代服务业，指围绕制作业、文 化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动。包括研发和技术服务、信 息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有型动产租赁服务、鉴证咨询服务和广播影 视服务。文化创意服务，包括设计服务、商标和著作权转让服务、知识产权服务、广告服

11、务和会议展览服务。商标和著作权转让服务，指转让商标、商誉和著作权的业务活动。国家税务总局关于印发营业税税目注释（试行稿） 的通知（国税发【 1993】 149 号）第八条第二款规定，转让商标权，指转让商标的所有权或使用权的行为。向加盟商收取特许经营权使用费，属于转让商标使用权的行为，属于“营改增”试点 范围，应缴纳增值税。审计调整：六、应付债券发现：江苏益客食品有限公司于 2014-6-27 日面向全国银行间交易市场公开发行债券 4000 万 元，面值发行，固定利率为 7%，期限为 3 年。公司初始募集资金会计处理，以及后续计量 期间，未按照企业会计准则相关规定采用摊余成本计量方法，会计处理方

12、法不准确。其中 财务费用 2014 年账面金额为 52,500.00 元，测算数为 1,456,770.00 元。 2015 年 1-6 月账 面利息为 2,747,500.02 元，测算数为 1,456,770.00 元。风险：财务费用发生额核算不准确，应付债券的期末余额核算不准确。依据：依据会计科目和主要账务处理 （财政部财会 200618 号），应付债券科目处理指 南：企业发行债券，应按实际收到的金额，借记 “银行存款 ”等科目，按债券票面金额，贷 记应付债券（面值） 。存在差额的，还应借记或贷记应付债券（利息调整） 。资产负债表日，对于分期付息、一次还本的债券，应按摊余成本和实际利率计

13、算确 定的债券利息费用，借记 “在建工程 ”、 “制造费用 ”、“财务费用 ”、“研发支出 ”等科目，按票 面利率计算确定的应付未付利息，贷记 “应付利息 ”科目，按其差额，借记或贷记应付债券 （利息调整） 。审计调整：摘要借方二级科目贷方二级科目金额2014-6-27 初始处 理应付债券利息调整长期待摊费用360,000.002014-12-31 计息财务费用应付利息1,347,500.002014-12-31 计息财务费用应付债券利息调整56,770.002015-6-30 计息财务费用应付利息-1,347,500.022015-6-30 计息财务费用应付债券利息调整56,770.00七、

14、应付利息发现：应付利息科目主要归集企业应付债券，宿豫区财政局，北京农投商业保理有限公司三 笔外部借款利息。企业应付利息科目账面不分明细，企业无法确定 2014 年应付利息期初余 额组成。因资料交接不完善，目前未提供构成明细。风险：无法确认应付利息的准确性。依据：会计科目和主要账务处理规定， 本科目核算企业按照合同约定应支付的利息， 包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。本科目可 按存款人或债权人进行明细核算。审计调整：八、财务费用发现：1、企业每月计算关联方资金占用利息冲减利息支出，相关业务未开具利息收入发票，也未计提并缴纳缴纳相应的营业税及营业税附加。记账如下：内

15、部往来计息财务费用利息支出-326,795.67内部往来计息其他应收款公司内部往来326,795.67风险：存在涉税风险，存在少缴纳营业税金及附加的风险。依据：根据财税 20007 号，国税发 200213 号中规定满足以下条件的可不征收营业税。a.出借方必须是金融机构并具有借款的证明文件；b.统借方要与下属单位签订统借统还贷款合同或成本分摊协议； c.统借方收取的利率必须不高于支付给金融机构的利率。企业资金拆 借行为未同时满足以上条件，应当缴纳利息收入负担的营业税及附加税。审计调整：九、 生产成本 - 成本核算 发现：1、冷藏成本核算办法： 生产成本金额：归集成本：直接材料、直接人工、制造费

16、用。 生产产量归集：根据本期的生产入库单数量归集。 单位成本分配： 分配标准设置： 录入本期各物料的售价 （去税， 加权平均的， 人工录入） 。 单一产值计算 =同物料本期产量 *本期销售售价， 汇总总产值。（系统自动） 单位成本分配总额 =总成本 /总产值 * 单位成品产值。 （系统自动） 单位成本 =单位成本分配总额 / 本期产量。（系统自动）2、对熟食成本整体比较2014 年度成本计算单汇总财务账面成本差额直接材料39,190,388.0238,876,665.78313,722.24工资费用4,513,638.064,604,682.09(91,044.03)制造费用4,737,233

17、.764,320,527.61416,706.15辅料9,012,278.587,585,587.561,426,691.02合计57,453,538.4255,387,463.042,066,075.383、生产成本中的直接工资费用，不是从应付职工薪酬结转而来，是从制造费用结转而来。 如 2014 年冷藏：月份制造费用结转至生产成本 - 人 工结转至生产成本 - 制 造费用对比13,399,000.002,999,000.00400,000.0013.34%23,251,766.002,416,000.00835,766.0034.59%34,300,286.004,069,986.0023

18、0,300.005.66%44,528,388.074,255,638.07272,750.006.41%55,392,657.005,101,657.00291,000.005.70%65,180,418.004,889,118.00291,300.005.96%75,276,900.004,981,400.00295,500.005.93%84,719,200.004,418,000.00301,200.006.82%95,304,800.005,012,200.00292,600.005.84%105,352,300.005,038,600.00313,700.006.23%115,50

19、3,600.005,190,800.00312,800.006.03%125,866,700.005,203,000.00663,700.0012.76%合计58,076,015.0753,575,399.074,500,616.008.40%工资费用基本都是整数。4、熟食领用鸡产品按销售价格结转生产成本，核算不准确。风险：1、 企业成本核算办法核算的单位成本不准确， 真。2、成本不准确。3、人工的成本归集方式不符合会计核算要求。主要是耗用单位直接人工和单位制造费用失依据：审计调整：十、发现：长期股权投资1、资产负债表日，长期股权投资核算不准确。2014 年 12 月记 2046 号凭证，借：

20、长期股权投资 贷：其他应收款 196,000,000.00 元， 2015年 1月记 508号冲回此凭证。经 查询相关工商信息，相关被投资单位无相应工商变更。2、转让已全额计提减值准备的子公司股权，转让协议及收款方式存在重大瑕疵。2014年期初，长期股权投资 - 宿迁益客养殖有限公司账面金额 200 万元，长期股权投资减值准 备- 宿迁益客养殖有限公司 200 万元。 2014 年将转让宿迁益客养殖有限公司股权转让给蒙 阴惠民食品有限公司， 2014 年 12 月记 1648 号凭证对此项股权转让进行确认，并结转已计 提的长期股权投资减值准备。转让协议未约定转让价款，转让价款（ 200 万元）

21、未划转至 江苏益客食品有限公司账户。风险：1、长期股权投资期末余额核算不准确。2、投资收益核算核算不准确，影响期间利润。依据：审计调整：固定资产发现：1、公司内部管理制度未对固定资产类别划分做出明确规定，存在对同一 种类固定计入不同固定资产类别的情况：熟食）资产名称原值2014 年底2013 年底使用年限洗衣机1,900.00电子设备工器具3办公桌椅（综合办公室）28,320.00工器具办公设备5会议桌椅6,060.00工器具办公设备5电动门12,200.00电子设备工器具5冷藏）固定资产编码固定资产名称固定资产类别资产原值020406.03.0023电瓶叉车机械设备70,085.470204

22、06.03.0024电瓶叉车机械设备71,794.87020406.03.0025电瓶叉车机械设备71,794.87020406.03.0060电瓶叉车机械设备71,794.87020406.03.0180叉车（三线）机械设备158,974.36020406.03.0181手动托盘车（三线）机械设备21,367.52020406.06.0018电动车办公设备2,700.00020406.06.0019电动车办公设备4,560.00020406.06.0158平板车办公设备1,367.52020406.06.0161三轮车办公设备4,700.00020406.06.0168四轮三层工具车办公设备

23、854.70020406.09.0006液压搬运车工器具4,717.95020406.09.0041液压搬运车（二线）工器具2,358.97020406.09.0049换板车工器具960.00020406.09.0060平板车工器具590.00020406.09.0065消毒车工器具2,680.00020406.09.0075转运车工器具8,312.62020406.09.0076转运车工器具4,980.00020406.09.0077转运车工器具2,760.00020406.09.0078转运车工器具1,760.00020406.09.0079转运车工器具4,080.00020406.09.

24、0087不锈钢架子车工器具11,900.00020406.09.0119换板车工器具800.00020406.09.0121换水车工器具950.00020406.09.0136转运车工器具2,504.86020406.09.0137转运车工器具3,360.00020406.09.0138转运车工器具5,384.62020406.09.0139转运车工器具3,520.00020406.09.0140转运车工器具3,520.00020406.09.0141液压车工器具13,205.13020406.09.0236转运车工器具4,560.00020406.09.0240搬运车工器具3,290.600

25、20406.09.0251液压搬运车工器具2,358.97020406.09.0254液压车工器具3,008.55020406.09.0256液压车工器具3,538.47020406.09.0257液压车工器具1,692.30020406.09.0258液压车工器具1,179.49020406.09.0264液压车工器具2,358.97020406.09.0273封口转运车 （三线）工器具5,840.00020406.09.0274流动消毒车 （三线）工器具1,490.00020406.09.0275换水车 （三线）工器具760.00020406.09.0276换板车 （三线）工器具760.0

26、0020406.09.0277PPT 转运车 （三线）工器具8,500.00020406.09.0298不锈钢架子车（三线）工器具912.602、公司进行固定资产折旧年限估计时，存在同一类固定资产折旧年不一致的 情况：冷藏资产编码资产名称资产原值2014 年使用期间2015 年使用期限020406.03.0032给水泵1,950.00510020406.02.0018铁围栏7,920.451020020406.09.0007清洗冷凝器21,000.00105020406.09.0247不锈钢鸡架盘41,000.00105020406.09.0250打包机2,100.00105020406.09

27、.0254液压车3,008.5535020406.09.0255工业风机14,500.001053、公司固定资产折旧年限设置违反中华人民共和国企业所得税法实施条 例第六十条规定相关规定， “除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定 资产计算折旧的最低年限如下： （一）房屋、建筑物，为 20 年；（二）飞机、火 车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为 10 年；（三）与生产经营活动有关 的器具、工具、家具等，为 5 年； （四）飞机、火车、轮船以外的运输工 具，为 4 年；（五）电子设备，为 3 年。”例如：熟食事业部：类别期限截止 2015年 6月 30日原值房屋建筑物101,732,332

28、.73其他建筑物101,741,761.42机器设备4工器具3423,121.40运输设备411,500.00其他1.519,487.18合计3,928,202.73风险：依据：审计调整：十二、 在建工程发现：1、在建工程转固时间滞后如熟食车间（ 2）期间产量成本2013.01114,526.312,191,259.742013.0263,315.211,267,380.372013.03116,279.072,279,287.262013.0468,477.551,345,882.232013.0593,959.111,799,953.092013.06180,125.663,546,410

29、.012013.07216,114.964,297,296.352013.08250,833.845,458,638.872013.09223,519.384,762,481.952013.10202,165.504,632,135.372013.11187,213.534,535,314.982013.12210,801.154,298,128.412014.01155,309.203,765,149.552014.02160,217.623,442,113.342014.03191,340.834,166,463.232014.04184,788.304,052,234.812014.05

30、211,142.394,798,039.682014.06212,965.824,820,736.262014.07235,009.244,867,789.112014.08263,727.796,007,598.622014.09214,257.605,392,662.362014.10212,556.064,839,052.162014.11195,631.564,747,338.742014.12204,691.574,488,285.18总计2,441,637.9655,387,463.04从上表分析熟食车间（ 2）应该在 2013年 6月转固，但财务账面在 2014年 12月转固。再

31、如冷藏三车间生产数据：行标签求和项 : 产量求和项 : 成本2015.044,352,638.4013,999,150.292015.058,872,942.5425,668,161.872015.067,442,849.5124,462,755.44总计20,668,430.4564,130,067.60从上表分析冷藏三车间于 2015 年 4 月正式投产，截止 2015 年 6 月 30 日还未全部转固。2、对一般借款利息资本化，一般借款的用途为毛鸡收购款、流动资金借款。风险：1、在建工程转固时间之后，晚计提累计折旧，影响期间成本、费用。2、在目前的贷款监管法规背景下，如果这些监管规定得到

32、严格执行，则符合资本化 条件的一般借款应不多见， 至少其金额是不重大的。 如果出现大量的流动资金贷款被用于资 本支出， 或者固定资产贷款跨项目使用的情况， 则构成了对贷款资金的挪用， 是对借款合同 约定和相关监管规定的违反。依据：1、企业会计准则第 4 号固定资产 ，已达到预定可使用状态但尚未办理竣工 决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后， 再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。2、目前银监会发布了三项贷款管理办法，包括： 固定资产贷款管理暂行办法 （银监 会令 20092 号）、流动资金贷款管理暂行办法 （银监会令 20101 号）

33、、个人贷款管理 暂行办法（银监会令 20102 号）。这三项办法对相应贷款的用途都作出了明确的规定， 其中，流动资金贷款管理暂行办法第九条规定： “流动资金贷款不得用于固定资产、股 权等投资，不得用于国家禁止生产、经营的领域和用途” 。固定资产贷款管理暂行办法 的规定则要求固定资产贷款基本上采用项目贷款方式（明确拟投资项目，要求项目符合国 家的产业、土地、环保等相关政策，并按规定履行了固定资产投资项目的合法管理程序） ， 并规定“单笔金额超过项目总投资5%或超过 500 万元人民币的贷款资金支付，应采用贷款人受托支付方式” ，即“贷款人应在贷款资金发放前审核借款人相关交易资料是否符合合同 约定

34、条件。贷款人审核同意后，将贷款资金通过借款人账户支付给借款人交易对手，并应 做好有关细节的认定记录” 。审计调整：十三、 其他流动资产发现：企业为了应对考核平滑费用，将本应在支出时一次计入费用的项目计入其他流动资产 待摊费用进行摊销。风险：造成当期费用跨期，影响当期利润。依据：企业会计准则删除了待摊费用科目，对于预付保险费、经营租赁的预付租金、预 付报刊杂志费的处理，按预付的金额分别计入有关成本或损益类科目。属于企业行政管理 部门为组织和管理企业生产经营活动所发生的计入管理费用；属于企业生产车间（部门） 为生产产品或者提供劳务而发生的计入制造费用；属于企业销售商品、提供劳务过程中发 生的计入销

35、售费用。审计调整：十四、 长期待摊费用发现：2014 年冷藏发生额：项目名称期初余额借方发生数贷方发生数调整前保险费247,766.62247,766.62-租赁费102,788.002,112,820.512,215,608.51-担保费351,666.66120,000.00451,666.6620,000.00托管费13,562.488,000.0016,229.165,333.32维修费50,416.6750,416.67-机房改造141,393.5770,696.8070,696.77车间链条25,420.8325,420.83-手续费1,080,000.00130,000.0095

36、0,000.00信用增进服务费1,669,200.00278,200.021,390,999.98其他336,235.3896,142.80322,432.16109,946.02风险：费用资产化，期间费用核算不准确。依据：会计科目和主要账务处理规定， 本科目核算企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用，如以经营租赁方式租入的固定资产发生的 改良支出等。审计调整：十五、发现：收入、成本1、业务单据与财务数据不一致，存在收入跨期的情况。项目影响收入金额影响成本金额影响利润金额2013 年 12 月计入 2014 年 1 月727,305.41824,866.17-97,

37、560.762014 年 12 月计入 2015 年 1 月1,506,087.861,796,751.05-290,663.192015年 6月计入 2015年 7 月667,838.97667,838.97-对 2014 年度利润表影响778,782.45971,884.88-193,102.43对 2015 年 1-6 月利润表影 响-838,248.89-1,128,912.08290,663.192、熟食加盟费合同条款过于简单，对双方权利、以为约束不明确。财务记账时会计处 理不规范。风险：1、影响期间成本、费用，利润核算不准确。2、依据：企业会计准则讲解 ，使用费收入应当按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计 算确定。不同的使用费收入，收费时间和方法各不相同。有一次性收取一笔固定金额的， 如一次收取 10 年的场地使用费；有在合同或协议规定的有效期内分期等额收取的，如合同或协议规定在使用期内每期收取一笔固定妁金额；也有分期不等额收取的，如合同或协 议规定按资产使用方每期销售额的百