高校电子课件：国际会计学（第三版）

1、国际会计学International Accounting（第三版）第1章国际会计的基本概念与发展第2章国际比较会计第3章会计的国际趋同第4章外币交易会计第5章外币会计报表折算第6章国际物价变动会计第7章国际合并财务会计报告第8章国际管理会计第9章国际税务会计-2第1章 国际会计的 概念框架 目 录国际会计究竟是什么 1.1国际会计的目标 1.2国际会计的内容体系 1.3国际会计与会计国际化 1.43掌握国际会计目标及对其内容体系的影响。 2熟悉国际会计的特点、内容体系、与会计国际化的区别与联系； 1了解国际会计的产生与发展的原因； 学习目的与要求 教学重点与难点国际会计目标及对其内容体系的影

2、响 1.1 国际会计究竟是什么1.1.1常见的认识1）世界会计论世界会计论认为国际会计是可以为所有国家采纳的世界性制度，应制定一套世界范围内公认的会计准则、会计惯例。换而言之，国际会计是世界统一的会计，全球会计。2）多国会计论多国会计论认为要制定出一整套世界性的、完整的会计准则，是不现实的；国际会计不过是有关各国会计准则、方法和程序的集合；它可以采用收集或比较的方法来完成对各国会计准则、方法和程序的集结。3）国外子公司会计论国外子公司会计论认为国际会计是伴随着母公司海外业务的发展而逐步发展起来的，国际会计是关于母公司及其子公司的会计实务；有效的国际财务会计报告应以一个特定的会计准则为标准，编制

3、那种能综合反映母公司及其子公司的经营成果、财务状况及其变化情况的会计报告，与经营仅限于一国的会计相比，国际会计的核心问题是如何把国外子公司（含国外分支机构）的会计报表纳入母公司的财务会计报告体系内，实现有效的财务会计报告的国际陈报。 此外，F.D.S.乔伊和G.G.米勒认为，应从如下4方面来认识国际会计：（1）比较国际会计；（2）准则化国际会计（主要反映在国际会计准则的工作中）；（3）经营性国际会计（包括多国公司经营活动对会计的特定要求）；（4）政治化国际会计（为协调各国会计重要差异而努力的世界性政治组织的会计协调活动）。 内因 （1）会计技术的国际共享性。（2）财务会计信息的投资导向性。外因

4、 （1）跨国公司，特别是资本输出的产生与发展。（2）各国对国际合作的积极参与和支持。 1.1 国际会计究竟是什么1.1.2 国际会计再认识：关于国际企业特殊问题的会计国际会计的产生和发展是内因与外因共同作用的结果。 纵观国际会计产生和发展的内因和与外因，我们至少可以得到这样以下三点启示：第一，资本输出者对会计的特殊需要是决定国际会计特质的基础性力量。第二，国际会计不过是一般会计（处理的业务仅限于本国）理论与实务的逻辑延伸。第三，国际会计应跨国经营控制的需要而产生、发展，并且成为跨国经营控制不可缺少的一部分。 国际会计既具有一般会计的一般特性，又具有其独特的性质。 一般性主要表现在：它仍然要以货

5、币为主要量度、以财务会计报告为载体来传输对使用者决策有用的会计信息；仍然是一种经济控制系统。 国际会计的独特性主要体现在：（1）国际会计的主体，是不同于业务仅限于本国或海外的企业，也不同于一般意义上的集团，而是一种集海内外的母公司、子公司于一体的新型集团，这种集团要求其决策者以全球经营战略为目标，着眼于世界范围内生产要素和资源的优化组合和利益最大化。（2）国际会计的确认，主要着眼于会计的再确认，也就是说，为服务于国际企业的全球战略，国际会计应对所有相关公司的经济事项是否应反映以及如何反映在国际财务会计报告上作出进一步的判断、分类和综合等，国际会计没有必要对国际企业的经济事项进行初次确认。（3）

6、国际会计的计量，主要不是对国际企业所发生的经济业务的初始的货币衡量，而主要是对国际企业各组成部分的报表项目的再计量，这就是外币会计报表的折算、编报合并报表时的调整与消除、有关国家物价变动对国际财务会计报告影响的消除、国际融资与投资战略的确定与考评等。（4）国际会计的报告，受到来自于主要的使用者所要求的会计准则重大差异的严峻挑战。 简而言之，国际会计是会计学的新领域，主要是因国际企业经营管理对会计提出的特殊要求而产生，是以货币为主要计量尺度，按国际企业的主要使用者所在国所认可的会计准则为标准，提供有益于认定国际企业经营管理者的受托经济责任的完成情况和有利于资源提供者管理决策的财务会计报告，并参与

7、国际企业的有关国际经营战略和理财战略的制定、修正等工作的经济控制系统。1.1.2 国际会计再认识：关于国际企业特殊问题的会计经管责任学派 主要代表人物是美国会计学家井尻雄士（Yuji Ijiri）、厄里思特J.帕罗科（Ernest J.Parlock）等。该学派的主要观点是：（1）会计应恰当反映资源受托者的受托经管责任及其完成情况；（2）会计人员应从客观的立场上参与到委托受托责任关系中，不是“仆从”，而是“主人”；（3）强调会计系统整体的有用性而不仅是会计报表的有用性；（4）强调在提供会计信息时，应有所取舍，但这种取舍应限定在有关组织规则和法律允许的范围内；（5）强调会计信息的可靠性甚于相关性

8、，偏爱历史成本计量模式和会计信息的精确性。 决策有用学派 代表人物是罗伯特N.安东尼（Robert N.Anthony）、罗伯特T.斯普罗斯（Robert T.Sprouse）等该学派认为：（1）会计目标就是为其使用者提供决策有用的数量化的信息；（2）信息使用者是会计的中心，会计人员不过是提供有用会计信息的“仆从”；（3）会计的生命在于财务会计报告本身对使用者决策的有用性；（4）由于使用者各不相同，因而，为提高会计信息的有用性，强调提供的信息多多益善；（5）强调会计信息的相关性甚于可靠性，偏爱非历史成本计量模式（如现行价值模式、公允价值模式等），允许会计信息有一定的模糊性。 1.2 国际会计的

9、目标 1.2.1会计基本目标：决策有用学派与经管责任学派的论争 会计目标是在一定历史环境条件下，人们通过会计实践活动而期望达到的境地或结果，主要是指人们编制财务会计报告的目标（俗称财务会计报告的目标）。 进一步的分析发现，“两派”有着共同的理论前提：利益驱动机制是推动人类社会向前发展的永恒机制。 决策有用学派与经管责任学派一样，都是特定历史条件的产物。在“两权分离”制度不断完善时，“两派”的共存与互补，也将是历史的又一种必然选择。 在利益驱动机制和潜在利益冲突假设发生作用的条件下，一方面人们在投资决策之前，对有关财产投放的科学性、有效性等进行决断；另一方面在投资以后，又要对委托财产的运营情况进

10、行考察，以便决定新的投资方向、抑或是否继续聘用现有的经管人员。显然，前者恰好是决策有用学派所期望的，而后者恰好是经管责任学派所期望的。我们所处的这个时代并没有赋予“两派”相互替代的任务，却赋予了它们互相配合的使命，并为此提供了更为良好的社会经济环境。 “两派”分歧的焦点最终外化为计量属性的选择和计量信息真实性的论辩。现代信息技术的飞速发展和广泛应用，为低成本、高效率地在同一报表上既反映面向受托经管责任的历史成本信息，又反映面向决策有用的现行价值信息，提供了技术支持。资本市场的成熟和日益扩展，又提高了会计计量的真实性和相关性。 至于融合“两派”的具有必要性，其主要理由在于：（1）“两派”的基本内

11、涵一致，相互融合更有益于全面、科学地认识会计的一般目标。（2）“两派”各有优劣，相互补充更有益于会计学科和会计实务的发展。 至此，我们不妨这样来描述会计的一般目标：为现在的和潜在的使用者提供受托经管责任和决策有用信息，简称为“有效管理信息论”。1.2.1会计基本目标：决策有用学派与经管责任学派的论争1.2 国际会计的目标 1.2.2 国际会计的基本目标 国际会计的目标就是人们通过国际会计活动所期望达到的境地。 在确定国际会计的目标时，应遵守遵循如下基本原则：（1）要体现会计的一般目标的基本特性，就要针对财务会计报告主要使用者的共同需要，既反映受托经管责任信息，又提供决策有用信息。（2）要集中体

12、现国际会计的特点，如果在目标上都不能体现国际会计与一般会计的主要差别，那么，在其他方面体现出的某种差别，也就没有意义。 总而言之，国际会计的基本目标就是要提供有助于国际企业的主要使用者全球战略管理有关的经济信息，现简称为“全球战略管理有效信息论”。其具体含义包括：国际会计提供的国际财务会计报告的主要服务对象是国际企业的主要利益主体。该主体主要包括国际企业的现实和潜在的股东与债权人，以及国际企业各组成部分所在地的政府等。1国际财务会计的目标，是关于国际会计对外的目标。国际财务会计作为一般财务会计的逻辑延伸，在目标上，既有继承，也有发展。具体而言，国际财务会计既要向国际企业的主要外部使用者提供有助

13、于他们进行全球投资战略抉择的信息，又要提供便于考评国际企业的受托经管人的受托经管责任的信息。23国际税务会计，是关于国际企业的税收计算、缴纳和筹划情况的经济控制系统。其目标就是向有关管理层提供国际企业有关税收的信息，具有双重性：一是向国际企业各组成部分所在国税务机关提供其应付与实付税收额等信息，以取得所在国政府的支持；二是向国际企业的内部管理者提供有助于提高国际企业在全球范围内的税收的理财效益的信息，为国际企业的税务筹划服务。 国际管理会计的基本目标，就是要通过对国际财务会计信息等有关资料的深加工，来向国际企业的受托经管人提供有助于他们的战略抉择和日常管理的有用信息1.2 国际会计的目标 1.

14、2.3 国际会计的具体目标1.3 国际会计的内容体系 1.3.1国际会计对象的含义与特性 会计的反映对象是企业的价值运动，而会计的处理对象就是企业价值运动发出的信息（简称为“价值运动信息”）。 在“价值运动两分论”的指导下，确定国际会计对象要着重考虑国际企业管理对国际会计的特殊要求、国际会计的目标和国际会计本身的能力等的影响后综合决定。 国际会计的对象是国际会计的反映对象和国际会计的处理对象的集合，前者是指国际企业价值运动的特殊问题；后者是指国际企业价值运动信息的特殊问题。 国际企业价值运动的特殊问题主要表现在：（1）国际企业的各种资产来源于世界各国，也运用于世界各地；（2）国际企业的资本，追

15、求的是世界范围内的价值最大化；（3）国际企业的价值运动会受到来自多种难以预期和控制的风险（如汇率风险、东道国经济政策变动风险、政治风险、战争风险、文化传统风险等）的严重影响。 国际会计的处理对象国际企业价值运动信息的特殊问题将表现为如下基本特点：（1）计量单位的多国货币化和统一化。（2）确认、计量和报告标准的多样化与标准化。（3）计量结果的不确定性较高。 国际会计是主要关于国际企业的价值运动的再确认和再计量的学问；实际上，也就是对国际企业的有关财务会计报告的转换、调整和战略性利用。 在有关国际会计基本构成与内容体系的研究成果中，有代表意义的是“乔伊-米勒模式”和“霍尔泽模式”。 早期的乔伊-米

16、勒模式成熟于1978年。乔伊和米勒在他们的合著多国会计导论（An Introduction to Multinational Accounting）中指出，国际会计应包括9个部分 修正的乔伊-米勒模式，又叫后乔伊-米勒模式。该模式成熟于1984年，是他们对1978年出版的多国会计导论的修正，共分12章 霍尔泽模式，是H.P.霍尔泽等学者在1984年出版的合著国际会计学（International Accounting）中提出的。 在重构国际会计的内容体系的过程中，我们应坚持如下原则：（1）以满足国际企业经营管理对会计信息的客观需要为基本出发点。（2）体现国际会计的特点。（3）反映国际会计的内在

17、逻辑结构。依照现代会计研究的基本方法，结合国际会计所依赖的内、外部环境，应沿着这样的思路展开：国际会计信息的主要需求者基本需要国际会计的基本目标报告国际会计信息的主要载体及其构成要素国际企业经济业务的再确认与再计量及其相关标准的确立国际会计信息在国际企业经营管理中的应用。 国际会计应是会计的国际比较、协调和趋同、与国际企业经营会计的集合，其中，前者是基础或前提，若没有会计的国际比较，就无法知道应怎样满足国际财务会计报告的国外使用者的基本需要，也无法科学地确定国际企业经济业务的再确认与再计量的标准，国际筹资与投资将无法进行，国外经营的日常管理也将寸步难行，同样，没有会计的国际协调，将加大获取和利

18、用国际会计信息的成本，降低国际会计的应有效应；后者是国际会计的核心或重心，又可进一步分为国际财务会计、国际管理会计和国际税务会计三个有机组成部分。1.3 国际会计的内容体系 1.3.2 国际会计的基本构成与结构体系 1）会计的国际化的本质：趋同还是统一 2）财务会计国际化的基本目标：是多国共享还是与我有利 3）公认国际会计标准：是发达国家的还是国际会计准则 4）会计国际化的另一面：会计的国家化1.4 国际会计与会计国际化1.4.1 对会计国际化的一般认识 综上所述，会计的国际化，主要是指财务会计的国际化，是特定的主权国家在“与我有利”的前提下，为扫除本国财务会计信息对国际资本顺利流动的障碍，逐

19、渐地、尽可能地向国际公认会计标准看齐的过程和结果。主要区别（1）主体不同。国际会计的主体是国际企业会计的国际化的主体是特定的主权国家的会计管理机构（2）客体不同。国际会计的客体，即国际会计的研究对象，也就是国际企业价值运动的特殊问题；会计国际化的客体，从结果上看，应是会计信息，特别是财务会计信息的国际化，但从本源上看，应是会计准则或会计制度的国际化。（3）目标不同。国际会计的目标就是向国际企业的主要利益主体提供有关其进行“全球战略管理”所需的有效信息；会计国际化的目标就是要在“与我有利”的前提下实现财务会计信息的“多国共享” 联系主要表现在：都为特定国家的国际经济合作而展开，国际会计受益于会计

20、的国际化。严格地讲，人们对外提供财务会计报告的主要动机，主要有二：一是为向现有的出资人解释其受托经管责任的完成情况，以“留住”现有的资本、保住现有的经管权力；二是为“引来”新的资本。 1.4 国际会计与会计国际化1.4.2 国际会计与会计国际化的区别与联系 会计目标是在一定历史环境条件下，人们通过会计实践活动而期望达到的境地或结果，主要是指人们编制财务会计报告的目标（俗称财务会计报告的目标）。总结与结论 国际会计随经济国际化而发展起来，并不谋求替代业务范围仅限于本国的一般会计。与一般会计相比，既有共性，也有自身特点。国际会计应该是关于国际企业特殊问题的会计，由会计国际比较与趋同、国际经营会计共

21、同构成，其中前者是基础，为国际企业经营管理提出的特殊会计问题揭示相关国家和地区的重要会计差异，并尽可能地从制度层面缩小差异，实现会计的国际趋同；后者可进一步细分为国际财务会计、国际管理会计和国际税务会计。其中，国际财务会计是难点，也是重点，包括外币交易会计、外币会计报表折算、国际合并财务会计报告和国际物价变动会计等。思政园地中华人民共和国财政部部长致国际财务报告准则基金会受托人主席的信函国际财务报告准则基金会受托人主席埃尔基利卡宁阁下尊敬的利卡宁主席： 您好！我谨代表中华人民共和国政府对国际财务报告准则基金会（以下简称“基金会”）组建国际可持续发展准则理事会（以下简称“理事会”）表示支持，并诚

22、挚邀请基金会将理事会总部设在中国北京。包括气候变化在内的可持续发展问题是全球面临的共同挑战，制定一套高质量、可理解、可执行且全球普遍认可的可持续发展准则，无论对于为市场参与者提供一致和决策有用的高质量信息，还是为实现国家或地区公共政策目标，都具有重要意义。 近年来，基金会在您的带领下积极推进战略转型，加紧研究向可持续发展标准制定领域拓展，我们高度赞赏并充分支持基金会所做努力。我们通过参与基金会监督委员会、受托人等治理机制或公开反馈意见等方式，多次表达中国支持理事会组建的态度，并为改进基金会和理事会治理建言献策。中国愿与您一道在基金会运行透明、治理稳健的架构下推动理事会尽早成功组建。 中华文明历

23、来崇尚天人合一，追求人与自然和谐共生。中国贯彻创新、协调、绿色、开放、共享的发展理念，坚持走生态优先、绿色低碳的发展道路，始终致力于可持续发展事业全球合作。中国力争于2030年前实现碳达峰、2060年前实现碳中和，为全球低碳发展贡献中国力量。为实现这一承诺，中国加快推动经济社会发展全面绿色转型。作为世界第二大经济体、第一大碳排放国和最大的可再生能源生产国，中国对可持续发展准则的支持对该准则的全球推广具有重要意义。中国将充分发挥在可持续发展领域的国际影响力，为基金会拓展全球“足迹”、提升全球认可贡献力量。 我们热烈期待基金会将理事会总部设在中国北京，相信中国北京在以下方面的优势将使其成为理事会合

24、适的候选地： 中国拥有完善的基础设施，坚持和平友好，连续两年被世界银行评为“全球优化营商环境改善幅度最大的十大经济体”。 北京在最新全球金融中心指数报告中排名第六位，是中国的政治中心、文化中心、国际交往中心和科技创新中心，在统筹协调资源、引进人才和资金、推动创新研发等方面具有突出优势。 北京交通便利，与全球主要国家和地区有直达航班。 北京不断彰显国际化都市的全球吸引力，是众多跨国公司、大型企业、金融机构总部和国际组织总部/代表处所在地。世界500强中114家企业在京办公。北京为亚洲基础设施投资银行总部所在地，世界银行驻中国代表处、亚洲开发银行驻中国代表处、中国东盟中心秘书处等也设在北京。 北京

25、将为理事会提供在一定期间办公场所免租金，以及子女教育等便利政策。中国长期支持基金会的准则制定工作。中国的企业会计准则与国际财务报告准则实现实质性趋同，为扩大国际财务报告准则的全球影响力贡献了力量。中国专家全面参与了基金会治理层和技术层各层级工作，对基金会的资金支持在各国各地区中名列前茅。国际会计准则理事会新兴经济体工作组联络办公室设在中国财政部，中国所做贡献受到各方高度评价和肯定。未来，在遵循基金会一贯坚持的透明和问责制原则、维护基金会独立性和专业性的前提下，中国还将广泛动员企业、金融机构、证券交易所和会计团体为理事会运营提供进一步资金支持。 我真诚期待您及其他受托人能够考虑中国的邀请，并以此

26、为契机进一步深化中国与基金会之间的合作交流，共同为推进理事会组建和全球可持续发展准则制定而努力！顺致敬意！ 中华人民共和国财政部部长 刘昆 2021年9月14日资料来源：/guojidongtai/202109/t20210915_3752987.htm请思考：习近平总书记提出要构建人类命运共同体。高质量、可理解、可执行且全球普遍认可的可持续发展准则有益于全球福祉。请分析为什么财政部部长会邀请国际财务报告准则基金会将拟组建的国际可持续发展准则理事会总部设在北京？本章结束 第2章 国际比较会计目 录研究国际比较会计的基本方法 2.1会计模式及其分类 2.2重要国家与地区的会计模式及其特征 2.3

27、3掌握与我国有重要经贸往来、重大投融资项目和活动的 国家与地区的会计模式的特点、影响因素及与我国会计 模式、国际准则的重要差异。 2熟悉各主要国家与地区会计模式的基本特征； 1通过学习本章，应了解会计模式的含义、影响会计模式的重要因素、会计模式的类别； 学习目的与要求 教学重点与难点 会计模式的含义与影响因素，特别是与我国有重要经贸往来、重大投融资项目和活动的国家与地区的会计模式的特点、影响因素及与我国会计模式、国际准则的重要差异。2.1.1 简单描述法 将各国的会计管理体制、重要的会计确认与计量原则和方法、会计信息的披露制度等内容进行汇集的方法。这种方法的优点是，有利于直截了当地掌握各国的重

28、要会计规范，具有明显的实用性。但是这种方法并不把其收集的对象与某国的相关情况进行对比，也不总结各国的重要会计差异与各国会计的基本特征，因而不便于发现各国重要会计差异的形成原因与内在规律。2.1.2 类别比较法 研究国际比较会计的常用方法。，既便于展示、总结各会计模式的特点，又可以揭示各会计模式与其他会计模式之间的重要差异及其形成原因，是一种科学的比较法。，一般应包括如下步骤：第一步，收集并选出比较样本。第二步，按既定的分类标准对样本进行分类。第三步，总结各类别间会计模式的差异及其形成原因。2.1 研究国际比较会计的基本方法 比较法:也就是将两个或多个国家或地区的会计理论与会计实务进行对比，以寻

29、求其重要差异及其形成原因的方法，可细分为简单描述法与类别比较法两类。2.1.3 国际比较会计的意义1）有利于国际企业加强会计管理2）有利于提高我国的会计管理水平3）有利于提高我国的会计理论研究水平 模式（model），首先最广泛地运用于物理学，是人们对所研究的物理现象或过程的定量或结构的描述。 会计模式是对一定国家或地区的标准化会计实践活动的综合描述。其构成要素主要包括：该国家或地区的会计管理体制、会计规范的制定与实施、会计信息披露制度、会计监督体制等。会计模式具有如下特征：1)主观见于客观的特性2)综合性3)发展性2.2 会计模式及其分类2.2.1模式与会计模式的含义 特定的会计模式总是一定

30、的社会经济环境的产物，也服务于这种社会经济环境。一般而言，社会经济环境的构成要素很多，并且，相互关联地成为一个整体，共同影响会计模式，其中主要的影响因素包括：经济、政治、法律与文化等。1) 经济2) 政治3) 法律 大陆法系与英美法系的主要差异表现为：（1）立法者的思维方式和工作方式不同。（2）法律结构不同。（3）对社会经济活动的管制程度不同。 美国实施英美法系，在这种法律体系下，其会计模式突出了如下的特征：（1）法律对会计的影响是间接的、不具体的，但有关法规无论是证券法还是证券交易法都没有对会计实务作出作出明确的规定;（2）会计实务处理程序和方法往往具有较大的灵活性和选择性，注重会计“惯例”

31、，企业可根据自己的情况选择会计处理程序或方法。 日、法、德等实施大陆法系，在这种法律体系下，其会计模式原则上表现出了这样的特征：（1）会计往往受到政府的严格管制，会计人员所应用的会计规范，一般都体现在政府的法律、法规之中；（2）会计规范以法律形式颁布，具有指令性、强制性和统一性的特点。4) 社会文化 越来越多的事实表明，经济、政治、法律和文化总是相互影响、互为一体的。任何国家的会计模式都是特定时期该国经济、政治、法律与文化共同作用的综合结果。2.2 会计模式及其分类2.2.2 影响会计模式形成的主要因素1) P.H.阿伦分类法（1）美国会计模式。强调企业会计应主要保护权益性证券投资者的利益，要

32、合乎“公认会计原则”(GAAP)的要求，充分披露对使用者决策有用的会计信息。菲律宾、日本、以色列等国家的会计模式，都具有美国会计模式的主要特征。（2）英国会计模式。强调企业会计应主要保护旨在获得固定收益的投资人和债权人的利益，应按照“真实与公允”（ture&fair）的观点提供会计信息。印度、巴基斯坦、新加坡和南非等国家的会计模式都具有英国会计模式的主要特征。（3）法国会计模式。强调国家对企业及其会计的管理，企业会计应主要保护国家税收的利益，主要受法国重商主义和拿破仑法典的影响。西班牙、意大利、比利时和一些地中海国家，以及从前隶于这些国家的殖民地国家的会计，都具有法国会计模式的主要特征。（4）

33、德国会计模式。强调企业会计应主要保护企业的利益，允许企业自由地提出各种“准备金”，并可尽量少地对外提供企业会计信息。荷兰、瑞士、挪威、瑞典、丹麦和芬兰等国家的会计都具有德国会计模式的主要特征。（5）苏联会计模式。强调企业会计应主要为中央集权经济服务，几乎没有对会计方法的选择权。改革开放之前的我国等会计模式都具有苏联会计模式的某些特点。2) 格哈特米勒分类法（1）宏观经济模式。如瑞典会计模式等。（2）微观经济模式。如荷兰会计模式等。（3）独立学科模式。如美国会计模式等。（4）统一会计模式。如法国会计模式等。2.2 会计模式及其分类2.2.3会计模式的类别3) H.M.A.杰伯特分类法 H.M.A

34、.杰伯特（H.M.A.Jbarah）根据各国和地区在经济上的相似性，通过采用8个变量和统计分析的方法，将世界各国和地区会计分为了8类。这种分类法的理论依据是：经济是影响各国和地区会计的最重要的因素，经济上的相似性意味着会计上的相同性。这些经济因素包括人均国民收入、私人消费占国民生产总值的百分比、资本形成总额占国民生产总值的百分比、净出口额占国民生产总值的百分比、国内生产总值的农业产值、按要素成本表示的实际国内生产总值的增长率、汇率的变化、消费物价指数的变动。4) 经济体制分类法 经济体制分类法，根据各国会计所依据的经济体制的不同，将世界各国会计模式分类：（1）政府主导型市场经济会计模式。（2）

35、有计划的资本主义市场经济会计模式。（3）社会市场经济会计模式。（4）竞争性市场经济会计模式。（5）社会主义市场经济会计模式。2.2 会计模式及其分类2.2.3会计模式的类别5) R.Carrol分类法 R.Carrol认为，会计文化的决定力量来自政府的现存权威和社会大众的传统精神，并根据人们的价值取向的相同性，即按照政府现存权威所形成的会计文化与社会大众的传统精神所形成的会计文化是否一致，将各国的会计文化分为单向取向型会计文化和逆向取向型会计文化。这一分类法的主要不足也在于它无法使各类别不交叉。单向取向型会计文化，其会计模式的基本特点是：会计规范仅是起指导性的而不是指令性的作用；会计实务规范大

36、多由民间职业机构制订制定并与国家有关法规的关系松散；税务会计独立于财务会计而存在；采用分权制度管理会计职业等。该背景下的会计模式可进一步分为：（1）美国式会计文化和会计模式，偏重于收益表，注重企业的盈利能力；（2）英国式会计文化和会计模式，以平衡投资人和债权人利益为取向，偏重于资产负债表，强调“真实、公允”；（3）荷兰式会计文化和会计模式，以企业长远发展为取向，强调重置成本会计，严格区分资本与收益，主张按真实价值报告企业的经营情况与财务状况。逆向取向型会计文化会计模式的基本特点表现在：会计规范具有统一性、指令性和强制性，并与国家的其他法规联系紧密；财务会计服从于税务会计的需要；对会计职业采用较

37、为集权的制度进行管理；会计实务创新较慢等。6) C.W.诺贝斯分类法 英国的C.W.诺贝斯（C.W.Nobes）教授在1983年提出了等级体系的假设性分类模式。在这一分类方法中，诺贝斯运用生物学中多层次分类法原理，将会计模式按照纲（Class）、亚纲（Sub-Class）、科（Family）、种（Species）的层次进行划分，选择了17个西方发达国家的会计对这种分类法作了说明。 2.2 会计模式及其分类2.2.3会计模式的类别经济模式特点（1）国家作为政权管理机关仍具有经济职能。国家既要为社会发展制定中长期发展战略，并通过财政政策、金融政策、税收政策，甚至行政手段等办法，来影响国民经济的发展

38、，使其朝着有利于国民经济中长期规划实现的方向发展；（2）虽然存在多种所有制并存，但总的来说，国有经济仍占主导地位，特别是在基础型、战略型和特殊型的重要部门；（3）社会经济资源的委托者仍主要是国家和国有商业银行，反“内部人控制”是健全公司治理机制的主要目标之一；（4）人力资源的数量虽然庞大但质量不高、能源供不应求状况严重，遇到了西方发达国家目前在产业升级、降低能耗和提高产品科技含量方面少有的困难 会计模式的特征1）宏观经济利益主导2）建立以会计准则为核心的会计核算规范体系，强化会计信息的可比性3)）三重会计监管体系我国目前通过政府审计、企业内部审计和注册会计师审计的综合作用对企业的会计行为进行监

39、督。这是保障国家财政法纪和会计法规贯彻落实的坚强后盾,也是维护利益相关者经济利益的必由之路。4）会计准则制定机构政府化我国会计法赋予财政部门通用会计准则制定权。 2.3重要国家与地区的会计模式及其特征 2.3.1 中国会计模式 在会计目标方面，美国会计模式主要保护权益性资本投资者的利益。 在会计管理方面，美国会计强调专业导向、行业自律、较少依赖法律，政府的作用较小。 在会计准则制定与颁布方面，美国的民间机构，如会计程序委员会（CAP）、会计原则委员会（APB）与财务会计准则委员会（FASB）作了大量工作，起到了十分重要的作用，或者说，现行实务中执行的会计准则都是它们制定的。 美国公认会计原则（

40、GAAP）的制定模式由原则导向模式向规则导向模式发展，再向目标导向模式变迁。 美国资产负债表的格式主要有账户式（水平式）和报告式（垂直式）两种。 美国收益表，有多步式（mutiple-step form）和单步式（single-step form）两种格式。 1987年11月，财务会计准则委员会（FASB）发布了第95号财务会计准则（SFAS NO.95），规定企业应提供按现金为基础编制的资金流转表现金流量表（statement of cash flows），以取代以运营资本（working capital）为基础编制的资金流转表财务状况变动表(statement of changes in

41、financial position)。 美国股东权益变动表（statement of changes in stockholders equity）是反映资产负债表日的股东权益在一定时期内增减变动情况的报表。 在美国，报表注释是会计报表体系中的重要组成部分，一般条目很多，篇幅很大，有的多达10页以上。 在会计监督方面，美国的特点在于主要由独立的注册会计师进行监督而不是行政力量,独立的注册会计师依照特定的审计标准和会计准则，对企业会计人员遵守会计准则情况，进行客观公正的监督，并出具规范的审计报告，以维持资本市场的正常秩序。2.3重要国家与地区的会计模式及其特征2.3.2 美国会计模式 最突出的

42、特点是，英国会计强调遵循“真实与公允的观点，强调保护那些旨在获取固定收益的投资人和债权人的利益。 第二个基本特点是，英国会计实务完全由法律支配并有职业会计师作出作出职业判断。 第三个特点是，英国会计的原则主要通过公司法加以规定，标准会计惯例则是由“纯”民间的会计职业组织制定管理的。 与美国FASB发布的财务会计概念公告对比，英国ASB公布的财务会计报告原则公告的主要特点在于：（1）在“引言”部分提到产生于英国的重要会计概念真实与公允，明确指出公告“以真实和公允观点为其基础”。（2）关于“会计报表的目标”，除了向广大的会计报表信息使用者提供判定经济决策的信息外，还突出地提出供使用者“评价企业管理

43、层的经管责任”。（3）关于“报告主体”，主要讨论了报告主体的确认和一个报告主体的范围确定两个问题。（4）对会计报表的质量特征，除了简要提出相关性、可靠性、可比性和可理解性四个信息质量特征外，还明确提出了FASB所一再回避的问题，即会计报表的信息必须遵循相关性和可靠性,若两者互相排斥而需要对产生信息的方法选择时,所选择的方法应当是能使信息相关性最大化的方法。（5）关于会计报表的要素，分为资产、负债、所有者权益、利得(gains)、损失(losses)、业主投资和派给业主款,共七7项报表要素。（6）关于会计报表中的确认、计量和列报，原则公告分别为资产、负债和利得损失提出了确认标准，并提出了历史成本

44、和现行价值两种计量基础，同时指出在必要的时候可以采用混合计量制度，即对某些类别资产或负债采用历史成本计量而对另一些类别的资产或负债采用现行价值计量；在会计报表中应列报的是现金流量信息（而非营运资本信息）。（7）对比FASB的概念公告,英国的原则公告在结构上还增加了财务信息的列报和对在其他报告主体中的权益的会计处理两个部分的内容。 2.3重要国家与地区的会计模式及其特征2.3.3 英国会计模式 2012年11月开始先后发布了四项新的财务报告准则，取代了所有的现行准则： （1）1)财务报告准则第100号(FRS 100)：财务报告规范的应用(Application application of F

45、inancial financial Reporting reporting Requirementsrequirements)，于2012年11月发布。FRS 100规范了FRS的适用范围并明确规定，新的财务报告准则体系从2015年1月1日开始的会计年度生效。2015年9月，FRS 100的修订版已发布，且于2016年1月1日起生效。2020年12月，FRC 修订了英国标准，以反映英国退出欧盟后法律的变化，且于2021年1月1日起生效。（2）财务报告准则第101号(FRS 101)：简化披露框架(Reduced reduced Disclosure disclosure Frameworkf

46、ramework)，于2012年11月发布。2015年9月相关部门对FRS 101进行了修订，此次修订适用于2015年1月1日及以后的期间，但因修订会计条例（即损益表和财务状况表的替代格式）而生效的期间除外，这些修订自2016年1月1日起生效，如果实体提前采用新的会计条例，则需要提前审议通过。2018年3月发行FRS 101的修订版，3年一次审查的修订适用于从2019年1月1日开始（或之后）的会计期间。 （3）财务报告准则第102号(FRS 102)：应用于英国和爱尔兰共和国的财务报告准则(The the Financial financial Reporting reporting Stan

47、dard standard applicable in the UK and Republic of Ireland)，于2013年3月19日发布;，2014年8月7日发布了修订版。FRC宣布将在从2015年开始的三年内3年内，将对FRS 102在审核的基础上进行修订，并计划修订后的FRS 102从2018年开始生效。2019年对FRS102展开了一系列修正，涉及“多雇主定义的福利计划” “利率基准改革”“周期修订草案”等。 2.3重要国家与地区的会计模式及其特征2.3.3 英国会计模式 2012年11月开始先后发布了几项新的财务报告准则，取代了所有的现行准则：（4）财务报告准则第103号(F

48、RS 103)：保险合同(Insurance insurance Contractscontracts)，于2014年3月发布。执行FRS 102并具有保险合同业务的企业，应当同时执行FRS 103。 FRS 103基于IFRS 4和FRS 27（人寿保险）的条款进行编制，并在实施之日废止FRS 27。 2017年12月，由于三年一次的审查，对FRS 103作了细微的修改，2018年3月28日已发行 FRS 103 的修订版。 （5）财务报告准则第104号（FRS 104）：旨在用于为申请FRS 102但也可以用作申请FRS 101减少披露框架的实体编写中期财务报告的基础。 （6）财务报告准则

49、第105号（FRS 105）：适用于微实体制度的财务报告标准，是符合适用英国公司法中规定的微实体制度的实体的财务报告标准。总的来说，目前英国会计准则共由以下四部分构成： （1）财务报告原则公告。（2）具体会计准则。 （3）小型主体财务报告准则。（4）紧急问题工作小组摘要。 2.3重要国家与地区的会计模式及其特征2.3.3 英国会计模式2.3重要国家与地区的会计模式及其特征2.3.4 欧盟会计模式1）欧盟对成员国会计的规范方式 欧盟理事会通过发布理事会指令，各成员国政府依照指令的思想修改有关法律和会计规范、规范各自的会计行为，从而达到协调成员国企业会计实务的目的。迄今为止，欧盟共起草了13份指令

50、，正式发布的指令有9份。在这些指令中，都涉及了与会计、审计相关的规定，但与会计协调直接相关的指令主要有3个，即第4号指令、第7号指令和第8号指令。2）欧盟第4号指令 欧盟第4号指令适用于除银行、其他金融机构或保险公司以外的所有有限责任公司的年度报表和年度报告，其基本内容包括： 首先，规定了企业应对外提供的会计信息及其载体。企业应以年度报表与年度报告的形式对外提供会计信息。 关于年度报表。年度报表包括资产负债表、收益表和报表注释。 总的说来，“真实与公允观点”是对年度报表的总要求。这样，在年度报表上，必须真实、公允地反映企业的资产、负债和盈亏情况；如果遵守本指令的规定，尚不能做到第一点，则必须提

51、供补充信息，以确保真实和公允；当出现某些例外情况，只有背离本指令的规定才能真实和公允地表现年度报表中按第一点反映的各项信息，那么，将允许实行这种背离，但必须要在报表的注释中揭示并解释背离本指令的理由，和背离本指令的会计处理对公司的资产、负债、财务状况及盈亏情况的影响。2.3.4 欧盟会计模式 资产负债表，是用来综合反映企业的财务状况的。第4号指令第9条和第10条分别规定了资产负债表的两种结构，允许企业从中选择一种。但是，如果有些公司在编制资产负债表之日，下列三个标准有两个没有达到的，各成员国可以允许编制简化的资产负债表，即只需要列示到英文大写字母的大类项目和其下的有罗马数字的分类项目为止。编制

52、简化的资产负债表的三个标准是：资产负债表总计1 000 000欧洲货币单位以下；营业净额（销售净额）2 000 000欧洲货币单位以下；财务年度平均雇用50人以下。 第一种结构，按方程式“资产=资本+所有者负债”，对资产负债进行分类和排列，排列的总原则基本上贯彻了“固定列前模式”，既可以采用账户式的机构，也可以采用报告式的结构。第9条规定的项目大类见表2-2。 第二种结构，着重反映公司的营运资本（流动资产减流动负债后的净额）和扣除流动负债之后的净资产（相当于长期债权人和股东共享的权益），类似于英国流行的“财务状况式”（Financial financial Position position

53、Formform）。按第10条规定，这一结构的项目，大类如下：应付认购资本；开办费；固定资产；流动资产；预付款和应计收入；债权人；流动资产/流动负债净额（这里的流动资产除D项外，要考虑E项；流动负债除F项外，要考虑K项）；资产总计减流动负债；债务人；负债与费用备抵；应计费用和递延收益；资本及准备等。 第4号指令还对资产负债表的某项项目作了特殊规定。其中比较重要的有：(1)特定的资产应列为固定资产还是流动资产，取决于这些资产的用途，固定资产应包括用来保证企业活动基础的那些资产。(2)固定资产应先列示其购买价格或制造成本，再列示其增减额或转让数，还要列示累计的价值调整。价值调整应作为固定资产相关项

54、目的扣减。价值调整也可在报表的注释中揭示，价值调整要包括所有的调整（价值的减少）。上述规定适用于开办费的表述。(3)负债和费用备抵意在包括有明确定义的债款与亏损，在年末可能发生或一定发生，而其金额或支出的时日无法确定的负债与费用。它属于或有负债和费用。负债和费用备抵，不可用来调整（减少）资产的价值。2.3.4 欧盟会计模式 关于收益表，第4号指令从第23至26条共规定了四种不同的收益表结构，各成员国可以从中选择采用。对于收益表，也有一些特别规定，如对于“营业净额”则解释为：属于公司正常活动的销售和提供服务所得的金额，扣减销货折扣、增值税以及与营业额直接相关的税款之后的营业额；对于“非常收入和非

55、常费用”，则定义为在公司正常活动以外发生的收入与费用，其金额和性质重要，除非对企业财务成果的评估无关，否则，还应在报表注释中给予解释。 第4号指令还对资产负债表和收益表的结构、编制提出一些基本要求，主要有：无论编制资产负债表还是收益表，其结构与格式都要保持前后财务年度间的一致性，不得任意变更；资产负债表和收益表的各个项目都必须列示上年度的相应项目的有关数字，即所有的会计报表都必须是比较会计报表；禁止在资产与负债项目之间，或在收入与支出项目之间进行互相抵销，即必须遵守总额主义的原则。 报表注释作为年度报表的重要组成部分，第4号指令第43条对其的规定很有特色。报表注释至少应包括的内容是：（1）年度

56、报表各项目的计价方法、计算价值调整的方法和外币会计报表折算的转换基础；（2）关联企业的信息，本财务年度在法定资本限度内认购的股份数量及其价值，各类股份的数量和面值（名义价值）或设定价值，所有“参股权”证书，可转换债券或其他债券的数量及其权利；（3）公司所欠的、将在五年内到期并偿付的借款数额或代表债务的各种有价证券的性质、形式和数量；（4）有助于评估财务状况的、未列于资产负债表的财务承诺（支付义务）的总额，其中，与退休金、联属企业有关的承诺应单独表述；（5）按活动类型和区域划分市场而分解的营业净额；（6）财务年度内雇员的平均人数和按类分解的雇员人数；（7）本财务年度和以前年度计算的税款与这些应付

57、税款的差异；（8）背离有关规定的原因与影响；（9）应付给行政、管理和监督机构的各类津贴、退休金（已发生或承诺支付的）及其合计；（10）付给行政、管理和监督机构成员的预付款和贷款（说明利率、主要条件、已偿还的金额以及以任何担保形式对上述机构成员的承诺）。2.3.4 欧盟会计模式 关于年度报告。年度报告（annual report）应至少包括对公司业务发展的现状和未来的公允说明，主要包括：（1）资产负债表日后事项；（2）公司将来的可能发展；（3）在研究新产品、新技术开发领域中所从事的活动；（4）依照第2号指令所描述的自有股份（own shares）取得方面的信息。实际上，年度报告也属于补充性的文件

58、。 其次，规定了会计处理的一般原则和计价原则。 归纳起来，第4号指令规定的会计原则包括一般原则和计价原则。其中，一般原则也可以理解为基本假设，包括：（1）继续持续经营（going concern）。必须假设企业在可预计的将来不会改变经营方向，也不会大规模地缩减企业的规模。从而，企业所拥有的资产会按既定目标使用，企业会按已承诺的条件偿还债务。（2）一致性（consistancy）。要求企业在计量基础上保持前后一致。（3）以谨慎为基础（on a prudent basis）。（4）权责发生制（accrual basis）。必须以“应收应付”为标准来确定收入、费用的归属期，而不管这些收入收讫日期或费

59、用支出的日期。（5）按项目分别计价（items must be valued separately）。要将资产和负债及其组成项目分别计价，以确认它们的个别价值。（6）对应性（correspondency）。每一个财务年度的资产负债表期初的每个项目必须与上一财务年度资产负债表期末对应项目一致。 至于年度报表各项目计价原则，其基础是历史成本原则，但考虑到各成员国的实际情况，并不是一定就只能采用历史成本来计量所有的会计事项，成员国可根据本国的实际情况，作出适当的背离。 2.3.4 欧盟会计模式 如按重置价值估价，其计价结果与按历史成本（即购价或生产成本）计价的结果的差异（重置价值大于历史成本的部分）

60、，应通过“重估价准备”（revaluation reserves），列于资产负债表中“负债与准备”项目之下。此项准备：（1）可随时全部或部分地资本化；（2）必须降低到被调整的项目不再需要的程度；（3）各成员国可制定有关规则以控制它的使用，如向损益结转，只能计入费用项目或已实现价值的增加；（4）不得进行任何形式的分配，除非其盈利已经实现。 在按历史成本对资产进行计价时，要注意资产的价值调整（value adjustments）。对经济寿命有限的资产，必须通过折旧、摊销而系统减少其价值；对金融固定资产的价值调整，应按成本与市价孰低法计价；只要固定资产的价值可能会持续降低，就应按这些资产负债表项目的