财务培训之一－会计基础

1、会计基础Enterprise 1什么是企业？一个“经济”组织生产、经营实体股东的利益最大化 经理人的目标：使企业健康稳步地发展为企业赚取更丰厚的利润实现自身价值Economic : measure the cost of input to give a certain level quality servicesEfficiency : getting best use out of the money is spent onthat is : maximum input/output Effectiveness : the extent to which the services meet

2、the organizations stated objectives 3EEnterprise 2销售循环原则1：生产价值生产一件产品的成本当我们将产品交付顾客时，生产价值就离开了公司。做为交换，我们收到了顾客的付款。原则2：如果顾客愿意多付款，你就有生意做了。422资 产股东权益销 售215采 购为进行生产，必须采购原料生产/服务过程会 计什么是会计？企业组织经济资源信息会计：确认、计量和报告有关企业经济活动情况的信息系统会计系统基础财务会计工作确认计量报告成本收益分析Costs vs. Benefits实质重于形式收益、代价和职业判断会计系统 会计工作主要是把企业杂乱的会计数据归纳整理，

3、加工编制成有用的财务信息系统。核算：凭证记帐报表监督确保资产的安全，提高资产使用效率。会计概念框架会计报告的目标会计报告的要素会计信息的质量特征 确认和计量 假设 原则 约束条件第一层次：为什么报告第二层次：报告什么第三层次：怎么报告会计确认和计量标准基本假设原 则约束条件1，会计主体2，持续经营3，货币计量4，会计分期1，历史成本计价2，收入确认3，配比原则4，充分披露原则1，成本效益2，重要性Substance Over Form3，企业经营的特点4，谨慎5，及时6，不同质量特征的权衡会计系统目标财务会计目标制定经济决策股东债权人政府机构社会公众内部员工盈利能力受托责任相关性和可靠性资产负

4、债表利润表现金流量表现时盈利能力+受托责任+预测股 东债权人政府机构社会公众内部员工盈利能力受托责任资产负债表利润表现金流量表财务预测表利益相关者会计假设一览会计假设会计主体假设分析谁？会计分期假设评价什么？货币计量假设怎么计（简单有效）？持续经营假设为什么可以这样做？划定会计所要处理的各项交易或事项的范围把握会计处理的立场将企业的经济活动与其所有者和其他企业的经济活动分开将企业连续的生产经营活动，人为地划分为若干个长度相等地期间阶段；目的：会计报告可能不十分精确，但更加及时；会计主体在会计核算过程中采用货币做为计量单位，计量、记录和报告会计主体的经济活动在可以预见的将来，企业将会按照当前的规

5、模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模销减业务预计企业有足够的时间实现其经营目标和承诺历史成本计价原则清算会计会计假设主体假设会计主体会计核算和报告体系所处理的特定对象。法权结构与管理结构的不一致；（管理强调效率，法权强调责任）无限责任，合伙，有限责任；集团，分支机构，事业部；投资项目；财务会计主体是特定企业的经营活动，反映其财务状况和经营成果。会计假设分期假设会计分期信息的目的和作用：完成受托责任和提供预测数据。产生权责发生制原则，收入确认原则和配比原则。会计假设计量假设货币计量会计能做什么？能承担多大的责任（可靠性）？信息使用者又关心什么？会计信息的可比性。会计信息的成本。会计反映可

6、以用货币来计量的经济业务。会计信息是货币性和定量性的。会计假设持续经营持续经营财务会计存在的基础，日常经营决策的基础。相关：资本保全思想，历史成本原则和折旧摊销的受益期原则，预测逻辑。会计原则会计原则建立于目标、假设及要素之上。职业人员所共同得出的对（应遵守的）工作基本规则的一致性意见。历史成本原则，收入确认原则，配比原则；权责发生制原则，划分收益性与资本性支出原则；相关性原则（预测、反馈、及时性），可靠性原则（真实、可验证、客观），重要性原则（实质重于形式）；可比性原则，一致性原则，稳健性原则，充分披露原则。会计准则GAAP会计准则（GAAP）包括会计目标、假设、要素、原则、程序、方法。会计

7、理论界、实务界、政府监管人士、公众利益代表等共同认可的会计职业的基本规范。美国财务会计准则委员会FASB国际会计准则委员会IASCSEC证券交易委员会国际组织IOSCO历史成本计价原则资产和负债应该以取得时地实际成本计价和报告；可靠稳定一致公允价值允许企业按照公允价值调整存货、固定资产的价值；评估；收入确认原则收入实现的时间实现或可实现取得生产期间生产介绍销售收到现金客观；可验证；当产品的所有权从卖方转移到买方，或与交易有关的服务履行后，才能确认收入。关键在于法定所有权的转移。配比原则某一会计期间的收入必须与取得这些收入的费用或成本相配合，来计算本会计期间的利润；成本类别生产成本 原材料 人工

8、 管理期间成本 财务费用 销售费用 管理费用关 系直接成本间接成本确认方法收入实现时确认（配比）发生时确认充分披露原则提供足以影响信息使用者判断和决策的信息需权衡：足够详细以影响使用者决策尽量简单以增加可理解性披露方式财务报表主体报表附注补充信息谨慎性原则在存在不确定情况时，选择最不可能高估资产和利润的会计处理方法；Eg :成本与市价孰低原则一致性原则对特定交易的会计记录不能随意从一种公认的会计方法转变为另一种公认的会计方法；除非企业在会计报表附注中详细披露发生的转变以及转变对财务报表的影响重要性原则指财务报表并不要求列示的数字的绝对准确性；因为财务报表中存在大量的估计但数字绝不能是错误的；会

9、计记录会计信息的基本工具分录：Double Entry权责发生制：应计制概念指在销售时确认收入、并在费用发生当期确认成本，即使现金的收付在另一会计期间完成；企业中的两大类交易确认收入和费用收取和支付现金会计报告的基本要素资产负债所有者权益利润收入费用利得损失投资利润分配期初余额期末余额会计期间资产负债表Balance Sheet损益表Income Statement利润分配表Statement of changes in Equity资产负债表反映企业资产和负债状况；资产有多少？流动资产多少？固定资产多少？在资产中，有多少是借来的，多少是股东投资的？时点报表，不同时期的报表不能加总；每一个数字

10、都是某个时间的数字；代表企业现在拥有的、未来可以使用的资产和现在承担的，未来要偿还的负债。格式：按流动性排列资产的流动性指资产的变现能力；负债的流动性指偿还期限；期初数和期末数便于比较资产负债表会计恒等式资产负债表的平衡：资产 = 负债+所有者权益资产负债及所有者权益现金 1000应收账款 800存货 1200固定资产 7000 资产总额 10000应付账款 2000所有者权益 8000 负债及所有者权益总额 10000编制单位：A公司 2000年1月1日 金额单位：元 资产的占用资产的来源是一个在特定时点的信息,一个状态数；就是给企业的经济活动“拍快照” ；净资产=资产-负债=所有者权益资产

11、负债表表的结构资产负债表例子公司有股东投资500万元，又向银行借了500万元资产1000股本500负债500公司用200万元购入办公设备，现金减少200万元，固定资产增加200万元；资产现金800固定资产200股本500负债500公司销售产品200万元，其中50万元现金，150万元应收款资产现金850应收款150固资200股本500 当年利润200 负债500公司销售成本的成本为160万元，付款60万元，未付100万元资产现金790+应收150固资200股本500当年利润40负债（500100）所以，根据会计特定的方法，任何经济业务都不会打破经济平衡；而且，其中包括了资产负债表和损益表的关系：

12、收入费用净资产期末余额净资产期初余额；200160（1140600）（1000500）资产负债表与利润表资产负债表和利润表的关系资产负债表利润表资产负债收入费用利润净资产资产负债表资 产企业拥有和控制的，能够用货币计量，并能够在未来给企业带来经济利益的经济资源。简单的说，资产就是企业的资源。 是过去的交易或事项形成的结果。会计上对资产做了适当的分类，通常是按流动性来分类，就是按资产“变现”速度的快慢来划分。流动资产：这个资产在1年内就能变成钱 长期投资：回收期超过1年的投资固定资产：企业的机器设备、厂房无形资产：企业的专利权、商标权等 资产这里的资产都是企业的；别人的资产肯定不在表里Exist

13、ence；企业的资产都在表里了Completeness。资 产怎样对资产计价？什么叫“计价”：资产在帐面上记录多少价值；资产计价的复杂性2个会计核算的基本前提：持续经营：除非存在“going concern”问题的证据，否则会计主体都被视为可以继续经营下去；币值稳定：不考虑通货膨胀；历史成本计价：考虑到以上两个基本前提，会计计价对非货币性资产基本采用“历史成本”法；对货币性资产一般以“现值”计价；资产流动资产固定资产、长期投资是长期占用、不能用于日常流转；只有流动资产可以用于日常周转；没有流动资产，企业无法运转； Liquidity现金及银行存款还用解释吗？短期投资指随时能够变现并持有时间20

14、00元、使用年限2年的物品；固定资产原值：一般以历史成本计价；包括购买成本运费安装费等累计折旧：会计上，每个月的固定资产折旧就是将固定资产的成本摊销到费用里面的数字；折旧方法：直线折旧法：使用年限（economic life）、残值加速折旧法（Reduced Balance）：如每年折旧原值的25（国内不常用）固定资产清理：是固定资产报废过程中产生的收入和费用，如果清理到出报表时还没有完成，就记在该科目中；如：100万的设备，残值为5万，通过折旧收回95万，到期出售得到3万，但是运输和拆除花了2万，还损失4万325。在建工程：正在建设中的工程项目，完工后才记入固定资产；原值累计折旧净值资产无形

15、及递延资产无形资产：专利、商标权、著作权等；也要在使用期间内摊销，一般无残值；递延资产：企业已经支出，但摊销期限1年的各项费用；包括研发、大修等；资产资产减值准备几乎所有的资产项目都有减值的可能；根据谨慎性原则的要求，合理地计提减值准备（Allowances）。涉及8项坏帐准备短期投资跌价准备长期投资减值准备固定资产减值准备无形资产减值准备在建工程减值准备委托贷款减值准备负 债负 债 企业承担的，能够以货币计量的，需要以资产或劳务承付的现实义务。 简单的说，负债就是所欠的钱，是过去的交易或事项形成的结果负债分类：流动负债：就是偿债期在1年以内的负债偿债期超过1年的负债，通常把它界定为长期负债。

16、 负 债流动负债短期借款指企业在未来一年内要偿还的借款；应付帐款指企业因为购买材料、商品、服务等欠下的货款，这些货款要在一年内偿还；应付票据指企业购买原材料等没有付款而签发的票据，用企业的信用来保证偿还，付款时间更有约束力；预收帐款企业向客户预收的货款，如定金。货款虽然收到了，但是因为商品或服务还没有交付，等于是企业欠的债。应付工资指一年内要支付职工的工资应付福利费指企业一年内向职工支付的各种福利费用应交税金一年内要交付的各种税金其他应交款除税金以外的各种应交款项，如教育附加其他应付款指一年内要偿还的杂项欠款，如押金；应付利润指应支付股东的分红预提费用指预先提取但尚未支付的费用，如预提租金、保

17、险、利息等所有者权益指股东对企业的资产应该享有多少权益。包括：创办企业时投入的资本企业经营以后赚的钱，应该归投资人所有 所有者权益有不同的提法，有的叫所有者权益，有的叫股东权益，也有的叫业主权益。所有者权益资产负债除非发生减资、清算，企业不需要偿还股东投资；企业清算时，先偿还负债，剩余价值才能返还给所有者；所有者凭借所有者权益参与利润分配所有者权益实收资本：指投资者按照章程实际投入企业的资本资本公积：与企业相关的一项资金来源，包括：股本溢价：Share Premium捐赠资本资产评估溢价: Revaluation Reserves盈余公积：指企业具有特定用途的留存利润法定盈余公积、任意盈余公积

18、、法定公益金可用于弥补亏损、转赠资本；未分配利润：Retained Earnings可由企业任意支配损益反映企业经营成果的会计语言词汇收入：企业售出产品和提供劳务时产生的收益；收入会导致资产增加或负债减少利润 = 收入 - 费用费用：企业在生产过程中发生的耗费。一般情况下，费用会导致资产减少或负债增加。从特点上来说，它们都是“期间数”。必须是从某一个时点开始到某一个时点结束，这段期间发生了多少收入，发生了多少费用，实现了多少利润。我国的会计法规定，以日历年度、月度为会计核算期间。利润：企业一定期间的经营成果。损益表相关原则计量原则A 收付实现制 (Cash basis) 认为本期的现金收入作营

19、业收入，本期的现金支出作为营业成本B 应收应付制 (accrual basis) 认为应收未收的可作为收入，应付未付的可认作成本 安吉公司经营计算机系统集成业务。01年3月签订新的业务合同3份，金额超过570万。预计分3个月实施完毕。当月受到部分款项100万，为完成这3项业务，当月投入各项费用200万，其中已支付100万。另外，公司收到1月份合同中的应收款项50万，罚收违约保证金20万。试按A、B二种原则计算本期利润： A B营业收入 150万 营业收入 210万营业成本 100万 营业成本 200万利润 50万 利润 10万损益表相关原则- 配比原则 (Matching principle) 指企业将一定时期的收入和费用，依据权责发生制(应计制)相互对应，将营业收入与营业成本按因果关系相配比，借以确定企业的本期净收益。- 一致性原则 (Consistency principle) 指不同时期的会计程序和计量方法保持一致，如资产计价方法、折旧方法，递延帐项的处理方法等，要求前后保持一致，以利于对不同时期的会计报表进行比较，从而较客观地反映企业的盈利能力。损益表结构损益表收入的含义收入按照权责发生制来确认；Substance Over Form所以某一期的收入与收到的现金不同收入的分类：主营业务收入：主要经营活动产生的收入其他业务收入：非主要经营活动产生的收