财务会计货币资金及应收和预付款项

1、 第二章货币资金及应收和预付款项Company Logo第二章货币资金及应收和预付款项第一节 货币资金一、货币资金的概念和内容二、货币资金的管理制度三、库存现金四、银行存款五、银行转账结算方式六、其他货币资金第二节 应收及预付账款一、应收账款二、应收票据三、 预付账款四、其他应收款五、应收款项减值Company Logo第一节 货币资金一、货币资金的概念和内容 货币资金是指企业处于货币形态的资产，包括： 1、现金：存放于企业财务部门，由出纳员经管的人民币和外币，即保险柜里的现金资产。 2、银行存款：企业存入银行或其他金融机构的货币资金。 3、其他货币资金：除现金、银行存款以外的各种货币资金。二

2、、货币资金的管理制度Company Logo现金的收入范围：（1）剩还差旅费和归还备用金等个人交款。（2）收取不能转账的单位和个人的销售收入。（3）不足转账起点的小额收入。（一）现金的管理制度现金的支出范围：1、库存现金的限额Company Logo（1）职工工资、各种工资性津贴。（2）个人劳务报酬。 （3）国家颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金。（4）劳保、福利费用及国家规定的对个人的其他支出。（5）向个人收购农副产品和其他物资支付的款项。（6）出差人员随身携带的差旅费。Company Logo7、结算起点（现金支付限额1000元人民币）以下的零星支出。 8、其他。2、库存现金的

3、限额一般35天的日常零星开支。边远地区或交通不便地区可以多于5天，但最多不得超过15天的日常零星开支。 日常零星开支需要量不包括企业每月发放工资和不定期差旅费等大额现金支出。 企业需要增加或减少库存现金限额时，应向开户银行提出申请，由开户银行核定。 Company Logoa、不得“坐支”现金。坐支：企业从现金收入中直接支付现金的行为。企业支付现金可以从企业库存现金限额中支付，也可以从开户银行提取，但不得擅自坐支现金，如有特殊情况需坐支现金，应事先报经开户银行审查批准。b、借出现金必须执行严格的授权批准程序，严禁擅自挪用、借出现金。c、不能编造和谎报用途套取现金。3、现金收支日常管理Compa

4、ny Logod、不准用借条、白条等不符合财会制度的凭证顶替库存现金。e、不准向他人出租、出借银行帐户，代替他人存入或支取现金。f、不准将单位收入的现金作为个人储蓄存入银行，不得私设“小金库”和帐外现金。g、库存现金要定期或不定期地由内部审计人员核查。（二）银行存款的管理制度Company Logo企业应在银行开户，办理存款、取款、转账等业务。1、银行存款账户的开设a、基本存款账户企业办理日常转账结算和现金收付的账户b、一般存款账户企业在基本存款账户以外开立的账户可办理转账结算、银行借款转存和存入现金，但不能支取现金c、临时存款账户企业因临时经营活动（如临时采购等）需要开立的账户可办理转账、也

5、可办理现金收付、期限是两年。Company Logoa、不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用b、不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金c、不准无理拒绝付款，占用他人资金d、不准违反规定开立和使用存款账户d、专用存款账户特定用途开立的账户，如：基本建设项目专项资金2、银行结算纪律（三）货币资金内部控制规定Company Logo1、货币资金内部控制的一般原则（1）货币资金的保管和货币资金帐目的记录应由不同人员来完成，“钱帐分管”。（2）经办销售业务人员不得同时办理货币资金收款业务。（3）货币资金支出的授权，经办和帐目的记录应由不同的手人员来完成。（4）

6、严格票据及有关印章的管理。（5）加强对货币资金收支的控制和监督。（6）建立内部审计和稽核制度。对货币资金收支进行严格的监督，实行经常性检查和突击性抽查。Company Logo2、货币资金内部制度的内容和方法。（1）货币资金收入的内部控制 目的：保证全部货币资金收入都无一遗漏地入帐全部货币资金收入必须当天入帐，并及时送存银行。一切货币资金收入都应开具收款凭据，并加盖“转帐收讫”或“现金收讫”戳记。要控制收款收据和发票的数量和偏号。签发货币资金收款收据与收款应由不同人员经办，防止舞弊行为和差错。开出的收据应与已入帐的收据按编号还张核对金额，确保现金收入全部入帐。Company Logo（2）货币

7、资金支出的内部控制。目的：保证企业货币资金支付都要按程序办理，并做到审批规范、手续齐全、凭证完整有效。（1）要遵守国家有关支付结算制度现金管理的规定。（2）付款的授权、支票的签发、款项的支付和记帐要要由不同人员经办，实现职责分工。（3）票据的签发至少要由两人签字或盖章，相互牵制、相互监督。（4）任何款项的支付都要有原始凭证为依据。（5）付讫的凭证，要加盖“转帐付”或“现金付讫”戳讫，并及时登记旧记帐。Company Logo1国务院颁发的现金管理暂行条例，对企业使用现金的范围作了规定，下列选项中不属于现金使用范围的是（ ）。A向个人收购农副产品和其他物资的价款B各种劳保、福利费支出C结算起点以

8、上的支出D国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等奖金2、企业资产中流动性最强的一种资产是（ ）A应收款项 B货币资金 C短期借款 D交易性金融资产3、库存现金限额一般按单位（）天的日常零星开支确定。A、 3至5天 B、5天 C、15天 D、10天练习：Company Logo4、企业办理日常转账结算和现金收付需要开立的银行结算账户是（）A、一般存款账户 B、基本存款账户 C、临时存款账户 D、专用存款账户5、货币资金包括（ ）。 A、库存现金 B、银行存款 C、其他货币资金 D、应收票据 6、出纳人员不得兼管（）A、支票的管理 B、会计档案保管 C、债权债务账目登记 D现金、银行存款日

9、记账的登记Company Logo 第一节 货币资金 狭义现金,仅指库存现金：指存放在企业财会部门，由出纳员经管的货币，包括库存的人民币和外币。库存现金学习内容库存现金的管理库存现金的核算现金使用范围现金库存限额现金收取范围现金收支日常管理核算凭证 原始凭证 记账凭证总分类核算序时核算现金清查三、库存现金Company Logo（一）库存现金的核算凭证核算凭证现金收入的原始凭证现金支票存根销售发票副本收款收据副本等现金支出的原始凭证借款单购货发票现金解款单回单工资结算表等现金收支的记账凭证现金收款凭证现金付款凭证注：涉及货币资金内部收付时，只按付款科目填制付款凭证出纳根据现金收付款凭证办理现金

10、收付和登记现金日记账。会计人员据此编制“收款凭证”和“付款凭证”，然后进行“库存现金”账户的总分类核算。Company Logo（二）库存现金收支的核算 借 库存现金 贷 库存现金增加数库存现金减少数结存数库存现金账户该账户是资产类账户，企业必须以“库存现金”设置总分类账簿。库存现金总账为订本式账簿。其中格式一般采用三栏式。由会计人员编制。1、库存现金的总分类核算Company Logo【例1】8月3日，签甲公司从银行提取现金200元备用。借：库存现金 200 贷：银行存款 200【例2】8月3日，甲公司以现金支付厂部办公费32元。借：管理费用办公费 32 贷：库存现金 32Company L

11、ogo【例3】8月3日，职工刘萍因公出差，预借差旅费150元，付给现金。借：其他应收款刘萍 150 贷：库存现金 150【例4】8月3日，甲公司销售包装材料收入现金450元。（含增值税65.4元，价款384.6元）借：库存现金 450 贷：其他业务收入 384.6 应交税费-应交增值税（销） 65.4Company Logo【例5】8月3日，甲公司零星采购五金材，价款30元，已收到普通发票和入库单。借：原材料 30 贷：库存现金 30【例6】8月3日，甲公司开出现金缴款单，将本日收到现金450元存银行。借：银行存款 450 贷：库存现金 450 Company Logo某企业2月1日发生如下现

12、金收付业务：（1）从银行提取现金1 000元。根据现金支票存根进行账务处理。（2）出售材料，收入现金 234元，其中含增值税34元。根据销售发票进行账务处理。（3）将零星现金销售收入936元送存银行。根据交款单回单进行账务处理。（4）职工王美交回欠款180元。根据收据进行账务处理。练一练Company Logo2、库存现金的序时核算库存现金账户除进行总分类核算外，还需设置现金日记账进行序时核算，有外币现金的企业，应分别人民币现金和外币现金设置现金日记账。 现金日记账为订本式账簿，其格式一般为三栏式，由出纳员根据现金收付款业务发生顺序逐日逐笔登记，每日终了计结收、支合计数及结余数。保证账实相符。

13、 月份终了时，日记账余额应与总账余额核对相符，做到日清月结。以使账账相符。Company Logo3、库存现金的清查 （1）库存现金的清查包括出纳人员每日的清点核对和清查小组定期和不定期的清查。现金清查的基本方法是实地盘点。（2）现金的清点核对，是指出纳人员每日终了时清点库存现金，并将库存数与现金日记账的当天余额相核对。 （3）现金的清查工作一般由清查小组主持，清查盘点时，出纳人员应在场。清查完毕，应编制“现金盘点报告表” ，列明实存、账存与盈亏金额，以便据此进行现金的管理和盈亏的核算。Company Logo现金清查的会计处理： 待处理财产损益登记盘亏登记盘盈结转后无余额结转已批处理盘盈结转

14、已批处理盘亏暂记类账户现金的长款或短款一般先通过“待处理财产损溢-待处理流动资产损溢”科目进行核算，待查明原因后，再根据不同原因及处理结果，将其转入有关科目。具体核算过程如下：Company Logo具体核算过程如下： 批准前，一方面调整“库存现金”账面数，一方面记入“待处理财产损溢” 如：长款（溢余） 借：库存现金 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 例2-7 如：短款（短缺） 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：库存现金 例2-9Company Logo批准后：（1）如为现金溢余： 属于应支付给有关人员或单位的， 借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 贷：其他应付款-应付现金溢余

15、 属于无法查明原因的，经批准后， 借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 贷：营业外收入 例2-8Company Logo（2）如为现金短缺： 属于责任人赔偿的， 借：其他应收款-XX 库存现金 贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 属于应由保险公司赔偿的， 借：其他应收款-应收保险赔款 贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 属于无法查明原因的，则根据公司内部的规章制度，经批准后 借：管理费用 贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢Company Logo现金短缺： Company Logo现金溢余： Company Logo1、2009年10月31日,某公司现金清查中发现库存现金实有数较

16、现金日记账余额短缺180元。经反复核查，上述现金短缺原因不详，批准计入管理费用。2、2009年10月31日,某公司现金清查中发现库存现金实有数较现金日记账余额多出203元。经反复核查，上述现金溢余原因不明，经批准转作营业外收入处理。 练习Company Logo 第一节 货币资金 银行存款是企业存入银行或其他金融机构的各种款项，包括人民币存款和外币存款。 企业与其他单位之间的一切货币收付业务，除了规定范围内可以使用现金直接收付外，都必须通过银行办理转账结算。四、银行存款Company Logo银行结算方式银行存款的核算：总分类核算明细核算银行存款学习内容银行存款总账银行存款日记账银行存款清查支

17、票银行本票银行汇票商业汇票异地托收承付汇兑委托收款信用卡信用证Company Logo（一）银行存款的总分类核算 借 银行存款 贷 银行存款增加数银行存款减少数结存数银行存款账户是资产类账户，企业必须以“银行存款”设置总分类账簿。银行存款总账为订本式账簿。其中格式一般采用三栏式。由会计人员编制。Company Logo（二）银行存款的序时核算银行存款账户除进行总分类核算外，还需设置银行存款日记账进行序时核算。 银行存款日记账为订本式账簿，其格式一般为三栏式，由出纳员根据银行存款收付款业务发生顺序逐日逐笔登记，并按日、按月结出合计数及结余数。每月与银行对账单进行核对，保证账实相符。 月份终了时，

18、日记账余额应与总账余额核对相符，做到账账相符。 有外币存款的企业，应分别人民币和各种外币设置银行存款日记账。Company Logo 借：应交税费 2800 贷:银行存款 2800（1）4日，A公司缴纳税款 2800 元，根据税款单回单联进行账务处理。 例：Company Logo（2）12日，支付管理部门电话费1800元，根据银行结算凭证进行账务处理。例： 借：管理费用 1800 贷:银行存款 1800Company Logo1、某企业2月份发生如下银行存款收付业务：（1）15日，外购材料一批，货款6000元，增值税款1020元，已开出转账支票。根据转账支票存根进行账务处理。（2）22日，销

19、售产品一批，价款10000元，增值税款1700元，款项通过银行收妥。根据银行结算凭证进行账务处理。练习：Company Logo2、某企业6月份发生如下银行存款收付业务：（1）8日，用银行存款偿还短期借款100万，并支付本月利息2000元。 （2）12日，从外地购入甲材料一批，价款80000元，支付运杂费400元，税款13600元，全部用银行存款支付。（3）22日，销售M产品一批，货款550000元，增值税率17%，收到货款49000元入银行账户。Company Logo（三）银行存款的清查总账日记账账账核对不符错账更正核对不符银行存款余额调整表银行对账单 银行存款清查方法与现金清查方法不同，

20、是通过对账来进行的。Company Logo 核对账目账账核对账证核对账单核对（银行对账单）账单不符未达账项记账错误 是指企业与银行之间对于同一笔业务一方已经取得结算凭证登记入账，而另一方未取得结算凭证尚未登记入账的款项。Company Logo 核对账目账账核对账证核对账单核对（银行对账单）账单不符未达账项记账错误 未达账项的种类：1.企业已记增加，而银行未收到结算凭证尚未登记；2.企业已记减少，而银行未收到结算凭证尚未登记；3.银行已记增加，而企业未收到结算凭证尚未登记；4.银行已记减少，而企业未收到结算凭证尚未登记。Company Logo企业银行存款账面余额银行对账单 余额=银行已收企

21、业未收事项企业已收银行未收事项银行已付企业未付事项企业已付银行未付事项+-+企业银行存款账面余额（调整后）银行对账单 余额（调整后）=Company Logo项 目 金额 项 目金额企业银行存款余额加：银行已收，企业未收减：银行已付，企业未付银行对账单余额加：企业已收，银行未收减：企业已付，银行未付调节后余额 调节后余额 银行存款余额调节表Company Logo编制银行存款余额调节表的步骤 1、企业收到银行对账单后，应以企业银行存款日记账的账面收支数为基础，与银行对账单的收支数逐笔核对。凡是核对无误的在双方标以*号。将未标*号的记录过滤出来就是未达账。 2、将银行存款日记账的余额填入银行存款

22、余额调节表的右边第一行，将银行对账单余额填入银行存款余额调节表的左边第一行。Company Logo编制银行存款余额调节表的步骤 3、 将未达账按四种类型分别填入银行存款余额调节表的相应栏目。 4、将记录的四种未达账分别计算双方的余额，将结果填入表中的最底下的两边。如果两者相等，则表明企业和银行双方记账无误。否则应对未达账逐笔进行清查，直到查出原因为止。调整后得到的余额代表什么？Company Logo 宏发公司2007年5月31日银行存款日记账的余额为186 900元，银行对账单余额为175 700元，经逐笔核对后，发现未达账项如下： 1、企业收到转账支票一张46 500张，企业已入账，银行

23、尚未入账； 2、银行代扣本企业电话费12800元，银行已入账，企业尚未入账; 3、企业开出转账支票购买材料14600元，企业已入账，银行尚未入账; 4、某商场汇入本企业购货款33500元，银行已入账，企业尚未入账.练习：Company Logo2007年5月31日项目金额项目金额企业银行存款日记账余额186900银行对账单余额175700加：银行已收，企业未收款项33500加：企业已收，银行未收的款项46500减：银行已付，企业未付款项12800减：企业已付，银行未付款项14600调节后余额207600调节后余额207600银行存款余额调节表单位：元Company Logo五、银行转账结算方式

24、银行转账结算方式可分为支票、银行汇票、银行本票、商业汇票、汇兑、委托收款、托收承付、信用卡、信用证结算。 结算是指单位或个人在社会经济活动中因商品交易、劳务供应及其他往来款项引起的货币给付和资金清算行为。 在我国，除了按规定可由现金结算外，其他都必须通过银行办理转账结算。第一节 货币资金Company Logo支票是银行的存款人签发给收款人办理结算或委托开户银行将款项支付给收款人的票据。 现金支票只能用于支取现金。 转账支票只能用于转账。 普通支票可以支现、可以转账。 普通支票左上角划两条平行线的，为划线支票，划线支票只能用于转账，不得支取现金。 同城使用记名,不记名可背书转让有效期10天不得

25、签发空头支票（处罚规定P40）支票书写规范1、支票Company Logo付款单位收款单位付款单位开户银行收款单位开户银行银行退回进账单回单填制进账单将进账单连同支票送存银行付款人签发支票传递凭证划拨款项支票结算的一般程序Company Logo银行本票是申请人将款项交存银行，由银行签发的，承诺自己见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。 单位和个人在同一票据交换区域需要支付各种款项，均可以使用银行本票。 银行本票可以用于转账，注明“现金”字样的银行本票可以用于支付现金。申请人或收款人为单位的，银行不予签发现金银行本票。同城使用记名有限背书转让见票即付提示付款期自出票日起不超过2个月注

26、明“现金”字样的银行本票不得背书转让2、银行本票Company Logo银行本票结算的一般程序付款单位收款单位 付款单位开户银行收款单位开户银行申请签发银行本票签发银行本票 通知收款 将银行本票交银行持银行本票办理结算划转款项Company Logo 3、银行汇票 银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。单位和个人各种款项结算，均可使用银行汇票 银行汇票可以用于转账，注明“现金”字样的银行汇票可以用于支付现金。但单位不得凭银行汇票直接提取现金。记名有限背书转让见票即付提示付款期自出票日起不超过1个月凭票结算，余额自动转回银行汇票的背书转让以不超

27、过出票金额的实际结算金额为准。未填写实际结算金额或实际结算金额超过出票金额的不得背书转让。Company Logo银行汇票结算的一般程序付款单位收款单位付款单位开户银行收款单位开户银行签发银行汇票申请办理银行汇票退回进账单回单填写进账单送存银行汇票持银行汇票办理付款发出商品划转款项传递汇票Company Logo 4、商业汇票 是收款人或付款人（或承兑申请人）签发，由承兑人承兑，并于到期日向收款人或被背书人支付确定金额款项的一种结算方式。商业汇票的种类按承兑人不同按是否带息商业承兑汇票由银行以外的付款人承兑银行承兑汇票由银行承兑带息汇票不带息汇票记名可背书转让最长不超过6个月提示付款期自到期日

28、起10日可申请贴现在银行开立存款账户的法人以及其他组织之间，必须具有真实的交易关系或债权债务关系，才能使用商业汇票。 商业承兑汇票可以由付款人签发并承兑，也可以由收款人签发交由付款人承兑。 银行承兑汇票应由在承兑银行开立存款账户的存款人签发。承兑银行按票面金额向出票人收取万分之五的手续费。Company Logo 收款单位（销货单位） 付款单位 开户银行 付款单位（购货单位） 收款单位 开户银行 发运商品付款单位承兑汇票传递凭证办理结算划转款项汇票到期日前委托银行收款通知款已收妥汇票到期日前备款支付通知款已付商业承兑汇票结算的一般程序Company Logo 收款单位（销货单位） 付款单位 开

29、户银行 付款单位（购货单位） 收款单位 开户银行 申请银行承兑发运商品交银行承兑汇票汇票到期日前委托银行办理收款通知入账汇票到期日前备款支付划转款项银行同意承兑银行承兑汇票结算的一般程序Company Logo 5、托收承付 托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的一种结算方式。 办理托收承付结算的款项，必须是商品交易，以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。代销、寄销、赊销商品的款项，不得办理托收承付结算 使用托收承付的收款单位和付款单位，必须是国有企业、供销合用社以及经营管理较好，且经开户银行同意的城乡集体所有制工业企业适用异地单位之间有经济

30、合同的商品交易、劳务供应款项结算收款方须提供合同、发运证明与销售发票必须在合同中注明使用该结算方式结算起点1万元（特殊的1千元）验单付款承付期3天，验货付款承付期10天，期满银行即划款付款方拒付时须提供拒付理由书，银行负责审查理由（处罚规定P50）Company Logo托收承付结算方式的一般程序 收款单位付款单位收款单位开户银行付款单位开户银行向银行办理托收承付款项 通知承付按合同发送商品传递托收凭证及单据划拨款项通知款已收妥退回回单Company Logo 6、委托收款 委托收款是指收款人向银行提供收款依据，委托银行向付款人收取款项的一种结算方式。同城异地均适用，无金额起点付款期3天，期满

31、无款支付时延期5天，期满仍无款支付则将单证退回委托人付款方拒付时银行不负责审查理由，亦不承担分次扣款责任Company Logo委托收款结算方式的一般程序收款单位付款单位收款单位开户银行付款单位开户银行委托收款通知付款承付款项传递凭证划转款项通知款已收妥退回回单Company Logo 7、汇兑 汇兑是指汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。 分为信汇和电汇。无金额起点了限制。 单位和个人的各种款项均可使用。汇兑结算方式的一般程序付款单位收款单位付款单位开户银行收款单位开户银行通知收款划转款项委托银行办理汇款Company Logo 8、信用卡 信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭

32、以向特约单位购物、消费和向银行提取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。按使用单位，分单位卡和个人卡；按信誉等级分为金卡和普通卡；按是否向发卡银行交存备用金分为贷记卡和准贷记卡单位卡账户资金自基本存款户转账存管理方式，不得交存现金，不得将销货收入的款项存入其账户；可用于在特约单位购物、消费，但不得用于10万元以上的商品交易、劳务供应款项结算单位卡不得支取现金Company Logo信用卡结算的一般程序 付款单位（持卡人） 收款单位 开户银行 收款单位（特约单位） 付款单位 开户银行 申请签发信用卡发给信用卡任卡购物、消费凭签购单要求划账收款入账划转款项Company Logo 9、信用证 信用证

33、是指开证银行依据申请人的申请开出的、凭符合信用证条款的单据支付的付款承诺。 信用证结算方式是国际结算的一种主要方式；经中国人民银行批准经营结算业务的商业银行总行以及商业银行总行批准开办信用证结算业务的分支机构，也可以办理国内企业之间商品交易的信用证结算业务。 信用证为不可撤销、不可转让的跟单信用证；信用证只限于转账结算，不得支取现金。信用证与作为其依据的购销合同相互独立，银行在处理信用证业务时，不受购销合同的约束。 Company Logo 付款单位（持卡人） 收款单位 开户银行 收款单位（特约单位） 付款单位 开户银行 申请开立信用证通知已开立专户发出商品结算货款通知信用证已到信用证结算的一

34、般程序传递信用证划转款项传递结算凭证通知收款Company Logo九种银行存款转账结算方式的比较分析方式项目出票人/签发人付款期限使用范围银行汇票出票银行自出票日起1个月内先收款后发货/钱货两清银行本票银行自出票日起2个月内同一票据交换区域商业汇票出票人最长不超过6个月真实的交易/债券债务关系支票单位/个人自出票日起10内同城结算中应用较广信用卡商业银行向特定单位购物、消费和存取现金汇兑异地之间各种款项的结算委托收款同城/异地各种款项、公用事业费托收承付国有企业、供销合用社以及经营管理较好，且经开户银行同意的城乡集体所有制工业企业信用证国内外信用证结算业务各种银行结算方式比较：Company

35、 Logo银行转账结算同城结算异地结算通用结算支票银行本票汇兑托收承付银行汇票信用证委托收款商业汇票信用卡Company Logo 第一节 货币资金 其他货币资金是指企业除库存现金和银行存款以外的各种货币资金，它一般也存放在银行等金融机构，与银行存款不同的是，其他货币资金都指定了特定用途。企业不能任意动用。会计上要对其他货币资产单独进行核算。 其他货币资金主要包括外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资款等六、其他货币资金账户设置：“其他货币资金”Company Logo （一）外埠存款 外埠存款是指企业到外地进行临时或零星的采购时，汇往采购地银行并开立采购

36、专户的款项。账务处理：1、汇出资金开立采购专户时借：其他货币资金外埠存款 贷：银行存款Company Logo2、采购付款时 借：材料采购 应交税费等 贷：其他货币资金外埠存款3、余额转回时 借：银行存款 贷：其他货币资金外埠存款例：P40 2-9Company Logo 案例：金海公司2000年11月15日，委托开户行将2万汇往上海工商银行闸北区某支行开立采购专户，11月23 号采购员交来发票2张计金额13800元，商品已收到，25日受到开户行收据通知，多余外埠存款已转回银行。则会计分录如下： 借：其他货币资金 外埠存款 20000 贷：银行存款 20000 借： 材料采购 13800 贷：

37、其他货币资金外埠存款 13800 借： 银行存款 6200 贷：其他货币资金外埠存款 6200 Company Logo（二）银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款 1、交存款项，取得票、证、卡时 借：其他货币资金 贷：银行存款 2、用票、证、卡付款时 借：材料采购 管理费用等 贷：其他货币资金 3、余额转回时 借：银行存款 贷：其他货币资金Company Logo 案例某企业3月份发生了如下业务： （1）企业委托银行办理12000元银行汇票，企业在填送“银行汇票申请书”并将款项交存银行，取得银行汇票后，根据银行盖章退回的申请书存根联进行账务处理。（2）收到发票账单，其中价款

38、10000元，税款1700元，同时收到开户银行转来的多余款300元的收账通知。根据发票账单进行账务处理。业务举例借：其他货币资金银行汇票存款 12000 贷： 银行存款 12000借：材料采购 10000 应交税费应交增值税 （进项税额）1700 银行存款 300 贷：其他货币资金银行汇票存款 12000Company Logo 案例某企业4月份发生了如下业务：（1）企业填制信用卡申请表，连同5000元转账支票和有关资料一并送交发卡银行，申请信用卡。根据银行盖章退回的进账单回单联进行账务处理。（2）用信用卡支付有关管理费用1000元，根据有关凭证进行账务处理。业务举例借：其他货币资金信用卡存款

39、 5000 贷： 银行存款 5000借：管理费用 1000 贷：其他货币资金信用卡存款 1000Company Logo 案例 （1）企业因采购需要向银行申请开立信用证，企业在按规定向银行提交开证申请书、信用证申请人承诺书和购销合同后，向银行交纳保证金15000元。根据银行退回的进账单第一联进行账务处理。（2）企业根据开证行交来的信用证来单通知书及有关单据列明的价款20000 元，增值税款3400元。进行账务处理。业务举例借：其他货币资金信用证保证金存款 15000 贷： 银行存款 15000借：材料采购 20000 应交税费应交增值税 （进项税额） 3400 贷：其他货币资金信用证保证金存款

40、 15000 银行存款 8400 Company Logo（三）存出投资款 企业向证券市场进行股票、债券交易时，向证券公司申请资金帐号并划出的资金。 借：其他货币资金存出投资款 贷：银行存款 企业通过存出投资款购买股票、债券、基金作为短期投资时 借：交易性金融资产 贷：其他货币资金存出投资款账务处理：Company Logo练习：1.库存现金保管的责任人是（）。、会计主管、财务主管、出纳人员、会计人员2.将款项交存当地银行，由银行签发汇款人持往异地办理转账结算或支取现金的票据是（）。、银行汇票、支票、银行本票、商业汇票3.流动资产中，流动性最强的资产是（）。、原材料、应收账款、库存现金和银行存

41、款 、库存商品Company Logo4.在编制银行存款余额调节表时，需要调增银行对账单余额的项目是（）。、银行已收款入账而企业尚未收款入账、企业已收款入账而银行尚未收款入账、银行已付款入账而企业尚未付款入账、企业已付款入账而银行尚未付款入账5.定额银行本票的面值最高金额为（）元。、1000、5000、10000 、50000Company Logo6.企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的存款，称为（）。、外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款7.银行汇票付款期限为（）。、1个月 、2个月、6个月、10天8.商业汇票的承兑期限为（）。、2个月 、6个月、9个月

42、、1年9.支票的付款期是（）。、20天 、2个月、1个月、10天Company Logo10.属于无法查明原因的现金溢余，经批准后，借记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目，贷记（）科目。、营业外收入、其他业务收入、主营业务收入、投资收益11.各单位库存现金的限额最高不超过（）天的日常零星开支。、15天 、5天 、3天 、1个月12.企业现金核查中，经检查仍无法查明原因的现金短款，经批准后应计入（）。、财务费用、管理费用、销售费用、营业外支出Company Logo13.对于银行已经收款而企业尚未入账的未达账项，企业应作的处理为（）。A、以“银行对账单”为原始记录将该业务入账B、根据“银行

43、存款余额调节表”和“银行对账单”自制原始凭证入账C、在编制“银行存款余额调节表”的同时入账D、待有关结算凭证到达后入账14.企业存放在银行的银行汇票存款，应通过（）科目进行核算。A、其他货币资金B、银行存款C、应收票据D、库存现金Company Logo15.按照现金管理暂行条例规定，下列哪些支出可以使用现金（）。、张某出差借支3 000元、购买办公用品800元、支付外购原材料货款20 000元、发放工资50 000元16.按照现金管理暂行条例规定，下列（）情况可收取现金。、职工李明出差归来剩余差旅费5 000元、出纳员工作失职交来赔款10 000元、向农户出售产品价款23 000元、向甲厂出

44、售产品价款100 000元Company Logo17：货币资金包括（ ）。、库存现金、银行存款、银行本票存款 、信用卡存款18.现金日记账采用（ ）。、三栏式、订本式账簿、活页式账簿、数量金额式19.下列各项中，符合现金管理暂行条例规定可以用现金结算的有（ ）。、向个人收购农副产品支付的价款、向企业购买大宗材料支付的价款、支付给职工个人的劳务报酬、出差人员随身携带的差旅费Company Logo20.下列属于资产类账户的是（）。、应付账款、应收账款、待摊费用、预付账款21.下列（ ）未达账，会使企业银行存款账面余额小于银行对账单的余额。、银行已收而企业未收 、企业已收而银行未收、银行已付而企

45、业未付 、企业已付而银行未付22.现金短缺经批准后，应根据不同情况借记（ ），贷记“待处理财产损溢”。、其他应收款、库存现金、营业外支出、管理费用Company Logo23.企业银行存款日记账余额与银行对账单余额不符的原因有（ ）。、企业记账有误、存在未达账、银行记账有误、双方记账均有误24.下列各项中，属于其他货币资金的有（ ）。、备用金、存出投资款、银行承兑汇票、银行汇票存款Company Logo1.我国会计上所说的现金仅指企业库存的人民币。（ ）2.未达账项是指企业与银行之间由于凭证传递上的时间差，一方已登记入账而另一方尚未入账的账项。（ ）3.托收承付结算方式既适用于同城结算，也适

46、用于异地结算。（ ）4.商业承兑汇票是由购货企业签发的，并由购货企业承兑。（ ）5.银行存款余额调节表是调整企业银行存款账面余额的原始凭证。（ ）6.企业的现金清查小组应当在出纳人员不在场的情况下对企业库存现金进行定期或不定期清查。（ ）Company Logo7.对于因未达账项而使企业银行存款日记账余额和银行对账单余额出现的差异，无须作账面调整，待结算凭证到达后再进行账务处理，登记入账。（ ）8.企业与银行核对银行存款账目时，对已发现的未达账项，应当编制银行存款余额调节表进行调节，并以银行存款余额调节表作为原始凭证进行相应的账务处理。（ ）9.库存现金的清查包括出纳人员每日的清点核对和清查小

47、组定期和不定期的清查。（ ）10.为了减员增效，企业的出纳人员除登记库存现金和银行存款日记账外，还可以进行债权债务账目的登记工作。（ ）Company Logo实务处理题根据下列经济业务编制有关会计分录:1.职工王红因公出差借差旅费1000元，交来借款单一张，开出现金支票支付。2. 厂部购买办公用品计320元，收到发票1张，价款以转账支票付讫。3. 以现金发放本月工资45000元。4. 公司交来为期3个月，面值20000元的商业承兑汇票1张，用以抵付上月所欠货款。5. 接开户银行通知，上海采购专户余款2000元已退回。6.开出转账支票向湖南证券公司划出资金50万元。Company Logo第二

48、节 应收及预付账款应收款项预付款项其他应收款应收票据应收账款预付账款 应收及预付账款是指企业在日常生产经营过程中发生的各种债权，包括应收款项和预付款项。一、应收账款（一）概念 应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。（二）计价 应按实际发生额计价入账 （1）商业折扣 定价的手段。用百分数来表示。 应收价款增值税销项税代垫费用其他在确认应收账款的入账价值时，应考虑有关商业折扣和现金折扣。应收账款的入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认。案例：某单位销售E型手机一批，销售单价为2000元，公司规定，凡一次性购买十台以上客户可享受10%的折扣。若某顾客一次性

49、购买20台，则：发票金额=200020（1-10%）=36000元实际单价为1800元应收账款入账金额为36000元 （2）现金折扣 概念：是指在赊销情况下，购货方或接受劳务方在折扣期内偿付货款而按合同或协议少付的金额。 表示：“折扣率/付款期限”，如：2/10，1/20，N/30 总价法以未减现金折扣的金额作为入账价值， 入账金额 发生现金折扣时折扣金额计入财务费用。 净价法将扣减现金折扣后的金额作为入账价值 （三）应收账款的核算账户设置：“应收账款”账户我国采用总价法进行现金折扣下的核算。 应收账款 应收账款的增加 应收账款的收回、确认的坏 账损失和转作商业汇票结算 方式 的应收账款余额：

50、尚未收回的应收账 款数明细账：按购货单位或接受劳务的单位设置。账务处理：（1）发生时 ，作： 借：应收账款 贷：主营业务收入等 应交税费应交增值税（销项税额）（2）代垫的包装费、运杂费，作； 借：应收账款 贷：银行存款等 （3）收回时 ，作： 借：银行存款等 贷：应收账款（4）企业的应收账款改用商业汇票结算时，在收到商业汇票时 ，作： 借：应收票据 贷：应收账款P44 例2-22 2-23 2-24 案例： A公司15日向丙公司销售产品一批，货款20000元，增值税额3400元，货已发出，以银行存款代垫运杂费1000元，已向银行办妥托收手续。3日后收到货款。销售产品时 ，作： 借：应收账款 丙

51、公司 24400 贷：主营业务收入 20000 应交税费应交增值税（销项税额） 3400 银行存款 1000收到款项时 ，作： 借：银行存款 24400 贷：应收账款丙公司 244002.（1）A企业于2008年6月2日销售一批商品给甲公司，增值税专用发票上注明该批商品的价款为150000元，增值税额为25500元。合同中规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。（2）若甲公司在2008年6月8日付清货款。（3）若甲公司在2008年6月18日付清货款。要求：编制相关分录。案例：6月2日 ，作： 借：应收账款 甲公司 175500 贷：主营业务收入 150000 应交税费应交增值税（销项

52、税额） 25500 若6月8日收到款项 ， 现金折扣金额=1755002%=3510 借：银行存款 171990 财务费用 3510 贷：应收账款甲公司 175500若6月18日收到款项 ， 现金折扣金额=1755001%=1755 借：银行存款 173745 财务费用 1755 贷：应收账款甲公司 175500练习： 1.某企业销售商品一批，增值税专用发票上标明的价款为300000元，适用的增值税税率为17，为购买方代垫运杂费为10000元，款项尚未收回。该企业确认的应收账款为( )元。A.300000 B.310000 C.351000 D.3610003、2008年4月5日，B企业赊销产

53、品一批，价款10万元，增值税额1.7万元，现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。假设折扣不考虑增值税因素。4月12日，购货单位付款。练习： 2、（1）A公司15日向丙公司销售产品一批，货款20000元，增值税额3400元，货已发出，以银行存款代垫运杂费1000元，尚未收到货款。 （2）20日收到商业承兑汇票。二、应收票据 应收票据是指企业持有的还没有到期、尚未兑现的商业票据。分类：应收票据的分类按是否计息分按承兑人不同分按是否带有追索权分带息商业票据 (票据到期值票据面值票据利息)不息商业票据 (票据到期值票据面值)商业承兑汇票银行承兑汇票带追索权商业汇票不带追索权商业汇票 账户设置：“

54、应收票据” 应收票据：反映和监督应收票据取得、票款收回等经济业务。 应收票据登记到期收回票款或到期前向银行贴现的应收票据的票面金额登记取得的应收票据的面值和计提的票据利息余：企业尚未收回且未申请贴现的应收票据的面值和应计利息1、不带息应收票据的处理 不带息票据的到期价值等于应收票据的面值。 【案例】：(1)华盛公司向华联公司销售产品一批，货款为200 000元，尚未收到，已办妥托收手续，适用增值税率为17%。 办妥托收手续时：借：应收账款华联公司 234 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税费应交增值税(销项税额) 34 000（一）应收票据的账务处理(2) 5日后，华盛公司收到华

55、联公司寄来一份6个月的商业汇票，面值234 000元，抵付产品货款。借：应收票据华联公司 234 000 贷：应收账款华联公司 234 000收到商业汇票： (3)6个月后，应收票据到期收回票面金额234 000元存入银行 借：银行存款 234 000 贷：应收票据华联公司 234 000承兑商业汇票： (4)、 如果该票据到期，华联公司无力偿还票款，华盛公司应将到期票据的票面金额转入“应收账款”账户 ：借：应收账款华联公司 234 000 贷：应收票据华联公司 234 000无力偿还： 2、带息应收票据的处理 企业收到的带息应收票据，除按照上述原则进行核算外，还应于期末按规定计提票据利息，并

56、增加应收票据的账面价值，同时，冲减“财务费用”。 票据利息的计算公式为： 应收票据利息 应收票据票面金额票面利率期限（1）计算到期日和到期值： 票据的期限，有按月表示和按日表示两种。按月表示： 应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日。按日表示： 应从出票日起按实际经历天数计算。通常出票日和到期日，只能计算其中一天，即“算头不算尾”或“算尾不算头”。按月表示出票日：4月15日票据期限：3个月到期日：7月15日确定办法：到期月份与出票日相同的那一日。即：对日。按日表示出票日：4月15日票据期限：90天到期日：7月14日，14日不算确定办法：按实际天数计算到期日。算头不算尾。4月30日16天5月

57、31日6月30日31天30天13天 【案例】华盛公司收到一张3月8日签发的面值为40 000元、利率为6%，90天到期的商业汇票，计算其到日和到期值。 其到期日：6月8日 其到期值为： 40 000(16%90360)40600 (元)财务会计第三章第四节 应收票据 【案例】华盛公司于2004年8月1日销售一批产品，款项合计58 500元，收到一张3个月到期、年利率为10%、票面金额为50 500元的商业承兑汇票。编制会计分录如下：（2）带息应收票据会计核算收到商业承兑汇票时： 借：应收票据 58 500贷：主营业务收入 50 000 应交税费应交增值税(销项税额) 8 500借：银行存款 5

58、9 962.50贷：应收票据 58 500 财务费用 1 462.50 3个月后，应收票据到期，企业收回票据本金和利息，存入银行： 应收票据利息 58 50010%3121 462.50(元) 【案例】华盛公司收到一张10月10日签发的、6个月期限、票面金额300 000元、票面利率9%的带息票据用于偿还货款。编制会计分录如下：企业收到票据时：借：应收票据 300 000贷：应收账款 300 00 年年末计算3个月利息为： 300 0009%3126 750(元)借：应收票据 6 750贷：财务费用 6 750借：银行存款 313 500贷：应收票据 306 750 财务费用 6 750第2年

59、3月底收到票款时：小结应收票据的核算事项不带息的商业汇票带息的商业汇票收到商业汇票时借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费 应交增值税 (销项税额) 借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费 应交增值税 (销项税额) 每期末计息时借：应收票据 贷：财务费用 商业汇票到期，承兑企业如期付款借：银行存款 贷：应收票据 借：银行存款 贷：应收票据 财务费用 商业汇票到期，承兑企业无力付款借：应收账款某企业 贷：应收票据 借：应收账款某企业 贷：应收票据 1、2013年3月1日，甲企业销售一批商品给南方公司，销售收入为80000元，增值税额为13600元，商品已发出，南方公司交来一张期限为6个月无息

60、的商业承兑汇票。 假设6个月后，票据到期，收到南方公 司的货款93600元存入银行。 假设6个月后，票据到期，南方公司无力支付票款。练习： 2、 某企业2009年3月1日向乙公司销售产品一批，价款30 000元、增值税额5 100元，收到乙公司当日签发的面值为35 100元、期限为60天的银行承兑汇票一张，票面利率为8%。 练习：（三）应收票据转让 应收票据转让是指企业可以将自己持有的未到期的商业汇票背书后转让给其他单位或个人的业务活动。 背书是指持票人在票据背面签字，签字人称为背书人，背书人对票据的到期付款负连带责任。第二节 货币资金应收票据实际转让与票面金额及其相关的应收利息间的差额增加或