财务管理财政与税收审计评估

1、基本的财务比率（绝对要掌握）1、变现能力比率：反映企业的短期偿债能力（这三个比例，分母都要同）、保守速动比率=（现金+短期证券+应收票据+应收账款净额）+流动负债2、资产管理比率、营业周期=存货周转天数+应收账款周转天数3、负债比率：反映企业偿付债务本金和支付债务利息的能力。、产权比率=（负债总额+股东权益）X 100%、有形净值债务率=负债总额/ （股东权益无形资产净值）X 100%4、盈利能力比率：企业赚取利润的比率（重点掌握）、净资产收益率率=（净利润+平均净资产）X100%净资产收益率（股份公司）=净利润/年度末股东权益X100%三、杠邦财务分析体系：权益净利率=资产净利率X权益乘数；

2、权益净利率=销售净利率X资产周转率X权益 乘数；权益乘数=1+ （1资产负债率）=1+产权比率四、上市公司财务比率分析（重点掌握）1、每股收益：每股收益=净利润+年末普通股份总数2、每股收益的延伸分析：（为了克服每股收益指标的局限性而计算）投资报酬率X市盈率=1、股票获利率=普通股每股股利+普通股每股市价X100%;、股利保障倍数=普通股每股收益+普通股每股股利；、留存盈利比率=（净利润一全部股利）+净禾I润X 100% 四、现金流量表分析2、流动性分析：指将资产迅速变现的能力：、现金到期债务比=经营现金净流量+本期到期的债务3、获取现金能力分析：、全部资产现金回收率=营业现金净流入+全部资产

3、x1004、财务弹性分析、现金满足投资比率=近5年经营活动现金净流量+近5年资本支出、存货增加、现金股利之和5、收益质量分析、净收益营运指数=经营净收益+净收益=（净收益 -非经营收益）一净收益经营活动净收益=净 收益-非经营收益+非经营损失、现金营运指数=经营现金净流量+经营应得现金六、经营杠杆系数2、计算公式：DOL=（AEBIT/EBIT） + （ Q/Q）理解：经营杠杆系数=边际贡献/息税前利润 七、财务杠杆系数3、定义公式：DFL=（ EPS/EPS / （EBIT/EBIT）八、总杠杆系数总杠杆=边际贡献+ （息税前利润一利息）总杠杆系数反映了经营杠杆与财务杠杆间的关系，即为了达

4、到某一总杠杆系数，经营杠杆和财务杠杆可有多种不同组合。在维持总风险一定的情况下，企业可以根据实 际，选择不同的经营风险和财务风险组合，从而为企业创造性地实施各种财务管理策略提供了条件。基本的财务比率一、短期偿债能力比率（一）短期债务与可偿债资产的存量比较1、营运资本：（2）营运资本配置比率=营运资本/流动资产2、短期债务的存量比率（2）速动比率=速动资产+流动负债其中：速动资产二流动资产-存货-待摊费用-一年内到期的非流动资产（3）现金比率=（货币资金+交易性金融资产）+流动负债（二）短期债务与现金流量的比较：1、现金流量比率=经营现金流量 +流动负债（年末数或平均数） 二、长期偿债能力比率：

5、（一）总债务存量比率资产负债率=（负债+资产）x 100%2、产权比率和权益乘数产权比率=负债总额+股东权益；权益乘数=总资产+股东权益3、长期资本负债率长期资本负债率=非流动负债+ （非流动负债 +股东权益）X100%（二）总债务流量比率 经营现金流量与债务比=（经营现金流量+债务总额）x 100%（三）影响长期偿债能力的其他因素（1）长期租赁（2）担保责任（3）未决诉讼三、资产管理比率：应收账款周转率/存货周转率/流动资产周转率/非流动资产周转率/总资产周转率四、盈利能力比率：销售利润率/资产利润率/权益净利率财务分析体系一、传统的财务分析体系（即：杜邦财务分析体系）的核心比率：权益净利率

6、权益净利率=净利润，销售收入X总资产销售收入 总资广 股东权益=销售净利率X总资产周转率X权益乘数二、改进的财务分析体系、净经营资产=净金融负债+股东权益其中：净经营资产=经营资产-经营负债净经营负债=金融负债-金融资产、净利润=经营利润-净利息费用其中：经营利润=税前经营利润 X （1-所得税率）净利息费用=利息费用 X （1-所得税率）3、权益净利率加”冷如咨 经营利润 净利息权向净利率 =股东权益股东权益经营利润净经营资产 净利息净负债二净经营资产股东权益 一净负债 股东权益经营利润净负债 净利息 净负债=Mf 1M净经营资产一股东权益 净负债股东权益=经营净资产利润率+ （净经营资产利

7、润率-净利息率）X净财务杠杆杠杆贡献率=（净经营资产利润率-净利息率）X净财务杠杆第三章财务预测与计划一、销售百分比法：1、确定资产和负债项目的销售百分比 2、预计各项经营资产和经营负债 3、预计可以动 用的金融资产4、预计增加的留存收益5、预计增加的借款二、外部融资销售增长比1 、外部融资额 =（经营资产销售百分比X新增销售额）-（经营负债销售百分比x新增销售额）-计划销售净利率x计划销售额x（ 1-股利支彳e率）2、外部融资销售增长比=经营资产销售百分比一经营负债销售百分比计划销售净利率X （1+增长率）+增长率X （ 1-股利支付率）三、内含增长率：0 =经营资产销售百分比一经营负债销售

8、百分比一计划销售净利率X （1+增长率）+增长率X （ 1-股利支付率）四、可持续增长率1、根据期初股东权益计算可持续增长率股东权益本期增加可持续增长率=股东权益增长率= 期初股东权益2、根据期末股东权益计算的可持续增长率销售增加可持续增长率=基期销售收益留存率 M销售净利率 X（1+负债,股东权益）二资产 销售额 -受益留存率 M销售净利率 M （1+负债/股东权益）_ 收益留存率 父（净利/销售F （资产/权益 胤销售/资产） 一r收益留存率.净利:销售 资产/权益销售 资产）3、可持续增长率与实际增长率计算超常增长的销售额：按可持续增长计算的销售额=上年销售X （1+可持续增长率）；超常

9、增长的销售额=实际销售-可持续增长销售计算超常增长所需资金：实际销售需要资金=实际销售/本年资产周转率；持续增长需要资金=可持续 增长销售/上年资产周转率；超常部分销售所需资金=实际增长需要资金-可持续增长需要资金 分析超常增长的资金来源：超常增长产生的留存收益=实际利润留存-可持续增长利润留存；超常增长额外负债=负债提供资金-按可持续增长率增长需要增加的负债第四章财务估价一、货币时间价值i = (1 + M ) M -1（一）复利终值和现值4、名义利率与实际利率式中：r名义利率；M-每年复利次数;i 实际利率。（二）普通年金终值和现值（三）预付年金终值和现值（四）递延年金（五）永续年金 二、

10、债券估价（一）债券估价的基本模型（二）债券价值与利息支付频率1、纯贴现债券：是指承诺在未来某一确定日期作某一单笔支付的债券。2 、平息债券：是指利息在到期时间内平均支付的债券。（三）债券的收益率:3、永久债券：是指没有到期日，永不停止定期支付利息的债券。购进价格=每年利息X年金现值系数十面值X复利现值系数；V= I （p/A, i,n） + M- （p/s , i , n）；需要用试误法求式中的i值。、股票估价一）股票估价的基本模式D-T-p0= y （1 + Rs）t零成长股票的价值P0 =D+ RsD0 “1 g)(四)固定成长股票的价值 非固定成长股票的价值P=Rs - gD1Rs -

11、g要分段计算，才能确定股票的价值。股票的收益率R=Di,P0+g四、风险和报酬（一）单项资产的风险和报酬N （P Ki）1、预期值（K） = y2、离散程度表示随机变量离散程度的量数，最常用的是方差和标准差。（1）方差（2）标准差总体标准差二N （Ki -K）2 i 4N样本标准差=nx (Ki -K)2i 1n -1式中：n表示样本容量（个数），n-1称为自由度。标准差（仃）=n一% (Ki -K)2 Pi W标准差 二变化系数= /均值=K变化系数是从相对角度观察的差异和离散程度。其公式为: （二）投资组合的风险和报酬1、预期报酬率 =r p2、投资组合的风险计量CTp =m m A j

12、A k jk j T k T3、协方差的计算k 二一 二- jk =r jk . j . k、（x i _ X） （yi - 7） 1 i 1:n 2N- 2.、（Xi - X ）2、 （yi 一 y）24、相关系数（r） = 一（三）资本资产定价模型1、系统风险的度量（贝他系数）COV(Kj,Km )rJM - J- M2-2J =-M= 一 M=rJM(仃M )式中：COV（KJ, Km ）是第J种证券的收益与市场组合收益之间的协方差;M -市场组合的标准差;巴-第J种证券的标准差；r JM -第J种证券的收益与市场组合收益之间的相关系数。2、贝他系数的计算方法有两种：一种是：使用回归直线

13、法。根据回归方程y=a+bx求a和b;另一种是按照定义求B ,其步骤是：第三步求贝他系数二 j0 j = rJM（%）3、投资组合的贝他系数n Xi iB =14、证券市场线Ki =Rf + P（Km-Rf）第五章 投资管理一、投资评价的基本原理债务利率汉1 -所得税率）+所有者权益 父权益成本投资人要求的收益率=债务.所有者权益=债务比重X利率X （ 1-所得税率）+ 所有者权益比重X权益成本投资者要求的收益率即资本成本，是评价项目能否为股东创造价值的标准。二、投资项目评价的基本方法（一）净现值法（二）现值指数法（三）内含报酬率法（四）回收期法（五）会计收益率法 三、投资项目现金流量的估计（

14、一）固定资产更新项目的现金流量（二）所得税和折旧对现金流量的影响1、税后成本和税后收入2 、折旧的抵税作用3、税后现金流量根据直接法计算营业现金流量=营业收入-付现成本-所得税（2）根据间接法计算营业现金流量=税后净利润+折旧（3）根据所得税对收入和折旧的影响计算营业现金流量=税后收入-税后付现成本+折旧抵税= 收入X （1-税率）-付现成本X （ 1-税率）+折旧X税率 三、投资项目的风险处置（一）投资项目风险的处置方法 1、调整现金流量法；a t M现金流量期望值 风险调整后净现值=tf（l ,无风险报酬率）式中：at是t年现金流量的肯定当量系数，它在 01之间 2、风险调整折现率法J预期

15、现金流量调整后净现值=tq（l ,风险调整折现率）t项目要求的收益率=无风险报酬率+项目的BX （市场平均报酬率-无风险报酬率）（二）企业资本成本作为项目折现率的条件计算项目的净现值有两种方法：（1）实体现金流量法。净现值=实体现金流量 +实体加权平均成本-原始投资（2）股权现金流量法。净现值=股权现金流量 +股东要求的收益率-股东投资（三）项目系统风险的估计项目系统风险的估计的方法是使用类比法。类比法是寻找一个经营业务与待评估项目类似的上市企业以该上市企业的B值，这种方法也称“替代公司法”。调整资本结构差异的基本步骤：1、卸载可比企业财务杠杆P资产=p权益Y1-所得税税率）父（负债/权益）2

16、、加载目标企业财务杠杆且又益=P资产又一1 4-（1-所得税率）父（负债/权益计3、根据得出的目标企业的0权益计算股东要求的报酬率股东要求的报酬率=无风险利率+。权益X风险溢价4、计算目标企业的加权平均成本加权平均负债权益资本成本=负债成本x （1-所得税税率）x资本+权益成本x资本熟悉政府与市场、财政概念、财政职能。政府与市场市场失灵的表现：（1）垄断（2）信息不充分和不对称（3）外部效应与公共物品（4）收入分配不公（5）经 济波动政府干预手段：（1）立法和行政手段（2）组织公共生产和提供公共物品（3）财政手段政府干预失效的原因：（1）政府决策失误（2）寻租行为（3）政府提供信息不及时甚至失

17、真（4）政府职能的“越位”和“缺位”公共物品：（1）排他性和非排他性（2）竞争性和非竞争性（3）外部效应和效应的不可分割性财政概念：财政是以国家为主体的分配活动基本特征：（1）阶级性与公共性（2）强制性与非直接偿还性（3）收入与支出的对称性（或平衡性）财政职能1、资源配置职能：（1）确定财政收支占GDP勺合理比例（2）优化财政支出结构（3）合理安排政府投资的规 模和结构（4）通过政府投资、税收政策和财政补贴等手段，带动和促进民间投资、吸引外资和对外贸易，提 高经济增长率（5）提高财政资源配置本身的效率2、收入分配职能：（1）划清市场分配与财政分配的界限和范围（2）规范工资制度（3）加强税U调节

18、（4） 通过转移性支出，维持起码的生活水平和福利水平3、经济稳定与发展职能：（1）财政政策是维系总供求大体平衡的重要手段（2）通过制度性安排，发挥某种 自动稳定作用（3）消除经济增长中的瓶颈（4）保证非生产性的、社会的公共需要洛伦兹曲线与基尼系数（系数处于 0.3-0.4之间视为合理区间）我国目前的基尼系数接近0.5,收入差距较大掌握财政支出的分类、社会消费性支出的性质、财政投资支出的一般分析、财政补贴、税收支出、财政收入构成和预算外资金分析。掌握税收术语和税收分类、税收原则、税负的转嫁与归宿。财政支出的分类（一）按财政功能分类：经济建设费、社会文教费、国防费、行政管理费和其他支出（二）按支出

19、用途分类按经济性质分类：购买性支出与转移性支出；购买性支出所起的作用，对社会的生产和就业有直接的影响，在安 排购买性支出时，政府必须遵循等价交换的原则。微观经济主体在同政府的购买性支出发生联系时，也须遵 循等价交换原则（三）按支出产生效益的时间分类：经常性支出和资本性支出社会消费性支出的性质社会消费性支出与投资性支出同属于购买性支出，但社会消费性支出是非生产的消耗性支出财政投资支出的一般分析：1）政府投资的决策标准2）资本-产出比率最小化3）资本-劳动力比率最大化4） 就业创造标准财政补贴概念：影响相对价格结构，从而可以改变资源配置结构、供给结构和需求结构的政府无偿支出影响经济的机理分析1）改

20、变需求结构2）改变供给结构3）外部效应内在化4）积极效应5）有效贯彻国家经 济政策6）以财政资金带动社会资金7）加大技术改造力度，推动产业升级 8）消除排挤效应9）对社会经济 发挥稳定效应目前存在的问题：1）补贴过多过滥，财政负担严重 2）长期的补贴使企业产生依赖思想，影响经济效率和资 源配置效率，人为加剧不公平竞争 3）不利于经济体制改革的进行4）某些补贴的不当，扭曲了价格体系，刺 激了不合理消费，加大了宏观调控的难度 5）进一步完善财政补贴的思路6）从制度创新入手，提高财政补贴 支出效益7）重新规范财政补贴的重点和范围，改革补贴方式 税收支出概念：以特殊的法律条款规定的、给予特定类型的活动

21、或纳税人以各种税收优惠待遇而形成的收入损失或放弃的收入，是政府的一种间接性支出，属于财政补贴性支出分类：照顾性税收支出和刺激性税收支出形式：税收豁免、纳税扣除、税收抵免、优惠税率、延期纳税、盈亏相抵、加速折旧、退税税收支出的预算控制：非制度化的临时监督与控制、建立统一的税收支出账户以及临时性与制度化相结合的控制方法财政收入构成和预算外资金分析预算内收入：统一纳入国家预算，按国家预算立法程序实行规范管理，由各级政府统筹安排使用；包括：各 项税收、专项收入、其他收入、国有企业亏损补贴预算外收入：各级政府依据具有法律效力的法规采取收费形式而形成的专项资金或专项基金税收与收费的差别：用途不同、主体差别

22、、预算内外不同、法制性和规范性不同收费的特殊作用：弥补市场失灵、有利于提高公共物品的配置效率税费改革：税费改革必须与规范收费同时并举，税收和收费不能相互替代；税费改革应从中央各部门做起；先清理，后规范，分步纳入国家预算税收术语和税收分类-纳税人与负税人-课税对象：税法规定的征税的目的物，是征税的根据-课税标准-税率：比例税率、定额税率、累进税率-税收能力：应当能征收上来的税收数额-税收努力：税务当局征收全部法定应纳税额的程度，或者说税收能力被利用的程度-起征点：税法规定的对课税对象开始征税的最低界限-免征额:税法规定的课税对象全部数额中免予征税的数额税收分类：所得课税、商品课税和财产课税；直接

23、税与间接税；从量税与从价税；价内税与价外税；中央税 与地方税；税收原则：公平类税收原则：1、受益原则2、能力原则效率类税收原则：1、促进经济发展原则2、征税费用最小化和确实简化原则税收中性：指政府课税不扭曲市场机制的正常运行，不影响私人部门原有的资源配置状况国家征税使社会所付出的代价以税款为限国家征税应避免对市场经济正常运行的干扰税收超额负担：政府通过征税将社会资源从纳税人转向政府部门的转移过程中，给纳税人造成了相当于纳税税款以外的负担税负转嫁的的方式：前转方式、后转方式税负转嫁与归宿的一般规律商品课税较易转嫁，所得课税一般不易转嫁供给弹性较大、需求弹性较小的商品的课税较易转嫁，供给弹性较小、

24、需求弹性较大的商品的课税不易转嫁 课税范围宽广的商品较易转嫁，课税范围狭窄的难以转嫁对垄断性商品课征的税容易转嫁，对竞争性商品课征的税较难转嫁从价课税的税负容易转嫁，从量课税的税负不容易转嫁我国的税负转嫁深入研究税负转嫁的机理有重要意义税负转嫁和制定税收政策及设计税收制度有密切关系税负转嫁会强化纳税人逃税的动机自然垄断行业的税负转嫁居于优势提高所得课税比重，缩小税收转嫁的范围和空间实行价外税，有利于增强商品课税税负归宿的透明度熟悉财政平衡与财政赤字概述、财政赤字与社会总供求平衡、财政政策的传导和效应、财政政策与货币政策 的配合。财政平衡指预算年度预算收支在量上的对比关系预算赤字、决算赤字和赤字

25、政策财政赤字的计量口径赤字或结余=(经常收入+债务U入)(经常支出+债务支出)赤字或结余=经常收入一经常支出财政赤字的分类：结构性赤字、周期性赤字财政赤字与社会总供求平衡一个部门的赤字正是另一个部门的结余，政府预算的赤字，可以由非政府部门的储蓄结余来抵补 TOC o 1-5 h z C+S+T+Mh C+I+G+X G- T 三(SI) + (M -X) (2)封闭型经济：M-X= 0,有 G-T 三 S-I (3)即：财政赤字三储蓄、投资账户结余财政赤字的弥补方式及其经济效应债务化融资对经济的影响：对货币供给的影响，对利率的影响货币化融资：通货膨胀税：政府通过通货膨胀的再分配而增加的收入；铸

26、币税财政政策工具：税收；国债；公共支出；政府投资根据财政政策具有调节经济周期的作用来划分：自动稳定的财政政策；相机抉择的财政政策根据财政政策在调节国民经济总量方面的不同功能划分：扩张性财政政策；紧缩性财政政策；中性财政政策 财政政策的传导和效应：财政政策通过收入分配传导；货币供给；价格；财政政策乘数；税收乘数；购买性 支出乘数；平衡预算乘数财政政策与货币政策的配合财政政策与货币政策相互配合的必要性：两者的作用机制不同；两者的作用方向不同两者在膨胀和紧缩需求方面的作用不同不同的政策组合(1)松的财政政策和松的货币政策(2)紧的财政政策与紧的货币政策(3)紧的财政政策和松的货币政策(4)松的财政政

27、策和紧的货币政策财政政策的效力：当投资对利率不敏感而货币需求对利率高度敏感时，财政政策的效力就强货币政策的效力：投资需求对利率的敏感程度高而货币需求对利率的敏感程度低时，货币政策的效力就强财政政策的时滞：认识时滞、行政时滞、决策时滞、执行时滞、效果时滞熟悉我国税法的制定与实施、我国现行税法体系、我国税收管理体制。我国税法的制定与实施.全国人大和人大常委会制定的税收法律.全国人大或人大常委会授权立法.国务院制定的税收行政法规.地方人民代表大会及其常委会制定的税收地方性法规(仅海南省、各自治区有此权力).国务院税务主管部门制定的税收部门规章。有权机关：财政部、国家税务总局、海关总署6.地方政府制定

28、的税收地方规章。税法实施原则：层次高的法律优于层次低的法律；同一层次的法律中，特别法优于普通法；国际法优于国内法；实体法从旧，程序法从新我国现行税法体系税收制度层次：1、不同的要素构成税种；2、不同的税种构成税收制度、3、规范税款征收程序的法律法规 税法层次：税法通则、各税税法（条例）、实施细则、具体规定我国目前税制基本以间接税和直接税为双主体的税制结构我国税收立法权划分的现状：中央税、中央与地方共享税以及全国统一实行的地方税的立法权集中在中央；依法赋予地方适当的地方税收立法权中央与地方税收收入的划分.中央固定收入：国内消费税、车辆购置税、关税、海关代征增值税和消费税。.地方固定收入：城镇土地

29、使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、城市房地产税.中央与地方共享收入国内增值税：中央政府分享75%地方25%营业税：铁道部、银行总行、保险总公司集中交纳的部分，归中央政府，其它归地方政府。企业所得税和涉外企业所得税（铁道部、银行总行、保险总公司海洋石油企业集中交纳 的归中央，其它的6:4个人所得税：（除存款利息所得）为中央60%fe方40%资源税：海洋石油企业交纳的归中央政府、其它归地方城建税：铁道部、银行总行、保险总公司集中交纳的归中央政府、其它归地方印花税：证券交易印花税的94%3中央、6%3地方，其它印花税都归地方掌握增值税法的征税范围及纳税义务人、税率与征收率的确定、一般纳税人应纳

30、税额的计算、几种特殊经营行为的税务处理、纳税义务发生时间与纳税期限、纳税地点与纳税申报。增值税计税原理：对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品附加值进行征税增值税法的征税范围1、销售或进口的货物，指有形动产，包括电力、气体、和热力。2、提供加工、修理修配劳务3、特殊项目：货物期货交增值税，在实物交割环节纳税；银行销售金银业务，交增值税特殊行为：视同销售5、征免税的有关规定：按债转股企业与金融资产管理公司签订的债转股协议，债转股原企业将货物资产作为投资提供给债转股新公司的，免征增值税纳税义务人：单位；个人；外商投资企业和外国企业；承租人和承包人；扣缴义务人税率与征收率的确定基本税率17%低税率

31、13%粮食、食用植物油暖气、冷气、热气、煤气、石油液化气、天然气、沼气，居民用煤炭制品；图书、报纸、杂志；饲料、化肥、农药、农机（整机）、农膜；国务院规定的其他货物。如农产品（指各种动、植物初级产品）、金属矿采选产品（指有色和黑色采选的原 矿，选矿和煤炭）、非金属矿采选产品。两档征收率：小规模商业企业4%小规模非商业企业6%一般纳税人应纳税额的计算应纳税额等于当期销项税额减当期进项税额销项税额=销售额*适用税率折扣方式销售：折扣销售一一销售、折扣同时发生，销售额和折扣额在同一张发票上，才可按折扣后的余 额计算增值税另开发票的，不得从销售额中减除折扣额 折销售折扣一一折扣在销售之后。是一种融资性

32、 质的理财费用，所以不得从销售额中减除，即按总价法计算销售额折销售折让一一手续完备，才可从销售额中减除折让一般纳税人应纳税额的计算一一销项税额：以旧换新，不得扣减旧货物的收购价格，应按新货物的同期销 售价格确定 还本销售：销售额不得扣除还本支出 以物易物，双方同作购进和销售处理 包装物押金， 单独记账的押金，1年以内且未逾期，不并入销售额征税。逾期未收回包装物不再退还的押金， 应按所包装货 物的税率计算销售额征税旧货、旧机动车的销售：销售旧货，都按照4%的税率计算再减半征收；纳税人销售自己使用过的旧机动 车、摩托车、游艇，售价超过原值的，按照 4%的税率计算再减半征收；售价低于原值的，不征税

33、进项税额的计算：从销售方取得的增值税专用发票；海关取得的完税凭证；一般纳税人向农业生产者或小规模纳税人购买免税农产品：进项税额=买价X 13%一般纳税人在生产经营过程中所支付的运输费用， 允许计算抵扣进项税额 生产企业一般纳税人购入废旧物资回收经营单位销售的免税废旧物资，可按发票金额10%+算抵扣进项税 不得从销项税中抵扣的进项税：购进固定资产；用于非应税项目的购进货物或应税劳务；用于免税项目的购进货物或应税劳务；用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；非正常损失的购进货物；非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务取得的增值税专用发票未按规定开具的 几种特殊经营行为的税务处

34、理： 兼营不同税率，应当分别核算不同税率货物或应税劳务的销售额，未分别 核算则从高租用税率；混合销售行为，以货物为主（指年货物销售额超过50%）,视为销货，交增值税；兼营非应税劳务，主营和兼营分别核算分别交税，不分别核算交增值税 纳税义务发生时间：采取直接收款方式销售货物，为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交 给买方的当天；采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天 采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天；采取预收货款方式销售货物，为货物发出 的当天；进口业务的，进口报关的当天纳税期限：1、3、5、10、15日为一期纳税的：自期满日

35、起5日内预缴税款，次月10日前申报，并结清应 纳税款；以1个月为一期纳税的，次月10日前申报纳税；进口货物：自海关填发税款缴纳书之日起 15 日内缴纳税款纳税地点：固定业户：总、分机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地纳税，也可经批准在总机 构汇总申报纳税；固定业户外出销货的，应向属地税务机关申请开“外出经营活动税收管理证明”，向属 地中报纳税。无证明的，向销售地纳税；未缴的，回属地补缴税款；非固定业户向销售地纳税；未缴的， 回属地补缴税款掌握消费税法的纳税义务人、税目与税率、应纳税额的计算、自产自用应税消费品应纳税额的计算、纳税义 务发生时间与纳税期限、纳税地点与纳税申报。纳税义务人：

36、在中国境内生产、 科目与税率烟洒及酒精化妆品护肤护发品贵重首饰及珠宝玉石鞭炮、焰火汽车轮胎、小汽车、摩托车 应纳税额的计算：从价定率,委托加工和进口应税消费品的单位和个人高尔夫球及球具 高档手表游艇木制一次性筷子 实木地板 成品油应税消费品的销售额 *适用税率；从量定额，应税消费品的销售数量 *单位*定额税率+应税销售额*税额；从价定率和从量定额混合计算（卷烟、粮食白酒、薯类白酒）应税销售数量 比例税率 自产自用应税消费品：自产自用的应税消费品用于连续生产应税消费品，不纳税；用于其他方面，于移 送使用时纳税组成计税价格=（成本+利润）+ （ 1消费税税率）应纳税额=组成计税价格*适用税率纳税义

37、务发生时间、纳税期限，申报地点同增值税掌握营业税法的纳税义务人与扣缴义务人、税目与税率、计税依据、纳税义务发生时间与纳税期限。营业税法的纳税义务人：在境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人特殊规定：铁路运输部门的纳税人：各自的管理机构；水运、空运、管运、铁路以外的其它陆运：从事 运输业务并计算盈亏的单位；企业租赁或承包给他人的，以承租人或承包人为纳税人；建筑安装实行分包或转包的，分包或转包者为纳税人，但由总承包人代扣代缴；金融保险业扣缴义务人：委托金融机构贷 款的，受托金融机构为扣缴义务；建筑安装实行分包或转包的：由总承包人代扣代缴；境外单位或个人 在境内发生应税行为而在境内未

38、设机构的，代理人为扣缴义务人；没代理人的，以受让者或者购买者为扣缴 义务人；8.单位或者个人进行演出，由他人售票的，以售票者为扣缴义务人；9.分保险业务，以初保人为扣缴义务人;10.个人转让专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉等，受让者扣缴税目：交通运输业：包括水、陆、空、管、搬运 5类。建筑业：包括建筑，安装，修缮，装饰等各种工程作业；金融保险业：包括贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业和其它金融业务；邮电通信业；文化体育业；娱乐业；服务业福彩机构发售收入，不交营业税；其它单位代销手续费收入，要交税；社保基金管理活动取得的收入，交税；交 通部门有偿转让高速公路收费权行为，按照租赁业征

39、税转让无形资产：包括转让土地使用权、商标、专利、技术、著作权、商誉等的所有权或作用权，以无形资产 投资入股的不征收营业税。在投资期内转让股权的，也不征税。销售不动产：投资入股的（参与股利分配和承担风险的），不征营业税。在投资期内转让股权的，也不征税。 单位将不动产无偿赠与他人的，视同销售，征收营业税。纳税人自建住房销售给本单位职工，属于销售不动 产行为，应照章征税营业税税率3%交通运输、建筑、邮电、文体5%服务业、销售不动产、转让无形资产、金融保险业娱乐业：520%由省政府定计税依据运输业：以全程运费减去付给其它承运企业的运费后为营业额建筑业：以全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额

40、为营业额金融保险业：一般贷款业务，营业额=贷款利息收入+加息+罚息 ；股票、债券买卖业务，营业额=实 出价-买入价；金融经纪业务和其他金融业务：手续费（佣金）收入纳税义务发生时间：纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天金融机构的贷款逾期0 90天的，按权责发生制确认收入，逾期90天的部分，按收付实现制确认收入金融商品转让业务，纳税义务发生时间为金融商品所有权转移之日纳税期限:5日、10日、15日、1个月，以月为一期的，期满之日起10日内缴纳营业税，以日为一期的，期满之日起 5日内预缴，下月1至10月内 中报纳税并结清上月应纳营业税金融业的纳税期限为1个季度，自纳税期满之日起1

41、0日内申报纳税保险业的纳税期限为一个月掌握企业所得税法的有关知识，企业所得税的法定减免税优惠规定及企业所得税优惠过渡期的相关政策。在中国境内，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人个人独资企业、合伙企业不适用居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税，税率25%非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税，税率25%非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税

42、，税率 20%企业的下列收入为免税收入：国债利息收入；符合条件的居民企业之间的股息、 红利等权益性投资收益； 在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益 性投资收益；符合条件的非营利组织的收入减税收入：符合条件的小型微利企业，减按 20%勺税率征收企业所得税；国家需要重点扶持的高新技术企 业，减按15%勺税率征收企业所得税应纳税所得额：新股申购冻结资金被冻结期间的利息收入：新股申购成功，利息视为股票溢价，不征所得税； 新股申购无效，利息征税；数额较大，可 5年内分摊；不能准确划分的，并入利润征税亏损弥补：纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度

43、的所得弥补，下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但延续弥补期最长不得超过 5年熟悉土地增值税法的纳税义务人、征税范围、税率、应税收入与扣除项目的确定、征收管理与纳税申报。土地增值税法纳税义务人：转让国有土地使用权、地上建筑物及附着物并取得收入的单位和个人；不论法人与自然人；不论经济性质；不论内资与外资企业；不论部门征税范围：转让国有土地使用权；地上的建筑物及其附着物连同国有土地使用权一并转让四级超额累进税率增值额未超过扣除项目金额50%勺部分，税率为30%超过50%未超过100%勺部分，税率为40%超过100%未超过200%勺部分，税率为50%超过200%勺部分，税率为60%应税收

44、入：货币收入、实物收入、其他收入扣除项目：取得土地使用权支付的金额；房地产开发成本；房地产开发费用；与转让房地产有关的 税金；旧房及建筑物的评估价格纳税申报：转让房地产合同签订后7日内，到房地产所在地中报纳税地点：纳税人是法人的，在房产座落地；纳税人是自然人的，在办理过户手续所在地熟悉印花税法的纳税义务人、应纳税额的计算。纳税义务人-立合同人，指合同当事人-立据人，指产权转移收据的纳税人-立账簿人，设立并使用营业账簿的单位和个人-领受人，权利、许可证照的纳税人-使用人：在国外书立、领受，但在国内使用的应税凭证，其纳税人是使用人-各类电子应税凭证的签订人应纳税额的计算购销合同，计税依据为购销金额

45、加工承揽合同，加工或承揽收入财产保险合同。计税依据为保费用收入买卖、继承、赠与所书立的A股、B股股权转让书据，由卖方按确立时实际市场价格计算的金额的1%的税率缴纳证券（股票）交易印花税会计责任和审计责任的区别会计责任是指被审计单位对会计报表所负的责任，包括建立健全内部控制，保护资产的安全、完整，保证会计资料的真实、合法、完整；审计责任是指注册会计师执行审计业务，出具审计报告所应负的责任被审计单位的会计责任与注册会计师的审计责任是完全不同的两种责任。会计责任的目的是为了编制会计会 计报表，如实的反映企业的财务状况、经营成果和资金变动情况，主要是承担正确选择会计政策和会计处理 方法，全面、完整反映

46、企业经营业务的责任；审计责任的目的是评价被审计单位所做出的选择是否恰当，从 而评价会计报表是否按照企业会计准则和企业会计制度公允反映，主要承担鉴证责任。因此，会计责任和审 计责任是不能相互减轻、免除或替代的重要性的定义：重要性一是被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会 计报表使用者的判断或决策。在我国，其本义是对于重要的经济业务应单独反映，对不重要的经济业务可以 合并反映。以上概念是对报表使用者定义的，如果站在注册会计师角度而言，重要性的概念可理解为重要性 水平o重要性水平一是指注册会计师对被审计单位会计报表中能够容忍的最大的错报或漏报数额。重要性的内涵：第一

47、，是针对会计报表而言的；第二，必须从会计报表使用者的角度来考虑，因为会计报表 是为了满足会计报表使用者的信息需求而编制的；第三，判断离不开特定的环境；第四，重要性与可容忍误 差之间的关系。帐户层次的重要性水平就是实质性测试的可容忍误差。二重要性的运用1、运用重要性原则的一般要求：（1）对重要性的评估需要运用专业判断。（2）注册会计师在审计过程中 应当运用重要性原则的目的。：为了提高审计效率。为了保证审计质量。（3）注册会计师应运用重要性原则的情形。在确定审计程序的性质、时间和范围时。此时，注册会计师需要运用重要性原则。重要性被看作是审计所 允许的可能或潜在的未发现错报或漏报的限度，即注册会计师

48、在运用审计程序以检查会计报表的错报或漏报 时所允许的误差范围。在评价审计结果时。此时，注册会计师需要运用重要原则。重要性被看作是某一错报或漏报或汇总的错报 或漏报，是否影响到会计报表使用者判断和决策的标志。熟悉审计证据的分类、特性和获取方法本 章 主 要 内 容1 .审计证据的种类实物证据书面证据口头证据环境证据2审计证据的特性充分性适当性判新充分也翳觑凌虚的因素土审计证据的获取获取审计证据的基本方法审讯1用WHEE和认定的关系审计程序的分类4.国计工作底稿的形成和M8由计工作底稿的基本要素审计工作底稿的基塞要求审计工作底稿的复核审计风险一）审计风险的组成要素及其相互关系1、审计风险，是指会计

49、报表存在重大错报或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。（概念要理解）审计风险包括固有风险、控制风险和检查风险。类别概念表现CPAtt否控制1、固有风险指假定不存在相关内部控 制时，某一账户或交易类 别单独或连同其他账户、 交易类别产生重大错报或 漏报的可能性业务本身处理时出 错，如原始凭证记录 10万元，但在作记账 凭证时记为1万元。不能控制，只能评估2、控制风险指某一账户或交易类别单 独或连同其他账户、交易 类别产生错报或漏报，而 未能被内部控制防止、发 现或纠正的可能性。企业有凭证得（审）核 制度，但在执行得 （审）核制度时，没有 发现上述错误。不能控制，只能评估3、检查风

50、险是指某一账户或交易类别 单独或连同其他账户、父 易类别产生重大错报或漏 报，而未能被实质性测试 发现的可能性。注册会计师审计时仍 没有发现上述问题。可以控制2、固有风险、控制风险和检查风险的相互关系（1）从定量的角度看，审计风险三要素的相互关系可用下列公式（审计风险模型）表示：审计风险=固有风险X控制风险X检查风险（2）从定性的角度看，审计风险三要素的相互关系为：检查风险=审计风险/ （固有风险X控制风险）从审计风险模型变化中分析，可以得出以下关系：审计风险与审计证据之间成反向变动关系；固有风险与审计证据之间成正向变动关系；控制风险与审计证据之间成正向变动关系；检查风险与审计证据之间成反向变

51、动关系；检查风险与固有风险和控制风险的综合水平之间成反比关系。二）评估固有风险的应考虑的因素对固有风险的评估应考虑“对会计报表认定有关”和“对账户余额或交易类别有关”的两大因素因素表现内容1、对会计报表层次有关（1）管理人员的品行和能力。反向关系。（2）管理人员，特别是会计人员的变动情况。正向关系。（3）管理人员遭受的异常压力。正向关系。(4)业务性质。正向关系。(5)影响被审计单位所在行业的环境因素。正向关系。2、对账户余额或交易类 别肩关(1)容易产生错报的会计报表项目。正向关系。(2)需要利用专家工作结果予以佐证的重要交易或事项的复杂程度。正向关系。(3)确定账户余额时，需要运用估计和判

52、断的程度。正向关系。(4)容易遭受损失或被挪用的资产。正向关系。(5)会计期间，尤其是临近会计期末发生的异常及复杂交易。正向 关系。(6)在正常会计处理程序中容易被漏记的交易和事项。正向关系。控制风险的评估步骤(1)在符合性测试之前，进行初步评估，以确定是否进行符合性测试；(2)在符合性测试之后，进一步评估，以确定实质性测试的性质、时间、范围；(3)在实质性测试之后，进行最终评估，以考虑是否追加相应的审计程序。四)检查风险的评估基础1、评估基础：由于控制风险与固有风险相互联系，注册会计师应当对固有风险与控制风险进行综合评估，并 据以作为检查风险的评估基础。2、影响：固有风险和控制风险的水平越高

53、，注册会计师就应实施越详细的实质性测试程序，并着重考虑其性质(即采用何种审计程序或方法)。以将检查风险降低到注册会计师可接受的水平。3、检查风险对确定实质性测试的影响可接受的检查风险水平与实质性测试的性质、时间和范围的关系：请关注两点：不论固有风险和控制风险的评估结果如何，各重要账户或交易类别均应当进行实质性测试。实质性测试性质、时间和范围的确定，最终取决于根据固有风险和控制风险的综合水平所确定的可接受的 检查风险。4、检查风险与审计意见的类型检查风险不能降低至可接受的水平，可发表保留意见或无法表示意见。但不能说“注册会计师认定的检查风险达到可接受的水平，发表无保留意见”，这一观点是错的！因为

54、检查风险达到可接受的水平，只能说明实施 了相应的审计程序，取得了充分的审计证据，不能说明会计报表公允表达。审计抽样的有关概念1、审计抽样的定义审计抽样，是指注册会计师在实施审计程序时，从审计对象总体中选取一定数量的样本进行测试，并根据测试结果，推断审计对象总体特征的一种方法。审计抽样对符合性测试和实质性测试都适用，但并不是对于这些测试中的所有程序都适用，如通常不适用于 询问、观察、分析性复核。审计抽样不同于详细审计，不等同于抽查。抽查作为一种技术，可以用来了解情况，确定审计重点，取得审计证据，使用中并无严格要求。审计抽样的基本目标是在有限审计资源条件限制下，收集充分、适当的审计证据，以形成和支

55、持审计结论。2、审计抽样的种类审计抽样的的种类很多，通常按抽样决策的依据不同，将审计抽样划分为统计抽样和非统计抽样；按审计抽 样所了解的总体特征不同，将审计抽样划分为属性抽样和变量抽样。统计抽样和非统计抽样统计抽样是指以概率论和数理统计为理论基础，将数理统计的方法与审计工作相结合而产生的一种审计方法。 注册会计师能通过统计抽样量化控制抽样风险，使审计报告质量更高。非统计抽样是审计人员利用专业经验和主观判断，选取样本的一种方法。属性抽样与变量抽样在审计抽样中，可把抽样技术分别划分为属性抽样和变量抽样。根据符合性测试的目的和特点所采用的审计 抽样称为属性抽样，根据实质性测试的目的和特点所采用的审计

56、抽样称为变量抽样。实务中，经常存在同时 进行符合性测试和实质性测试的情况。在此情况下采用的审计抽样称为双重目的抽样。3、审计抽样与专业判断在审计抽样过程中，无论是统计抽样还是非统计抽样，也不论决策者是否具备设计和使用有效抽样方案的能力，都有离不开注册会计师的专业判断。在统计抽样的全过程中注册会计师均须运用专业判断。二、样本的设计1、审计的目的2、审计对象总体与抽样单位3、抽样风险和非抽样风险抽样风险与样本量成反比，样本量越大，抽样风险越低。(1)抽样风险控制测试应关注：信赖不足风险一导致执行额外审计程序，降低审计效率信赖过度风险一导致错误结论，降低审计效果实质性测试应关注：误受风险一导致形成不

57、正确的审计结论，降低审计效果误拒风险一执行额外审计程序，降低审计效率因此，注册会计师更关注信赖过度和误受风险。(2)非抽样风险4、可信赖程度注册会计师对可信赖程度要求越高，需选取的样本量就应越大.5、可容忍误差.可容忍误差与样本量成反比关系，可容忍误差越小，需选取的样本量就应越大.6、预期总体误差.如果存在预期总体误差，则应当选取较大的样本量。7、分层。分层是将某一审计对象总体划分为若干具有相似特征的次级总体的过程。注册会计师可以利用分 层重点审计可能有较大错误的项目，并减小样本量。三、样本的选取注册会计师可采用统计抽样或非统计抽样方法选取样本，只要运用得当均可以取得充分、适当的审计证据， 注

58、册会计师常用的样本选取方法有随机选样、系统选样、随意选样等方法。1、随机选样随机选样是指对审计对象总体或次级总体的所有项目，按随机规则选取样本。具体步骤为：首先建立随机数 表与抽样总体的一一对应关系；其次，确定抽样起点和选号路线；最后，选样。2、系统选样系统选样是指先计算选样间隔。随机确定选样起点，然后再根据间隔，顺序选样本的一种方法。系统选样方 法使用方便，并可用于无限总体。但使用系统选样方法要求总体必须是随机排列，否则容易发生较大的偏差。 四、抽样结果的评价(四步骤)1、分析样本误差当注册会计师按照既定的审计程序，无法对样本取得审计证据，又无法或者没有执行替代审计程序，则应将 该项目视为一

59、项误差。2、推断总体误差分析样本误差后，注册会计师应根据抽样中发现的误差采用适当的方法，推断审计对象的总体误差。当总体 误差划分为几个层次时，应先对每一个层次作个别推断，然后将推断结果加以汇总。由于存在多种抽样方法, 注册会计师根据样本误差推断总体误差的方法应与所选用的抽样方法一致。3、重估抽样风险(1)实质性测试中。运用审计抽样，推断总体误差后，应将总体误差同可容忍误差进行比较，并将抽样结果 同其他有关审计程序中所获得的证据相比较。推断总体 误差一可咨忍误 差影响措施情推断总体超可咨忍误经重估后抽样增加样本量况误差过差风险不能接受或执行替代审计程序情推断总体接可咨忍误经重估后抽样考虑是否增加

60、样本量况误差近差风险不能接受或考虑是否执行替代审计程序(2)符合性测试中。注册会计师如认为抽样结果无法达到对所测试的内部控制的预期信赖程度，则应当考虑 增加样本量或修改实质性测试程序。4、形成审计结论注册会计师在抽样结果评价基础上，应根据所取得的证据，确定审计证据是否足以证实某一审计对象总体特 征，从而得出结论。货监盘程序：、参与存货实地盘点前的规划。盘点问卷调查。实地观祭与抽点。企业盘点人员盘点过后，在盘点标签尚未取下之前，注册会计师要进行复盘抽点。抽点的样本一般 不得低于存货总量的10%抽点结束后，应将全部盘点标签按 编号顺序归总，并登记盘点表。同时注册会计师还应向企业索 取存货盘点前的最