审计基础班金鑫松讲义

1、第四编第十七章其他特殊项目的审计第三节考虑持续经营假设一、对持续经营假设的责任1.持续经营假设的定义了解指被审计在编制财务报表时，假设其经营活动在可预见的将来会继续下去，不拟也不必终止经营或2.管理层的责任，可以在正常的经营过程中变现资产、清偿。管理层需要在编制财务报表时评估持续经营能力，无论财务明确要求。编制基础是否对此作出本节考点总览序号考点能力等级主要题型1管理层的责任和会计师的责任1多项选择题简答题2风险评估程序和相关活动23评价管理层对持续经营能力作出的评估34超出管理层评估期间的事项或情况35识别出事项或情况时实施追加的审计程序36审计结论3*7对审计的影响33.（1会计师的责任【

2、单选题考点】会计师的责任是就管理层在编制和列报财务报表时运用持续经营假设的适当性获取充分、适当的审计，并就持续经营能力是否存在不确定性得出结论。（2）即使财务种责任。编制基础没有明确要求管理层作出专门评估，会计师仍然存在这（3）会计师未在审计中提及持续经营能力的不确定性，不能被视为对被审计单位持续经营能力的保证。和模拟题精讲 单项选择题【2014 年】下列有关会计师对持续经营假设的审计责任的说法中，错误的是（）。A.会计师有责任就管理层在编制和列报财务报表时运用持续经营假设的适当性获取充分、适当的审计B.如果适用的财务编制基础不要求管理层对持续经营能力作出专门评估会计师没有责任对被审计的持续经

3、营能力是否存在不确定性作出评估C.除询问管理层外，会计师没有责任实施其他审计程序，以识别超出管理层评估期间并可能导致对被审计持续经营能力产生疑虑的事项或情况D.会计师未在审计中提及持续经营能力的不确定性，不能被视为对被审计持续经营能力的保证B点评在执行财务报表审计业务时会计师的责任是就管理层在编制和列报财务报表时运用持续经营假设的适当性获取充分、适当的审计大不确定性得出结论。即使编制财务报表时采用的财务，并就持续经营能力是否存在重编制基础没有明确要求管理层对持续经营能力作出专门评估，会计师的这种责任仍然存在。二、风险评估程序和相关活动（一）评价疑虑评价角度要点眼熟1.财务方面净资产为负或营运出

4、现负数；易考点定期借款即将到期，预期不能展期或偿还；或过度依赖短期借款为长期资产筹资；易考点存在债权人撤销财务支持的迹象；历史或性报表表明经营活动的现金流量净额为负数；易考点关键财务比率不佳；发生经营亏损或用以产生现金流量的资产价值；拖欠或停止股利；在到期日无法偿还；无法履行借款合同的条款；与供应商由赊购变为货到付款；易考点无法获得开发必要新产品或进行其他必要投资所需的。易考点2.经营方面管理层计划被审计或终止经营；关键管理离职且无人替代；易考点失去主要市场、关键客户、特许权、执照或主要供应商；出现用工；（二）对会计师的要求【单选题/综合题考点】1、某些措施通常可以减轻这些事项或情况的严重性，

5、此时法持续经营的结论。会计师不一定会得出无2、因持续经营问题导致的认定。和模拟题精讲错报风险，与财务报表整体广泛相关，从而会影响多项单项选择题【2009 年】在下列事项中，最可能引起A.难以获得开发必要新产品所需会计师对持续经营能力产生疑虑的是（）。B.投资活动产生的现金流量为负数C.以股利替代现金股利D.存在关联方交易A点评选项A 中，难以获得开发必要新产品所需属于经营方面可能对持续经营能力产生疑虑的事项；选项 B 中，在投资活动的前期，投资活动产生的现金流量通常为负数，并非疑虑事项，这一要点需要与经营活动辨析；选项 C 中，以股利替代现金股利属于被审计股利分配政策的正常调整；选项 D 中，

6、存在关联方交易不一定会对持续经营能力产生疑虑。综合题【2013 年】司是一家生产和销售家电产品的上市公司。2012 年 4 月，ABC 会计师首次接会计受委托，审计司 2012 年度财务报表，委派 A会计师担任项目，A师确定司 2012 年度财务报表整体的重要性为 800 万元。A会计师在审计工作底稿中了所了解的司情况及其环境，部分内容摘录如下：司 2012 年末营运为负数，应付账款余额较 2011 年末大幅减少，据了解，司主要原材料的采购付款条件由赊购被改为货到付款。假定不考虑其他条件，所列事项是否可能表明存在错报风险，如果认为存在重重要供应短缺；出现非常成功的竞争者。3.其他方面有关资本或

7、其他法定要求；未决或程序，可能导致无法支付索赔金额；或政策的变化预期会产生不利影响；对发生的未保险或保额。大错报风险，请简明理由。综合题【2009 年ABC 会计师】接受委托，审计司 208 年度财务报表，委派 A会计师担任项目。A会计师在审计工作底稿中了所了解的司情况及其环境，部分内容摘录如下：根据司与丙签订的框架协议，丙自 208 年 1 月至 209 年 1 月向甲公司提供累计金额不超过 20000 万元的额度。209 年 1 月，丙终止与甲公司的协议司正在寻求维持日常经营活动所需来源，但尚未取得实质性进展。假定不考虑其他条件，所列事项是否可能表明存在错报风险，如果认为存在重大错报风险，请简明理由。是否可能表明存在重大错报风险（是/否）理由是丙 不再提供，而 司又尚未找到可以维持 209 年度日常经营 需要的融资安排，