冲刺串讲班讲义

1、第六章法律制度考情分析本章 2013 年考到客观题、新增“营业税改制度”内容，删除“消费税法律制度”内容。题型可以题，2012 年分值 19 分；预计 2013 年分值在 15 左右。考点一、一般的认定双标准：（1）质量标准：会计核算健全；（2）数量标准：年销售额达标。考点二、（一）销售货物的征收范围一般销售货物。货物指有形动产，包括电力、热力、气体在内。有偿，是指从币、货物或者其他经济利益。视同销售货物（不同时具备“销售”的两个条件）将货物交付他人代销；销售代销货物（手续费缴纳营业税）；方取得货（3）设有两个以上机构并实行核算的，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但“相关机构在同一县（市

2、）”的除外；（4）将自产或委托加工（无外购）的货物用于非（）应税项目。（5）将自产、委托加工（无外购）的货物用于集体福利或个人消费；将自产、委托加工或将自产、委托加工或将自产、委托加工或3.混合销售的货物作为投资；的货物分配给股东或投资者；的货物无偿他人。（1）从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性和工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳；其他和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不缴纳。（2）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为税务处理：应当分别核算货物的销售额和非应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳，非应税劳务的营业额不缴纳；未分别核算的，由主管核定其货物的销

3、售额（而非一并缴纳或营业税）。应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务和非增值【解释】税务处理：兼营非税应税项目的营业额。未分别核算的，由主管“核定”货物或者应税劳务的销售额（而非一并征收4.）。特殊应税项目5.不征收的项目（二）提供加工、修理修配劳务又称销售应税劳务。（三）进口货物，是指进入中国关境的货物。考点三、（一）的税率税率与征收率（二）低税率；13%的低税率（三）销售使用过的固定资产和旧货的税务处理1.自 2012 年 2 月 1 日起，购进或者固定资产时为小规模，认定为一般后销售该固定资产，或者一般发生按简易办法征收应税行为，销售其按照规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产的，可按简

4、易办法依 4%征收率减半征收，同时不得开具。应纳税额的计算：应纳税额=销售额（不含2.小规模的销售额）征收率（3%）考点四、（一）一般一般应纳税额当期销售税额的计算的当期应纳额=当期销项税额-当期进项税额。1.当期销项税额的确定当期销项税额=不含税销售额税率 或者 当期销项税额=组成计税价格税率【解释 1】在计算当期销项税额时，考生应注意以下问题：（1）首先界定题目中的项目是否应当征收“售和兼营。”，其中需要注意视同销售、混合销“当期”的界定。根据的销项税额。销售额的范围：向的纳税义务发生时间，准确界定该笔收入是否计入“当期”方所收取的全部价款和价外费用（如手续费、违约金、包装费、包装物、装卸

5、费、代收款项、代垫款项等）。提示：价外费用不包括：受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；同时符合以下条件的代垫运费：承运部门的运费开具给购货方的；将该项转交给购货方的。（3）同时符合以下条件代为收取的性基金或者行政事业性方收取的保险费，以及向。（4）销售货物的同时的车辆购置税、车辆牌照费。【解释 2】销售额是否含保险等而向方收取的代方缴纳， 一般情况下，试题中会明确销售额是否含。在未明确的情况下，注意以下原则：看类型：普通中的价款肯定含税；中的“销售额”肯定不含税“价外费用和逾期包装物押金”视为含入；零售额、零售价一定含税；混合销售中的“非应税劳务”（如安装费）视为含入；小规模的销售额

6、一般含税（除外）。含税销售额换算为不含税销售额的公式为：（不含税）销售额含税销售额（1+13%或 17%）2.混合销售行为依法应当缴纳的，其销售额为货物的销售额与非应税劳务营业额的合计额。3.售额的，（1）销售货物或者提供应税劳务的价格明显偏低且无正当理由的，或者视同销售行为无销依下列顺序确定销售额：最近时期同类货物的平均最近时期同类货物的平均确定（2）按其他确定；（3）组成计税价格，公式如下：不征消费税的货物组成计税价格=成本+利润或组成计税价格=成本（1+成本利润率）；即：成本利润率按 10%计算。征收消费税的货物组成计税价格=成本（1+成本利润率）/（1-消费税税率）进口货物组成计税价格

7、=关税完税价格+关税+消费税4.特殊业务的销售额（1）包装物押金为销售货物而出租、出借包装物收取的押金，单独记账核算的，且时间在 1 年以内，不并入销售额；对逾期 1 年以上未收回包装物而不再退还的押金，应并入销售额，并按所包装货物的适用率销项税额。（2）折扣销售采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张上分别注明的，可按折扣后的销售额征收；如果将折扣额另开（3）以旧换新，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。一般应按新货物的同期确定销售额。对金银首饰以旧换新业务，可以按照销售方实际收取的不含的全部价款征收。（4）以物易物方式销售货物：以物易物双方都应作购销处理，以各自发出

8、的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额。提示：双方是否互开，收到才可以抵扣进项。（二）进项税额的计算1.准予抵扣的进项税额进项税额是指购进货物或接受应税劳务所支付或负担的额。进项税额抵扣方法：提示：一般外购货物所支付的费用，按开具的普通上注明的运费金额（包括运费、建设基金）的 7%计算进项税额，但随同运费支付的装卸费、保险费不得计入。举例：企业在支付给共 10 万，其中运费 7 万、建设基金 1 万、装卸费 1 万、保险费 1万。可以抵扣的进项税为（7+1）7%【解释 1】准予抵扣的运费金额是指在费支付的装卸费、保险费等杂费不得计入。开具的上注明“运费和

9、建设基金” 随同运【解释 2】运费严格与货物挂钩：（1）货物的进项税额不能抵扣，则其运费也不能抵扣；（2）货物的进项税额在当期不能抵扣，则其运费在当期也不能抵扣；（3）货物的进项税额只能抵扣 80%，则其运费也只能抵扣 80%。2.抵扣的进项税额不得抵扣项目用于非应税项目、免征项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务提示：购进货物，不包括既用于解释：（1）非 应税项目，是指提供非增值税应税劳务（加工、修理修配以外的劳务）、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不抵扣方法具体内容以票抵税从销售方取得的“”上注明的额（一般纳税 人取得普通，不得

10、抵扣。）从取得的进口缴款书上注明的额计算抵税外购免税农产品：进项税额=买价13%试点以购进农产品为原料生产货物的，农产品进项税额核定的方法包括：投入产出法、成本法和参照法。外购劳务：进项税额=费用7%进项税额的抵扣时限（进项税的抵扣不得提前）进口的货物的应纳税额计算按照组成计税价格和规定的为： 应纳税额组成计税价格税率税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式非应税消费品组成计税价格=关税完税价格+关税应税消费品组成计税价格关税完税价格关税消费税考点五、（一）的的免税项目1.农业生产者销售的自产农产品；2.3.古旧品和用具；，即指向社会收购的古书和旧书；4.直接用于科学研究、科学试验

11、和教学的进口仪器、设备；5.外国、国际组织无偿的进口物资和设备；6.由残疾人的组织直接进口供残疾人的物品；应税项目（不含免征 项目）也用于非 应税项目、免征 （以下简称免税）项目、集体福利或者个人消费的固定资产。个人消费包括的交际应酬消费。动产在建工程。（2）购进“混用”的固定资产，其进项税额可以从销项税额中抵扣。例如：一台机器设备，既生产应税药品，又生产免税药品损失的购进货物及相关的应税劳务解释：以前的损失，包括自然的损失、人为管理不善的损失和其他损失。定缩小了 “损失”的口径，仅限于因“管理不善”造成的损失。不包括因自然造成的损失。损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。财政、税

12、务主管部门规定的纳税人自用消费品解释：“自用”的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。上述第 1第 4 项规定的货物的运输费用和销售免税货物的费用解释：运费严格遵循从属性原则（性质、时间、数量上的从属）：（1）货物的进项税额不能抵扣，则其运费也不能抵扣（一般情况下）；（2）货物的进项税额在当期不能抵扣，则其运费在当期也不能抵扣；（3）货物的进项税额当期只能抵扣 80%则其运费当期也只能抵扣 80%；（4）货物作进项税额转出，则其运费的进项税也要转出。小规模不得抵扣进项税额一般取得由为小规模的，可以抵扣。进口货物不得抵扣发生的各种税金（包括销项税额）按简易办法征收不得抵

13、扣进项税额。一般 兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的按下列公式计算：不得抵扣的进项税额当月无法划分的全部进项税额当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计当月全部销售额、营业额合计。7.销售的自己使用过的物品，即指其他个人自己使用过的物品。（二）1.2.3.（三）（四）1.2.的放弃免税权不得根据不同的销售对象选择部分货物或劳务放弃免税权；应当以形式提交放弃免税权，报主管备案；放弃免税后，36 个月内不得再申请免税。的即征即退或先征后返的起征点起征点的适用范围限于个人。销售额未达到财政、税务主管部门规定的起征点的，免征；达到起征点的，依照暂行条例规定全额计算缴纳

14、。考点六、（一）纳税地点的征收管理1.固定业户向机构所在管申报纳税；管2.固定业户外出经营，应该向机构所在申请开具证明，并向其机构所在地的主管申报纳税；未开具证明的，向销售地或者劳务发生地的主管（二）纳税义务的发生时间申报纳税；1.采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；2.采取托收承付和委托收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；采取赊销和分期收款方式销售货物，为合同约定的收款日期的当天，无合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天；合同的或者5.委托其他代销货物，为收到代销的代销或者收到全部

15、或者部分货款的当天。未收到代销及货款的，为发出代销货物满 180 天的当天；6.销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；7.发生下列视同销售货物行为（委托他人代销、销售代销货物除外），为货物移送的当天：考点七、（一）适用的出口退（免）税制度退（免）税政策的出口货物劳务（二）出口退税方法：（三）出口货物的退税率：考点八、营业税改（一）试点制度是指在中民境内提供交通的认定标准业和部分现代服务业服务的和个人。（二）试点一般1.应税服务的年应征销售额（以下称应税服务年销售额）超过 500 万元（含本数）的纳税人为一般。提示：应税服务年销售额，是指试点在连续不超过 12 个

16、月的经营期内，提供交通业和部分现代服务业服务的累计销售额，含免税、减税销售额。解释：应税服务销售额有扣除项目的，其应税服务年销售额按未扣除之前的销售额计算。2.已取得一般资格并兼有应税服务的试点，不需重新申请认定，由主管制作、送达税务事项通知书，告知。（三）试点小规模试点小规模送有关税务资料的的认定是指年应纳。销售额 500 万以下，并且会计核算不健全，不能按规定报（四）“营改增”试点的应税范围目前，“营改增”试点的应税范围包括交通业以及部分现代服务业。1.交通业包括：陆路服务、水路服务、航空服务和管道服务。2.部分现代服务业包括研发和技术服务、服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证服务。3.下列情形不属于在境内提供应税服务：（1）（2）或者个人向境内或者个人向境内或者个人提供完全在或者个人出租完全在消费的应税服务；使用的有形动产。（五）“营改增”试点的税率试点一般计税方法下有四档税率，分别为 17%、13%、11%、和 6%。具体规定如下：（1）提供有形动产租赁服务，税率为 17%；（2）提供交通业服务，税率为 11%；（3）提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为 6%；（4）财政部和国家税务规定的应税服务，主要涉及提供应税服务的行为，税率为零。（六）“营改増”试点的应纳税额计算1.一般计税方法