结算审计创新成果

1、Chinaunicorn中国联通Chinaunicorn中国联通通信企业工程结算审计模式的创新管理 #中国联合网络通信有限公司内蒙古分公司网络财务部 中国联合网络通信有限公司内蒙古分公司网络财务部 中国联合网络通信有限公司内蒙古分公司网络财务部“企业管理现代化创新成果”主报告书成果名称：通信企业工程结算审计模式的创新管理申报企业：中国联合网络通信有限公司内蒙古自治区分公司网络财务部推荐单位：中国联合网络通信有限公司内蒙古自治区分公司报送时间：年月日目录一、实施背景（一）内审单位人员自审会受到人员数量不足和专业水平有限的限制.（二）中介审计机构管理比较松散，审计人员素质及审计质量难以保证（三）内

2、部审计自审结果没有可靠的法律支撑（四）一些施工类合同条款存在漏洞，对审计进度和审计质量影响很大（五）现场签证问题较多，高估冒算现象严重二、创新管理的成果内涵三、创新管理的主要做法（一）重大项目召开审计联席会议，制定统一的审计标准（二）与中介机构开展合作审计（三）对施工作业流程固化的工程项目采取单价包干（四）对委托中介机构的已审项目进行复审（五）关口前移，减少审计纠纷（六）审减率超过一定比例，审计费由施工单位负担四、创新管理取得的成果（一）有效地控制了工程造价，实现降本增效（二）规范了审计流程，提升了公司投资管理水平（三）加快了结算审计速度，维护了企业信誉（四）积极总结经验，争取实现更大的社会效

3、益通信28m卬国联通通信企业工程结算审计模式的创新管理通信28m卬国联通通信企业工程结算审计模式的创新管理Chinaunicorn中国联通通信企业工程结算审计模式的创新管理 中国联合网络通信有限公司内蒙古自治区分公司（以下简称“内蒙古联通”）是根据国务院关于深化电信体制改革的决定，由原中国网通内蒙古分公司和原中国联通内蒙古分公司于200年81月15日合并成立，是中国联通公司在内蒙古自治区的分支机构。内蒙古联通是自治区综合通信能力最全、综合网络优势最强的主导电信运营企业，能够全面提供各类通信服务。在各盟市、旗县设有分公司，在乡镇设有营销服务机构，各类营销服务网点1.万5个。用户综合满意度连续多年

4、在全区通信行业民主评议行风活动中名列第一。内蒙古联通从原内蒙古网通继承了自治区邮电系统“百年老店”的固定电话和互联网通信网络，拥有光缆10.万6多皮长公里，公司固定电话和互联网已经延伸至全区所有盟市、旗县，以及大部分乡镇和部分村屯，服务自治区90%的固定电话用户、80的%宽带用户。内蒙古联通从原内蒙古联通继承了移动通信网络，有基站多个。年以来采用技术建设了网络，建成多个基站。目前网络已覆盖城区、乡镇和的行政村。网络已覆盖所有盟市和旗县城区、重要乡镇及主要交通干线和旅游景点。已有移动通信用户万户，移动通信用户20万户。内蒙古联通是自治区唯一能全方位提供各类电信业务的全业务运营企业。主要经营固定电

5、话业务、移动通信业务、互联网业务、数据通信业务、国内国际通信设施服务业务、卫星国际专线业务、网络接入业务和各类电信增值业务。特别是业务开通运营，给广大用户带来了高速手机上网的精彩体验。内蒙古联通还具备信息系统集成和技术开发优势，可以为党政军、企事业单位和广大用户提供集通信技术、信息技术于一体的管家式、全程化综合信息服务。作为我区最大的基础通信运营商，内蒙古联通在加快自身改革发展的同时，担负着自治区党政军重要通信和普遍服务责任。在神舟系列飞船载人航天飞行、全区重大政治、经济活动和突发事件的通信保障工作中都做出了表率。融合后的中国联通从年开始建设移动网络，同时建设的网络、数据传输网络等各年投资额巨

6、大，如内蒙古联通200年9资本性投资35亿元，201年0资本性投资25亿元。为使投资更有效率和效益，200年9中国联通公司在系统内部实施专业化管理，成立网络公司。网络公司是负责中国联合网络通信有限公司（简称主体公司）的网络建设、运行维护和相关资产管理，为主体公司及其各盟市分公司提供专业化网络支撑服务。网络公司实行“条块结合”管理模式，网络规划、网络建设和运行维护等实行专业化管理。网络公司审计工作实行派驻制，网络公司财务部设工程审计专岗，负责网络公司建设项目结算、竣工财务决算审计工作。通信建设工程价款结算审计（简称“结算审计”）的主要内容是审核工程量计算和结算单价套用是否准确无误，各项费用标准是

7、否符合现行工程造价及价款结算的规定等。工程结算审计是建设项目审计的一项重要内容，也是建设项目审计的重点和难点。传统的工程结算审计是以委托中介机构审计和内部审计人员自审相结合的方式。但随着内蒙古联通公司资本性投资逐年增加，工程建设全面铺开，传统审计模式的一些弊端愈加明显。（一）内审单位人员自审会受到人员数量不足和专业水平有限的限制通信工程审计的专业性、技术性要求很强，审计人员必须了解各种工程的施工特点、施工工艺、核算方法才能实施审计，而网络公司财务部审计工作配备的人员很少，不能满足各类项目审计的需要。由于全区新建的通信网络工程的施工进度基本一致，项目通过初验后，要求及时进行工程结算审计，但由于人

8、员数量和专业水平的限制，单靠内部审计人员同时对12个盟市的工程量结算审计根通信28m卬国联通通信企业工程结算审计模式的创新管理通信28m卬国联通通信企业工程结算审计模式的创新管理啕0工需，中国联通通信企业工程结算审计模式的创新管理 本无法进行，也无法保证按时完成工程结算审计工作。这样，就必须要委托外部审计机构来完成一部分审计任务。（二）中介审计机构管理比较松散，审计人员素质及审计质量难以保证目前，内蒙古地区的工程造价审计机构数量众多，绝大多数的外部工程审计人员在各个工程造价审计机构之间流动工作，这些机构很难约束审计人员。所聘请的外部审计人员的职业道德及业务水平也参差不齐，审计质量有好有差难以保

9、证。同时外部审计人员一般只审核工程量计算和结算单价套用是否正确，对工程签证是否真实、工程建设管理中存在的问题关注较少，因而，对工程管理中存在的问题起不到应有的监督指导作用。内蒙古联通公司的通信工程大部分为全区统管项目，具有投资金额大、涵盖地域广、施工单位多、技术水平参差不齐、审计时间相对集中等特点，往往是委托几家中介机构同时开展结算审计工作。因此，很难保证各个中介机构都能有较高的审计质量，也很难保证对众多施工单位都能掌握一个尺度，客观公正地进行审计。（三）内部审计自审结果没有可靠的法律支撑目前，内部审计所依据的法规是审计署颁发的审计署关于内部审计工作的规定，还没有上升到法律的高度。所以公司内部

10、的工程结算项目，如果由公司内部的审计人员进行审计，法律依据不足。而且，内部审计人员为了尽可能剔除所有不合理费用，经常会推翻已经签订的合同、签证等既定审计依据，因而被审计单位常常会拿着合同、签证来质疑审计结果的公正性、合规性，形成较大矛盾，增加了审计风险。（四）一些施工类合同条款存在漏洞，对审计进度和审计质量影响很大有些工程项目合同过于简化或格式化，有的合同条款不够严密，不够规范，不够完整并存在一定漏洞。审计时，对方咬住合同漏洞不放，审计难度很大，即使能够定案，往往也要拖延很长时间。如，包头讯通公司施工的管道工程由于合同条款不明确，对方认为讯通公司（合建单位或承建单位）就是建设单位，造成是否计取

11、建设单位管理费及定额编制管理费等多项费用产生争议，历时两年半才定案。又如，在基站防雷接地结算审计时，由于合同条款含糊，接地部分的人工挖土、人工凿岩石，是应该按土建工程取费还是按安装工程取费产生争议。如果按照安装工程取费，费率将增大21，%对审计质量影响较大。（五）现场签证问题较多，高估冒算现象严重由于很多隐蔽工程及工程变更都要靠现场签证来认定，但是有的监理人员和甲方随工代表不能恪尽职守，把关不严，随意签证，导致签证的水分很大。如，某基站监理签认的降水方式、围墙基础结构、散水垫层等情况均与实际不符，存在工程量夸大和以次充好的情况，一个基站降水费用报价达18.万7元。又如，某机房楼及附属工程项目，

12、机房楼为三层高度13.米5，垂直运输使用卷扬机设备完全可以满足现场施工要求，而现场签证“甲方要求垂直运输改用塔吊”，造成因改用塔吊多付费用约6万多元。施工单位送审的结算资料的编制水平参差不齐，大部分施工单位不同程度地存在高估冒算，采取各种手段虚报预算，个别甚至伪造签证。例如：某基站塔基工程资料中“竣工文件”的部分照片不是该站所拍“施工现场设计变更通知单”中“钢材地区调运，运距为，压牧民草地赔补费用等元，均为甲方在签证单签字后的空余处私自添加；“施工变更册”中发票复印件上的签字全部为冒签伪造。虽然绝大部分内容能够在审计时发现并审减，但由于委托审计的审计费是按照审减额的一定比例计算的，审减额越高，

13、支付的审计费就越多。同时，如果把关不好，不必要的损失也很大。为了加强资本性投资全过程管理，促进前期准备、施工建设、竣工投产、事后评价等重要环节管理责任落实，提升公司投资管理水平，内蒙古网络公司财务部强化对资本性投资全过程的审计监督、评价和服务工作。具体措施包括：在合同签订前的流转环节，严格审核、规范合同条款；在审计之前，组织网络建设部、物资管理部、设计单位和中介机构召开审计联席会议，共同制定统一的审计标准，规范各审计机构的作业流程；实施审计时，对施工作业流程比较固化的新建铁塔基础、机房和围墙实行单价包干，对一些专业性较强的项目采取与外部审计机构合作审计的方式，内部审计人员直接参与审计，监督其质

14、量；审计定案前，还要进行复审，杜绝外审人员舞弊的可能；计算审计费时，主要以审减额作为支付审计费的依据，调动了中介机构的积极性，同时又规定审减率超过一定比例，审计费全部由施工单位负担，控制了施工单位虚报结算资料情况的发生。（一）重大项目召开审计联席会议，制定统一的审计标准为了统一各个中介机构的审计标准，提高中介机构审计质量，对各施工单位一视同仁，客观公正地进行审计。我们在重大项目的结算资料报送之前，召开审计联席会议，由网络建设部、物资管理部、网络财务部、设计单位、中介机构共同参加，制定统一的审计标准和取费细则，并通过公司会议纪要的形式确定下来，为施工单位编制结算资料、中介机构开展审计提供公开、透

15、明、统一的实施卷0慰，中国联通通信企业工程结算审计模式的创新管理卷0慰，中国联通通信企业工程结算审计模式的创新管理 标准。审计联席会议纪要见图1。（二）与中介机构开展合作审计为了解决自审人员不足与中介机构审计质量差的问题。我们早在200年3就开始尝试与中介机构开展合作审计。与中介机构合作审计，就是针对某个单项工程结算审计项目由内审单位与中介机构签定协议，明确中介机构承担法律责任，内审单位与中介机构共同依协议派人参加，并约定支付较低审计费用的一种审计形式。社会中介机构是具有专业资格的法人单位，其人员具有国家认定的专业资格和业务水平。内审单位与中介机构签定合作审计协议，双方的权利和义务以法律的形式

16、固定下来，由中介机构和内审单位共同承担法律责任。图2是原内蒙古联通合作审计的协议：图1：审计联席会议纪要首页图2：合作审计协议首页好胎腺工醛耦也务窈肘徽纪要E201J：号眈为的帕理瓢浦哥:植陶二鲍摘假附,打翻截二即能蒿刃院槌胆.盯旨解覆iT嘏确娥看券樵I颇捌f颦群月前斛搬哪一麴瀚嬲i硼皓的.L佳髓制乳助辅樽、獭鼬就泡2009年GSM即鬻酗工程凝魏朝T热蛀曾由并拣犍机密自讨国理、取蒯豚照辘Chinaunicorn中国联通通信企业工程结算审计模式的创新管理通信28m卬国联通通信企业工程结算审计模式的创新管理 中国联合网络通信有限公司内蒙古分公司网络财务部 中国联合网络通信有限公司内蒙古分公司网络财

17、务部（三）对施工作业流程固化的工程项目采取单价包干为了提高审计效率，解决施工现场签证多，真伪辨别难度大的问题，我们针对移动网络工程中施工作业流程比较固定的新建铁塔基础、机房和围墙等项目实施单价包干。结算审计时主要核实现场施工与包干价中的地质情况、地理环境等是否一致，如果一致只需要对包干价之外的变更部分（如削山头、降水等）进行现场审计。早在200年52月，我们就委托内蒙古华丰工程造价咨询有限责任公司对基站土建工程包干价进行了测算，经与建设部商定，材料价格按200年4三季度呼和浩特地区材料信息价格确定，并按内蒙古建设厅和财政厅200年4发布的文件套用定额进行取费，计取规费税金。分别对铁塔基础、基站

18、机房、基站围墙按四种施工方式（即:人力挖土、人力打眼爆破、人力凿石、灌注桩）和八种地质状况即：III类土、III类土、W类土、松石、次坚石、普坚石、特坚石、地下水位高进行测算，并确定执行以下的包价方式：所有平地站均执行人力挖三类土价格，墙机房元2,墙机房元2,塔基混凝土量在3以下的元3,塔基混凝土量在3以上的元3；所有高山基站均执行人力凿普坚石价格，墙机房元2，墙机房元2，塔基混凝土量在3以下的元3，塔基混凝土量在3以上的元3；围墙不论地形一律按元延米包价；灌注桩基础单桩元3，多桩元3。年，网十五期铁塔改成瘦型，基础变成柔性基础。我们再次委托华丰造价咨询公司按照和两种塔型在高山和平地的价格分别

19、进行测算。经与建设部商定,按照200年6三季度内蒙古工程造价站发布的各地区材料信息价格以及200年74月呼伦贝尔造价站费率文件,全区分为四种类别,价格如下表表1：200年7测算不同地区铁塔基础价格表52米塔基础（元/M3）62米塔基础（元/M3）包含业务区平地高山平地高山呼伦贝尔66i22呼伦贝尔一类地区62通辽、兴安盟、锡盟、鄂尔多斯、巴彦淖尔二类地区6526赤峰、乌海、阿拉善、呼和浩特三类地区55622565包头、乌兰察布201年0,我们委托烨华工程造价咨询公司根据内蒙古建设厅颁布的200届9新定额,按照201年0第二季度内蒙古造价站发布的各地区材料信息价格,建设部将全区分为四种类型,依据

20、江苏邮电设计院和广电设计院出具的设计图纸区分两种地质状况（III类土、普坚石铁塔基础按六种塔型（单管塔、单管塔、单管塔、角钢塔、角钢塔、角钢塔入机房按三种墙体厚度（37墙0、45墙0、49墙0）、围墙按24砖0制分别重新进行了测算，下表2是根据江苏设计院图纸测算出的塔基单方包干价情况：表2：201年0测算不同土质铁塔基础价格表地区分类地质状况按塔形分类的单方造价（元包含业务区单管塔基础单管塔基础角钢塔基础角钢塔基础单管塔基础角钢塔基础一类地区III类土鄂尔多斯、兴安盟、呼伦贝尔普坚石二类地区I类土巴彦淖尔、锡盟、通辽普坚石三类地区I类土呼市、包头、赤峰、乌兰察布普坚石四类地区I类土乌海、阿盟普

21、坚石合计在具体操作时，严格执行公司与施工单位签订的框架协议，如年9土建工程按包干总价9.折8计算，201年0土建工程的人工费按8折计算，进一步降低了工程造价。（四）对委托中介机构的已审项目进行复审为了加强对外部审计机构审计质量的监督，杜绝舞弊，我们对所有委托中介机构审计的项目，在正式定案前，都要由内审人员根据以往经验进行复核性审计，复核中如发现异常，立即组织全面复通信28m卬国联通通信企业工程结算审计模式的创新管理通信28m卬国联通通信企业工程结算审计模式的创新管理 # 审。例如，我们在复审由城发公司施工的呼和浩特共建管道工程中发现存在一些问题，立即委托另一家中介机构进一步复审，在难度极大、合

22、同漏洞较多的情况下，整个工程再次审减114万.元6，其中联通分摊42.万3元，在原来的基础上又审减4.9，8有%效降低了工程造价，维护了公司利益。又如，我们还专门组织内审人员对兴安盟等四家分公司的零小项目进行复审，共对127项工程进行了复审，复审金额667.万6元8，复审审减29.万5元2，复审审减率为4.4。2（五）关口前移，减少审计纠纷或争议为了有效解决事后审计的被动局面，我们将结算审计关口前移，所有的工程合同都要由工程审计人员会签，及时对合同条款中的漏洞进行修正。例如：在施工费类合同流转时就重点关注合同金额的计算依据、是否按照框架协议打折、是否注明“最终价款以结算审计结果为准”、合同中是

23、否规定“审减额超过12%以上的，审计费由施工单位承担”、付款条款是否规范等；可研设计费合同重点关注折扣率、计算基数、费率套用是否准确等。这些在事前进行了约定的内容，在事后审计时大大减少了不必要的纠纷或争议。（六）审减率超过一定比例，审计费由施工单位负担由于委托审计的审计费是按照审减额的一定比例计算的，审减额越高，支付的审计费就越多，工程造价就越大。为了解决这种矛盾，我们过去一直实行如果审减额超过送审额10，则超过10部分的审计费由施工单位负担，从201年0开始，我们规定凡是审减额超过送审额12%的，审计费全部由施工单位承担，并明确写在合同条款中。在实际操作中，针对审减率超过了12%的项目，还要

24、另外签订一份施工单位具体支付审计费的协议。这样施工单位在报送结算审计资料之前会考虑到如果随意高估冒算，虚报预算金额，就有可能会额外支付审计费，这在一定程度上控制了施工单位虚报预算的行为。有关条款和协议书分别见图3和图4：图3：施工合同中审计费条款截图12.43终舱付款（1）承包人发出的付款通知才一份；发包人9具的官计报告及络雅合格证书原件一份；金额为合同总价些的收据一份。12.4.4甲方在支付尾款时枝据最终审计后的总价款进行核增或核底处理，尾款不足核就金额部分,乙方做退还补1处理,如审减额超过送审额的如S金新审计费由施工单位负担口。卷图：施工单位具体支付审计费协议书任高发包人有.权从上述任何一

25、笔付款中扣除相关金额.Chinaunicorn中国联通通信企业工程结算审计模式的创新管理Chinaunicorn中国联通通信企业工程结算审计模式的创新管理 合同编201056工程结算审计费协议书甲.方：中国联通内蒙古分公司网络财务部乙方；赤峰亚殿建筑工程有限公司根据内蒙占联通公司行关审计规定，双方就山乙方施工的中国联通内蒙古2009年GSM因配套扩容：程、评网二期丁程赤峰亚务区的土建接地工程结算审计支付的审计费据成以F协议；1、经甲方审核由乙方施工的中国联通内蒙古2009年CSM网配套扩容工程、W网：州工程赤峰业务区的卜一建接地一程的审减率超过12小板由乙方位担串计费8005.00兀（天C：捌

26、仃令伍九整）。一）造花徒M布一限程造价：豪降本增效不通过上述措施的有效实施,20择全年共完成2个全区工收款也位M5一，、程项目的结算审计，累计报审帽，郎审售设舞兀咨审定限责仟羽兀审银22和万兀R审定亍7兀，甲减报审付审计付万兀，平均审减率达到22。其中：洪武万兀,审减;：3：30万元，甲减率高达.?f成占.一：二,刃产万兀，负贡一,审计费支付比例仅为嬲年J11造价，实现公司降本增效一期工程2。共支，公司只支控制了工程通信28m卬国联通通信企业工程结算审计模式的创新管理通信28m卬国联通通信企业工程结算审计模式的创新管理 中国联合网络通信有限公司内蒙古分公司网络财务部 #中国联合网络通信有限公司

27、内蒙古分公司网络财务部i通过合作审计，节省了审计费支出。如：对网五期设备安装工程采取合作审计方式进行审计，审减金额103万6元，只需要支付审计费8.万8元，审计费率只有0.8，5而%且该工程由于审减率超过了12%，审计费全部由施工单位承担。如果按照委托审计5%的费率标准计算，至少要支付50万元，节约费用41万元。2、采取土建单价包干，降低了工程造价。铁塔基础、机房和围墙实行单价包干后，各类签证大幅减少，不仅工程造价比以前明显降低，由于简化了工程结算审计环节，也较多地节约了审计费。以200年9201年0移动网工程为例，有近2亿元土建工程实行了包干价，若按照12计%算审减额、以审减额的6%计算审计

28、费，节约近14万4元审计费，见下表3：表3：200年9-20年1土0建包干价汇总表单位：万元工程名称年网一期年网扩容年网二期年村通总计土建包干造价工程名称年网预安排年网预安排年网新建年村通土建包干造价3、通过对已审项目复审，提高了审计质量，抑制了中介机构舞弊的可能。通过对已审项目进行复审，及时纠正了审计中的一些错误做法，提高了中介机构的审计质量，抑制了中介机构舞弊的可能。据不完全统计，仅200年4一年复审的审减额就达10余0万元。啕0工腺m中国联通通信企业工程结算审计模式的创新管理啕0工腺m中国联通通信企业工程结算审计模式的创新管理啕0工腺m中国联通通信企业工程结算审计模式的创新管理 # 中国

29、联合网络通信有限公司内蒙古分公司网络财务部（二）规范了审计流程，提升了公司投资管理水平通过审计联席会议、合作审计、单价包干、工程复审等多种结算审计方式的综合运用，形成了一套有效的审计流程，提高了项目经理的业务素质，控制了施工单位虚报预算的行为，降低了中介机构的舞弊风险，提升了公司的投资管理水平。例如，年下半年在对年网无线、核心、配套工程和网二期工程审计前，就召开审计联席会议，并由网建部签发年扩容等四项工程设备安装单项工程结算审计标准协调会议纪要（【201】017号1），将设备安装单项工程结算套用定额、折扣计算方法、乙供材料的内容和价格、各取费项目的计取标准等统一下来，然后再通知施工单位根据会议

30、纪要编制报送结算资料。上述四项工程审计资料的质量较以往有明显的提高，设备安装部分累计报审2853万.元6，7审减736.万6元6，审减率%。而年网一期工程的设备安装审计，由于在施工单位报送结算资料后才召开协调会，审计标准制定较晚，累计报审471万3元，审减237万3元，审减率达50%。见图5：图5：基站设备安装审减率对比图0000000000515009年WCDMA网一期工程09年W网二期等四项工程口送审额5口审减额口审减率50（三）加快了结算审计速度，维护了企业信誉在重大项目审计前召开联席会议，避免了由于标准不明晰而引起的争议，可以在较短的时间内完成审计工作；将结算审计工作前移，保证了结算审计有据可依，合同条款更加严谨，合同价款真实准确，同时