审计理论与实务

1、第四章审计目标和审计程目录01考情分析02内容介绍03内容讲解【考情分析】审计目标是审计行为的出发点。审计程序是实现审计目标的途径和步骤安排。不同的审 计主体和不同的审计项目，由于审计目标不同，具体的审计程序也不同。每年考试都以 客观题形式考查，分值4分左右。本章考试大纲对中级与初级审计师的要求相似，初级在内部审计的审计程序、社会审计 的审计程序中仅要求了解。内容介绍第一节审计目标第二节审计程序第一节审计目标一、审计目标概述（一）审计目标的含义审计目标是审计行为的出发点，是审计活动要达到的境地，是目的的具体化。审计目的 取决于审计授权人或委托人。审计目标的确定取决于两个因素，一是社会的需求，二

2、是审计界自身的能力和水平。目标可以多样化。（二）审计目标在审计项目中的指导作用审计目标是审计的方向。不仅影响审计方案的制定，还影响审计的实施和报告。二、国家审计的审计目标（2019年改写）按层次不同：根本目标，是维护人民群众的根本利益；（最高层次目标）现实目标，是推进法治、维护民生、推动改革、促进发展；直接目标，监督和评价被审计单位财政财务收支的真实、合法和效益。三、内部审计的审计目标（一）总目标促进组织完善治理、增加价值和实现目标。（二）具体审计目标合规审计的具体目标：是确定组织各部门是否遵循了现行法律和法规，以及专业和行业 标准或合同责任的要求，是否遵循了组织制定的章程、特定的程序或规则。

3、财务审计的具体目标：是通过实施审计程序，以确定财务部门出具的财务报表中确认的 各类交易、账户余额、披露层次认定是否恰当。绩效审计目标是评价组织经营活动的经济性、效果性和效益性，评价组织内部控制的健 全性和有效性，评价组织负责人的经济责任履行状况，有助于组织增加价值。四、社会审计的审计目标（一）总目标：是指注册会计师为完成整体工作而达到的预期目的。财务报表审计总目 标：一是对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使 得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制 发表审计意见；二是按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并 与

4、管理层和治理层沟通（二）具体审计目标：是指注册会计师通过实施审计程序以确定管理层在财务报表中确 认的各类交易、账户余额、披露层次认定是否恰当。认定与具体审计目标密切相关。 审计的过程就是获取支持管理层财务报表认定的审计证据的过程。例如，管理层在资产负债表中列报存货及其金额100万，意味着管理层做出了下列明确 的认定：（1）记录的存货是存在的；（存在）（2）存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。（计价和分摊）同时，管理层也做出下列隐含的认定：（1）所有应当记录的存货均已记录；（完整性）（2）记录的存货都由被审计单位拥有。（权利和义务）与所审计期间各类交易和事项相关

5、的审计目标（1）发生：由发生认定推导出的审计目标是确认已记录的交易是真实的。（2）完整性：由完整性认定推导出的审计目标是确认已发生的交易确实已经记录。（3）准确性：由准确性认定推导出的审计目标是确认已记录的交易是按正确金额反映 的。（4）截止：由截止认定推导出的审计目标是确认接近于资产负债表日的交易记录于恰 当的期间（5）分类：由分类认定推导出的审计目标是确认被审计单位记录的交易经过适当分类。与期末账户余额相关的审计目标（1）存在：由存在认定推导出的审计目标是确认记录的金额确认存在。（2）权利和义务：由权利和义务认定推导出的审计目标是确认资产归属于被审计单位， 负债属于被审计单位的义务。（3）

6、完整性：由完整性认定推导出的审计目标是确认已存在的金额均已记录。（4）计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相 关的计价和分摊调整已恰当记录。与列报和披露相关的审计目标（1）发生及权利和义务：将没有发生的交易、事项，或与被审计单位无关的交易和事 项包括在财务报表中，则违反该目标。（2）完整性：如果应当披露的事项没有包括在财务报表中，则违反了该目标。（3）分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表达清楚。（4）准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。【例题1 单选题】（2017年）被审计单位记录了虚假的销售收入100万元，审计人员 认

7、为其影响的财务报表认定是：完整性存在或发生计价与分摊截止期正确性正确答案B答案解析存在和发生都是记录已经发生的事项。本题中的销售收入未发生，属 于多记的情况，所以影响存在或发生。第二节审计程序 审计程序是保证实现审计目标的手段。一方面，可以保证审计质量，降低审计风险，提 高审计效率，减少资源消耗；另一方面，可以保障审计组织和审计人员依法审计，保障 审计人员和被审计单位的合法权益。一、国家审计的审计程序（重点）二、内部审计的审计程序三、社会审计的审计程序国家审计审计计划f审计实施f审计报告内部审计制订年度审计计划f准备阶段f实施阶段f终结阶段社会审计准备阶段f实施阶段f终结阶段一、国家审计的审计

8、程序国家审计程序通常包括审计计划、审计实施和审计报告三个阶段。（会区分不同阶段的 任务，掌握其中涉及的专有名词）审计计划f审计实施f审计报告查谁？怎么查？结果？（一）审计计划阶段编制年度审计项目计划审计机关应当根据法定的审计职责和审计管辖范围，编制年度审计项目计划。（与内部 社会审计区别？）审计机关按照下列步骤编制年度审计项目计划：第一步：调查审计需求，初步选择审计项目；第二步：对初选审计项目进行可行性研究，确定备选审计项目及其优先顺序；第三步：评估审计机关可用审计资源，确定审计项目，编制年度审计项目计划。审计机关编制年度审计项目计划可以采取文字、表格或者两者相结合的形式。审计机关 应当将年度

9、审计项目计划下达审计项目组织和实施单位执行。年度审计项目计划一经下 达，审计项目组织和实施单位应当确保完成，不得擅自变更。编制审计工作方案审计机关业务部门编制审计工作方案。审计工作方案的内容主要包括：审计目标；审计范围；审计内容和重点；审计工作组织 安排；审计工作要求。实施过程中情况发生变化，可以申请对审计工作方案的内容进行调整，并按审计机关规 定的程序报批。审计机关应当定期检查年度审计项目计划执行情况，评估执行效果。审计项目实施单位应当向下达审计项目计划的审计机关报告计划执行情况。（二）审计实施阶段这个阶段的主要工作包括：组成审计组，送达审计通知书；进行调查了解；编制审计实施方案;获取审计证

10、据，进行审计记录；检查重大违法行为。具体讲解如下：组成审计组，送达审计通知书应当在实施项目审计前组成审计组。审计组实行审计组组长负责制。审计组组长由审计机关确定，审计组组长可以根据需要在审计组成员中确定主审。成立审计组考虑三方面问题：（1）人员素质；（2）保持连续性，必要时也需要轮换；（3）严格遵守回避制度。进行调查了解审计组应当调查：（1）了解被审计单位及其相关情况;（2）评估被审计单位存在重要问题及其可能性;（3）确定审计应对措施；（4）编制审计实施方案。（风险导向审计的思路）第一，调查的内容审计人员可以从下列方面调查了解被审计单位及其相关情况：（内部和外部的总体情况）（1）单位性质、组织

11、结构；（2）职责范围或者经营范围、业务活动及其目标；（3）相关法律法规、政策及其执行情况；（4）财政财务管理体制和业务管理体制；（5）适用的业绩指标体系以及业绩评价情况；（6）相关内部控制及其执行情况；（第七章）（7）相关信息系统及其电子数据情况;（8）经济环境、行业状况及其他外部因素；（9）以往接受审计和监管及其整改情况；（10）需要了解的其他情况。第二，调查的方法：（与第六章第三节对比）（1）书面或者口头询问被审计单位内部和外部相关人员;（2）检查有关文件、报告、内部管理手册、信息系统的技术文档和操作手册；（3）观察有关业务活动及其场所、设施和有关内部控制的执行情况；（4）追踪有关业务的处

12、理过程（穿行测试）；（5）分析相关数据。第三，调查的范围审计人员根据审计目标和被审计单位的实际情况，运用职业判断确定调查了解的范围和程度，重点调查了解已经发生变化的情况。第四，判断标准（如法律、法规、行业标准等）职业判断所选择的标准应当具有客观性、适用性、相关性、公认性。（第五章）第五，如何判断“重要问题”审计人员应当运用职业判断，根据可能存在问题的性质、数额及其发生的具体环境，判 断其重要性。（在调查阶段需要做的）审计人员判断重要性时，应关注：性质严重，金额大。审计人员判断重要性时，可以关注下列因素：（性质、金额）（1）是否属于涉嫌犯罪的问题；（2）是否属于法律法规和政策禁止的问题；（3）是

13、否属于故意行为所产生的问题；可能存在问题涉及的数量或者金额；是否涉及政策、体制或者机制的严重缺陷；是否属于信息系统设计缺陷；政府行政首长和相关领导机关及公众的关注程度；需要关注的其他因素。审计组应当评估被审计单位存在重要问题的可能性，以确定审计事项和审计应对措施。【例题2 多选题】国家审计人员在判断被审计单位存在问题的重要性时，通常会关注 的因素有：是否需要特殊的审计技术是否属于涉嫌犯罪的问题是否属于信息系统设计缺陷是否涉及较大的数量或者金额是否关系到政策、体制的严重缺陷正确答案BCDE答案解析审计人员在判断重要性时，可以关注下列八个因素：是否属于涉嫌犯 罪的问题；是否属于法律法规和政策禁止的

14、问题；是否属于故意行为所产生的问题; 可能存在问题涉及的数量或者金额；是否涉及政策、体制或者机制的严重缺陷；是 否属于信息系统设计缺陷；政府行政首长和相关领导机关及公众的关注程度；需要 关注的其他因素。编制审计实施方案编制和调整审计实施方案可以采取文字、表格或者两者相结合的形式。审计人员实施审计时，应当持续关注已做出的重要性判断和对存在重要问题可能性的评 估是否恰当，及时做出修正，并调整审计应对措施。遇有下列情形之一的，审计组应当及时调整审计实施方案：年度审计项目计划、审计工作方案发生变化的;审计目标发生重大变化的;重要审计事项发生变化的;被审计单位及其相关情况发生重大变化的；审计组人员及其分

15、工发生重大变化的;需要调整的其他情形。一般审计项目的审计实施方案应当经审计组组长审定，并及时报审计机关业务部门备案。重要审计项目的审计实施方案应当报经审计机关负责人审定。获取审计证据，进行审计记录（与第六章相同）审计人员可以采取检查，观察，询问，外部调查，重新计算，重新操作，分析等方法向 有关单位和个人获取审计证据。审计人员应当依照法定权限和程序获取审计证据，审计 证据应当具有适当性和充分性的特征。检查重大违法行为重大违法行为是指被审计单位和相关人员违反法律法规、涉及金额比较大、造成国家重 大经济损失或者对社会造成重大不良影响的行为。注意：发现重大违法行为的线索，审计组或者审计机关可以采取下列

16、应对措施：（1）增派具有相关经验和能力的人员；（2）避免让有关单位和人员事先知晓检查的时间、事项、范围和方式；（3）扩大检查范围，使其能够覆盖重大违法行为可能涉及的领域：（4）获取必要的外部证据；（5）依法采取保全措施；（6）提请有关机关予以协助和配合；（7）向政府和有关部门报告；（8）其他必要的应对措施。总结：审计实施阶段主要工作包括：组成审计组，送达审计通知书；进行调查了解；编制审计实施方案;获取审计证据，进行审计记录；检查重大违法行为。【例题3 单选题】审计机关在审计过程中发现重大违法行为线索时，不应采取的应对 措施是：依法采取保全措施向政府和有关部门报告对有关责任人员进行拘禁提请有关部

17、门予以协助配合正确答案C答案解析审计人员没有拘禁权。【例题4 多选题】下列各项中，属于国家审计实施阶段的工作有：成立审计组编制审计工作方案编制审计实施方案调查了解被审计单位及其相关情况起草审计报告正确答案ACD答案解析选项B，属于审计计划阶段；选项E，属于审计报告阶段。（三）审计报告阶段这个阶段的主要工作包括：编审、复核、审理、签发审计报告和审计决定；公布审计结 果；检查审计整改情况。编审、复核、审理、签发审计报告和审计决定（注意各自的职责，文件的名称）编审（1）审计组在起草审计报告前，审计组组长应当确认审计工作底稿和审计证据已经审核，并 从总体上评价审计证据的适当性和充分性。出审计报告草稿d

18、征求被审计单位或个人意见（特殊情况除外）d反馈后判断是否修改、 无反馈进行说明d违法违规的职权范围内“审计决定书”，超出职权“审计移送处理书” 复核（2）审计组d审计机关业务部门复核：将复核修改后的审计报告、审计决定书等审计项目材料连同书面复核意见，报送审理机 构审理。审理（3） 审理机构将审理后的审计报告、审计决定书连同审理意见书报送审计机关负责人。审对象（必）签发（4）审计报告送达T被审计单位、被调查单位j经济责任宙计报告送达%被亩计单位和被宙计人员；宙计决定书送达- 被宙计单位、被调查单位、被处罚的有关责任人员、上级（选）宙计机关在宙计中发现的下列事项，可以采用专题报告、宙计信息等方式向

19、本级政府.上一级审计机关报告。涉嫌重大违法犯罪的问题;与国家财政收支、财务收支有关政策及其执行中存在的重大问题；关系国家经济安全的重大问题；关系国家信息安全的重大问题；影响人民群众经济利益的重大问题；其他重大事项。公布审计结果履行规定的保密审查和审核手续，报经审计机关主要负责人批准。未经授权不得公布。检查审计整改情况审计机关应当建立审计整改检查机制，督促被审计单位和其他有关单位根据审计结果进 行整改。两个阶段：（1）审计实施过程中，应当及时督促被审计单位整改审计发现的问题。（2）出具审计报告、做出审计决定后，应当在规定的时间内检查或者了解被审计单位和其他有关单位的整改情况。对于定期审计项目，可

20、以结合下一次审计检查。检查内容：（1）执行审计机关做出的处理处罚决定的情况；（2）对审计机关要求自行纠正事项采取措施的情况；（3）根据审计机关的建议采取措施的情况；（4）对审计机关移送处理事项采取措施的情况。二、内部审计的审计程序（2019年改写）编制年度审计计划d计划阶段d实施阶段d终结阶段（一）计划阶段编制年度审计计划年度审计计划一般由内部审计机构负责人编制，报经组织董事会或者最高管理层批准后 施行。编制项目审计方案项目审计方案一般由审计项目负责人编制，报内部审计机构负责人批准后施行。编制与送达审计通知书内部审计机构应当在实施审计三日前，向被审计单位或者被审计人员送达审计通知书。（二）实施

21、阶段测试内部控制内部审计人员通过对内部控制的有效性进行评价，提出改进建议和意见，但是内部审计人员不能负责内部控制的决策及实施，以免独立性受到影响。获取审计证据内部审计人员可以运用审核、观察、监盘、访谈、函证、计算和分析程序等方法，获取 充分、相关、可靠的审计证据，以支持审计结论和建议。审计证据，是指内部审计人员在实施内部审计业务中，通过实施审计程序所获取的、用 以证实审计事项，支持审计结论、意见和建议的各种事实依据。充分性是审计证据数量上的标准。相关性、可靠性是审计证据质量上的标准。编制审计工作底稿（三）终结阶段编制审计报告分级复核审计报告内部审计机构应当在提交审计报告前，对审计报告进行审核、

22、检查，以确保审计报告的 质量。后续跟踪后续跟踪是在审计报告正式提交后，对被审计单位是否及时采取有效的纠正措施，解决 存在的问题所做的审查。三、社会审计的审计程序社会审计的审计程序由计划、实施和完成三个阶段组成。（一）计划阶段初步业务活动目的：具备执行业务所需的独立性和能力；不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务的意愿的事项；与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解。会计师事务所在决定接受被审计单位的审计委托后，双方就应尽快签订审计业务约定书， 就双方达成的有关事项作出约定。如业务约定条款发生变更，注册会计师应当与管理层就新的业务约定条款达成一致意见。总体审计策略以确定审计工作

23、的范围、时间安排和方向，并指导具体审计计划的制定。在制定总体审计策略时，注册会计师应当确定财务报表整体的重要性。总体审计策略的制定应当包括考虑影响审计业务的重要因素，以确定项目组工作方向， 包括确定适当的重要性水平，初步识别可能存在较高的重大错报风险的领域，初步识别 重要的组成部分和账户余额，评价是否需要针对内部控制的有效性获取审计证据，识别 被审计单位、所处行业、财务报告要求，以及其他相关方面最近发生的重大变化等。具体审计计划应当包括风险评估程序、计划实施的进一步审计程序和其他审计程序。经典语句：在审计过程中，注册会计师应当在必要时对总体审计策略和具体审计计划作 出更新和修改。如果注册会计师在审计过程中对总体审计策略或具体审计计划作出重大 修改，应当在审计工作底稿中记