会计与企业管理培训课程

1、 会计是以货币为主要计量单位，以凭证为依据，借助于专门的技术方法对各单位的经济活动进行完整、连续、系统的反映和监督，借以加强经济管理，提高经济效益，同时是一切商业、经济活动的语言、准则和根基。它既是经济管理的重要组成部分，又是经济管理的重要工具（信息系统）。根据不同的使用者或服务对象及目的，会计分为财务会计、管理会计、金融会计、成本会计等。其中财务会计应用最广。良好的计算机应用能力 熟练掌握专业知识良好的职业道德素质熟练掌握企业管理知识熟练应用企业会计准则，会计核算准确及时。正确编制财务报表；精通经济法和税法，熟悉税法立法理念和基本思想，熟悉税则设置漏洞。 熟悉企业全面预算的方法和策略；熟悉企

2、业物料管理知识，熟悉物料编码在仓库库存管理中的应用；掌握时间管理的方法和重要意义；熟练掌握内控管理。熟练掌握绩效管理方法。严格保守单位经济机密和商业机密；处理会计实务，数字真实、客观、公正，不带有任何观点，忠诚维护每个股东的正当权益；勇于担当，发现舞弊现象及时制止并完善管理制度。熟练掌握OFFICE系统至少8个软件在办公中的应用；熟练掌握国内外知名软件企业ERP的使用；掌握工作流在ERP中应用精华。财务人员的素质和工作能力现金流量表填制错误所得税核算错误存货数量与实际数量不符财务核算常见问题成本核算与实际成本差异较大财务分析不符合企业管理需求税务报表与财务报表勾稽关系错误对大型ERP操作系统知

3、识薄弱在OFFICE专业应用方面能力薄弱缺乏专业的供应链管理知识财务人员常见的知识薄弱环节在项目式制造和离散制造企业成本核算方法不符合实际在工作流管理和时间管理知识方面薄弱中小民营企业财务核算潜规则为什么设置内帐和外帐两套账务核算体系？ 这是因因为我国国增值税税法设置置过于复复杂，税税收征免免环节与与税收管管理环节节很多地地方矛盾盾百出，税率设设置过高高，有些些地方存存在监管管漏洞，基于这这些因素素足以让让经营者者值得去去铤而走走险。我我国大部部分企业业实际属属于劳动动密集型型企业，即便是是电子、芯片、化工、汽车、医疗器器械等高高技术企企业由于于缺乏相相应的核核心技术术，表面面上是高高科技企企

4、业实际际上是装装配工厂厂，利润润最高的的环节因因为没有有在国内内完成，所以过过高的增增值税率率对劳动动密集型型企业来来说是一一个沉重重的包袱袱。举个个简单例例子来说说明增值值税设置置的弊端端。例：服装装加工行行业是典典型的劳劳动密集集型企业业假设企企业生产产一件衣衣服的材材料成本本（包括括所有可可抵扣的的费用）是a元元，假定定人力成成本占所所有可抵抵扣成本本的100%，假假设0利利润销售售，销售售价格是是1.11a，应应缴纳的的增值税税为1.1a0.117-00.177a=11.7%,也就就是说产产成品在在0利润润定价情情况下必必须缴纳纳1.77%的增增值税。那么如果果材料供供应商是是小规模模

5、纳税人人，或者者属于低低税率，0税率率材料供供应行业业，生产产企业的的产成品品属于高高税率增增值税行行业，现现行的增增值税法法恰恰对对这类制制造加工工企业一一个致命命的打击击。基于于这种情情况，中中小企业业设置两两套账务务体系显显然很有有必要，也是生生存的权权宜之计计。企业逃税会引起的财务资料异常情况“三异常”会计账面“其他应付款”、“应付账款”、“预收账款”等负债类科目金额询证查询有异常。债权类科目出现借方异常负数。往来账项收支原始凭证出现异常。“五大虚”虚列工资虚列佣金虚列费用虚列福利虚列资产“三高症”原材料消耗明显高于同行业其他企业。单位产成品能源、动力消耗明显高于同行业其他企业。单位产

6、成品物流成本明显高于同行业其他企业。“四不符”成本结转与销售收入不匹配。存货数量与会计账面数量存在差异。销售合同签订数量大于销售发票数量。发运单数量与运输发票数量存在差异按照该行业平均税负率观察是否存在重大差异 库存闲置材料占压大量资金 无法控制采购部的回扣问题 部门之间工作 协调难以令人满意员工跳槽部门之间数据不一致 员工的工 作能力远不如简 历上描 述的好 无法在规定的时间内完 成工作 员工之间知识交流 存在障碍 部门 领导的工作能力无法让人信服无法解决现金流出现断裂问题 责任互相推诿 责任互相推诿无法招聘到合适的人才12345 78910111213企业常见的令老板头痛的管理问题分析利润

7、的现金因素现金对于企业来说至关重要，现金流入跟利润的比率如果大于1，说明盈利质量良好，反之利润被存货和赊销占压。分析现金流动的结构通过对筹资、投资、经营产生的现金流量权重，分析现金流动方向的安全因素，为经营战略提供决策依据。防止资金链断裂现阶段我国法律环境缺乏完善的信用保障体系，赊销和存货积压现金产生很高的风险，为此企业具备完善的现金预算和配置机制非常重要。 现现金流量量表在企企业的地地位和作作用按照教材描述填表易出错！ 怎样样快速正正确编制制现金流流量表 汇兑损益和补充资料经营活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量把涉及现金类科目的记账凭证挑选出来，或者建立T字账户然

8、后分析填列现金流量主表汇率变动对现金流量的影响，是对有外币结算业务的企业，由于现金流量主表是按照现金流量日汇率折算的，而补充资料中填列项目是资产负债表日汇率折算金额。“现金及现金等价物增加额”与主表“现金及现金等价物增加额”之间的差额就是该项目填列金额。将净利润调整为经营活动现金流量的意思是：这几项损失或者收益没有影响现金，但影响了利润所以要调整成现金利润，而存货和经营性应收项目没有影响利润但是也影响现金流量那部分也要加上。吸收投资收到的现金=发行股票、债券、可转换债券、接受资本投入收到的现金。销售商品提供劳务收到的现金流量=营业收入实现的现金收入+现金销售应缴税费销项税+货款回笼现金以及预收

9、货款+票据贴现现金收入+劳务费收到的现金。购买商品、接受劳务支付的现金=以现金支付存货的买价及运费+相关的进项税+以现金或者票据偿还的债务。为职工支付的现金=应付职工薪酬（期初金额-期末金额）-非货币性福利薪酬因素-资本化的薪酬支出。支付的各项税费=应缴税费已交税费+非增值税税款缴纳金额。支付其他经营活动有关的现金=用现金支付的（销售费用+管理费用）+费用性采购预付款（一般在其他往来科目里）-已付款。1、收回投资收到的现金=可供出售金融资产、交易性金融资产、持有至到期投资处置回收现金流入。2、取得投资收益收到的现金=投资收益+资产类对外出租租金收入。3、处置固定资产、无形资产、其他长期资产产生

10、的现金流量这里的其他长期资产主要包括投资性房地产、生产性生物资产、油气资产、长期股权投资但不包括全资和控股子公司。工业企业要素费用常见的归集分配方法燃料、动力：能够归属于该产成品的能源消耗直接计入该产品的生产成本。如果不能直接划分哪个产品的通常有额定工时比例法，仪表参数计算法等。如果是本企业自己提供的能源、动力或者水等，则需要把这些部门的所有费用先归集起来然后按照第一项描述的方法分配到各个产品成本中去。完工产品和在制品之间费用分摊一般采用约当比例法。人工费用：能够归属于该产成品的人工直接计入该产品的生产成本。1、不能直接划分哪个产品的通常有额定工时比例法，生产周期内投入工作量权重比例分配法（常

11、见于磨具、配件、家具、装饰、建筑等生产企业）2、按照不同产品投入人工量预算数据确定分配比例，按照实际投入工作量调整费用（适用于大型设备、建筑、家俱、装饰类企业）材料费用：能够归属于该产成品的材料直接计入该产品的生产成本。不能直接划分哪个产品的通常采用定额比例法，产品重量、体积等权重比例分配法（常见于化工、零部件、食品等流程生产企业）配置产品的BOM，适用于不同产品型号，品种材料成本差异较大（常见于电子、汽车、机器设备等离散制造和项目式制造企业）文本 哪哪些地方方会造成成企业利利润流失失？例如从销售订单下达生产任务的时候，财务部配合生产部对耗用材料进行了测算，材料预算表往往直接交到采购部，仓库材

12、料管理员没有见到材料预算单，等材料入库的时候发现仓库里积压有所需材料，这样就让库存占压的资金越来越多。生产部未对材料需求的质量也未作具体标注，容易造成采购回来的材料质量不符合产品质量要求，产品一旦受到客户质量投诉，品控部门跟采购部门责任互相推诿。缺乏明晰的工作流程，工作协调不力工作内容重复，工作能力不足重复工作造成效率低下，企业用人增加，对工作繁忙的员工产生倦怠的情绪。在中小企业往往用EXCEL表格管理工作，比如人力资源部已经统计了每个人工资、出勤、社会保险金缴纳情况，财务部门只要补充计算实际工资发放金额就行，这时候会用到EXCEL中的计算函数，甚至嵌套函数，如果对这些工作不熟悉会造成数据计算

13、错误，甚至增加人员编制，在人员频繁跳槽的企业，给资金安全带来风险。不少中小企业管理当局因为管理工作带来的效益难以量化，所以只注重销售管理和生产管理，轻视财务管理，甚至缺乏6S精益管理的制度体系，管理当局过于依赖摄像头或者亲属的作用，从而忽视制度完善，材料消耗未作目标管理，管理部门缺乏成本管理、分析体系，造成工时大量浪费、材料大量浪费。特别是忽略副产品管理，账实不符，去向不明。重视销售忽视管理，制度漏洞大部分中小企让出纳去填写会计凭证、管理会计资料，甚至负责招聘。也有些企业生产的产品规格加在一起没超过十种在财务部门就有总账会计、税务会计、成本会计、销售会计、车间统计、财务经理、财务总监等若干个岗

14、位，只因为存在这些情况，是因为企业规模小的时候一人多岗，往往什么工作都干不好，一旦产生问题没人有时间理会，而另外一种企业则对相类似的工作处理未作时间管理。岗位管理混乱、工作职责不清缺乏预算管理体系一个具备现代化管理的企业预算是很最重要的工作内容，预算管理可优化企业的资源配置，完善绩效评价，纠正成本管理偏差，全方位地调动企业各个层面员工的积极性，是 HYPERLINK /view/190.htm 会计将企业内部的管理灵活运用的全过程。它分为：市场拓展计划、生产成本预算、材料采购预算、人力资源成本预算、间接费用预算、筹资预算、现金流量预算、投资预算、研发周期预算、设计周期预算等以上共同构成了企业全

15、面预算。精益管理ERPLean Management 企业资源计划ERP（企业资资源计划划entterpprisse rresoourcce pplannninng ) ，不不能错误误的理解解为是个个软件，它是以以流程化化管理为为指导思思想，利利用计算算机技术术，把企企业的物物流、人人流、 HYPERLINK /view/263044.htm 资资金流、 HYPERLINK /view/128567.htm 信息流流统一起起来进行行管理，把客户户需要和和企业内内部的生生产经营营活动以以及 HYPERLINK /view/462506.htm 供应应商的资资源整合合在一起起，为企企业决策策层提供

16、供解决企企业产品品成本问问题、提提高作业业效率、及资金金的运营营情况一一系列动动作问题题，使之之成为能能完全按按用户需需求进行行经营管管理的一一种全新新的行之之有效的的 HYPERLINK /view/712271.htm 管理方方法。 它是一一个以 HYPERLINK /view/33797.htm 管管理会计计为核心心的信息息系统，识别和和规划企企业资源源，从而而获取客客户订单单，完成成加工和和交付，最后得得到客户户付款。19993年美美国加特特纳公司司（GaartnnerGGrouupInnc）首首先提出出了ERRP的概概念报告告。 HYPERLINK /view/14444.htm 企

17、业业管理的的目的是是使企业业更有效效地运作作。衡量量企业运运作效率率，目前前管理者者最常用用的四个个判断工工具为：基础信信息，如如资金信信息：现现金流量量和财务务汇率等等；生产产信息，如成本本信息：资源利利用率和和总体利利润等；能力信信息，如如企业相相对于竞竞争者的的专长和和弱点；资源分分配信息息，包括括资源和和人力等等。在引入EERP之之前，企企业内信信息的交交流大部部分是通通过纸张张的传递递。尽管管有的企企业已经经存在这这样那样样的网络络系统，但人们们还是习习惯于通通过有形形的文件件来传达达信息。这是因因为企业业内的各各个系统统各自为为政、互互相割裂裂的缘故故。ERRP正是是为了改改变这种

18、种局面应应运而生生的。它它将组织织中的各各个功能能模块有有机地集集成起来来，共同同运作。如今EERP已已经广泛泛流行起起来，在在世界范范围内，ERPP/MRRPIII的供应应商主要要有 HYPERLINK /view/8784.htm SAAP、 HYPERLINK /view/15020.htm ORAACLEE、 HYPERLINK /view/627605.htm BAAAN和 HYPERLINK /view/601505.htm Peoopleesofft几家家大公司司，其中中尤以SSAP公公司的SSAPRR/3风风头为盛盛，国内内的财务务软件公公司如用用友U99版本，金蝶EEAS版版

19、本，由由于技术术原因，功能欠欠缺等因因素跟国国外软件件比还有有一定差差距。使用ERRP软件件的优点点在于：1、运运用计算算机科技技通过信信息共享享和信息息隔离手手段解决决了重复复工作，大大提提高了工工作效率率，避免免了传统统手工传传递工作作中泄露露机密的的危险。2、通通过嵌入入工作流流的模式式杜绝了了部门间间和部门门内各个个岗位间间职责模模糊不清清，互相相推诿扯扯皮的现现象。33、计算算机自化化动计算算的模式式降低了了对人员员技能要要求，减减少企业业雇员数数量，从从而降低低人力成成本。44、通过过信息实实时传递递解决了了物料商商品积压压、物流流管理混混乱、产产品成本本核算信信息失真真的现象象。

20、但是是ERPP软件在在我国目目前使用用情况看看还有很很多缺点点：1、ERPP软件质质量良莠莠不齐，好多管管理软件件并不是是真正意意义的EERP软软件。22、ERRP关键键是企业业资源流流程化管管理的思思想，仅仅仅通过过计算机机软件还还不能满满足各方方面不同同的需求求，不能能决材料料人为浪浪费、工工时浪费费、企业业资金供供需紧张张等等这这些人为为因素的的影响。3、软软件开发发人员缺缺乏企业业实际管管理经验验，ERRP功能能许多地地方与企企业管理理实际应应用脱节节。4、目标市市场与自自身价值值脱离实实际，目目前高昂昂的售价价让ERRP软件件还属于于一种贵贵族产品品，让一一些刚刚刚起步的的中小企企业

21、望而而却步，而这些些企业由由于缺乏乏管理经经验，人人才整体体工作技技能不高高成为EERP软软件的关关键需求求企业。这时候候中小企企业需要要引入一一种全新新管理策策略就是是精益管管理配合合ERPP流程管管理成为为中小企企业全方方位管理理解决方方案。精益管理理精益管管理源于于精益生生产。精精益生产产(LPPLeean Prooducctioon)是是美国麻麻省理工工学院教教授詹姆姆斯PP沃麦麦克等专专家通过过“国际际汽车计计划(IIMVPP)”对对全世界界17个个国家990多个个汽车制制造厂的的调查和和对比分分析，认认为日本本丰田汽汽车公司司的生产产方式是是最适用用于现代代制造企企业的一一种生产产

22、组织管管理方式式。精益益管理由由最初的的在生产产系统的的管理实实践成功功，已经经逐步延延伸到企企业的各各项管理理业务，也由最最初的具具体业务务管理方方法，上上升为战战略管理理理念。它能够够通过提提高顾客客满意度度、降低低成本、提高质质量、加加快流程程速度和和改善资资本投入入，使股股东价值值实现最最大化，随着微微利时代代的来临临，精益益生产模模式成为为企业竞竞争的有有力武器器。精益管理理与传统统管理观观念比较较企业管理理中的盲盲区生产中的的七种浪浪费管理中的的七种浪浪费容易被企企业忽略略的问题题过量生产产大量的电电话和电电子邮件件重权利，轻制度度过多库存存耗费大量量时间用用于讲解解和沟通通重规模

23、，轻能力力搬运花费大量量时间查查找档案案和文件件重节省，轻大局局返工部门间沟沟通协调调困难重销售，轻财务务操作规程程不当工作量分分配不均均衡重感情，轻规则则多余的动动作缺乏有效效地技能能交流措措施重战略，轻数字字等待等待上级级安排工工作重模仿，轻创新新财务分析财务预警指标体系杜邦分析体系现金流量分析成本分析体系资本分析杠杆分析经营杠杆分析偿债能力盈利能力发展能力控制能力资本结构分析成本形态分析现金流量结构分析财务杠杆分析资本投资分析盈亏平衡分析现金偿债能力分析营运能力综合杠杆分析资本成本分析利润规划分析现金流量比率分析财务预警模型市值分析资本获利能力分析EVA利润敏感性分析销售能力现金流量趋势

24、分析EVA经经济附加加值(EEconnomiic VValuue AAddeed,简简称EVVA）是是由美国国学者SStewwartt提出，并由美美国著名名的思腾腾思特咨咨询公司司（Stternn Sttewaart & CCo）注册并并实施的的一套以以经济增增加值理理念为基基础的财财务管理理系统、决策机机制及激激励报酬酬制度。它是基基于税后后营业净净利润和和产生这这些利润润所需资资本投入入总成本本的一种种企业绩绩效财务务评价方方法。公公司每年年创造的的经济增增加值等等于税后后净营业业利润与与全部资资本成本本之间的的差额。其中资资本成本本包括债债务资本本的成本本，也包包括股本本资本的的成本。目

25、前，以可口口可乐为为代表的的一些世世界著名名跨国公公司大都都使用EEVA指指标评价价企业业业绩。 企业全全面预算算工具和和流程劣势Weakness优势Strength预算战略的执行工具SWOT分析威胁Threat机会Opportunity公司战略战略预算年度预算预算实施预算分析与考核免、抵、退税“免”税税，是指指对企业业出口的的货物，免征本本企业生生产销售售环节增增值税；“抵”税，是是指用企企业出口口的货物物予以免免征或退退还的所所耗用原原材料、零部件件等己纳纳税款抵抵顶内销销货物的的应纳税税款；“退”税税，是指指出口企企业当期期全部货货物销售售额，因因应抵顶顶的税额额大于应应纳税额额而未抵抵

26、顶完时时，由主主管机关关对未抵抵顶完的的税额部部分予以以退税，本办法法适用于于生产型型出口企企业，从从退税税税率来看看小于销销项税税税率，这这种退税税实质上上是一种种低税率率纳税行行为。销销项税率率与进项项税率之之间差率率，因为为要与退退税税率率相吻合合所以要要调减与与出口货货物销项项税相匹匹配的进进项税额额，把这这一部分分税额叫叫做“免抵退退税不得得免征和和抵扣税税额”，它是属属于“不予抵抵免的金金额”。名词解释释免抵退税税不得免免征和抵抵扣税额额：是不不允许抵抵扣的税税额，这这部分税税额因为为属于非非抵扣范范围，实实际上属属于征税税范围。免抵退税税抵减额额：在有有进料加加工业务务的企业业，

27、因进进口的原原材料未未交关税税和增值值税，那那么在出出口的时时候免征征增值税税，但是是不属于于退税范范围，计计算出口口退税的的时候应应该把这这种因素素剔除，在出口口贸易中中应该递递减出口口退税额额。免抵退税税不得免免征和抵抵扣税额额抵减额额：因一一部分材材料在进进口的时时候免税税，所以以在计算算进项税税转出的的时候把把免税材材料这部部分从进进项税中中分拆出出来，计计算“免抵退退税不得得免征和和抵扣税税额”时不再再计算免免税材料料的这部部分金额额。当期应纳纳税额的的计算当期应纳纳税额当期内内销货物物的销项项税额 (当期进进项税额额 当当期免抵抵退税不不得免征征和抵扣扣税额)上期期留抵税税额免免抵

28、退税税额的计计算免抵抵退税额额出口口货物离离岸价外汇人人民币牌牌价出出口货物物退税率率其中：出出口货物物离岸价价(FOOB)以以出口发发票计算算的离岸岸价为准准当期应应退税额额和免抵抵税额的的计算（1）如如当期期期末留抵抵税额 当当期免抵抵退税额额，则当当期应退退税额当期期期末留抵抵税额；当期免免抵税额额当期期免抵退退税额当期应应退税额额（2）如当期期期末留留抵税额额 当当期免抵抵退税额额，则当当期应退退税额当期免免抵退税税额；当期免免抵税额额0“当期期期末留留抵税额额”为当当期增增值税纳纳税申报报表中中“期末末留抵税税额”免抵退税税不得免免征和抵抵扣税额额的计算算免免抵退税税不得免免征和抵抵

29、扣税额额出口口货物离离岸价 外外汇人民民币牌价价 (出口口货物征征税率出口货货物退税税率)做虚拟报报关单的的因素1：成品品退换2：产品品复出口口3：报关关单或核核销单超超期应作作补税4：录错错手册号号5：录错错报关单单号6：录错错汇率7：录错错金额8：其它它一些情情况例题：福福旺家私私有限公公司20013年年6月份份经营业业务为:4月份份购进板板材一批批，不含含税价格格2000万元，税率117%，6月110日进进项税通通过验证证。本月月进料加加工进口口五金件件材料550万元元，5月月末“应缴税税费应交增增值税”贷方余余额-66万元，本月内内销产品品含税金金额1117万元元，本月月出口货货物FO

30、OB报价价额折合合人民币币2000万元。计算本本月“免、抵抵、退”税额。1、免抵抵退税不不得免征征和抵扣扣税额抵抵减额=50*（177%-113%）=2万万元2、免抵抵退税不不得免征征和抵扣扣税额=2000*(117%-13%）-22=6万万元会计分录录：借：主营业业务成本本 6万万元 贷：应缴税税费应交增增值税进项税税转出 6 万万元本期应纳纳税额=1000*177%-（34-6）-6=-17万万元免抵退税税额抵减减额=550*113%=6.55万出口货物物“免、抵抵、退”税额=（2000-550）*13%=9.5万元元借：其他他应收款款应收补补贴款出口退退税 99.5万万元贷：应缴缴税费应

31、交增增值税出口退退税 99.5万万元本期应退退税额99.5万万，退完完后下期期留抵117-99.5=7.55万。如果该企企业本月月内销货货物1550万元元，那么么本月应应纳税额额-8.5万元元，本月月免抵退退税额99.5万万元，本本月应退退8.55万元，免抵税税额1万万元。从从免抵退退税计算算过程来来看出口口退税实实质是：对已经经缴纳材材料购进进环节进进项税的的一种补补偿，实实际现金金补偿限限额不得得超过内内销部分分留抵金金额。现现金不足足的部分分给予下下一纳税税期纳税税扣除。出口退退税不能能完全补补偿已经经上一环环节缴纳纳的税款款。费用扣除除应注意意的问题题1、企业业的不征征税收入入用于支支

32、出所形形成的费费用，不不得在计计算应纳纳税所得得额时扣扣除；企企业的不不征税收收入用于于支出所所形成的的资产，其计算算的折旧旧、摊销销不得在在计算应应纳税所所得额时时扣除。2、企业业工资税税前扣除除依据实实际发放放原则，即收付付实现制制原则。企业预预提的工工资没有有实际发发放的不不可以税税前扣除除。（国国家税务务总局220111年第344号公告告）规定定：“企业当当年度实实际发生生的相关关成本、费用，由于各各种原因因未能及及时取得得该成本本、费用用的有效效凭证，企业在在预缴季季度所得得税时，可暂按按账面发发生金额额进行核核算；但但在汇算算清缴时时，应补补充提供供该成本本、费用用的有效效凭证。”

33、（国税发发2000742号）第六条条规定：“对未与与学校签签订实习习合作协协议或仅仅签订期期限在三三年以下下实习合合作协议议的企业业，其支支付给实实习生的的报酬，不得列列入企业业所得税税税前扣扣除项目目。”第七条条规定：企业虽虽与学校校正式签签订期限限在三年年以上（含三年年）的实实习合作作协议，如出现现未满三三年停止止履行协协议情况况的，主主管税务务机关对对已享受受税前扣扣除实习习生报酬酬税收政政策的企企业应调调增应纳纳税所得得额，补补征企业业所得税税，并依依法加收收滞纳金金；对因因企业主主体消亡亡或学校校撤销等等客观原原因导致致未满三三年停止止履行协协议情况况的，不不再补征征企业所所得税和和

34、加收滞滞纳金。第八条条规定：企业可可在税前前扣除的的实习生生报酬，包括以以货币形形式支付付的基本本工资、奖金、津贴、补贴（含地区区补贴、物价补补贴和误误餐补贴贴）、加加班工资资、年终终加薪和和企业依依据实习习合同为为实习生生支付的的意外伤伤害保险险费。企企业以非非货币形形式给实实习生支支付的报报酬，不不允许在在税前扣扣除。第第九条规规定企业业或学校校必须为为每个实实习生独独立开设设银行账账户，企企业支付付给实习习生的货货币性报报酬必须须以转账账方式支支付。但但实习报报酬不纳纳入工资资薪金总总额，不不得作为为计算职职工福利利费、工工会经费费、教育育经费的的基础。（20111年第第27号）的规定定

35、，返聘聘离、退退休人员员报酬可以作作为“工资薪薪金”在企业业所得税税税前扣扣除，考考虑到工工资与社社保的统统一性，企业支支付给返返聘人员员的劳动动报酬不不作为计计算职工工福利费费、工会会经费、教育经经费的基基础。但但要考虑虑到地方方税务部部门的实实践差异异性。在在税收征征管实践践中，离离退休人人员如果果参加社社会统筹筹，企业业在为这这些人员员支付的的医药费费、生活活补贴、书刊费费等，不不能在企企业列支支；如果果离退休休人员没没有参加加社会统统筹，企企业为这这些人员员支付的的上述费费用，可可以作为为企业福福利费列列支。3、企业业取得跨跨年度的的费用支支出凭证证的涉税税处理：首先，费用只只能在所所

36、属年度度扣除，不能提提前或结结转到以以后年度度扣除。其次，跨年度度取得的的发票要要分以下下两种情情况来处处理：第第一，如如果是企企业所得得税汇算算清缴前前取得发发票，成成本费用用可以在在报告年年度内进进行税前前列支，可以重重新办理理年度所所得税申申报和汇汇算清缴缴，调减减应纳税税所得额额；第二二，如果果是企业业所得税税汇算清清缴后取取得的跨跨年度发发票，出出于简化化税收征征管的考考虑，经经当地税税务主管管部门批批准，应应在取得得当年的的应纳税税所得额额中扣除除。如果果当地税税务主管管部门没没有批准准，则可可以申请请抵税。4、劳动动保护费费支出与与工作服服的税务务处理（一）劳劳动保护护费支出出列

37、支的的政策依依据新企业所所得税法法实施条条例第四四十八条条规定，企业发发生的合合理的劳劳动保护护支出，准予扣扣除。而而且是没没有限额额规定的的。在个个人所得得税方面面也不作作为职工工的应税税所得。劳动保保护方面面的费用用，包括括用人单单位支付付给劳动动者的工工作服、解毒剂剂、清凉凉饮料费费用等防防暑降温温费，属属于生产产性的福福利待遇遇。（二二）劳动动保护支支出列支支的限制制条件劳劳动保护护支出的的确认需需要同时时满足三三个条件件：一是是必须是是确因工工作需要要；二是是为其雇雇员配备备或提供供；三是是限于工工作服、手套、安全保保护用品品、防暑暑降温品品等用品品。劳动动保护支支出的真真实、合合理

38、，是是列支企企业的成成本或费费用的关关键所在在，才能能保证在在计算缴缴纳企业业所得税税时扣除除。公告告20111年第第34号第第二条规规定：“企业根根据其工工作性质质和特点点，由企企业统一一制作并并要求员员工工作作时统一一着装所所发生的的工作服服饰费用用，根据据实施施条例第二十十七条的的规定，可以作作为企业业合理的的支出给给予税前前扣除。”如果果在商场场统一购购买作为为福利性性支出发发给职工工的服装装，应作作为职工工福利费费用支出出的同时时还得代代扣代缴缴个人所所得税。（三）防防暑降温温费的税税务处理理（1）个人所所得税的的处理企企业以现现金或实实物发放放防暑降降温费等等属于工工资、薪薪金所得

39、得中发放放的补贴贴，都要要并入工工资总额额的个人人应纳税税所得，依法缴缴纳个人人所得税税。但是是，由于于个人所所得税属属于地方方税务机机关的管管辖范围围，目前前各地出出现了不不同的做做法。（2）企企业所得得税的处处理（国税2000933号）第第二条第第（二）项规定定，为职职工卫生生保健、生活、住房、交通等等所发放放的各项项补贴和和非货币币性福利利，包括括企业向向职工发发放的因因公外地地就医费费用、未未实行医医疗统筹筹企业职职工医疗疗费用、职工供供养直系系亲属医医疗补贴贴、供暖暖费补贴贴、职工工防暑降降温费、职工困困难补贴贴、救济济费、职职工食堂堂经费补补贴、职职工交通通补贴等等，应作作为职工工

40、福利费费用列支支。即企企业给职职工发放放的防暑暑降温费费可以在在企业所所得税前前扣除。资产损失失申报扣扣除控制制企业资产产损失扣扣除分为为：清单单申报扣扣除和专专项申报报扣除，国税总总局公告告20111年第第25号第第九条规规定下列列资产损损失，应应以清单单申报的的方式向向税务机机关申报报扣除：（1）企业业在正常常经营管管理活动动中，按按照公允允价格销销售、转转让、变变卖非货货币资产产的损失失；（22）企业业各项存存货发生生的正常常损耗；（3）企业业固定资资产达到到或超过过使用年年限而正正常报废废清理的的损失；（4）企业业生产性性生物资资产达到到或超过过使用年年限而正正常死亡亡发生的的资产损损

41、失；（5）企业业按照市市场公平平交易原原则，通通过各种种交易场场所、市市场等买买卖债券券、股票票、期货货、基金金以及金金融衍生生产品等等发生的的损失。（原企企业自行行申报扣扣除的资资产损失失改为清清单申报报）2、企业以以前年度度未扣除除资产损损失企业业所得税税处理：国税总总局公告告20111年第第25号第第六条规规定：“企业以以前年度度发生的的资产损损失未能能在当年年税前扣扣除的，可以按按照本办办法的规规定，向向税务机机关说明明并进行行专项申申报扣除除。其中中，属于于实际资资产损失失，准予予追补至至该项损损失发生生年度扣扣除，其其追补确确认期限限一般不不得超过过五年，特殊原原因形成成的资产产损

42、失，其追补补确认期期限经国国家税务务总局批批准后可可适当延延长。属于法法定资产产损失，应在申申报年度度扣除。（企业业资产损损失分为为实际资资产损失失和法定定资产损损失），企业因因以前年年度实际际资产损损失未在在税前扣扣除而多多缴的企企业所得得税税款款，可在在追补确确认年度度企业所所得税应应纳税款款中予以以抵扣，不足抵抵扣的，向以后后年度递递延抵扣扣。企业业实际资资产损失失发生年年度扣除除追补确确认的损损失后出出现亏损损的，应应先调整整资产损损失发生生年度的的亏损额额，再按按弥补亏亏损的原原则计算算以后年年度多缴缴的企业业所得税税税款，并按前前款办法法进行税税务处理理。3、取消年年度终了了45天

43、之之内报批批的期限限规定。逾期3年年以上应应收款项项损失可可申报扣扣除。国国税总局局公告220111年第255号第二二十三条条规定：“企业逾逾期三年年以上的的应收款款项在会会计上已已作为损损失处理理的，可可以作为为坏账损损失，但但应说明明情况，并出具具专项报报告。”第二十十四条规规定：“企业逾逾期一年年以上，单笔数数额不超超过五万万或者不不超过企企业年度度收入总总额万分分之一的的应收款款项，会会计上已已经作为为损失处处理的，可以作作为坏账账损失，但应说说明情况况，并出出具专项项报告。”5、未未经申报报的损失失，不得得在税前前扣除国国税总局局公告220111年第255号第五五条规定定：“企业发发

44、生的资资产损失失，应按按规定的的程序和和要求向向主管税税务机关关申报后后方能在在税前扣扣除。未未经申报报的损失失，不得得在税前前扣除。”6、资资产损失失分为实实际资产产损失和和法定资资产损失失国税总总局公告告20111年第第25号第第四条规规定：“企业实实际资产产损失，应当在在其实际际发生且且会计上上已作损损失处理理的年度度申报扣扣除；法法定资产产损失，应当在在企业向向主管税税务机关关提供证证据资料料证明该该项资产产已符合合法定资资产损失失确认条条件，且且会计上上已作损损失处理理的年度度申报扣扣除。”解除劳动动合同、提前退退休、内内部退养养和买断断工龄获获得一性性补偿支支出的涉涉税处理理（一）

45、企业所所得税的的处理职职工与企企业解除除用工合合同、提提前退休休、内部部退养、买断工工龄从企企业取得得的一次次性补贴贴，都与与企业的的经营有有关，这这笔支出出是可以以在企业业的所得得税前扣扣除的。各种补补偿性支支出数额额较大，一次性性摊销对对当年企企业所得得税收入入影响较较大的，可以在在以后年年度均匀匀摊销。具体摊摊销年限限，由省省（自治治区、直直辖市）税务局局根据当当地实际际情况确确定。（二）个个人所得得税的处处理（财财税2200111557号）规定：“个人因因与用人人单位解解除劳动动关系而而取得的的一次性性补偿收收入（包包括用人人单位发发放的经经济补偿偿金、生生活补助助费和其其他补助助费用

46、），其收收入在当当地上年年职工平平均工资资3倍数额额以内的的部分，免征个个人所得得税；超超过部分分计算征征收个人人所得税税。”国税发发199991788号文件件规定：“考虑到到个人取取得的一一次性经经济补偿偿收入数数额较大大，而且且被解聘聘的人员员可能在在一段时时间内没没有固定定收入，因此，对于个个人取得得的一次次性经济济补偿收收入，可可视为一一次取得得数月的的工资、薪金收收入，允允许在一一定期限限内进行行平均。具体平平均办法法为：以以个人取取得的一一次性经经济补偿偿收入，除以个个人在本本企业的的工作年年限数，以其商商数作为为个人的的月工资资、薪金金收入，按照税税法规定定计算缴缴纳个人人所得税

47、税。个人人在本企企业的工工作年限限数按实实际工作作年限数数计算，超过112年的的按122年计算算。”个人应应缴纳的的个人所所得税=（经济济补偿金金数额-当地上上年职工工平均工工资3倍数额额）实际工工作年限限-35500适用税税率速速算扣除除数实际工工作年限限。公告告20111年第第6号第一一条规定定：“机关、企事业业单位对对未达到到法定退退休年龄龄、正式式办理提提前退休休手续的的个人，按照统统一标准准向提前前退休工工作人员员支付一一次性补补贴，不不属于免免税的离离退休工工资收入入，应按按照“工资、薪金所所得”项目征征收个人人所得税税。”符合提提前退休休条件人人员的当当月工资资、薪金金与一次次性

48、收入入实行分分别计税税，两者者适用的的费用扣扣除标准准也不一一样。个个人因办办理提前前退休手手续而取取得的一一次性补补贴收入入，应按按照办理理提前退退休手续续至法定定退休年年龄之间间所属月月份平均均分摊计计算个人人所得税税，个人人应缴纳纳的个人人所得税税=（一次次性补贴贴收入办理提提前退休休手续至至法定退退休年龄龄的实际际月份数数）费费用扣除除标准适用税税率速速算扣除除数提前办办理退休休手续至至法定退退休年龄龄的实际际月份数数。企业租用用个人私私家车的的财税处处理1、企业租租用职工工私家车车，签订订协议的的，汽油油费、过过路费和和停车费费允许在在税前扣扣除；而而保险费费、修理理费不能能扣除。若

49、没有有签订协协议，上上述费用用则均不不允许在在税前扣扣除。2、单位位反租职职工个人人的车辆辆，并支支付车辆辆租赁费费的基本本做法是是：单位位向职工工个人租租用车辆辆，并签签订租赁赁合同，出租车车辆的个个人向税税务机关关开具租租赁发票票并缴纳纳营业税税后，租租车单位位以税务务机关开开具的租租赁发票票列支费费用。在在这种方方式下，单位支支付的租租金即是是个人收收入金额额，单位位应在与与员工签签订车辆辆租赁合合同时，约定使使用个人人车辆所所发生的的费用由由公司承承担。对对应该由由员工个个人负担担的费用用不能在在企业所所得税前前列支，例如车车辆保险险费、维维修费、车辆购购置税、折旧费费等都应应由个人人

50、承担。因此，企业在在这方面面一定要要核算清清楚，否否则将存存在税收收风险。出租方方为本企企业职工工，并且且签订了了租车协协议（需需贴印花花税），缴纳个个人财产产租赁所所得税；若无租租车协议议，则需需缴纳个个人工资资薪金所所得税。出租方方为非本本企业职职工，则则所有费费用均按按劳务报报酬缴纳纳个人所所得税。3、（国国税函200093号）的的规定，企业为为职工卫卫生保健健、生活活、住房房、交通通等所发发放的各各项补贴贴和非货货币性福福利，包包括企业业向职工工发放的的因公外外地就医医费用、未实行行医疗统统筹企业业职工医医疗费用用、职工工供养直直系亲属属医疗补补贴、供供暖费补补贴、职职工防暑暑降温费费

51、、职工工困难补补贴、救救济费、职工食食堂经费费补贴、职工交交通补贴贴等在职职工福利利费用中中列支。在这种种方式下下，单位位在费用用中列支支的给个个人报销销的金额额即是个个人收入入金额，应并入入报销当当月的工工资薪金金所得，依法扣扣缴个人人所得税税。会议费和和培训费费的税务务处理（一）会会议费的的税务处处理对纳纳税人年年度内发发生的会会议费，同时具具备以下下条件的的，在计计征企业业所得税税时准予予扣除：1、会议议名称、时间、地点、目的及及参加会会议人员员花名册册；2、会议议材料(会议议议程、讨讨论专件件、领导导讲话)；3、会议议召开地地酒店(饭店、招待处处)出具的的服务业业专用发发票。企企业不能

52、能提供上上述资料料的，其其发生的的会议费费一律不不得扣除除。对会会议费的的入账问问题，如如果是离离开公司司到异地地开会必必须要把把会议邀邀请函作作为重要要的法律律凭证附附在记账账凭证后后面；如如果是在在公司所所在地的的酒店或或宾馆或或者在公公司的会会议室开开会，则则需要提提供会议议文件，会议材材料、签签到记录录作为重重要的法法律凭证证。（二二）培训训费的税税务处理理培训费费发票必必须是有有教育资资质的培培训机构构开出的的培训费费发票，否则只只能开会会议费的的发票。工会经经费的税税务处理理（国税税总局220111年公告告第300号）明明确规定定：“自20110年1月1日起，在委托托税务机机关代收

53、收工会经经费的地地区，企企业拨缴缴的工会会经费，也可凭凭合法、有效的的工会经经费代收收凭据依依法在税税前扣除除。”（国税税总局公公告20010年年第244号）规规定：自自20110年7月1日起，企业拨拨缴的职职工工会会经费，不超过过工资薪薪金总额额2%的部部分，凭凭工会组组织开具具的工工会经费费收入专专用收据据在企企业所得得税税前前扣除。研究开开发费用用的税务务处理（一）允允许加计计扣除的的具体费费用（国国税发200081166号）规规定，在在一个纳纳税年度度中实际际发生的的下列费费用支出出，允许许在计算算应纳税税所得额额时按照照规定实实行加计计扣除：1、新产产品设计计费、新新工艺规规程制定定

54、费以及及与研发发活动直直接相关关的技术术图书资资料费、资料翻翻译费；2、从事事研发活活动直接接消耗的的材料、燃料和和动力费费用；33、在职职直接从从事研发发活动人人员的工工资、薪薪金、奖奖金、津津贴、补补贴；44、专门门用于研研发活动动的仪器器、设备备的折旧旧费或租租赁费；6、专门门用于中中间试验验和产品品试制的的模具、工艺装装备开发发及制造造费；77、勘探探开发技技术的现现场试验验费。（二）不不得加计计扣除的的费用对对下列按按照财务务核算口口径归集集的研究究开发费费用不得得实行加加计扣除除：1、企业业在职研研发人员员的社会会保险费费、住房房公积金金等人工工费用以以及外聘聘研发人人员的劳劳务费

55、用用；2、用于于研发活活动的房房屋的折折旧费或或租赁费费，以及及仪器、设备、房屋等等相关固固定资产产的运行行维护、维修等等费用，专门用用于研发发活动的的设备不不含汽车车等交通通运输工工具；33、用于于中间试试验和产产品试制制的设备备调整及及检验费费，样品品、样机机及一般般测试手手段购置置费，试试制产品品的检验验费等；4、研发发成果的的评估以以及知识识产权的的申请费费、注册册费、代代理费等等费用；5、与研研发活动动直接相相关的其其他费用用，包括括会议费费、差旅旅费、办办公费、外事费费、研发发人员培培训费、培养费费、专家家咨询费费、高新新科技研研发保险险费用等等；6、在研研究开发发费用加加计扣除除

56、时，企企业研发发人员指指直接从从事研究究开发活活动的在在职人员员，不包包括外聘聘的专业业技术人人员以及及为研究究开发活活动提供供直接服服务的管管理人员员；7、（国国税发（20008）1166号）第第八条规规定：行行政法规规和国家家税务总总局规定定不允许许企业所所得税前前扣除的的费用和和支出项项目，均均不允许许计入研研究开发发费用。（三）研发费费用加计计扣除的的计算根据国税税发（220088）1166号的规规定，企企业根据据财务会会计核算算和研发发项目的的实际情情况，对对发生的的研发费费用进行行收益化化或资本本化处理理的，可可按下述述规定计计算加计计扣除：1、研发发费用计计入当期期损益未未形成无

57、无形资产产的，允允许再按按其当年年研发费费用实际际发生额额的500%，直直接抵扣扣当年的的应纳税税所得额额。2、研发发费用形形成无形形资产的的，按照照该无形形资产成成本的1150%在税前前摊销。除法律律另有规规定外，摊销年年限不得得低于110年。3、实际际发生的的研发费费用，在在年度中中间预缴缴所得税税时，允允许据实实计算扣扣除，在在年度终终了进行行所得税税年度申申报时，再依照照规定计计算加计计扣除。（四）企企业集团团内研发发费用的的处理根根据国税税发（220088）1166号的规规定，企企业集团团内的研研发费用用的按照照以下规规定处理理：企业业集团根根据生产产经营和和科技开开发的实实际情况况

58、，对技技术要求求高、投投资数额额大，需需要由集集团公司司进行集集中开发发的研究究开发项项目，其其实际发发生的研研究开发发费，可可以按照照合理的的分摊方方法在受受益集团团成员公公司间进进行分摊摊；企业业集团采采取合理理分摊研研究开发发费的，企业集集团应提提供集中中研究开开发项目目的协议议或合同同，该协协议或合合同应明明确规定定参与各各方在该该研究开开发项目目中的权权利和义义务、费费用分摊摊方法等等内容。如不提提供协议议或合同同，研究究开发费费不得加加计扣除除。（五五）结论论1、可可以加计计扣除的的研发费费支出必必须是上上述文件件正列举举的八大大项目，未列举举的研发发费支出出不得加加计扣除除。企业

59、业研发部部门的差差旅费、除工资资薪金支支出以外外的应付付职工薪薪酬、兼兼职研发发人员的的工资薪薪金等支支出均不不得加计计扣除。2、技术术开发费费中如果果包括财财政拨款款，由于于财政拨拨款属于于不征税税收入，其相应应的支出出也不得得扣除，也不得得作为技技术开发发费加计计扣除的的计算基基数。33、只要要是符合合政策条条件的研研发项目目，即使使失败也也可享受受加计扣扣除；至至于进项项税的抵抵扣问题题，这里里只从理理论上分分析如下下：企业业从事研研究开发发的结果果是为了了形成知知识产权权如专利利权、专专有技术术等无形形资产，而无形形资产的的转让是是计交营营业税，为非增增值税业业务，从从这个角角度看其其

60、进项税税额不可可抵扣（类似于于工程建建设所用用材料的的进项税税额不可可抵扣）；当然然形成的的知识产产权若是是企业自自用于生生产，从从这个角角度看又又可抵扣扣。4、(国税函函2000998号号)第八条条的规定定，企业业技术开开发费加加计扣除除部分已已形成企企业年度度亏损，可以用用以后年年度所得得弥补，但结转转年限最最长不得得超过55年。业务招招待费用用的纳税税调整（一）业业务招待待费的列列支范围围税收规规定，企企业发生生的与生生产经营营活动有有关的业业务招待待费支出出，按照照发生额额的600%扣除除，但最最高不得得超过当当年销售售（营业业）收入入的5。在实践践中，通通常将业业务招待待费的支支付范