民间非营利组织会计制度及操作实务

1、-. z.民间非营利组织会计制度及操作实务前 言1.基金会管理条例2004.6.1起施行，1988.9.27基金会管理方法同时废止。2.社会团体登记管理条例1998.10.25起施行，1989.10.25的条例同时废止。3.民间非企业单位登记管理暂行条例 1998.10.25起施行4.民办教育促进法实施条例2004.4.1起施行。 这一系列法规和规章，初步构建了一个指导和管理民间非营利组织的规*体系。据民政局民间组织管理局统计，截至2003年底，在民政部门登记注册的县以上社会团体已经开展到14.2万个，在民政部登记的基金会近1200家，民办非企业单位到达12.4万个。 但是，民间非营利组织的会

2、计核算和财务会计报告一直没有单独制定规*，使得现有的民间非营利组织一直执行适用于国有事业单位的会计制度甚至是企业会计制度，既不统一，也不切实际情况。为了进一步完善我国民间非营利组织的规*体系，有效的适应民间非营利组织快速开展的客观需要，财政部于2004年8月公布了民间非营利组织会计制度。民间非营利组织会计制度财会【2004】7号2005年1月1日起执行共八章76条企业会计制度2001.1.1起财会【2000】25号小企业会计制度2005.1.1财会【2004】2号事业单位会计制度1998.1.1财预字1997288号 原执行事业单位会计制度的民间非营利组织调账的依据：财政部关于民间非营利组织新

3、旧会计制度有关衔接问题的处理规定第一章 总 论一、我国非营利组织的界定P3第二条本制度适用于在中华人民*国境内依法设立的符合本制度规定特征的民间非营利组织。民间非营利组织包括依照国家法律、行政法规登记的社会团体、基金会、民办非企业单位和寺院、宫观、清真寺、教堂等。适用本制度的民间非营利组织应当同时具备以下特征：P106一该组织不以营利为宗旨和目的； 二资源提供者向该组织投入资源不得取得经济回报； 三资源提供者不享有该组织的所有权。 二、民间非营利组织的法律规定 P1051.社会团体社会团体是指社会团体登记管理条例第2条规定中的“中国公民自愿组成的，为实现会员共同意愿，按照其章程开展活动的非营利

4、性社会组织。2.民办非企业单位民办非企业单位是指民办非企业单位登记管理暂行条例第2条规定中的“企业事业单位、社会团体和其他社会力量以及公民个人利用非国有资产举办的，从事非营利性社会效劳活动的社会组织。3.基金会基金会是指基金会管理条例第2条规定中的“利用自然人、法人或者其他组织捐赠的财产，以从事公益事业为目的，按照本条例的规定成立的非营利性法人。4.寺院、宫观、清真寺、教堂寺院、宫观、清真寺、教堂等式根据国务院*事务部门制定的*活动场所登记方法登记的*活动场所。三、民间非营利组织会计制度的特点1.民间非营利组织的会计目标，是满足捐赠人、会员、效劳对象、债权人、监管部门等会计信息使用者的决策需要

5、2.以权责发生制原则为会计核算根底P43.设置了资产、负债、净资产、收入、费用五个会计要素P116-122(企业：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润 )4.计量根底包括历史本钱和公允价值5.净资产分为限定净资产和非限定净资产两类进展核算和列报6.按照交换交易形成的收入和非交换交易形成的收入，分别界定其确认标准7.严格区分业务活动本钱和期间费用管理费用、筹资费用、其他费用8.财务会计报告的内容根据民间非营利组织的业务特点及其会计信息使用者的需要设计财务会计报告至少应当包括“资产负债表、“业务活动表、“现金流量表三*根本报表及款及报表附注等内容。 四、会计记账方法P5第9条 会计记账应当采用

6、借贷记账法。五、 会计核算的前提：P3第3-6条1.会计主体2.持续经营3.会计分期4.货币计量六、会计核算的原则：P4第8条/P111-115客观性原则有用性原则相关性原则实质重于形式原则一贯性原则可比性原则及时性原则清晰性原则配比原则实际本钱原则历史本钱为主原则慎重性原则划分收益性支出与资本性支出的原则重要性原则七、会计要素和会计科目P1161.会计要素：资产、负债、净资产、收入、费用2.会计科目八、会计核算程序和方法P1221.会计核算程序：会计确认、会计计量、会计记录、会计报告2.会计核算方法：设置会计科目和账户、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿、本钱计算、财产清查、编制会计报表第二

7、章 资 产P6-18第14-48条共35条、P126第一节 资产概述一、资产的概念：第14条 资产，是指过去的交易或者事项形成并由民间非营利组织拥有或者控制的资源，该资源预期会给民间非营利组织带来经济利益或者效劳潜力。 二、资产的内容：第14条P6资产应当按其流动性分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和受托代理资产等。 1.流动资产：第19条流动资产是指预期可在1年内含1年变现或者耗用的资产，主要包括现金、银行存款、短期投资、应收款项、预付账款、存货、待摊费用等。 2.长期投资：第26条P11长期投资是指除短期投资以外的投资，包括长期股权投资和长期债权投资等。 3.固定资产：第31条P1

8、3固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：一为行政管理、提供效劳、生产商品或者出租目的而持有的；二预计使用年限超过1年；三单位价值较高。4.无形资产：第44条17无形资产是指民间非营利组织为开展业务活动、出租给他人、或为管理目的而持有的、没有实物形态的、非货币性长期资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。 5.受托代理资产：第48条P18受托代理资产，是指民间非营利组织因从事受托代理交易而从委托方取得的资产。在受托代理交易过程中，民间非营利组织通常只是从委托方收到受托资产，并按照委托人的意愿将资产转赠给指定的其他组织或者个人，或者按照有关规定将资产转交给指定的其他组织或者个

9、人。民间非营利组织本身只是在交易过程中起中介作用,无权改变受托代理资产的用途或者变更受益人。三、资产核算的要求：一资产入账价值确实定：1.历史本钱确定：第16条2.公允价值确实定：第17条二资产减值准备的计提：第15条民间非营利组织应当定期或者至少于半年年度终了，对短期投资、应收款项、存货、长期投资等资产是否发生了减值进展检查，如果这些资产发生了减值，应当计提减值准备，确认减值损失，并计入当期费用。 三非货币性交易的处理：第18条第二节 资产类会计科目的应用一、1001 现金一“现金科目核算*围：P32二账务处理：1.现金收支的账务处理：例1 :2004年5月25日*民间非营利组织发生如下现金

10、收支业务：1从开户银行提取现金18000元以备发放工资。2收到出租固定资产租金收入900元。3办公室王红出差预借2500元。4李强报销2600元，以现金补足差额600元。5以现金支付职工工资18000元。根据上述现金业务，账务处理如下：1 借：现金 18000贷：银行存款 180002 借：现金 900贷：其他收入 9003 借：其他应收款王红 2500 贷：现金 25004 借：管理费用 2600 贷：其他应收款李强 2000 现金 6005 借：应付工资 18000 贷：现金 180002.现金清查账务处理：例2：*民间非营利组织在现金清查时，发现现金溢余150元，经查100元为多收T公司

11、的款项，另外50元的原因无法查清，经批准转做其他收入。据上述业务，账务处理如下：1 借：现金 150 贷：其他应付款T公司 100 其他收入 50二、1002 银行存款一核算*围：P33二银行存款的收款凭证和付款凭证的填制日期和依据：P34三编制“银行存款余额调节表P36四账务处理：1.银行存款收支账务处理：例3*民间非营利组织为小规模纳税人，2004年3月发生如下银行存款的收付业务：1借入半年期借款100000元，存入银行2购进商品一批，价款20000元，全部以银行存款支付3持有三个月的商业汇票到期，收回票款15000元，存入银行分录：1 借：银行存款 100000 贷：短期借款 10000

12、02 借：存货库存商品 20000贷：银行存款 200003 借：银行存款 15000贷：应收票据 15000三、1009 其他货币资金一、核算*围：P37二、明细科目设置：P38三、账务处理：略四、1101 短期投资一、核算*围：P38二、账务处理： P39/P1481.短期投资取得的账务处理:(1)现金购入：例5：*民间非营利组织2005年2月1日从证券市场上购入B公司发行在外的股票10000股作为短期投资，每股支付价款6元每股含现金股利0.1元，另支付相关费用900元。据上述业务，账务处理如下：借：短期投资B公司股票 59900 其他应收款应收股利 1000 贷：银行存款 60900 (

13、2)承受捐赠：例6：2005年1月5日T公司以其持有的短期股票向*民间非营利组织捐赠，该批股票面值250000元，按照规定确认的投资本钱为280000元。据上述业务账务处理如下： 借：短期投资 280000 贷：捐赠收入 280000 (3)非货币性交易换入例7：*民间非营利组织以一辆汽车换入R公司持有的短期债券一批。该汽车的账面原值100000元，已提折旧20000元。假设未发生其他税费。据上述业务，账务处理如下：借：固定资产清理 80000 累计折旧 20000 贷：固定资产 100000借：短期投资 80000 贷：固定资产清理 800002.利息或现金股利的账务处理：3.处置的账务处理

14、：4.期末计价：例8：*民间非营利组织2005年11月1日从证券市场购入Z公司同年1月1日发行的3年期债券一批，准备作为短期投资。该债券面值50000元，按年付息，到期收回本金，债券年利率6%。债券的买入价为51000元，另付手续费的相关费用200元。2006年1月5日，收到分期支付的利息3000元。2006年3月1日出售该批债券，取得价款52500元。据上述业务，账务处理如下：1 购入债券含10个月利息50000*6%/12*10借：短期投资Z公司债券 48700 其他应收款-应收利息 2500 贷：银行存款 512002 收到利息借：银行存款 3000 贷：短期投资Z公司债券 500 其他

15、应收款-应收利息 25003 出售债券借：银行存款 52500 贷：短期投资Z公司债券 48200 投资收益 4300五、1102 短期投资跌价准备一、核算*围：P40二、计算:当期应提取的短期投资跌价准备=当期总市价低于总本钱的金额-本科目的贷方余额三、账务处理分录： 借/贷：管理费用-短期投资跌价损失 贷/借：短期投资跌价准备六、1111 应收票据一、核算*围：P40二、账务处理：1.取得： 借：应收票据 贷：商品销售收入-非限定性收入一般纳税人 应交税金-应交增值税销项税额例9*民间非营利组织为小规模纳税人销售商品一批，收到票面额50000元，期限90天，签发日期为2009年6月17日的

16、商业汇票一*。当年7月5日该组织公司持票向银行贴现，贴现率为10%。据上述业务，账务处理如下：取得商业票据时借：应收票据 50000 贷：商品销售收入非限定性收入 48543.69 应交增值税未交增值税 1456.312.贴现 借:银行存款 筹资费用不带息 贷：应收票据 筹资费用带息、可能3.到期 借：银行存款/应收账款退票 贷：应收票据 筹资费用带息贴现时假定该商业汇票为不带息票据：票据到期日为9月15日，贴现天数=72天7月5日至9月15日实际天数-1，票据到期值为50000元。贴现息和贴现所得计算结果如下：贴现息=(50000*10%)/360*72=1000(元)贴现所得=50000-

17、1000=49000元根据计算结果，账务处理如下：借：银行存款 49000 筹资费用 1000 贷： 应收票据 50000七、1121 应收账款一、核算*围：P42二、账务处理：1.发生的应收账款业务：例10：*民间非营利组织为增值税一般纳税人，采用托收承付结算方式向RB公司销售商品一批，货款30000元，增值税5100元，以银行存款代垫运杂费300元，已办理托收手续。 据上述业务，账务处理如下：借：应收账款RB公司 35400 贷： 商品销售收入非限定性收入 30000 应交税金应交增值税销项税额5100 银行存款 300民间非营利组织接到银行收款通知，收到上述应收RB公司款项时，账务处理如

18、下：借：银行存款 35400 贷：应收账款RB公司 35400 例11*民间非营利组织与KA公司签订一项培训合同，金额20000元，为KA公司提供培训效劳。培训已完毕，款项尚未收到。据上述业务，账务处理如下：按合同规定确认收入借：应收账款KA公司 20000 贷：提供效劳收入 200002.坏账准备的计提：P42/P137八、1122 其他应收款一、核算*围：P43二、账务处理：1.发生其他应收款的账务处理：例12*民间非营利组织以银行存款代职工杨帆垫付应由其个人负担的住院医药费1200元，准备从其工资中扣回。据上述业务，账务处理如下：1垫支医药费借：其他应收款杨帆 1200 贷： 银行存款

19、12002扣款时借：应付工资 1200 贷： 其他应收款杨帆 12002.坏账准备的计提：P44/P139九、1131 坏账准备一、核算*围：P44/P139二、计算公式：当期应补提或冲减的坏账准备=当期按应收款项计算应计提的坏账准备金额-本科目贷方余额或+本科目借方余额三、账务处理：例13测试题*民间非营利组织2006年首次计提的坏账准备，年末应收账款的余额为500000元，提取坏账准备比例为5,2006年发生坏账损失7000元，年末应收账款为800000元。据上述业务，账务处理如下：2005年提取坏账准备借：管理费用 2500 贷：坏账准备 25002006年冲销坏账借：坏账准备 7000

20、 贷： 应收账款 70002006年末，计算当期应提取的坏账准备当期应提取坏账准备=800000*5-2500-7000=8500(元)借：管理费用 8500 贷：坏账准备 8500 十、1141 预付账款一、核算*围：P45二、账务处理：1.一般不计提坏账准备。2.如果有确凿证据说明预付账款并不符合预付款项性质，或因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，按照预付账面余额，借记“其他应收款科目，贷记“预付账款。十一、1201 存货一、核算*围：P46二、明细科目的设置：“材料，“库存商品等三、账务处理：1.入账价值确实定：购入、加工、承受捐赠2.存货发出的计价：先进先出法、加权平均法

21、、个别计价法等3.定期盘点制度:每年至少盘点一次4.期末计价：例14*民间非营利组织为小规模纳税人。从HP公司购进材料一批，货款15000元含增值税，对方代垫 400元。收到结算凭证，材料验收入库，尚未付款。据上述业务，账务处理如下：借：存货材料 15000 贷：应付账款HP公司 15000例15*民间非营利组织承受捐赠的药品一批，确定的本钱10000元。据上述业务，账务处理如下：借：存货库存商品 10000 贷：捐赠收入 10000例16*民间非营利组织发出商品一批，采用加权平均法确定该批商品的本钱26000元。其中，业务活动过程中领用1000元、对外捐赠25000元。据上述业务，账务处理如

22、下：借：管理费用 1000 业务活动本钱 25000 贷：存货库存商品 26000十二、1202 存货跌价准备一、核算*围：P47二、账务处理：1.定期或至少每年年度终了进展减值检查。2.分录：计提时借：管理费用存货跌价损失 贷：存货跌价准备冲回时，做相反的分录十三、1301 待摊费用一、核算*围：P48二、摊销：1年内平均摊销三、账务处理：略十七、1501 固定资产一、核算*围及定义：P54/P153二、账务处理：1.入账价值确实定。2.在建工程及工程本钱确实定。3.借款费用的处理。4.折旧：方法年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法P1625.清理(1)购入不需安装的设备例20*

23、民间非营利组织小规模纳税人购入一台不需要按装的设备，发票价格25000元，税额4250元，发生的运费1250元，款项以银行存款支付。据上述业务，账务处理如下：借：固定资产 30500 贷：银行存款 30500(2)购入需安装的设备：例21：*民间非营利组织购入需要安装的全新机器一台，用银行存款支付10000元，包装运杂费500元，安装费1200元。该项固定资产安装完工后交付使用。据上述业务，账务处理如下：支付买价、包装运杂费借：在建工程 10500 贷：银行存款 10500支付安装费借：在建工程 1200 贷：银行存款 1200安装完毕交付使用借：固定资产 11700 贷：在建工程 11700

24、(3)承受捐赠的固定资产例22*民间非营利组织收到KT公司捐赠的办公用房屋一间，确认的价值180000元。据上述业务，账务处理如下：借：固定资产房屋 180000 贷：捐赠收入 180000十八、1502 累计折旧一、核算*围：P56二、折旧计提：1.文物文化资产不计提折旧。2.折旧方法：年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法3.当月增加，当月不提；当月减少，当月照提。 提足后不再计提，提前报废，不再补提。三、账务处理：例23*民间非营利组织管理用固定资产原值为100000元，预计使用年限为10年，预计净残值率为4%，该项固定资产的年折旧率、月折旧率和月折旧额计算如下：年折旧率=1-

25、4%/10*100%=9.6%月折旧率=9.6%/12=0.8%月折旧额=100000*0.8%=800元账务处理如下：借：管理费用 800 贷：累计折旧 800十九、1505 在建工程一、核算*围：P57二、账务处理：略二十、1506 文物文化资产一、核算*围:P58二、账务处理：1.取得时：例24*民间非营利组织承受赠品书画作品五件，确定的本钱为100000元。据上述业务，账务处理如：借：文物文化资产 100000 贷：捐赠收入 1000002.出售时：例25*民间非营利组织出售艺术品一件，该艺术品的账面余额30000元，出售收入50000元，款项存入银行。借：固定资产清理 30000 贷

26、：文物文化资产 30000借：银行存款 50000 贷：固定资产清理 50000借：固定资产清理 20000 贷：其他收入处理固定资产净收益 20000 二十一、1509 固定资产清理一、核算*围：P59二、账务处理：例26*民间非营利组织一项固定资产提前报废，固定资产原值54000元，预计净残值率为5%，规定折旧年限为10年，已经使用7年零6个月，以银行存款支付清理费用300元，残料价值800元入库，应收赔款2000元。据上述业务，账务处理如下：1计算固定资产已提折旧额累计折旧=【54000*1-5%/10】*7.5=38475元2结转固定资产净值借：固定资产清理 15525 累计折旧 38

27、475 贷：固定资产 540003支付清理费借：固定资产清理 300 贷：银行存款 3004收回残料入库借：存货材料 800 贷：固定资产清理 8005应收赔款借：其他应收款应收赔款 2000 贷：固定资产清理 20006结转固定资产清理损益借：其他费用 13025 贷：固定资产清理 13025二十二、1601 无形资产一、核算*围：P60二、账务处理：1.入账价值确实定:购入、承受捐赠、自行开发2.摊销3.出售4.减值例27*民间非营利组织自行开发研制*项专门技术，并取得国家专利，申请专利是发生注册费、聘请律师费等费用15000元。研究期间发生的相关支出有：实验检验费8000元，研究人员工资

28、12000元，消耗材料5000元，共计25000元。据上述业务，账务处理如下：1支付申请专利发生的注册费、聘请律师费得费用借：无形资产专利权 15000 贷：银行存款 150002支付研制期间发生的相关费用借：管理费用 25000 贷：银行存款 25000例28*民间非营利组织2003年初无形资产情况如下：专利权入账价值200000元，摊销期8年；土地使用权入账价值300000元，摊销期20年。本年无形资产摊销额计算过程如下：专利权年摊销额=200000/8=25000元土地使用权年摊销额=300000/20=15000元据上述业务，账务处理如下：借：管理费用无形资产摊销 40000 贷：无形

29、资产专利权 25000土地使用权 15000二十三、1701 受托代理资产一、核算*围：P61二、账务处理：例29*民间非营利组织承受委托方资产20000元从事受托代理业务。据上述业务，账务处理如下：借：受托代理资产 20000 贷：受托代理负债 20000第三章 负债的核算一、2101 短期借款一、核算*围：P62二、账务处理：例30*民间非营利组织于2004年1月1日向银行借入200000元，期限9个月，年利率6%，该借款到期后按期如数归还，利息分月预提，按季支付。据上述业务，账务处理如下：1借入款项时 借：银行存款 200000 贷：短期借款 2000002预提利息时1月末预提当月利息2

30、00000*6%/12=1000元借：筹资费用 1000 贷：预提费用 1000 2月末预提当月利息的处理一样3支付本季度利息时借：筹资费用 1000 预提费用 2000 贷：银行存款 3000第二、三季度的账务处理同上。4归还借款本金时借：短期借款 200000 贷：银行存款 200000二、2201 应付票据一、核算*围：P63二、账务处理:略三、2202 应付账款一、核算*围：P64二、账务处理：例31*民间非营利组织小规模纳税人从BV公司购入商品一批，货款58500元，对方代垫运杂费500元。物品已运到并验收入库，款项尚未支付。据上述业务，账务处理如下：借：存货库存商品 59000 贷

31、：应付账款BV公司 59000五、2204 应付工资一、核算*围：P65二、账务处理：例33*民间非营利组织月末编制工资费用分配汇总表，将本月应付工资总额340000元，进展分配。其中，行政管理部门的人员工资160000元、从事销售等各项业务活动人员工资150000元，自行建造仓库人员的工资30000元。据上述业务，账务处理如下：借：管理费用 160000 业务活动本钱 150000 在建工程 30000 贷：应付工资 340000根据“工资结算汇总表结算本月应付工资总额340000元。提取现金305000元发放工资，代扣职工房租5000元，代垫职工家属医疗费4400元，代扣个人所得税2560

32、0元。据上述业务，账务处理如下：1从银行提取现金，备发工资借：现金 305000 贷：银行存款 305000(2)发放现金借：应付工资 305000 贷：现金 305000(3)结转代扣款项借：应付工资 35000 贷：其他应收款职工房租 5000代垫医药费 4400 应交税金应交个人所得税 25600六、2206 应交税金一、核算*围：P66二、账务处理：1.营业税：例34*民间非营利组织本月收入600000元，营业税率为5%。据上述业务，账务处理如下：借：业务活动本钱 30000 贷：应交税金应交营业税 30000例35*民间非营利组织销售原托儿所用房，取得收入400000元，已存入银行。

33、该组织销售该固定资产适用的营业税率为5%。据上述业务，账务处理如下：借：固定资产清理 20000 贷：应交税金应交营业税 20000缴纳时：借：应交税金应交营业税 20000 贷：银行存款 200002.增值税：1明细科目设置：8个2未交增值税结转例36*民间非营利组织为增值税一般纳税人，本月采购材料一批，发票上注明的价款为93600元，增值税为15912元，发票账单已经到达，材料验收入库，款项尚未支付。据上述业务，账务处理如下：借： 存货材料 93600 应交税金应交增值税进项税额15912 贷： 应付账款 109512例37*民间非营利组织为增值税纳税人，销售产品取得收入131200元。据

34、上述业务，账务处理如下：(1)一般纳税人税率17%：借：银行存款 131200 贷：商品销售收入非限定性收入 112136.75 应交税金应交增值税销项税额 19063.25价税别离不含税销售收入 =131200/1+17% =112136.75 销项税额=112136.75*17%=19063.25(2)小规模纳税人税率3%：借：银行存款 131200 贷：商品销售收入非限定性收入 127378.64 应交税金未交增值税 3821.36价税别离不含税销售收入 =131200/1+3% =127378.64 销项税额=127378.64*3%=3821.36例38*民间非营利组织为增值税纳税人

35、，以银行存款实际交纳上月所欠增值税8280元。据上述业务，账务处理如下：(1)一般纳税人上月底：借：应交增值税转出未交增值税 8280 贷：应交税金未交增值税 8280本月：借：应交税金未交增值税 8280 贷：银行存款 8280(2)小规模纳税人：借：应交税金未交增值税 8280 贷：银行存款 82803.所得税例39*民间非营利组织计算本月应交的所得税为32500元，并预交所得税50000元。据上述业务，账务处理如下：1计算本月应交的所得税借：其他费用 32500 贷：应交税金应交所得税 325002交纳所得税借：应交税金应交所得税 50000 贷：银行存款 500004.房产税、土地使用

36、税、车船税例40*民间非营利组织按其拥有的特点使用权、自用房产、运输车辆等计算应交房产税800元、城镇土地使用税1020元、车船税540元。据上述业务，账务处理如下：1计算应交的房产税、土地使用税、车船使用税借：管理费用 2420 贷：应交税金应交的房产税 860应交城镇土地使用税 1020应交车辆使用税 5402交纳房产税、土地使用税、车辆使用税借：应交税金应交的房产税 860 应交税金应交土地使用税 1020 应交税金应交车辆使用税 540 贷：银行存款 24205.个人所得税1结转代扣代缴时：借：应付工资 贷：应交税金应交个人所得税2缴纳时：借：应交税金应交个人所得税 贷：银行存款6.土

37、地增值税例41*民间非营利组织连同国有土地使用权一起转让房屋一幢，按照规定应交纳土地增值税3580元。据上述业务，账务处理如下：借：固定资产清理 3580 贷：应交税金应交土地增值税 35807.城市维护建立税例42*民间非营利组织本期实际应交增值税102000元、营业税6850元。该民间非营利组织适用的城市维护建立税税率为7%。据上述业务，账务处理如下：应交城市维护建立税=102000+3850*7%=7619.5元借：业务活动本钱 7619.5 贷：应交税金应交城市维护建立税 7619.5七、2209 其他应付款一、核算*围：P661.应付经营租入固定资产和包装物租金。2.其他应付、暂收款

38、项。二、账务处理：略八、2301 预提费用一、核算*围：P67二、账务处理：略九、2401 预计负债一、核算*围：P67二、账务处理：略十、2501 长期借款一、核算*围：P67二、账务处理：注意资本化利息十一、2502 长期应付款一、核算*围：P68二、账务处理：融资租入固定资产例43*民间非营利组织本月以融资租入方式租入设备2台，按租赁费300000元，租赁期5年，每年年初支付租赁费，另以银行存款18000元支付运费、安装费等费用。租赁期满后，设备的所有权转归该民间非营利组织。据上述业务，账务处理如下：1支付各项费用：借：在建工程 18000 贷：银行存款 180002租入设备借：在建工程

39、 300000 贷：长期应付款 3000003交付使用借：固定资产融资租入固定资产 318000 贷：在建工程 3180004每期支付租赁费用借：长期应付款 60000 贷：银行存款 600005租赁期满借：固定资产经营用固定资产 318000 贷：固定资产融资租入固定资产 318000十二、2601 受托代理负债一、核算*围：P69/P183二、账务处理： 与“受托代理资产对应 收到与转赠或转出的会计核算第四章 净资产的核算一、净资产的概念和特点：P188 净资产=资产-负债二、净资产的分类：一、3101 非限定性净资产一、核算*围：P69/P191二、账务处理测试题1期末，将所属“非限定性

40、收入明细科目的余额结转例44：*民间非营利组织本年度结转非限定性捐赠收入100000元，会费收入50000元，投资收益240000元，其他收入320000元。据上述业务，账务处理如下：借：捐赠收入非限定性收入 100000 会费收入非限定性收入 50000 投资收益非限定性收入 240000 其他收入非限定性收入 320000 贷：非限定性净资产 7100002结转各费用类科目的余额：例45承上例，该民间非营利组织本年度结转业务活动本钱120000元，管理费用260000元，筹资费用5000元，其他费用20000元。据上述业务，账务处理如下：借：非限定性净资产 405000 贷：业务活动本钱

41、120000 管理费用 260000 筹资费用 5000 其他费用 200003限定性净资产的限制解除，将限定性净资产转为非限定性净资产例46*民间非营利组织本年度经核定将200000元的限定性净资产因解除限制，经重新分类转为非限定性净资产。据上述业务，账务处理如下：借： 限定性净资产 200000 贷： 非限定性净资产 200000二、3102 限定性净资产一、核算*围：P70/P190二、账务处理：期末结转例47*民间非营利组织本年度结转限定性捐赠收入160000元，政府补助收入240000元。借：捐赠收入限定性收入 160000 政府补助收入限定性收入 240000 贷：限定性净资产 4

42、00000第五章 收入的核算一、收入的分类：P1931.按来源分：捐赠收入、会费收入、提供效劳收入、政府补贴收入、投资收入、商品销售收入、其他收入2.按交易过程是否有实物或权利的交割分：交换交易收入和非交换交易收入3.按是否存在限定性条件分：P194非限定性收入和限定性收入二、收入确实认：P195交换交易收入确认和非交换交易收入确认一、4101 捐赠收入一、核算*围：P71/P203二、捐赠收入确实认：按非交换交易所形成的收入确认条件确认。三、账务处理：例48KT公司2004年2月3日与*民间非营利组织签署一项协议，将捐赠一套价值1000000元的设备和先进520000元，由该组织自行寻找工程

43、开展儿童事业。设备与捐款已于3月5日收到。据上述业务，账务处理如下：3月5日确认收入：借：银行存款 520000 固定资产 1000000 贷：捐赠收入非限定性收入 1520000例49BV公司2004年8月1日向*非营利组织捐赠款200000元用于帮助*贫困山区本届升入大学的学生200名作为助学金，该非营利组织按照李*的要求在省教育局的帮助下已于8月25日找到捐助对象，但款项尚未下发。据上述业务，账务处理如下:8月1日借: 现金 200000 贷：捐赠收入限定性收入 2000008月25日借：捐赠收入限定性收入 200000 贷：捐赠收入非限定性收入 200000二、4201 会费收入一、核

44、算*围：P73二、会费收入确实认：按交换交易所形成的提供劳务收入确定条件确认收入。三、账务处理：例50DF公司申请成为*民间非营利组织成员并缴纳年会员费100000元，此民间非营利组织在本年组织活动时将会为DF公司在国内做一些宣传工作，协议还规定，所收会费只允许取得会籍，而以后所做宣传所花费的费用要另行支付。据上述业务，账务处理如下：借：银行存款 100000 贷：会费收入非限定性收入 100000三、4301 提供效劳收入一、核算*围：P73/P201二、账务处理：例512003年*民间非营利组织承受EZ公司委托对其企业职工进展培训，培训期为3个月。11月收到全部培训费1500000元，培训

45、将于12月开场。据上述业务，财务处理如下：11月收到培训费时借：银行存款 1500000 贷：预收账款 150000012月31日确定本年提供效劳收入=1500000*1/3=500000(元)借：预收账款 500000 贷：提供效劳收入非限定性收入 5000002004年1月不进展账务处理。2004年2月账务处理：借：预收账款 1000000 贷：提供效劳收入非限定性收入 1000000四、4401 政府补助收入一、核算*围：P74/P203二、账务处理：例52*民间非营利组织承受政府补助300000元作为活动经费。据上述业务，账务处理如下：借：银行存款 300000 贷：政府补助收入非限定

46、性收入 300000或限定性收入五、4501 商品销售收入一、核算*围：P75/P196二、账务处理：1.销售商品：例53 ：2003年3月，*民间非营利组织编写了一套培训教材并联系出版，共印刷400万册，支付编写及出版费用4000000元，此套培训教材由该民间非营利组织自己销售。4月5日SD书店一次订购10万册，取得销售收入3000000元。假定符合收入确定条件。据上述业务，账务处理如下：借：应收账款 3000000 贷：商品销售收入非限定性收入 3000000借：业务活动本钱 1000000 贷：存货库存商品 10000002.销售退回：1承上例，假设SD书店收到书后发现其中1000册封面

47、残损要求退货。该民间非营利组织同意书店的要求，并于6月2日办理退货手续。据上述业务，账务处理如下：直接冲6月份的商品销售收入及本钱借：商品销售收入非限定性收入 30000 贷：应收账款 30000借：存货库存商品 10000 贷：业务活动本钱 100002资产负债表日后事项处理：2004年1月20日SD书店发现购入书籍中有1000册封面有毁损要求退货，该民间非营利组织同意退货要求，并于2月25日办理退货。假定该民间非营利组织资产负债表批准报出日为3月31日。据上述业务，账务处理如下：借：非限定性净资产 30000 贷：应收账款 30000借：存货库存商品 10000 贷：非限定性净资产 100

48、003.现金折扣： 实际发生时直接计入当期筹资费用。4.销售折让： 实际发生时直接从当期实现的销售收入中抵减。六、4601 投资收益一、核算*围：P76/P198二、账务处理：1.短期投资：例54：*民间非营利组织将三个月前购入的账面余额为52000元，已计提短期投资跌价准备2000元的短期债券出售，收到价款51000元。据上述业务，账务处理如下：短期投资账面价值=短期投资账面余额-短期投资跌价准备=52000-2000=50000元投资收益=出售短期投资取得价款-短期投资账面价值=51000-50000=1000(元)借：银行存款 51000 短期投资跌价准备 2000 贷：短期投资债券投资

49、 52000 投资收益 10002.长期股权投资：1本钱法：借方计入其他应收款2权益法：借方计入长期股权投资3.长期债券投资：略七、4901 其他收入一、核算*围：P78二、账务处理：例55：*民间非营利组织处置一台设备，取得收入2000元，此设备原值10000元已提折旧9000元，同时转让一无形资产取得净收入4000元，此无形资产价值为3500元。据上述业务，账务处理如下：借：固定资产清理 1000 累计折旧 9000 贷：固定资产 10000借：银行存款 2000 贷：固定资产清理 1000 其他收入 1000借：银行存款 4000 贷：无形资产 3500 其他收入 500第六章 费用的核

50、算一、费用的概念：P24/P206二、费用的分类：1.业务活动本钱2.管理费用：应归还的受赠资产3.筹资费用4.其他费用三、费用确实认：实际发生时四、费用的结转：作为非限定性净资产的减项一、5101 业务活动本钱一、核算*围：P79二、账务处理：例56*民间非营利组织购进一批演出服，价值5000元，款项未付。1发生时：借：业务活动本钱 5000 贷：应付账款 50002期末结转本钱：借：非限定性净资产 5000 贷：业务活动本钱 5000二、5201 管理费用一、核算*围：P79二、账务处理：例57*民间非营利组织2004年10月发生以下经济业务：1以现金支付业务招待费500元；2购置办公用品650元，以银行存款支付;3李辉报销差旅费3200元。出差前预借的差旅费为3000元；4办公设备维修，以现金支付修理费680元；5以银行存款支付N会计事务所审计费8000元；6交纳待业保险费24000元、劳务保险费6800元；7月末，根据本月工资分配计算，管理人员的工资为20000元；8月末，计提管理部门