我国集团公司预算管理运行体系的新模式之中石油案例

1、我国集团团公司预预算管理理运行体体系的新新模式中中原石油油勘探局局案例研研究管理会会计应用用与发展展典型案案例研究究课题题组【摘要】本文以以中原石石油勘探探局19994-19998年预预算管理理的案例例为基础础,采用现现场研究究的方法法,概括出出集团公公司管理理的资金金预算整整合模式式和全面面预算整整合模式式,并认为为每一种种模式都都是一个个由若干干阶段或或要素组组成、可可运行、可操作作的管理理控制系系统,为我国国其他集集团公司司实现整整合提供供了可资资效法的的蓝本。其次,本文从从技术、组织、行为和和环境四四个维度度描述了了集团公公司预算算管理系系统的特特征,从历史史和现状状、理论论和实务务等

2、方面面阐述了了我国集集团公司司推行预预算管理理的重大大意义。第三,本文阐阐明预算算管理蕴蕴含着“权力共共享的分分权”这一哲哲学思想想,通过预预算管理理才能达达到“分散权权责、集集中控制制”的理想想境界。【关键词词】集团团公司整整合预预算管理理体系现场研研究管管理控制制权力力共享集中监监督一、 引言言随着民营营企业的的发展壮壮大,国有企企业上市市、兼并并、重组组以及原原国家工工业部委委的公司司化改革革,我国形形成一大大批集团团公司。集团公公司一般般由若干干相对独独立的二二级单位位组成。二级单单位包括括集团职职能处室室和二级级经营单单位。二二级经营营单位可可以是独独立法人人(即子公公司),也可以以

3、是不具具有法人人资格的的分公司司或经营营单位。集团公公司的二二级经营营单位的的数量最最少五家家,多的达达到百家家或者几几百家。集团公公司管理理的核心心问题是是整合()。所谓谓整合,就是将将各二级级经营单单位及其其内部各各个层级级、各个个单位和和各位员员工联结结起来,围绕着着集团公公司的总总体目标标而运作作。不得得不承认认,我国集集团公司司还远远远没有达达到整合合的程度度,许多集集团公司司的上下下级之间间、二级级经营单单位之间间存在着着严重的的互相“扯皮”互相制制肘的不不协调现现象,从而影影响整个个集团公公司的发发展。从19999年开开始,我国很很多集团团公司已已认识到到:(全面面)预算管管理可

4、能能是实现现集团公公司整合合的最基基本、最最有效的的手段,并积极极探索和和实施预预算管理理;国家经经贸委也也在国有有企业大大力推广广预算管管理。这这些无疑疑是应该该肯定的的,但由于于我国开开展预算算管理时时间短、经验少少,因而不不可避免免地存在在着缺陷陷。一个个致命的的缺陷是是:把预算算管理仅仅仅看成成预算编编制,对如何何实现预预算则很很少顾及及。结果果是:预算管管理不是是被当作作一个由由若干阶阶段组成成、可运运行、可可操作的的管理控控制系统统,而是局局限在财财务部门门,被当作作控制费费用的工工具,对整合合的作用用并不明明显。中原石油油勘探局局(简称中中原油田田或勘探探局)在19994年实实行

5、经营营承包责责任制基基础上,于19995年实实行预算算管理,到19998年基基本成熟熟,并且一一度在石石油行业业推广,中央电电视台经经济半小小时进行行过专门门报道,国务院院领导也也曾批示示给予肯肯定和赞赞扬。我我们于119977年对中中原油田田的预算算管理进进行初步步考察,19999年以以来又考考察过三三次。本本文的目目的在于于通过总总结中原原油田119944年到19998年年预算管管理的经经验,讨论我我国集团团公司预预算管理理的运行行体系,说明集集团公司司如何利利用预算算整合二二级单位位。我们们认为,中原油油田的预预算管理理或多或或少地借借鉴了外外国公司司的成功功经验,但仍有有独到之之处,丝

6、毫不不失为我我国会计计实务的的伟大创创举。根根据中原原油田的的经验,我们建建立了可可以用于于集团公公司的资资金预算算整合模模式和全全面预算算整合模模式。前前者是说说集团公公司如何何有效地地控制资资金的流流量和流流向或现现金收支支,后者是是说如何何通过全全面预算算来管理理整个集集团公司司。通过过与国外外比较,我们还还发现:中原油油田模式式的形成成实际上上代表着着我国企企业管理理的一个个转折点点,它们完完全可以以作为我我国集团团公司管管理的蓝蓝本予以以推广。这对创创造我国国集团公公司的“持续竞竞争优势势”(),有效效地化解解加入以以后我国国集团公公司所面面临的国国际竞争争压力,将大有有裨益。二、中

7、原原油田及及其预算算管理的的背景中原油田田于19975年年发现,19779年投投入开发发。原来来隶属中中国石油油天然气气总公司司,19998年年石油与与石化两两大集团团重组后后,归属中中国石油油化工集集团公司司,是一家家集油气气勘探、油气田田开发、建筑工工程、炼炼油化工工、机械械制造、多元开开发于一一体的综综合性国国家控股股的集团团公司。19998年,业务范范围横跨跨13个行行业,在册职职工8 7万人人,局直属属二级单单位3446个(其中:集团职职能处室室30个、二级经经营单位位3166个),销售售收入556 115亿元元,资产总总额1770亿元元,净资产产90亿元元。中原原油田设设计石油油年

8、产量量为10000万万吨,119799年到19988年年实际原原油年产产量呈上上升趋势势,19988年年达到7722万万吨的高高峰,此后呈呈下降趋趋势,119955年以后后稳定在在4000万吨的的水平。19993年中中原油田田面临着着最为严严峻的挑挑战。(1)国国家于119899年下半半年启动动的宏观观调控政政策(特别是是紧缩银银根)开始发发挥作用用,中原油油田深感感外部筹筹资空前前困难。(2)中原油油田后备备石油储储量严重重不足,石油产产量、从从而销售售收入大大幅下滑滑。(33)经过过十多年年的开采采,中原油油田进入入高含水水采油期期,油田维维护成本本急剧上上升。(4)中中原油田田主要靠靠贷

9、款建建成,汇率变变化使外外债总额额翻了两两番,119944年将进进入长达达十年的的偿债高高峰期,每年偿偿债额在在15亿元元以上,相当于于原油销销售收入入的200-300%。(5)按照设设计石油油年产量量的要求求,“会战”之后,大批职职工滞留留油田,由于实实际石油油年产量量仅为设设计的一一半,使得4万多职职工面临临着下岗岗待业。为了迎接接上述挑挑战,中原油油田经过过近半年年的酝酿酿,于19994年2月22日出出台了两两项战略略性举措措:一是深深化油田田内部改改革,转换经经营机制制;二是向向国内外外拓展市市场,以便盘盘活闲置置资产、吸纳多多余职工工、为油油田增加加收入。到19997年年这两项项举措

10、均均收到良良好的效效果。中中原油田田深化油油田内部部改革,转换经经营机制制的举措措主要包包括三项项内容:1 调整整机构,理顺组组织关系系调整机构构的重点点是将“大而全全”和“小而全全”的二级级经营单单位解体体,然后再再“合并同同类项”,由“块块”改造为为“条条”。(1)将各二二级单位位所属的的教育(幼教、普教、职教和和职工培培训)、卫生生、房地地产、离离退休职职工管理理、社会会保险、文化体体育、广广播电视视、档案案、消防防、生活活用气等等服务性性单位分分离出来来,由勘探探局统一一管理;(2)将各二二级单位位的器材材供应站站分离出出来,连同勘勘探局直直属的器器材供应应处重新新组成220个物物资公

11、司司;(33)将各各二级单单位的多多种经营营单位分分离出来来,划归大大鹏集团团总公司司统一管管理;(4)将将水电信信总公司司一分为为四,组成供供水公司司、供电电公司、通讯公公司和水水电信工工程服务务公司;(5)将四个个综合性性公司解解体,组成6个纯钻钻井公司司和5个钻井井工程公公司;(6)将将井下作作业、油油水井大大修队从从各采油油厂分离离出来,成立6个井下下作业公公司。调调整后的的生产经经营单位位不再办办社会,成为“无牵无无挂”的专业业化公司司,为走向向市场,独立经经营,公平竞竞争创造造了条件件。在机机构调整整中,还有两两项举措措引人注注目。一一是将计计划处与与财务处处合并,成立计计财处,以

12、克服服计划与与财务“两张皮皮”的弊端端,统一集集团公司司内部数数据或信信息加工工口径,统一控控制投资资与成本本。此后后,诚如下下文所述述,计财处处内部又又进行多多次调整整,直到实实行预算算管理、建成“三个中中心”。二是是将二级级单位所所属的内内部审计计机构全全部撤销销,成立勘勘探局审审计所,编制定定员1221人,分片设设置6个审计计分所,审计所所直接对对勘探局局“一把手手”负责。此后,审计所所的工作作成效甚甚高,并创造造“主审承承包责任任制”,在中原原油田的的新体制制下,发挥了了重要作作用。2 改革革人事、劳动等等项制度度具体做法法是:全面推推行干部部聘任考考评制,对领导导干部实实行“逐级聘聘

13、任、双双向选择择、能上上能下、能升能能降、易易岗易薪薪”的动态态用人政政策;对专业业技术人人员实行行“评聘公公开、择择优聘任任、一线线队伍和和科研单单位优先先”的政策策。同时时,改革劳劳动制度度,包括推推行劳动动合同制制;对工人人实行“三岗制制”(上岗、试岗和和待岗),借二二级经营营单位市市场化,分流在在岗富余余人员;对新增增职工实实行“供需见见面、双双向选择择”;压缩自自办中专专、技校校招生规规模,控制定定向、委委培数量量,提前退退养在岗岗职工,清退外外用工。3、推行行经营承承包责任任制,将报酬酬分配与与业绩指指标结合合起来首首先改革革报酬制制度。包括(11)调整整全局职职工工资资标准;(2

14、)将职工工工资分分为固定定和浮动动两部分分,浮动部部分与业业绩指标标挂钩,浮动部部分在工工资总额额中所占占比重逐逐年增加加,在有些些单位达达到600%;(3)对对油气生生产单位位实行工工资总额额同产量量指标和和成本指指标挂钩钩;对施工工作业、辅助生生产单位位实行工工资总额额同实现现利润挂挂钩;对科研研、事业业单位和和局机关关实行工工资总额额包干;对推向向市场的的模拟法法人单位位,勘探局局只下达达指导性性工资总总额控制制指标。(4)对二级级经营单单位的经经营者实实行年薪薪制。其其次,由于中中原油田田二级经经营单位位的数量量多,经营内内容繁杂杂,因而其其业绩指指标(承包指指标)的种类类多种多多样,

15、但一般般可分成成财务指指标和非非财务指指标两类类,在财务务指标中中以利润润指标为为主导。例如,对油气气生产单单位用油油气产量量、成本本(上缴费费用)和内部部利润等等指标考考核:(1)生生产的统统销原油油,勘探局局根据完完成的统统销比例例,按浮动动价格收收购,全部油油气产品品由局统统一收购购,统一外外销;(2)全全部完成成承包指指标,兑现核核定的效效益工资资;(33)内部部利润超超额部分分,与勘探探局5/5分成成,完不成成内部利利润或费费用上缴缴指标,等额扣扣减效益益工资,直至扣扣完。又又如,对钻井井、钻井井工程、井下作作业、物物资、油油建等338家专专业公司司实行三三种可自自主选择择的承包包类

16、型:(1)勘探局局只下达达工资总总额控制制指标,工资自自保,完成上上缴费用用后,收支达达到平衡衡,月人均均奖金最最高可达达3000元;(22)勘探探局保基基本工资资,完成上上缴费用用后,收支达达到平衡衡,月人均均奖可达达1200元,实现减减亏部分分与局55/5分分成;(3)勘勘探局保保基本工工资,完成费费用上缴缴后,达到收收支平衡衡,完不成成任务不不保奖,实现减减亏与局局5/55分成。第三,对对二级单单位的考考核有三三种形式式:(11)纵向向由局考考核部门门按承包包合同和和承包办办法的规规定,对承包包指标完完成情况况进行阶阶段性累累计考核核,经承包包审计后后按月实实行累计计考核兑兑现。这这类单

17、位位基本上上是生产产经营单单位,直接与与局长签签订承包包合同;(2)横向被服服务对象象(用户)对社会会服务单单位的服服务态度度、效率率、质量量等,按考核核办法规规定进行行综合评评价考核核,按季兑兑现;(3)逆逆向年终终勘探局局属各单单位领导导和对口口业务科科室对局局机关处处室按考考核办法法进行评评价考核核,每年年年底进行行一次。二、油田田预算管管理的历历史演进进准确地说说,中原油油田的预预算管理理体系是是在推行行经营承承包责任任制的过过程中逐逐渐创造造和完善善起来的的。我国国企业内内部经营营承包责责任制主主要包成成本和利利润,涉及到到资金、工资和和奖金等等项指标标,与财务务、会计计和审计计存在

18、着着密切的的关系。但我国国大多数数企业在在制定、监督执执行和考考核承包包指标的的过程中中财会部部门的作作用很小小,通常由由其他部部门主持持。19994年年,中原油油田开始始推行经经营承包包责任制制时,尽管勘勘探局领领导明确确指出要要特别重重视财务务与会计计工作,并采取取了合并并计划与与财务、建立规规模庞大大的审计计中心等等超前性性措施,但中原原油田的的计财处处在当时时也未能能摆到适适当位置置、发挥挥应有作作用。值值得注意意的是:经营承承包责任任制将业业绩指标标与报酬酬分配结结合起来来,本质上上是一种种激励制制度,其动力力在于个个人对物物质利益益的追求求。因此此,中原油油田的财财会工作作以及整整

19、个油田田的经营营管理就就难免出出现混乱乱。其主主要表现现是:(1)在在单位或或个人利利益的驱驱动下,很多二二级单位位利用各各种机会会特别是是结算环环节隐匿匿和拖欠欠油田管管理局和和其他二二级单位位的资金金,抢占财财务资源源,并利用用本单位位的资金金从事有有损整体体利益甚甚至非法法的活动动;(22)有些些配套改改革没有有跟上,特别是是银行结结算帐户户仍然分分散在各各二级单单位,其数量量多达112611个,这不仅仅增加资资金占用用,而且成成为二级级单位违违法、违违纪或违违规操作作的工具具;(33)虚假假信息泛泛滥。面对这种种情况,中原油油田采用用当时在在石油企企业流行行的“两证结结算方法法”和“支

20、票结结算方法法”,但效果果并不明明显。他他们从三三九药业业集团“禁止所所属分子子公司单单独开设设银行帐帐户”的做法法中得到到启示,于19994年12月15日决决定撤销销各二级级单位在在银行开开设的所所有帐户户,同时成成立财务务结算中中心,二级单单位在财财务结算算中心重重新开设设帐户,由财务务结算中中心集中中办理二二级单位位对内对对外的全全部结算算业务。财务结结算中心心于19995年年1月1日正式式运行。设置财务务结算中中心的目目的在于于“你的钱钱,我看着着花”,监控现现金收支支或资金金的流向向和流量量。如果果没有其其他配套套措施,这可能能导致财财权集中中。因为为我国的的传统,财务监监控很可可能

21、就是是财务部部门对二二级单位位的每项项收支进进行审批批。因此此,为保证证财务结结算中心心的有效效运行,必须解解决三个个问题:(1)如何避避免损伤伤二级单单位自主主权?(2)中中原油田田如此庞庞杂(119944年所属属二级单单位1660多个个),财务务部门的的负责人人是否有有足够的的时间和和精力对对每项财财务收支支业务进进行审批批?(33)审批批标准是是什么?为解决这这些问题题,中原油油田决定定成立以以勘探局局局长为为主任的的资金预预算委员员会,配合财财务结算算中心的的运行,实行资资金(现金)预算管管理。资资金预算算以二级级单位为为基础,是将已已定的经经营承包包指标细细化的结结果,一个二二级单位

22、位一份资资金预算算,并由此此形成中中原油田田总资金金预算。各二级级单位资资金预算算经中原原油田计计财处批批准后执执行。二二级预算算单位按按照资金金预算组组织自己己的业务务收支活活动,并在财财务结算算中心办办理结算算业务;财务结结算中心心按照资资金预算算办理二二级预算算单位的的结算业业务,拒绝办办理没有有预算或或有预算算而无存存款余额额的收支支业务。这是中中原油田田预算管管理的第第一个步步骤。中原油田田预算管管理的第第二个步步骤是119966年成立立会计核核算中心心,即所谓谓“你的帐帐,我来记记”。19996年以以前,中原油油田在财财务上实实行三级级核算、三级管管理的体体制,勘探局局下属二二级单

23、位位中共有有财务科科63个,三级财财务组3397个个,财会人人员共115433人。会会计核算算中心就就是将整整个中原原油田会会计集中中到一起起,集中处处理记帐帐业务,同时各各二级单单位不再再设置专专门会计计机构、配备专专职会计计人员。设置会计计核算中中心的动动因是油油田内部部会计信信息失真真,相当一一部分二二级单位位以及其其所属某某些层级级或单位位的负责责人蓄意意编报虚虚假的会会计信息息,粉饰业业绩,谋取私私利。中中原油田田注意到到:二级单单位的虚虚假会计计信息尽尽管都是是经过会会计人员员之手上上报勘探探局计财财处,但大多多数会计计人员并并非处于于自愿,而是迫迫于本单单位领导导的压力力,不得已

24、已而为之之。因此此,消除会会计信息息失真的的途径之之一在直直观上就就是消除除会计人人员对他他(她)所服务务单位领领导的从从属性。中原油油田曾考考虑过委委派制,即会计计人员继继续留在在二级单单位,但考核核和工资资关系等等放在勘勘探局计计财处,但后来来发现在在委派制制下无法法明确界界定被委委派的会会计人员员与派驻驻单位领领导之间间的关系系,被委派派的会计计人员很很可能处处于“要么被被同化、要么被被赶跑”的尴尬尬境地。企业内部部会计信信息失真真的来源源是:(1)票票据虚假假,(22)真实实票据所所反映的的经济业业务虚假假,(33)依据据真实票票据登记记的帐簿簿虚假(倒帐),(4)有帐外外经济业业务。

25、中中原油田田会计核核算中心心的成立立几乎完完全消除除了(11)和(3)两个来来源所造造成的会会计信息息失真。至于(2)和和(4)两个来来源所造造成的会会计信息息失真的的消除则则是内部部审计的的重要职职责之一一。内部部审计是是中原油油田预算算管理运运行体系系的另一一个显著著特点。设置会计计核算中中心遇到到的另一一个问题题是:由于二二级单位位会计和和财务原原先混合合在同一一部门(通常为为财务科科或组),如果果会计核核算(算帐)集中,财权是是否也要要上收呢呢?如果不不上收,应该怎怎样处理理?中原油油田没有有集中财财权,而是将将会计与与财务分分开,“一个搞搞事先,一个搞搞事后”,各司其其责。各各单位继

26、继续保留留财务科科或组,按照资资金预算算行使财财务收支支审批权权;会计核核算中心心则按照照资金预预算报帐帐、算帐帐、记帐帐。中原油田田预算管管理的第第三个步步骤是成成立投资资中心。经营承承包责任任制以及及向外拓拓展市场场的战略略导致了了二级单单位自主主权的扩扩大和“自救”积极性性的提高高,从而也也引发了了二级单单位新的的资金需需要。例例如局对对外投资资、油田田内部多多种经营营项目、科技开开发项目目、专业业化公司司对外承承揽业务务贷款等等等,类似于于计划外外投资。这些资资金需要要是合理理的,有些甚甚至应该该优先得得到满足足。但是是,这些资资金需要要大多带带有随机机性和临临时性,计财处处在年初初无

27、法做做出准确确安排,只能随随着二级级单位资资金需要要的提出出,随之筹筹集、安安排和拨拨付资金金。这使使计财处处一直处处于被动动状态,并在一一定范围围内造成成对投资资项目资资金的审审查不严严、监督督不利,出现混混乱现象象。针对对这种情情况,中原油油田建立立投资中中心,实行“谋断分分开”的体制制。所谓谓“断”,是指“计划外外”投资决决策,由二级级单位负负责;所谓“谋”,是指对对“计划外外”投资项项目的论论证、审审批、贷贷款发放放以及贷贷款本息息的回收收等,由投资资中心负负责。投投资中心心正本清清源,使“计划外外”投资管管理规范范化、秩秩序化,既保证证了投资资效果,又保证证了投资资的回收收。三、中原

28、原油田预预算管理理运行体体系的模模式根据以上上对中原原油田的的考察,我们将将为中原原油田预预算管理理运行体体系建立立两种模模式。(一)集集团公司司资金预预算整合合模式集团公司司资金预预算整合合模式是是对中原原油田实实际运行行的资金金预算管管理体系系直接简简化的结结果,其基本本功能是是控制或或监督各各二级单单位资金金的流量量和流向向,其要点点包括资资金预算算编制、对预算算执行的的监督(即帐户户集中,“三个中中心”财财务结算算中心、会计核核算中心心和投资资中心,和反馈馈报告)内部审审计和激激励制度度,可用图图表一、二和三三来表示示。图表一根根据19998年年以前的的资料绘绘制。其其中:(1)中中原

29、石油油勘探局局向所属属二级单单位分解解中国石石油天然然气总公公司下达达的业绩绩考核指指标;(2)二二级预算算单位根根据勘探探局分解解到本单单位的考考核指标标,编制资资金预算算并上报报计财处处批准。此外,有三点点需要注注意:一是中中原油田田已经设设立了勘勘探局资资金预算算委员会会,道理上上应由该该委员会会向二级级单位分分解考核核制指标标,批准二二级单位位资金预预算。尽尽管如此此,图表一一仍按实实际情况况描述。二是中中原油田田成本、利润被被当作经经营承包包指标的的一部分分,而计财财处并不不主导经经营承包包指标的的制定过过程,资金预预算实际际上以既既定的经经营承包包指标为为前提,因此,资金预预算的编

30、编制相对对容易些些,资金收收支只要要不超出出计财处处允许的的范围即即可批准准。三是是中原油油田的资资金分配配权主要要集中在在计财处处,因此,资金预预算编制制过从二级单单位的角角度看,集中的的会计核核算系统统所提供供的会计计信息不不可能满满足二级级单位的的经理们们所需要要的全部部会计信信息(如二级级单位自自制或外外购决策策信息等等),因此此,二级单单位也有有必要保保留会计计人员。实际上上,在实行行预算管管理的集集团公司司内,只要二二级单位位的会计计核算对对集团总总部透明明公开,集团总总部有一一支素质质高、责责任心强强的内部部审计队队伍,将会计计人员分分散在二二级单位位则是另另一项可可行而又又正确

31、的的选择,而且在在这样的的情况下下并不妨妨碍通过过计算机机将在二二级单位位分散处处理的会会计数据据集中到到集团总总部。最最后是财财务结算算中心。应该说说,中原油油田的财财务结算算中心无无可挑剔剔,它既节节省资金金,又可以以实现集集中监督督的目的的。但对对不同的的企业来来说,那里有有不同的的条件,因而也也应该允允许存在在着差别别。这里里至少可可以列举举出在我我国其他他集团公公司行之之有效但但不及中中原模式式理想的的另外四四种模式式:(11)在国国家批准准设立财财务公司司的集团团公司中中,财务公公司作为为结算中中心。这这与中原原模式没没有实质质性区别别。(22)在二二级单位位分散在在全国各各地集团

32、团公司中中,指定一一家银行行作为结结算中心心。这种种模式可可以有效效地实施施集中监监督,但各二二级单位位因现金金收支的的时间差差而沉淀淀的资金金则成为为银行的的一项无无偿的长长期资金金来源,集团公公司无法法享用。(3)允许二二级单位位在银行行开设自自己的结结算帐户户,但集团团总部也也在同一一银行开开设帐户户。当二二级单位位发生收收入时,先入集集团总部部帐户,然后由由银行按按照集团团总部规规定的比比例(如20%)拨入入二级单单位结算算帐户。这种模模式的好好处是既既保证了了集中监监督,也防止止了集团团总部利利用集中中结算的的便利损损伤二级级单位的的利益,但沉淀淀资金的的好处则则留给了了银行。(4)

33、大部分分结算业业务由集集团总部部集中办办理。由由于有些些银行规规定接受受信贷的的单位必必须在本本行开设设帐户,因而集集团总部部不得不不允许一一些二级级单位在在贷款银银行单独独开设帐帐户。如如果对这这些单独独帐户有有一套管管理办法法(在集团团财务部部门备案案、允许许集团总总部随时时查阅等等),这种种模式与与中原模模式接近近。4 全面面预算整整合模式式的操作作程序。这里,我们比比照资金金预算整整合模式式的表达达方式,用图表表四和图图表五从从预算编编制和预预算执行行两个方方面来描描述全面面预算整整合模式式。据,以达达成集中中监督的的目的。(3)财务部部门的集集中核算算和核算算的结果果后汇总总的结算算

34、和核算算数据是是全面预预算执行行的进度度或结果果,其用途途有三:一是反反馈给二二级单位位;二是传传送给审审计所,经过审审计,连同审审计意见见报送考考核委员员会,最终送送达集团团预算委委员会;三是作作为预算算管理的的反馈信信息报告告给集团团公司总总经理,以控制制整个集集团公司司。(44)除预预算指标标之外,一般还还有考核核非预算算指标,因此,在业绩绩考核和和编制奖奖惩方案案时必须须给予充充分考虑虑。5 信息息反馈、预算表表和预算算反馈表表。预算算管理中中的反馈馈信息实实际上就就是会计计结算与与核算的的实际结结果,它将集集团公司司总经理理与二级级单位的的经理、二级单单位的预预算执行行过程连连接起来

35、来,使集团团公司总总经理有有可能在在远离预预算执行行现场的的情况下下仍能了了解和控控制预算算执行的的进程。这是通通过全面面预算达达到整合合整个集集团公司司的关键键所在,也是企企业会计计由“记帐算算帐报帐帐”型转变变为管理理型的关关键所在在。在这这里一个个重要的的技术问问题就是是:用什么么形式或或表格来来反馈信信息?而这在在一定程程度上又又取决于于预算编编制表格格是什么么样子。中原油油田的预预算编制制表格基基本上是是一套细细化的资资产负债债表和现现金流量量表11,预预算反馈馈表完全全与之相相对应。由于这这套表格格以计算算机为基基础,三分钟钟可以刷刷新一次次数据,其反馈馈功能十十分强大大。但其其中

36、缺少少利润预预算和相相应的反反馈表,是典型型的资金金预算。另一个个缺陷是是表格体体系中组组织机构构的线条条不明确确,表格体体系的衔衔接性尚尚嫌不足足,反映的的内容还还不够具具体。为了实现现集团公公司的整整合,现金预预算和利利润预算算最重要要,应按照照构成项项目、产产品或服服务类别别、组织织层级和和单位等等三条线线索进行行设计,从而形形成一套套“提起来来成串,放下去去成片”的预算算编制表表格体系系。预算算反馈表表格分成成标准反反馈表和和简式反反馈表两两类。前前一类与与预算编编制表格格体系完完全一致致,只是在在预算数数栏之外外增加实实际数和和差异数数两栏。预算数数是预算算编制的的结果,实际数数来自

37、会会计核算算系统,差异数数是实际际与预算算比较的的结果,可以是是绝对的的也可以以是相对对的。后后一类则则是在前前一类的的基础上上简化的的结果,报送给给各级经经理,其长度度不超过过一张88开纸(最好是是一张116开纸纸),反馈馈频率视视具体情情况而定定,现金预预算在反反馈的时时间间隔隔上相对对利润预预算要短短一些。此外,奖惩制制度、计计算机系系统以及及预算分分析等方方面对预预算管理理也很重重要。四、案例例分析(一)中中原油田田预算管管理是一一个体系系,是一个个可运行行、可操操作的计计划与控控制体系系一般认为为,管理包包括计划划、执行行、控制制和决策策四项职职能22。由由于决策策寓于其其他三项项职

38、能之之中,因此,在上级级的立场场上看,最重要要的管理理职能是是计划与与控制。计划确确定目标标,控制实实现目标标。图表表六为一一般管理理计划与与控制系系统图。在图表六六中,上级经经理独立立地或在在下级经经理参与与下制定定业绩标标准,由下级级经理执执行;为使执执行过程程符合业业绩标准准,要对下下级经理理的实际际业绩进进行计量量;将实际际业绩与与业绩标标准比较较,以确定定业绩标标准的执执行情况况,并报告告给上级级经理;上级经经理根据据报告的的情况有有无差异异、差异异是否重重大或者者让下级级经理继继续运行行,或者让让下级经经理整改改,最终实实现业绩绩标准,即所谓谓的“按例外外管理”。在这这里例外外就是

39、差差异。不言而喻喻,预算管管理是一一个计划划和控制制系统,预算编编制属于于计划,预算执执行属于于控制。在图表表六中:上级经经理表示示集团总总部;下级经经理表示示二级单单位;业绩标标准就是是预算指指标,通过预预算编制制确定;实际业业绩就是是二级单单位预算算执行的的进度或或结果,在中原原油田通通过“三个中中心”取得;实际与与标准的的比较就就是实际际与预算算的比较较;反馈报报告是报报告预算算执行情情况,诸如此此类。换换言之,集团公公司的预预算管理理实际上上是以预预算为主主导的集集团公司司管理,通过预预算管理理整个集集团公司司。这在在全面预预93算整合模模式中体体现的比比较充分分。值得得注意的的是,将

40、“按例外外管理”的原则则用于预预算管理理,就可以以解释为为什么集集团公司司总经理理既紧紧紧地控制制着整个个集团公公司,又摆脱脱集团公公司的琐琐碎事务务。从图图表六可可以间接接地看出出,在实行行预算管管理的情情况下,集团公公司的总总经理必必做的事事情只有有三件:一是决决定预算算水平,二是阅阅读反馈馈报告,三是发发生差异异并有必必要调整整时采取取矫正行行动。这这样,大部分分时间可可以节省省下来用用于考虑虑集团公公司的远远期规划划和发展展战略。此外,中中原油田田预算管管理的实实践表明明,预算管管理是一一个可运运行、可可操作的的系统。在我们们看来,它由编编制、执执行、计计量、分分析、报报告、鉴鉴证(内

41、部审审计)、奖惩惩和计算算机技术术支持等等八个模模块组成成。(二)预预算管理理作为体体系可以以从技术术、组织织、行为为和环境境四个层层方面描描述和理理解从中原油油田的经经验看,预算管管理并不不是孤立立的行为为,它是在在特定环环境下、以特定定组织结结构为依依托而运运作的;在运行行过程中中又必然然涉及到到人的和和非人的的因素。因此,完整地地描述和和理解预预算管理理体系至至少应该该从下列列四个层层面进行行。(1)技技术层面面():是指指预算管管理是一一个由若若干要素素组成的的体系,各要素素犹如一一架机器器的零部部件,相互依依存,缺一不不可。上上述中原原油田预预算整合合的两种种模式具具有非常常强的技技

42、术性是是不言而而喻的。例如没没有预算算就没有有标准,没有三三个中心心就无法法将标准准实际执执行的进进度和结结果反映映出来、无法与与标准进进行对比比;没有内内部审计计,就无法法保障预预算信息息的真实实和完整整;进而就就不能整整合整个个集团公公司。技术层面面还表明明:预算管管理具有有科学性性,代表着着一种简简洁、效效率和合合乎逻辑辑的集团团公司管管理的方方法。(2)组组织层面面():组织织一词在在这里用用作名词词,具有双双重意义义:一是说说一个具具有共同同目标的的群体,二是说说该群体体是有层层级、有有结构的的。组织织层面涉涉及到权权利和责责任的分分布,是预算算管理体体系运行行的基础础。中原原油田的

43、的预算管管理得以以有效的的运行是是与中原原油田全全局性的的组织结结构调整整、与预预算管理理组织机机构的建建设分不不开的。同时,中原油油田与其其他现代代公司一一样,可分成成高层、中层、基层和和现场四四个层级级,各层级级的理想想运作是是既有自自己的目目标,又符合合一个集集团的总总体目标标。预算算管理正正是如此此,它既指指定各层层级各单单位各成成员的责责任目标标,又按照照各成员员各单位位各层级级将整个个集团公公司紧紧紧地“捆”在一起起,使整个个中原油油田达到到“万众一一心”。为了了突出重重点,本文只只论述中中原油田田集团总总部如何何整合二二级单位位,没有涉涉及二级级单位内内部的整整合,但这并并不意味

44、味着中原原油田没没有进行行这样的的工作。实际上上,其钻井井四公司司也有一一套创新新性极高高的预算算体系。(3)行行为层面面():是指预预算管理理体系中中的各当当事人都都是受个个人利益益的驱使使而行为为。个人人利益是是预算管管理体系系运行的的原动力力,但在性性质上正正如汪洋洋大海可可以载舟舟,也可以以覆舟。一个有有效的预预算管理理体系就就在于抑抑恶扬善善抑制偏偏离集团团公司总总体目标标的“恶”行,褒扬为为实现集集团公司司总体目目标而努努力的善善为。无无论是抑抑恶还是是扬善,预算自自身的力力量还是是不够的的。为了了抑恶,与预算算配套的的职业道道德、内内控制度度和惩罚罚措施是是非常必必要的;为了扬扬

45、善,必须建建立以预预算为基基础的激激励制度度。对此此,本文尚尚未展开开讨论,但前文文对中原原油田“三个中中心”演进的的描述已已经涉及及到行为为层面,特别是是抑恶方方面。另外,预预算管理理体系本本身就是是一种人人类行为为方式。在一个个集团公公司中推推行预算算管理意意味着该该公司的的成员由由一种行行为方式式转变为为另一种种行为方方式。由由于其中中不可避避免地要要触动文文化传统统和积以以成习的的惯例,不可避避免地与与利益和和权力重重新分配配相交织织,因而这这个“转变”并非易易事,我国还还有很多多集团公公司没有有实行预预算管理理,技术原原因是次次要的,关键在在于行为为方面。中原油油田预算算管理的的成功

46、在在于正确确地解决决了行为为问题。(4)环环境层面面():是指预预算管理理体系赖赖以运行行的条件件,包括社社会、政政治、经经济、法法律、文文化、技技术等环环境。一一个有效效的预算算管理系系统总是是有一个个良好的的环境来来支撑。从中原原油田预预算管理理的经验验中可以以看到:集团公公司“一把手手”对预算算工作的的领导与与支持、计划与与财务的的统一、严明的的激励制制度和功功能强大大的计算算机系统统是预算算管理系系统运行行的基本本条件。(三)中中原石油油预算管管理模式式在理论论上与”代理人人说”相吻合合按照“代代理人说说”3,在公公司管理理的层级级链条上上,上级被被视同主主人,下级被被视同代代理人;上

47、级对对下级进进行管理理的最主主要的问问题是信信息不对对称,即下级级比上级级更了解解自己、掌握着着一部分分“私有信信息”;进而产产生了逆逆向选择择和道德德风险两两个基本本代理人人问题,即下级级往往利利用私有有信息,谋取私私利,损伤上上级利益益。解决决基本代代理人问问题的一一般性方方法在于于下放决决策权限限、改善善信息系系统、建建立激励励制度,或者兼兼而有之之。在西方国国家的文文献中,基于代代理人说说的预算算研究主主要集中中在预算算松弛()、激励励制度和和参与性性预算等等方面4。预算松松弛就是是预算管管理中的的逆向选选择,发生在在预算编编制过程程,但也影影响到预预算的执执行。其其具体含含义是指指下

48、级极极力将预预算确定定在比实实际可以以达到预预算低的的水平上上,使得下下级的潜潜力不能能充分发发挥。在在预算执执行过程程中,由于不不确定因因素的存存在,往往发发生“预算外外事件”,有可能能发生道道德风险险问题。国外学学者对开开出的“药方”主要是是将上述述一般性性方法具具体化,尤其是是参与性性预算和和激励制制度的设设计55。中中原油田田从解决决的会计计信息不不完整和和不真实实入手也也发展出出一些适适合自身身特点的的方法。19994年,中原油油田通过过组织结结构调整整和实行行经营承承包责任任制下放放决策权权限,并实行行独具特特色的激激励制度度。更重重要的是是:中原油油田创造造性地建建立“三个中中心”和在全全国率先先健全内内部审计计机构,可谓我我国集团团公司解解决集团团总部与与子公司司之间信信息不对对称问题题的经典典之作。五、我国国集团公公司实行行预算管管理的意意义综上所述述,中原油油田创造造并实践践了一套套相对完完备、可可运行、可操作作的预算算管理体体系,为我国国集团公公司实行行预算管管理提供供了可资资借鉴的的蓝本。在我国国集团公公司实行行预算管管理具有有多层积积极意义义,包括(11)可以以有效地地消除集集团公司司内部组组织机构构松散,实现各各层级各各单位各各成员的的有机整整合;(2)符符合国际际大公司司的管理理惯例(据调查查6,美国国、日本本