刍议税收对企业经营之影响

1、刍议税收对企业经营的影响 长美科技-财务 2016年12月目录 一、引子：税收对企业经营之影响 二、我国税制简介及与国外税制比较 三、增值税简介 四、企业所得税简介一、引子：税收对企业经营之影响1、引子： 一筐水果的购销，引起的思考： 某一单位，花100元买了一筐水果，又按100元卖出。 请问：这家单位这笔生意赚钱了没有。？1、平进平出保本？2、毛利平的，但损失了其他可能赚钱的机会成本，亏了？3、毛利平的，但未弥补过程中的管理费用，亏了？4、毛利平的，但增加了单位收入规模，赚了？ 企业经营结果受多维度多因素综合影响。但从税收维度看：在其他因素既定前提下，在我国税制下环境下，对于不同的行业及不同

2、的合作伙伴，最终的经营损益可能性远多于此，且其结果可谓天壤之别。有几种可能？税收维度下同一经营行为，存在不同结果的可能性1销售方性质供应商性质收款付款收入成本营业税金附加利润利润率结果纳税人类别税率纳税人类别税率除餐饮外一般纳税人13%农业生产者免税10010088.50 100.00 1.50 1.7%盈利除餐饮外一般纳税人13%一般纳税人13%10010088.50 88.50 平衡除餐饮外一般纳税人13%小规模纳税人增票3%10010088.50 97.09 1.03 -9.62 -10.9%亏损除餐饮外一般纳税人13%小规模纳税人普票3%10010088.50 100.00 1.38

3、-12.88 -14.6%亏损小规模纳税人3%农业生产者免税10010097.09 100.00 0.35 -3.26 -3.4%亏损小规模纳税人3%一般纳税人13%10010097.09 100.00 0.35 -3.26 -3.4%亏损小规模纳税人3%小规模纳税人增票3%10010097.09 100.00 0.35 -3.26 -3.4%亏损小规模纳税人3%小规模纳税人普票3%10010097.09 100.00 0.35 -3.26 -3.4%亏损税收维度下同一经营行为，存在不同结果的可能性2销售方性质供应商性质收款付款收入成本营业税金附加利润利润率结果纳税人类别税率纳税人类别税率餐饮

4、业一般纳税人6%农业生产者免税10010094.34 87.00 7.34 7.8%盈利餐饮业一般纳税人6%一般纳税人13%10010094.34 88.50 5.84 6.2%盈利餐饮业一般纳税人6%小规模纳税人增票3%10010094.34 97.09 0.33 -3.08 -3.3%亏损餐饮业一般纳税人6%小规模纳税人普票3%10010094.34 100.00 0.68 -6.34 -6.7%亏损销售方性质供应商性质退税率收款付款收入成本不予免抵扣税额完整成本利润利润率退税额考虑退税的收益率纳税人类别税率纳税人类别税率一般纳税人0%一般纳税人13%5%100100100 88.50 8

5、.00 96.50 3.50 3.50%5 8.50%一般纳税人0%小规模纳税人增票3%3%100100100 97.09 0.00 97.09 2.91 2.91%3 5.91%一般纳税人0%小规模纳税人普票3%100100100 100.00 100.00 0.00 0.00%0.00%如果货物出口，适用“免、抵、退”政策的可能结果： 看似相同的经营行为，却有迥异的经营结果。 分析原因： a、行业差异（不同行业适用税率有差异）； b、经营主体差异（纳税人资质不同） c、合伙伙伴差异（供应商资质不同） d、销售区域及客户差异（国内国外） 同样的事情，有些企业作了赚钱，有企业了作亏钱；税收因素

6、对企业经营的影响不可谓不大，是企业经营者必须要考量的因素之一； 这是我国税制流转税之增值税，对企业经营影响的一个典型举例； 二、我国税制简介及与国外税制比较对税收的本质的理解： 对社会财富及资源的汇集、调节及再分配手段。（需结合财政转移支付） 社会现象经济规律“口红经济效应”与“美女经济效应”，告诉我们：社会表象，反映经济规律；按此逻辑，以下通过比较中外不同的社会现象，探讨背后的经济规律及税收差异；古今明朝张居正实施“一条鞭法”温家宝任期内废除农业税中外“富二代”现象扎克伯格450亿美元、比尔盖茨“裸捐”父母为子女购房或付首付日本父母基本不为子女购房发疯的“北上广深”房价底特律的“低价房产”几

7、个看似不相关的社会现象如何理解以上中外社会现象差异： 社会经济运行及治理环境？ 社会风气？ 文化差异？ 可能综而有之， 以下从税收维度探讨：社会现象反映的税收特点及差异古今明朝张居正实施“一条鞭法”温家宝任期内废除农业税税源来自：社会的主要资源及财富，土地为农业社会主要生产资料及财富中外“富二代”现象扎克伯格450亿美元、比尔盖茨“裸捐”国外的遗产及财产赠与税；国内无父母为子女购房或付首付日本父母基本不为子女购房日本的赠与税（44%-50%），及遗产税；国内无发疯的“北上广深”房价底特律的“低价房产”产业转移（空心化）+社区大环境差+房产税；房产税国内无其中一个因素：背后无形的手：“税收”税源

8、指向社会的主要财富及资产 通过比较主要税收的来源，可以知悉社会经济的运行规律、资源及财产分配； 税收来源的分类大致可归纳为：类别征税实质（平台术语）作为主要税源反映的经济规律特点案例流转税类对“流量”征税对社会经济要素的流动征税（无论是否增值），此类税源主要依赖经济要素的快速及多次流动（通缩时负面效应）流通环节越多，成本较高；欧洲城邦制（小国寡民，关税多）所得税类对“增量”征税对财富的增量及存量征税，当此类税源主要依赖居民财富的新增及积累；社会财富再分配前述国外社会现象财产及资源税类对“存量”征税我国税制结构现状及与发达国家比较结构主要税种举例占比我国发达国家备注流转税类增值税70%左右30%

9、左右营业税已经推行营改增消费税关税等所得税类企业所得税20%左右35-40%个人所得税其他税种类社会保障税(国外)30%左右资源税：土地增值税等10%以内财产税：房产税、契税等行为税：印花税等；我国税制的特点之一：社会经济结构决定了，税制结构以流转税为主； A、发达国家：社会结构橄榄型，以中产阶段以代表的居民财富增量及存量大，经济水平高，以所得税为主要税源； 对比社会现象川普反常胜出：特朗普的税收主张：美国优先、对富人及中产减税 企业所得税率由35%降至15%个税由7档调减为3档 B、我国：社会结构金字塔型，中产阶级不够壮大，财富增量及存量无法支撑税源，只能以流转税为主； 据说美国的消费品物价

10、比国内低，你相信吗？ 社会现象：我国税收政策生效及废止多以通知及公告社会现象：国外税收政策多以立法生效或废止我国税制的特点之二：相对国外较稳定税收政策，我国税收政策变动频繁； 我国：税收政策变化频繁，随时针对BUG打补丁；企业很难有持久有效稳定的税收筹划方案； 国外：税收法案种类繁多复杂，但要立法生效，故相当长的时期内稳定，变动的可能周期较长（竞选提施政议案上台兑现承诺组织修订法案），相对来说税收筹划的时间及可能性大； 案例：肖申克的救赎，银行家安迪已经入狱多年，还能为狱警长的受赠财产提供合法免税方案，这在中国基本是不可能发生的事情（补丁早已打上）。我国税制的特点之三：“以票管税”，发票的重要

11、性被放大强调；西方国家税收管控手段我国管控方向细节税源监控严密有效在美国除小额交易外，其他交易都要通过银行账户转账，否则违法众多手段中，特别强调发票：以票管税；完善的全征信手段个人社会保险卡和社会安全号码和税收征管系统联网民纳税自觉意识高居民是政府税收的积极支持者，申报纳税人数超过90%以上法律制度刚性强对纳税人权益保护得很到位，对偷税者的处罚也相当严社会机构代理专业机构依法为个人提供代理，基本无错误遗漏；三、增值税简介 其中在流转税类中，我国原以：增值税（国税征管）及营业税（地税征管）并行，为主体税种。 2016年5月1日起，财税201636号关于全面推开营业税改征增值税试点的通知，明确：全

12、面推开营业税改征增值税（营改增）试点。 今后，增值税更将一枝独大，成为我国流转税类，乃至整个税制中，最大及最主要的税源。 增值税于国于企，如此重要，国家有系统的控税收征管体系。增值税特点： a、增值税涉税范围广、涉税金额大，有增值税暂行条例及系列配套的相关法律法规、并实行三流合一（物流、发票流、资金流）的征管稽查体系； b、增值税实行以票管税，对增值税专用发票有严格管理制度；常有涉及增值税专用发票的犯罪案例； C、增值税对不同纳税人实行分类：一般纳税人、小规模纳税人； D、增值税对一般纳税人实行抵扣制。 E、有全国联网的发票抵扣对碰平台进行认证稽核； 增值税缴纳方式、以票管税、抵扣制： 应纳增

13、值税额=销项税额-进项税额 增值税实行以票管税抵扣制：凭增值税专用发票上注明的税率税额，环环抵扣的运行机制。增值税专用发票成为兼记销货方应纳税额，和购货方应抵扣进项税额的合法证明。即：确认收入，就要交税；取得专用发票，可以抵减应交的税。 同时，对于企业纳税人，对外取得的没有发票的成本费用，在企业所得税前不予扣除。即：没发票的外部成本费用，所得税计算时不予认可扣除。 发票分类纳税人资质分类项目 一般纳税人小规模纳税人认定标准制造业：年销售额50万元制造业：年销售额80万元流通及商贸业：年售额500万元营改增行业(服务业等)：年销售额500万元税率17%、13%、11%、6%、5%、3%、0%（免

14、税）5%、3%、0%（免税）开具发票类别可自开：增值税专用发票（对象一般纳税人）、增值税普通发票（对象非一般纳税人）可自开：增值税普通发票（无论是否一般纳税人均是）；增值税专用发票只能到税务局代开应交税金确定应交税金=当期销项税金-当期进项税金应交税金=销售额/（1+适用税率）x适用税率可否抵扣进项税可以，即取得的采购专用发票可抵减应交税款不可以，即不能取得专用发票，也没有应交税金抵减项纳税人资质的区分与联系项目 一般纳税人小规模纳税人如何区分： 自然人（只能） 个体工商户、非企业单位（可选）（可选） 企业-不符合一般纳税人标准（可选）小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主

15、管税务机关申请一般纳税人资格 企业-符合一般纳税人标准（只能）如何联系：1、小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人； 2、除国家税务总局另有规定外，一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。 在现行税制下，能否规范取得增值税专用发票，直接决定税负的多少，及毛利率的高低。以平价销售的莫斯利安牛奶为例，有无专用发票及发票类别的差异，毛利呈现方向性的差异。以票管税模式下商贸企业之毛利、税赋比较示例供方及发票采购价成本进项额销售价收入销项税应交增值税附加税负率毛利毛利率一般纳税人提供17%专票4639.32 6.68 4639.3

16、2 6.68 0.00 0.00 0.00%0.00 0.00%小规模纳税人提供3%专票4644.66 1.34 4639.32 6.68 5.34 0.64 15.22%-5.34 -13.59%小规模纳税人提供普票或收据4646.00 0.00 4639.32 6.68 6.68 0.80 19.04%-6.68 -17.00% 增值税的本义是：对每个环节产生增值额进行征税，理论上，有增值，才交流转税； 但我国以票管税模式下，增值税专用发票的重要性突出，在实务上： 取得同点位专用发票，成本对应的税额可以抵扣应交税金，实质为：对增值额（毛利额）征税； 没有取得专用发票，实质为：对销售额（营业

17、额）征税；即无论有无增值，均需要交流转税。 增值税的本义、实质、及实务概括。业务在流转税及发票方面的注意事项 A、在采购及对外发生费用情况下，结合“营改增”背景。一般纳税人单位的业务人员在商务谈判及合同签订中，同等条件下，应尽量选择能够开具专用发票的供应商合作，取得可以抵扣进项税额的增值税专用发票； B、供应商或合作方无法开具专用发票的，应该要求对方到税务局，由税务局代开专用发票； C、确实无法取得的，应通过价格谈判，争取供应商降价，原则上：供应商无专用发票的供应供价应该低于有专用发票供价。 业务取得发票后，应对发票进行初步的审查： 单位名称、税号、数量、单价、金额及税额是否正确 另：增值税专

18、用发票是有时效期限的： 增值税一般纳税人取得增值税专用发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。 超过规定期限则不能抵扣税额（只能作普通发票使用）。所以业务取得发票，应在完备手续后及时提交报账，由财务进行后续税务认证。 增值税专用发票的注意事项四、企业所得税 企业产生应纳税所得额后，就会涉及到企业所得税的缴纳。 a、当期应缴企业所得税=应纳税所得额适用税率 b、应纳税所得额企业利润 c、应纳税所得额=企业利润+纳税调增-纳税调减额（此两项为税法与会计法的差异导致产生）+-其他免税减税项目及以前年度亏损弥补 d、企业所得税法定税率为25%，但不同行业企业适用有差别的优惠税率 简而言之，企业没有利润，不一定不交企业企业所得税；因为税法规定与企业利润计算适用的会计准则有差异，缴税要按税法规定进行利润调整，并适用税法规定的税率。常见的企业所得税税收优惠高新技术企业：适用15%优惠税率常见的企业所得税税收优惠软件企业：适用两免三减半优