初级会计实务收入

1、第四章 收入考试大纲要求本章知识结构本章知识讲解（一）掌握销售商品收入金额的确定；（二）掌握销售商品收入的账务处理；（三）掌握完工百分比去确认提供劳务收入的账务处理；（四）掌握让渡资产使用权的使用费收入的账务处理；（五）掌握政府补助的账务处理；考试大纲要求（六）熟悉销售商品收入的确认条件; （七）熟悉劳务开始并完成于同一会计期间、劳务的开始和完成分属不同会计期间等情况下提供劳务收入的确认原则 ;（八）熟悉让渡资产使用权的使用费收入的确认和计量原则;（九）熟悉政府补助的特征和主要形式。本章知识结构第一节 销售商品收入（重点） 第二节 提供劳务的收入 第四节 政府补助收入收入 第三节 让渡资产使用

2、权的收入收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。特征：收入是由日常经营活动形成的。（利得是非日常经营活动形成）。收入会导致所有者权益增加。与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。【例题单选题】下列各项中，符合收入会计要素定义，可以确认为收入的是（ ）。A出售无形资产收取的净收益 B出售固定资产收取的净收益C销售材料收到的价款 D确认的政府补助利得【答案】C【解析】销售材料属于日常活动，符合收入会计要素定义。第一节 销售商品收入一、销售商品收入的确认 销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转

3、移给购货方 ；（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理；权，也没有对已售出的商品实施有效控制 ；（三）收入的金额能够可靠地计量 ；（四）相关的经济利益很可能流入企业 ；（五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。二、一般商品销售收入的处理1.首先要考虑销售商品收入是否符合收入确认条件。2.通常情况下销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。交款提货销售商品的，在开出发票账单收到货款时确认收入。 借：银行存款/应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本 贷：库存商品具体的会计处理三、已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品的处理。发出商品

4、但不能满足销售收入确认条件应计入“发出商品”，“发出商品”属于存货。发出商品即开具增值税发票的，纳税义务已经产生，记入“应交税费应交增值税（销项税额）”发出商品未开票的，在满足销售条件时开票，再确认增值税。 发出商品时借：发出商品 贷：库存商品若发出商品时开具专用发票借：应收账款 贷：应交税费应交增值税（销项税额）具体的会计处理对方单位情况好转有能力支付货款时借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本 贷：发出商品借：银行存款 贷：应收账款对方单位无能力支付货款时借：库存商品 贷：发出商品【例题判断题】已完成销售手续、但购买方在当月尚未提取的产品，销售方仍应

5、作为本企业库存商品核算。（ ）（2009年）【答案】【解析】企业已经将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方了，企业只保留商品所有权上的次要风险和报酬，这批商品不再属于企业的资产。【例题单选题】企业对于已经发出但不符合收入确认条件的商品，其成本应借记的科目是( )。（2007年）A在途物资 B发出商品 C库存商品 D主营业务成本【答案】B【解析】应借记“发出商品”科目，贷记“库存商品”科目。四、特殊商品销售业务的处理特殊销售商业折扣现金折扣销售折让销售退回商业折扣企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。（如：商场促销打折、企业为促进销售，为大批购进货物的

6、采购商价格优惠等）应当按照折扣后的金额确认收入。应当按照折扣后的金额确认销项税额。会计处理要点【例题计算题】某商场10.1促销，空调原价2000元/台（均为不含税价格），进价1700元/台，现9折促销。本月共销售200台。该商场为一般纳税人。计算过程如下：应确认的收入金额=200020090% =360000元增值税=36000017%=61200元会计分录如下：借：银行存款 421200 贷：主营业务收入 360000 应交税费应交增值税（销项税额） 61200借：主营业务成本 340000 贷：库存商品 340000现金折扣现金折扣是指债权人为了鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的

7、债务扣除。应当按照折扣前的金额确认收入。应当按照折扣前的金额确认销项税额。应当按照折扣前的税价合计金额确认应收账款。现金折扣一般表示为：折扣率/信用期限。现金折扣计入财务费用。计算现金折扣时应注意时候考虑增值税的金额。会计处理要点销售商品时借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本 贷：库存商品具体的会计处理对方购货单位在信用期内付款享受现金折扣借：银行存款 财务费用 贷：应收账款对方购货单位超过信用期限付款不享受现金折扣借：银行存款 贷：应收账款【例题多选题】下列关于现金折扣会计处理的表述中，正确的有（）（2011年） A.销售企业在确认销售收入时将现金折

8、扣抵减收入 B.销售企业在取得价款时将实际发生的现金折扣计入财务费用 C.购买企业在购入商品时将现金折扣直接抵减应确认的应付账款 D.购买企业在偿付应付账款时将实际发生的现金折扣冲减财务费用 【答案】BD【例题单选题】企业销售商品确认收入后，对于客户实际享受的现金折扣，应当（ ）。（2010年）A确认当期财务费用B冲减当期主营业务收入C确认当期管理费用D确认当期主营业务成本【答案】A【解析】对于客户实际享受的现金折扣应当确认当期财务费用。【例题单选题】某企业2008年8月1日赊销一批商品，售价为120000元（不含增值税），适用的增值税税率为17%。规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/

9、30，计算现金折扣时考虑增值税。客户于2008年8月15日付清货款，该企业收款金额为（）元。（2009年）A118800 B137592 C138996 D140400【答案】C【解析】该企业收款金额120000（1+17）（1-1）138996（元）。 【例题单选题】某工业企业销售产品每件110元，若客户购买200件（含200件）以上，每件可得到10元的商业折扣。某客户2009年12月10日购买该企业产品200件，按规定现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。适用的增值税率为17。该企业于12月26日收到该笔款项时，应给予客户的现金折扣为（ ）元。假定计算现金折扣时不考虑增值税。 A0

10、B200 C234 D220【答案】B【解析】应给予客户的现金折扣（110-10）2001200（元）。销售折让销售折让是指因售出商品质量不符合要求等原因而在售价上给予的减让。销售折让发生在销售实现之前，应按折让后的金额确认收入和增值税。销售折让发生在销售实现之后，应冲减已确认的销售收入，销项税额。冲减增值税应开具红字专用发票销售折让发生在销售实现之后销售商品时借：银行存款/应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本 贷：库存商品具体的会计处理发生销售折让时（考试思路）借：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 贷：银行存款/应收账款实际工作思路借：银行存

11、款/应收账款 红字 贷：主营业务收入 红字 应交税费应交增值税（销项税额） 红字销售折让发生在销售收入之前销售商品时借：发出商品 贷：库存商品销售实现时借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本 贷：发出商品【例题判断题】企业已确认销售收入的售出商品发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的，应在发生时冲减销售收入。（ ）（2010年）【答案】【例题判断题】企业在确认商品销售收入后发生的销售折让，应在实际发生时计入财务费用。（ ） 【答案】【解析】销售折让发生时一般应直接冲减发生销售折让当月的销售收入，而不是计入财务费用。【例题判断题】现金折扣和销售折让，均

12、应在实际发生时计入当期财务费用。（ ） 【答案】【解析】对于企业在销售收入确认之后发生的销售折让，一般应在实际发生时冲减发生当期的收入。销售退回销售实现之前发生的销货退回借：库存商品 贷：发出商品销售事项后发生的销货退回借：银行存款/应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本 贷：库存商品借：主营业务收入 应交税费应交税费（销项税额） 贷：银行存款/应收账款借：库存商品 贷：主营业务成本五、采用预收款方式销售商品借：银行存款 贷：预收账款借：预收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本 贷：库存商品借：银行存款 贷：预收账款六、采用

13、支付手续费方式销售商品委托方受托方购买方代销商品商品代销清单发票货款（扣除手续费）具体会计处理委托方的会计处理受托方的会计处理发出代销商品借：委托代销商品 贷：库存商品收到代销商品借：受托代销商品 贷：受托代销商品款委托方的会计处理受托方的会计处理收到代销清单借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交税费（销项税额）计提手续费借：销售费用 贷：应收账款销售代销商品借：银行存款 贷：受托代销商品 应交税费应交增值税（销项税额）委托方的会计处理受托方的会计处理收到代销款借：银行存款 贷：应收账款收到增值税专用发票借：应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付账款借：受托代销商品款 贷：应付账款支付

14、代销款借：应付账款 贷：银行存款 其他业务收入以交款提货方式销售商品的，以发出商品，并开具发票账单并收妥款项时确认收入。以托收承付方式销售商品的，以发出商品，并办妥托收手续时确认收入。以预收款方式销售商品的，以发出商品时确认收入。以赊销方式销售商品的，以开具发票时确认收入。以委托代销方式销售商品的，以收到代销清单时确认收入。以分期收款方式销售商品的，以发出商品时确认收入。小结【例题单选题】下列各项中，关于收入确认表述正确的是（ ）。（2010年）A.采用预收货款方式销售商品，应在收到货款时确认收入B.采用分期收款方式销售商品，应在货款全部收回时确认收入C.采用交款提货方式销售商品，应在开出发票

15、收到货款时确认收入D.采用支付手续费委托代销方式销售商品，应在发出商品时确认收入【答案】C【解析】采用预收货款方式销售商品的，应该在发出商品的时候确认收入，选项A错误；采用分期收款方式销售商品的，在发出商品的时候确认收入，选项B错误；采用交款提货方式销售商品，应该在开出发票收到货款的时候确认收入，选项C正确；采用支付手续费委托代销方式销售商品，应该在收到代销清单时确认收入，选项D错误。【例题单选题】企业采用支付手续费方式委托代销商品，委托方确认商品销售收入的时间是（ ）。(2008年)A. 签订代销协议时 B. 发出商品时C. 收到代销清单时 D. 收到代销款时【答案】C【解析】企业采用支付手

16、续费方式委托代销商品，委托方确认商品销售收入的时间是收到代销清单时。七、销售原材料等存货借：银行存款/应收账款 贷：其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）借：其他业务成本 贷：原材料等第二节 提供劳务收入提供劳务收入一个会计年度内完成超过一个会计年度完成劳务一次完成劳务持续一段时间完成劳务的交易结果能够可靠估计劳务的交易结果不能可靠估计一、劳务的开始和完成属于同一会计期间劳务一次即能完成劳务完成时直接将劳务收入计入“主营业务收入”或“其他业务收入”。劳务完成时将劳务成本直接计入“主营业务成本”或“其他业务成本”。劳务完成时借：银行存款/应收账款 贷：主营业务收入/其他业务收入借：主营业务

17、成本/其他业务成本 贷：银行存款/应付职工薪酬等具体的会计分录劳务持续一段时间完成应先将劳务发生的成本计入“劳务成本”科目。劳务完成时确认劳务收入计入“主营业务成本”或“其他业务成本：。劳务完成时将劳务成本结转至“主营业务成本”或“其他业务成本”。劳务发生时借：劳务成本 贷：银行存款/应付职工薪酬等劳务完成时借：银行存款/应收账款 贷：主营业务收入/其他业务收入借：主营业务成本/其他业务成本 贷：劳务成本具体的会计分录二、劳务的开始和完成分属不同的会计期间提供劳务交易结果能够可靠估计劳务的开始和完成分属不同的会计期间，其企业在资产负债表日提供劳务交易结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认

18、收入。劳务交易结果能够可靠估计的条件：收入的金额能够可靠地计量相关的经济利益很可能流入企业交易的完工进度能够可靠确定交易中已发生或将发生的成本能够可靠计量确认劳务完工进度的方法：（1）已完工作的测量，这是一种比较专业的测量方法，由专业测量师对已经提供的劳务进行测量，并按一定方法计算确定提供劳务交易的完工程度。（2）已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例，这种方法主要以劳务量为标准确定提供劳务交易的完工程度。（3）已经发生的成本占估计总成本的比例。1.按照已完成劳务量占总劳务量的比例【例题计算题】甲公司为某企业提供培训劳务，合同约定总劳务量500小时。本年已提培训200小时。本年的完工进度是多少？

19、本年的完工进度=200500100%=40%2.已经发生的成本占估计总成本的比例【例题计算题】甲企业为某公司提供培训劳务，截止本年末已发生的培训成本100万，预计还会发生成本100万元，则本年的劳务进度是多少？本年的完工进度=100（100+100）100%=50%完工百分比法本期确认的收入=劳务总收入本期末止劳务的完工进度-以前期间已确认的收入本期确认的费用=劳务总成本本期末止劳务的完工进度-以前期间已确认的费用【例题计算题】甲企业自2008年4月1日起为乙企业开发一项系统软件。合同约定工期为两年,合同总收入为100000元,2008年4月1日乙企业支付项目价款50000元,余款于软件开发完

20、成时收取。4月1日,甲企业收到乙企业支付的该项目价款50000元,并存入银行。该项目预计总成本为40000元。其他相关资料如下:时间 收款金额（元） 累计实际发生成本（元） 开发程度 2008年4月1日500002008年12月31日 16000 40% 2009年12月31日 34000 85% 2010年4月1日41000 100% 该项目于2010年4月1日完成并交付给乙企业,但余款尚未收到。甲企业按开发程度确定该项目的完工程度。假定为该项目发生的实际成本均用银行存款支付。要求:编制甲企业2008年至2010年与开发此项目有关的会计分录。(答案中的金额单位用元表示) 【答案】2008年4

21、月1日预收款项：借：银行存款 50000 贷：预收账款 500002008年实际发生成本：借：劳务成本 16000 贷：银行存款 16000确认2008年收入和费用：收入1000004040000（元）费用400004016000（元）借：预收账款 40000 贷：主营业务收入 40000借：主营业务成本 16000 贷：劳务成本 160002009年实际发生成本：借：劳务成本 18000 贷：银行存款 18000确认2009年收入和费用：收入10000085-4000045000（元）费用4000085-1600018000（元）借：预收账款 45000 贷：主营业务收入 45000借：主营

22、业务成本 18000 贷：劳务成本 18000至2010年4月1日实际发生成本：借：劳务成本 7000 贷：银行存款 7000确认2010年收入和费用：收入100000-40000-4500015000（元）费用41000-16000-180007000（元）借：预收账款 15000 贷：主营业务收入 15000借：主营业务成本 7000 贷：劳务成本 7000【例题计算题】12月10日，与丁公司签订为期6个月的劳务合同，合同总价款为400万元，待完工时一次性收取。至12月31日，实际发生劳务成本50万元（均为职工薪酬），估计为完成该合同还将发生劳务成本150万元。假定该项劳务交易的结果能够可

23、靠估计，甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度；该劳务不属于增值税应税劳务。（2011年）要求：作出会计分录？ 计算完工程度=50/（50+150）100%=25%2010年12月应确认的劳务收入=40025%=100万2010年12月应确认的劳务成本=（50+150）25%=50万会计分录如下：实际发生劳务成本时借：劳务成本 50 贷：应付职工薪酬 50确认劳务收入借：应收账款 100 贷：主营业务收入 100确认劳务成本借：主营业务成本 50 贷：劳务成本 50 【例题综合题】确认本月设备安装劳务收入。该设备安装劳务合同总收入为100万元，预计合同总成本为70万元，合同

24、价款在前期签订合同时已收取。采用完工百分比法确认劳务收入。截至到本月末，该劳务的累计完工进度为60%，前期已累计确认劳务收入50万元、劳务成本35万元。（2008年）【答案】当年应确认的劳务收入=10060%-50=20万元 当年应确认的劳务成本=7060%-35=7万元具体会计分录借：应收账款 20 贷：主营业务收入 20借：主营业务成本 7 贷：劳务成本 7【例题单选题】某企业2007年10月承接一项设备安装劳务，劳务合同总收入为200万元，预计合同总成本为140万元，合同价款在签订合同时已收取，采用完工百分比法确认劳务收入。2007年已确认劳务收入80万元，截至2008年12月31日，该

25、劳务的累计完工进度为60%。2008年该企业应确认的劳务收入为（ ）万元。（2009年）A36 B40 C72 D120【答案】B【解析】2008年该企业应确认的劳务收入20060-8040（万元） 【例题多选题】下列各项中，可用于确定所提供劳务完工进度的方法有（ ）。（2009年）A根据测量的已完工作量加以确定B按已经发生的成本占估计总成本的比例计算确定C按已经收到的金额占合同总金额的比例计算确定D按已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例计算确定【答案】ABD【解析】提供交易的完工进度的确认方法可以选用：（1）已完工作的测量，要由专业的测量师对已经提供的劳务进行测量；（2）已经提供的劳务占应提

26、供劳务总量的比例；（3）已经发生的成本占估计总成本的比例。【例题判断题】企业劳务的开始和完成分属不同的会计期间，且在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工百分比法确认劳务收入。 ( ) （2007年）【答案】劳务的交易结果不能可靠估计（1）已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿的，应按已收或预计能够收回的金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。 （2）已经发生的劳务成本预计部分能够得到补偿的，应按能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。 （3）已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应将已经发生的劳务成本计入当期损益(主营业务成本或其他

27、业务成本)，不确认提供劳务收入。第三节 让渡资产使用权的收入让渡资产使用权收入主要包括：无形资产使用费收入固定资产等资产的租金收入债券投资、股权投资的利息、股息收入一、让渡资产使用权收入的确认和计量让渡资产使用权的使用费收入同时满足下列条件的，才能予以确认：（一）相关的经济利益很可能流入企业；（二）收入的金额能够可靠地计量。二、让渡资产使用权收入的账务处理无形资产使用费收入、固定资产等资产的租金收入通过“其他业务收入”处理，相关成本记入“其他业务成本”。如果是一次性收取收入，不提供后续服务的，应当视同销售该项资产一次性确认收入。提供后续服务的,应在合同或协议规定的有效期内分期确认收入。【例题判

28、断题】企业让渡资产使用权，如果合同或协议规定一次性收取使用费，且不提供后续服务的，应当视同销售该资产一次性确认收入。( )（2009年）【答案】第四节 政府补助收入一、政府补助的概念政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。二、政府补助的特征1.政府补助是无偿的 2.政府补助通常附有条件3.政府补助不包括政府的资本性投入 三、政府补助的主要形式序号形式定义要点1财政拨款政府为了支持企业而无偿拨付的款项分为事前支付和事后支付2财政贴息政府对企业贷款利息给予补贴分为直接支付给企业和直接支付给贷款银行3税收返还政府向企业返还的税款出口退还的增值税

29、不属于税收返还【例题单选题】下列各项中，不属于政府补助的是（）（2011年） A.收到的财政贴息 B.收到先征后返的增值税 C.收到政府作为资本性投入的财政拨款 D.收到政府为支持企业技术创新无偿拨款付的款项 【答案】C政府补助与资产相关政府补助与资产和收益均相关的政府补助企业取得购建长期资产的政府补助企业取得部分用于购建长期资产部分用于弥补企业损失和费用的政府补助与收益相关的政府补助企业取得用于弥补发生的损失和费用的政府补助政府补助的种类与资产相关的政府补助与资产相关的政府补助，是指企业取得的，用于构建或其他方式形成长期资产的政府补助。根据配比原则，企业应当随着相关资产的使用逐渐计入以后各期的收益，在该资产使用寿命内平均分配。应将收到的与资产相关的政府补助计入“递延收益”。（负债类会计科目）。将递延收益在资产的收益年限内均匀分摊至“营业外收入”。摊销的起点是：资产开始计提折旧或摊销的起点。（固定资产：当月增加当月不提；无形资产：当月增加当月提）会计处理基本原则摊销的终点是：资产使用寿命结束与资产被处置孰早。即：相关资产在使用寿命结束前被处置（出售、转让、报废等），尚未