基础会计第6章会计凭证

1、基 础 会 计 第六章 会计凭证【学习目标】理解会计凭证的作用；熟悉原始凭证的概念和种类；掌握原始凭证的填制和审核；掌握记账凭证的概念、种类、填制和审核；了解会计凭证的传递和保管。6.1 会计凭证概述6.1.1会计凭证的作用会计凭证，简称凭证，是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，是用来登记账簿的依据。会计凭证的作用：（1）会计凭证是提供原始资料、传导经济信息的重要载体。（2）会计凭证是登记账簿的依据。（3）会计凭证是明确经济责任制的手段。（4）会计凭证是实行会计监督的条件。6.1.2会计凭证的种类 会计凭证按照填制程序和用途不同，分为原始凭证和记账凭证两大类。6.2原始凭证6.2.1原始凭

2、证及其种类原始凭证，又称原始单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，载明经济业务具体内容和完成情况的书面证明。它是会计核算的原始资料和主要依据。1）原始凭证按照来源不同，可分为外来原始凭证和自制原始凭证两种。外来原始凭证，是指在经济业务发生时，从其他单位或个人取得的原始凭证。例如，购货时从供货单位取得的增值税专用发票（见表6-1），在开户银行办理存款的收支业务时由银行开具的收款通知单（见表6-2），以及职工出差取得的火车票、飞机票等都属于外来原始凭证。自制原始凭证，是由本单位经办业务的部门和人员在执行或完成某项经济业务时所填制的凭证。例如，产品入库时填制的“产品入库单”（见表6-3），领用

3、材料时填制的“领料单”（见表6-4），以及差旅费报销单（见表6-5）等。2）原始凭证按照填制手续和方法不同，可分为一次凭证、累计凭证和汇总原始凭证三种。一次凭证，是指只记载一项经济业务或同时记载若干项同类经济业务，填制手续一次完成的原始凭证。累计凭证，是指连续记载一定时期内不断重复发生的同类经济业务，填制手续是在一张凭证上多次进行才能完成的原始凭证。例如，限额领料单（见表6-6）就属于累计凭证。汇总原始凭证，又称原始凭证汇总表，是根据许多同类经济业务的原始凭证定期加以汇总而重新编制的原始凭证。例如，月末根据月份内所有领料单汇总编制的领料单汇总表，亦称发出材料汇总表（见表6-7），就是汇总原始凭

4、证。汇总原始凭证可以简化编制记账凭证的手续，但它本身不具备法律效力。6.2.2原始凭证的基本内容（1）原始凭证的名称；（2）填制凭证的日期及编号；（3）接受凭证的单位名称；（4）经济业务的内容，包括经济业务的数量、单价和金额等；（5）填制凭证单位的名称；（6）经办人员的签名或盖章。6.2.3原始凭证的填制1）记录真实。2）手续完备。3）内容齐全。4）书写规范。5）填制及时。6.2.4原始凭证的审核1）原始凭证审核的内容(1)审核原始凭证的合法性、合规性、合理性。(2)审核原始凭证的完整性、准确性。2）原始凭证审核结果的处理（1）对于完全符合要求的原始凭证，应及时据以编制记账凭证入账；（2）对于

5、真实、合法、合理但内容不够完整、填写有错误的原始凭证，应退回给有关经办人员，由其负责将有关凭证补充完整、更正错误或重开后，再办理正式会计手续；（3）对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构和会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。6.3 记账凭证6.3.1记账凭证及其种类记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证进行归类、整理，按照会计准则和复式记账原理确定会计分录的凭证。它是登记账簿的直接依据。1）记账凭证按照其反映的经济业务是否与货币资金有关，可分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。（1）收款凭证。收款凭证是用来反映货币资金收入业务的记账凭证。其格式见表6-8。（2）付款凭证。付款凭证是用来反映

6、货币资金支出业务的记账凭证。其格式见表6-9。（3）转账凭证。转账凭证是用来反映与货币资金收付无关的经济业务的记账凭证。其格式见表6-10。2）记账凭证按照用途不同，可以分为专用记账凭证和通用原始凭证。（1）专用记账凭证是专门记录某一类经济业务的记账凭证。如收款凭证、付款凭证和转账凭证就属于专用记账凭证。（2）通用记账凭证是指不分经济业务的类型，统一使用相同格式的记账凭证。其格式见表6-11。3）记账凭证按填制方式的不同，可分为复式记账凭证和单式记账凭证。（1）复式记账凭证是指在一张凭证上完整地列出每笔会计分录所涉及的全部科目。单式记账凭证是在一张记账凭证上只填列每笔会计分录的一个会计科目，其

7、对应科目只做参考，不据以入账。填列借方科目的称为借项记账凭证，填列贷方科目的称为贷项记账凭证。在借贷记账法下，每笔会计分录至少要填制两张单式记账凭证，用编号将其联系起来，以便查对。单式记账凭证的格式见表6-12、表6-13。4）记账凭证按是否汇总分类，可分为单一记账凭证、汇总记账凭证和科目汇总表。（1）单一记账凭证，是指在一张凭证上只包含一项交易或事项内容的记账凭证。上述的专用记账凭证和通用记账凭证，均为单一记账凭证。（2）汇总记账凭证，是指根据一定时期内同类的单一记账凭证定期加以汇总而重新编制的记账凭证。汇总记账凭证又可进一步分为汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。汇总记账凭证的格式见

8、表6-14、表6-15、表6-16。（3）科目汇总表，也称为记账凭证汇总表，是指根据一定时期内所有的记账凭证定期加以汇总而重新编制的记账凭证。科目汇总表的一般格式见表6-17。6.3.2记账凭证的基本内容（1）记账凭证的名称；（2）填制凭证的日期和凭证编号；（3）经济业务的内容摘要；（4）经济业务所涉及的会计科目、记账方向和金额；（5）所附原始凭证的张数；（6）填制凭证人员、稽核人员、记账人员、会计主管人员的签名或盖章。6.3.3记账凭证的填制1）记账凭证的填制要求（1）摘要简明（2）科目运用准确（3）连续编号（4）附件齐全（5）内容完整2）记账凭证的填制方法（1）收款凭证的填制收款凭证根据现金和银行存款收款业务的原始凭证填制。（2）付款凭证的填制付款凭证根据现金和银行存款付款业务的原始凭证填制。对于只涉及到“库存现金”与“银行存款”这两个账户的业务，只编制付款凭证。（3）转账凭证的填制转账凭证根据不涉及现金和银行存款收付的转账业务的原始凭证填制。（4）汇总记账凭证的填制、科目汇总表的填制 见账务处理程序一章。6.3.4记账凭证的审核（1）内容是否真实。（2）会计分录是否正确。（3）项目是否齐全。6.4 会计凭证的传递和保管6.4.1会计凭证的传递会计凭证的传递，是指会计凭证从取得填制时至归档保管的过程