摊余成本和实际利率法

1、摊余成本本和实际际利率法法一、长期期借款 长期借款款的核算算分为取取得借款款、期末末计息和和到期偿偿还三个个阶段。 1.取得得借款 借：银行存存款（实实际取得得的数额额） 长期借款款利息息调整（倒挤） 贷：长期借借款本金（合同约约定的数数额）2.期末末计息 借：财务费费用/在在建工程程等（期期初摊余余成本实际利利率） 贷：应付利利息 （本金合同利利率） 长期期借款利息息调整 （倒挤挤） 注意意：一次次还本付付息的长长期借款款，“应付利利息”改为“长期借借款应计利利息”科目。 3.偿还还本金 借：长期借借款本金 财务费用用等 贷：银行存存款 长长期借款款利息息调整【例题11计算题题】某企企业为建

2、建造一幢幢厂房，于2009年11月1日日借入期期限为22年的长长期专门门借款11 5000 0000元元，款项项已存入入银行。借款利利率按市市场利率率确定为为9%，每年付付息一次次，期满满后一次次还清本本金。2209年初初，该企企业以银银行存款款支付工工程价款款共计9900 0000元，2210年年初，又又以银行行存款支支付工程程费用6600 0000元，该该厂房于于210年年8月331日完完工，达达到预定定可使用用状态。假定不不考虑闲闲置专门门借款资资金存款款的利息息收入或或者投资资收益。 该企业有有关账务务处理如如下：（1）2209年11月1日日，取得得借款时时： 借：银行存存款 1 50

3、00 贷：长期期借款银行本金 1 5000 0000（2）2209年初初，支付付工程款款时： 借：在建工工程厂厂房 9900 0000 贷贷：银行行存款 9000 0000 （3）2209年112月331日，计算2209年应应计入工工程成本本的利息息费用时时： 借款利息息1 5000 00009%1355 0000（元元） 借：在建工工程厂厂房 1135 0000 贷：应应付利息息银行行 1335 0000 （4）2209年112月331日，支付借借款利息息时： 借：应付利利息银银行 1135 0000 贷：银行存存款 1135 0000 （5）2210年年初，支支付工程程款时： 借：在建工工

4、程厂厂房 6600 0000 贷：银银行存款款 6000 0000 （6）2210年年8月331日，工程达达到预定定可使用用状态时时： 该期期应计入入工程成成本的利利息（1 5500 00009%/12）8990 0000（元） 借：在建建工程厂房 90 0000 贷：应付利利息银银行 990 0000 同时： 借：固定资资产厂厂房 1 7725 0000 贷：在建工工程厂厂房 1 7725 0000 （7）2210年年12月月31日日，计算算210年年9月至至12月月的利息息费用时时： 应计入财财务费用用的利息息（11 5000 00009%/12）4445 0000（元） 借：财务务费用借

5、款 445 0000 贷：应付利利息银银行 455 0000 （8）2210年年12月月31日日，支付付利息时时： 借：应付利利息银银行 1355 0000 贷：银行存存款 1355 0000 （9）2211年年1月11日，到到期还本本时： 借：长期借借款银银行本金 1 5500 0000 贷：银行存存款 1 5500 0000 二、应付付债券 一般公司司债券的的核算包包括债券券发行、期末摊摊余成本本的计算算、到期期偿还三三个环节节。建议议与金融融资产中中的“持有至至到期投投资”对照学学习。 1.公司司债券的的发行 票面利利息市市场利率率发行价价格面面值溢价发发行“利息调调整”在贷方方 比如发

6、行行一项公公司5年年期债券券，面值值为1 0000万元，票面利利息为55%，市市场利率率为3%。 未未来现金金流量如如下图所所示：上述未来来现金流流量按照照3%折折现得到到的现值值发行行价格1 0000万万元，为为溢价发发行。 假假定算得得现值为为1 2200万万元，则则分录为为：借：银行行存款 1 2200 贷：应付债债券面值 11 0000 利息息调整 2000 票面利利息市市场利率率发行价价格面面值折价发发行“利息调调整”在借方方 票面利利息市市场利率率发行价价格面面值平价发发行无“利息调调整” 上述述讲解，均假定定没有发发行费用用，如果果存在发发行费用用，发行行费用会会减少企企业实际际

7、收到的的银行存存款，从从而影响响分录中中利息调调整金额额。 注意意：实际际利率是是指将未未来现金金流量折折算成现现值，等等于其发发行价格格的折现现率。 2.利息息调整的的摊销/期末摊摊余成本本的计算算 如下图所所示：（1）溢溢价发行行的情况况下： 借：财务费费用/在在建工程程等（期期初摊余余成本实际利利率） 应付付债券利息息调整（倒挤） 贷：应应付利息息（或应应付债券券应计计利息） （2）折折价发行行的情况况下： 借：财务费费用/在在建工程程等（期期初摊余余成本实际利利率） 贷：应付债债券利息调调整（倒倒挤） 应应付利息息（或应应付债券券应计计利息） 注意意：对于于应付未未付利息息，如为为分期

8、付付息的债债券，贷贷记“应付利利息”科目；如为一一次还本本付息的的债券，则贷记记“应付债债券应计利利息”科目。 上述述计算和和会计处处理过程程，就是是应付债债券期末末摊余成成本的计计算过程程。即： 期末摊余余成本期初摊摊余成本本利息息费用应付利利息（现现金流出出） 其中： 利息费用用（即实实际的利利息负担担）期期初摊余余成本实际利利率应付利息息（现金金流出）债券券面值票面利利率注意与与持有至至到期投投资期末末摊余成成本计算算的联系系和区别别： 购买债债券方： 期末末摊余成成本期期初摊余余成本投资收收益收收到的利利息（现现金流入入） 发行债债券方（本章）： 期末末摊余成成本期期初摊余余成本利息费

9、费用支支付的利利息（现现金流出出） 3.债券券的偿还还 （11）分期期付息、到期还还本（含含最后一一期的利利息）债债券： 借：财务务费用等等 贷：应应付利息息 应应付债券券利息息调整（倒挤，注意尾尾数调整整） 借：应付付债券面值值 应付利息息 贷：银行存存款 （22）到期期一次还还本付息息： 借：财务务费用等等 贷：应应付债券券应计计利息 利息息调整（倒挤，注意尾尾数调整整） 借：应付付债券面值值 应计计利息 贷：银银行存款款 【例题22计算题题】211年年1月11日，甲甲公司经经批准发发行5年年期一次次还本、分期付付息的公公司债券券60 0000 0000元，债券利利息在每每年122月311

10、日支付付，票面面利率为为年利率率6%。假定债债券发行行时的市市场利率率为5%。 答答疑编号号3244511101002：针针对该题题提问 正正确答案案甲公公司该批批债券实实际发行行价格为为： 60 0000 0000（P/S，55%，55）660 0000 00006%（P/A，55%，55）660 0000 00000.778355600 0000 00006%4.332955622 5996 2200（元） 甲公公司根据据上述资资料，采采用实际际利率法法和摊余余成本计计算确定定的利息息费用，见表11。日 期现金流出出(a)实际利息息费用(b)(d)5%已偿还的的本金(c)(a)(bb)摊余

11、成本本余额(d)期初(d)(b)(aa) 2111年11月1日日 62,5596,2000.000 2111年112月331日 3,6000,0000.00 3,1229,8810.00 470,1900.000 62,1126,0100.000 2112年112月331日 3,6000,0000.00 3,1006,3300.50 493,6999.500 61,6632,3100.500 2113年112月331日 3,6000,0000.00 3,0881,6615.53 518,3844.477 61,1113,9266.033 2114年112月331日 3,6000,0000.00

12、 3,0555,6696.30 544,3033.700 60,5569,6222.333 2115年112月331日 3,6000,0000.00 3,0330,3377.67*569,6222.333 60,0000,0000.000 小计18,0000,0000.000 15,4403,8000.000 2,5996,2200.00 60,0000,0000.000 2115年112月331日 60,0000,0000.000 60,0000,0000.000 - 合计78,0000,0000.000 15,4403,8000.000 62,5596,2000.000 *尾数调调整：66

13、0 0000 00003 6000 0000660 5569 6222.3333 0300 3777.667（元元）根据表11的资料料，甲公公司的账账务处理理如下： （1）2211年年1月11日，发发行债券券时： 借：银行行存款 62 5966 2000 贷：应应付债券券面值值 60 0000 0000 利息息调整 2 5966 2000 （2）2211年年12月月31日日，计算算利息费费用时： 借：财务务费用（或在建建工程）3 1129 8100 应应付债券券利息息调整 4770 1190 贷：应付利利息 33 6000 0000 （3）2211年年12月月31日日支付利利息时： 借：应付付

14、利息 3 6600 0000 贷：银行存存款 33 6000 0000 212、213、214年年确认利利息费用用的会计计分录与与211年年相同，金额与与利息费费用一览览表的对对应金额额一致。 （4）2215年年12月月31日日，归还还债券本本金及最最后一期期利息费费用时： 借：财财务费用用或在建建工程 33 0330 3377.67 应付债券券面值值 660 0000 0000 利息息调整 5569 6222.333贷：银行行存款 663 6600 0000 三、持有有至到期期投资 1.初始始计量，以公允允价值计计量。企企业购入入的持有有至到期期投资，其购买买时价格格为多少少，就应应该记多多

15、少，体体现的就就是公允允价值。注意的问问题： （11）相关关交易费费用（是是指与金金融资产产的取得得直接相相关的新新增交易易费用。如，手手续费、佣金、税金等等）计入入初始入入账金额额。 （22）买价价中包括括的已宣宣告未发发放的现现金股利利或已到到期未领领取的利利息，应应单独确确认为“应收股股利”或“应收利利息”。 这部部分股利利/利息息属于购购买方垫垫付的金金额，单单独作为为“应收股股利”或“应收利利息”核算。 2、后续续计量，应用实实际利率率法，按按摊余成成本计量量 实际利率率法 （11）实际际利率。实际利利率，是是指将金金融资产产或金融融负债在在预期存存续期间间或适用用的更短短期间内内的

16、未来来现金流流量，折折现为该该金融资资产或金金融负债债当前账账面价值值所使用用的利率率。 实际际利率和和票面利利率相对对。 金融资资产合同同各方之之间支付付或收取取的、属属于实际际利率组组成部分分的各项项收费、交易费费用及溢溢价或折折价等，应当在在确定实实际利率率时予以以考虑。 企业在在确定实实际利率率时，应应当在考考虑金融融资产或或金融负负债所有有合同条条款（包包括提前前还款权权、看涨涨期权、类似期期权等）的基础础上预计计未来现现金流量量，但不不应考虑虑未来信信用损失失。 金融资资产的未未来现金金流量或或存续期期间无法法可靠预预计时，应当采采用该金金融资产产在整个个合同期期内的合合同现金金流

17、量。 （22）持有有至到期期投资初初始确认认时，应应当计算算确定其其实际利利率，并并在该持持有至到到期投资资预期存存续期间间或适用用的更短短期间内内保持不不变。（如，企企业提前前收回一一部分本本金，此此时不能能调整实实际利率率，只能能改变投投资的摊摊余成本本。） 摊余成本本 摊余余成本，是指该该金融资资产的初初始确认认金额经经下列调调整后的的结果： （1）扣扣除已偿偿还的本本金；（如，提提前偿还还的本金金，则计计算时要要将这部部分本金金扣除掉掉。） （2）加加上或减减去采用用实际利利率法将将该初始始确认金金额与到到期日金金额之间间的差额额进行摊摊销形成成的累计计摊销额额；（简简单的讲讲，就是是

18、利息调调整的摊摊销） （3）扣扣除已发发生的减减值损失失。（注注意多选选题的考考察） 期末末摊余成成本期期初摊余余成本投资收收益现现金流入入已偿偿还本金金减值值损失 投资收益益/实际际利息期初摊摊余成本本实际利利率 现金流入入/应收收利息债券面面值票面利利率 持有至至到期投投资有三三个明细细账：注：分期期付息、一次还还本债券券，到期期的利息息直接通通过“应收利利息”科目核核算； 持有至到到期投资资的会计计处理（取得、期末、出售或或到期日日）持有至至到期投投资有三三个明细细科目：“成本”、“利息调调整”、“应计利利息”。“成本”明细科科目仅反反映债券券的面值值，“应计利利息”明细科科目在核核算到

19、期期一次还还本付息息债券时时才用。 （一）企企业取得得的持有有至到期期投资 借：持持有至到到期投资资成本本（面值值） 应收利利息（已已到付息息期但尚尚未领取取的利息息） 持有至至到期投投资利息调调整（倒倒挤差额额，也可可能在贷贷方） 贷：银行存存款等 注意意：交易易费用计计入“利息调调整”。 （二）资资产负债债表日计计算利息息 具体会会计分录录： 借：应收利利息（分分期付息息债券，票面利利率面值） 或持有有至到期期投资应计计利息（到期时时一次还还本付息息债券，票面利利率面值）贷：投资资收益（实际利利息收入入，期初初摊余成成本实际利利率） 持有至到到期投资资利息息调整（差额，可能在在借方） 注意

20、： 1.利息息调整摊摊销金额额一般是是通过投投资收益益与应收收利息（或应计计利息）倒挤得得到的。 2.如果果是到期期一次还还本付息息债券，按票面面利率与与面值计计算的利利息计入入应计利利息，在在计算期期末摊余余成本时时，不需需要减去去计入应应计利息息的金额额。因为为应计利利息属于于持有至至到期投投资的明明细科目目，在持持有期间间不产生生现金流流量。 期末摊余余成本的的一般计计算公式式如下： （三）出出售持有有至到期期投资 借：银行行存款等等 持有至至到期投投资减值值准备 贷：持持有至到到期投资资（成本本、利息息调整明明细科目目余额） 投资资收益（差额，也可能能在借方方） （四）金金融资产产相关

21、利利得或损损失的处处理 1.第一一类金融融资产：公允价价值计量量，且其其变动形形成的利利得或损损失计入入当期损损益（通通过“公允价价值变动动损益”科目核核算），处置时时，须将将“公允价价值变动动损益”科目余余额转到到“投资收收益”科目； 2.第二类类金融资资产：按按摊余成成本计量量，在发发生减值值、摊销销或终止止确认时时产生的的利得或或损失计计入当期期损益； 3.第三类类金融资资产：按按摊余成成本计量量，在发发生减值值、摊销销或终止止确认时时产生的的利得或或损失计计入当期期损益； 4.第四类类金融资资产：公公允价值值计量，且其变变动形成成的利得得或损失失计入资资本公积积，但在在终止确确认时转转

22、出并计计入当期期损益。 【拓拓展】一一般认为为，计入入所有者者权益的的利得和和损失，是指计计入资本本公积其他他资本公公积；计计入利润润的利得得和损失失，是指指计入营营业外收收支。 例题：2209年11月1日日，甲公公司支付付价款11 0000 0000元元（含交交易费用用）从上上海证券券交易所所购入AA公司同同日发行行的5年年期公司司债券112 5500份份，债券券票面价价值总额额为1 2500 0000元，票面年年利率为为4.772%，于年末末支付本本年度债债券利息息（即每每年利息息为599 0000元），本金金在债券券到期时时一次性性偿还。合同约约定：AA公司在在遇到特特定情况况时可以以将

23、债券券赎回，且不需需要为提提前赎回回支付额额外款项项。甲公公司在购购买该债债券时，预计AA公司不不会提前前赎回。甲公司司有意图图也有能能力将该该债券持持有至到到期，划划分为持持有至到到期投资资。 因为题目目条件没没有告知知实际利利率，因因此需要要先计算算实际利利率。投投资时的的实际利利率是使使未来现现金流量量的现值值等于初初始投资资成本的的利率。 说明：初初始投资资成本为为1000万元，未来现现金流量量为：持持有期间间每年年年末的利利息5.9万元元、到期期日的本本金1225万元元。 假定定不考虑虑所得税税、减值值损失等等因素。 计算该债债券的实实际利率率r： 599 0000（1r）1559

24、0000（1r）2559 0000（1r）3559 0000（1r）4（59 00001 2500 0000）（1r）511 0000 0000 采采用插值值法，计计算得出出r110%。日 期现金流出出(a)投资收益益(b)期初初（d）10%已收回本本金 (c)(a)(bb)摊余成本本余额(d)期初(d)(b)(aa) 209年11月1日日 1,0000,0000.00 209年112月331日 59,0000.00 100,0000.000 -41,0000.000 1,0441,0000.00 2110年112月331日 59,0000.00 104,1000.000 -45,1000.0

25、00 1,0886,1100.00 2111年112月331日 59,0000.00 108,6100.000 -49,6100.000 1,1335,7710.00 2112年112月331日 59,0000.00 113,5711.000 -54,5711.000 1,1990,2281.00 2113年112月331日 59,0000.00 118,7199.000*-59,7199.000 1,2550,0000.00 小计295,0000.000 545,0000.000 -2500,0000.000 1,2550,0000.00 2133年122月311日1,2550,0000.0

26、0 1,2550,0000.00 合计1,5445,0000.00 545,0000.000 1,0000,0000.00 *尾数调调整1 2500 0000559 00001 1190 28111118 7719（元）答疑编编号3224500903306：针对该该题提问问 正确答答案根根据表11中的数数据，甲甲公司的的有关账账务处理理如下： （1）2209年11月1日日，购入入A公司司债券 借：持有至至到期投投资A公司司债券成本本 1 2500 0000 贷：银银行存款款 11 0000 0000 持持有至到到期投资资A公公司债券券利息息调整 2250 0000 （2）2209年112月33

27、1日，确认AA公司债债券实际际利息收收入、收收到债券券利息 借：应收收利息A公公司 599 0000 持有有至到期期投资A公公司债券券利息息调整 41 0000 贷：投投资收益益A公公司债券券 1000 0000借：银行行存款 59 0000 贷：应应收利息息A公公司 59 0000 （3）2210年年12月月31日日，确认认A公司司债券实实际利息息收入、收到债债券利息息 借：应收收利息A公公司 599 0000 持有至至到期投投资A公司司债券利息息调整 45 1000 贷：投投资收益益A公公司债券券 1044 1000借：银行行存款 59 0000 贷：应应收利息息A公公司 59 0000

28、（4）2211年年12月月31日日，确认认A公司司债券实实际利息息收入、收到债债券利息息 借：应收收利息A公公司 599 0000 持有有至到期期投资A公公司债券券利息息调整 49 6100 贷：投投资收益益A公公司债券券 1088 6110 借：银行行存款 59 0000 贷：应应收利息息A公公司 59 0000 （5）2212年年12月月31日日，确认认A公司司债券实实际利息息收入、收到债债券利息息 借：应收收利息A公公司 599 0000 持有有至到期期投资A公公司债券券利息息调整 54 5711 贷：投投资收益益A公公司债券券 1133 5771 借：银行行存款 59 0000 贷：应

29、应收利息息A公公司 59 0000 （6）2213年年12月月31日日，确认认A公司司债权实实际利息息收入、收到债债券利息息和本金金 借：应收利利息A公司司 59 0000 持有有至到期期投资A公公司债权权利息息调整 59 7199 贷：投投资收益益A公公司 1118 7199 借：银行行存款 59 0000 贷：应应收利息息A公公司 59 0000 借：银行行存款 11 2550 0000 贷：持持有至到到期投资资A公公司债券券成本本 1 2250 0000 假定甲公公司购买买的A公公司债券券不是分分次付息息，而是是到期一一次还本本付息，且利息息不是以以复利计计算。此此时，甲甲公司所所购买A

30、A公司债债券的实实际利率率r计算算如下： （559 000059 0000599 0000559 000059 00001 2500 0000）（1r）5 1 0000 0000， 由由此计算算得出rr9.005%。 据此此，调整整表1表表中相关关数据后后如表22所示：表2 单位位：元日 期现金流出出(a)投资收益益(b)期初初（d）9.005%已收回本本金 (c)(a)(bb)摊余成本本余额(d)期初(d)(b)(aa)2099年1月月1日 1,0000,0000.002099年122月311日90,5500.00-90,5000.0001,0990,5500.002100年122月311日

31、98,6690.25-98,6900.2551,1889,1190.252111年122月311日107,6211.722-1077,6221.7721,2996,8811.972122年122月311日117,3611.488-1177,3661.4481,4114,1173.452133年122月311日295,0000.000130,8266.555*164,1733.4551,2550,0000.00小计295,0000.000545,0000.000-2500,0000.0001,2550,0000.002133年122月311日1,2550,0000.001,2550,0000.0

32、0-合计1,5445,0000.00545,0000.0001,0000,0000.00*尾数调调整11 2550 00002955 000011 4114 1173.451300 8226.555（元元）答疑编编号3224500903307：针对该该题提问问 正确答答案根根据表22中的数数据，甲甲公司的的有关账账务处理理如下： （1）2209年11月1日日，购入入A公司司债券 借：持有至至到期投投资A公司司债券成本本 1 2500 0000 贷：银行存存款 1 0000 0000 持持有至到到期投资资A公公司债券券利息息调整 2250 0000 （2）2209年112月331日，确认AA公司

33、债债券实际际利息收收入 借：持有有至到期期投资A公公司债券券应计计利息 559 0000 利息息调整 331 5500 贷：投投资收益益A公公司债券券 900 5000 （3）2210年年12月月31日日，确认认A公司司债券实实际利息息收入 借：持有至至到期投投资A公司司债券应计计利息 59 0000 利息息调整 399 6990.225 贷贷：投资资收益A公公司债券券 998 6690.25 （4）2211年年12月月31日日，确认认A公司司债券实实际利息息收入 借：持有至至到期投投资A公司司债券应计计利息 59 0000利息息调整 448 6621.72 贷：投资收收益A公司司债券 100

34、7 6621.72 （5）2212年年12月月31日日，确认认A公司司债券实实际利息息收入 借：持有至至到期投投资A公司司债券应计计利息 59 0000利息息调整 558 3361.48 贷：投资收收益A公司司债券 1117 3361.48 （6）2213年年12月月31日日，确认认A公司司债券实实际利息息收入、收回债债券本金金和票面面利息 借：持有至至到期投投资A公司司债券应计计利息 59 0000利息息调整 771 8826.55 贷：投资收收益A公司司债券 1330 8826.55 借：银银行存款款 1 5455 0000 贷：持有至至到期投投资A公司司债券成本本 1 2500 0000

35、 应计计利息 2955 0000 四、长期期应付款款 包括应付付融资租租入固定定资产的的租赁费费、具有有融资性性质的延延期付款款购买资资产发生生的应付付款项等等。 （一一）应付付融资租租入固定定资产的的租赁费费 1.租赁赁及其分分类 租赁，是指在在约定的的期间内内，出租租人将资资产使用用权让与与承租人人，以获获取租金金的协议议。 承租人人和出租租人应当当在租赁赁开始日日将租赁赁分为融融资租赁赁和经营营租赁。 融资租租赁：与与租赁资资产所有有权相关关的风险险和报酬酬转移给给承租人人的租赁赁； 经营租租赁：融融资租赁赁之外的的租赁。 满足下下列标准准之一的的，应认认定为融融资租赁赁。 （11）在租

36、租赁期届届满时，资产的的所有权权转移给给承租人人。 （22）承租租人有购购买租赁赁资产的的选择权权，所订订立的购购价预计计远低于于行使选选择权时时租赁资资产的公公允价值值，因而而在租赁赁开始日日就可合合理地确确定承租租人将会会行使这这种选择择权。25% （33）租赁赁期占租租赁资产产使用寿寿命的大大部分。75% （44）就承承租人而而言，租租赁开始始日最低低租赁付付款额的的现值几几乎相当当于租赁赁开始日日租赁资资产公允允价值；（就出出租人而而言，租租赁开始始日最低低租赁收收款额的的现值几几乎相当当于租赁赁开始日日租赁资资产公允允价值。）90% 注意意：最低低租赁付付款额，是指在在租赁期期内，承

37、承租人应应支付或或可能被被要求支支付的款款项（不不包括或或有租金金和履约约成本），加上上由承租租人或与与其有关关的第三三方担保保的资产产余值。最低租赁赁付款额额的内容容：（5）租租赁资产产性质特特殊，如如果不作作较大修修整，只只有承租租人才能能使用。 2.承租租人对融融资租赁赁的会计计处理 （1）租租赁期开开始日的的会计处处理 在租赁赁期开始始日，承承租人应应当将租租赁开始始日租赁赁资产公公允价值值与最低低租赁付付款额现现值两者者中较低低者作为为租入资资产的入入账价值值，将最最低租赁赁付款额额作为长长期应付付款的入入账价值值，其差差额作为为未确认认融资费费用。注意：上上图中假假定不存存在初始始

38、直接费费用，如如果存在在初始直直接费用用，则初初始直接接费用也也应当计计入固定定资产入入账价值值，同时时贷记“银行存存款”等。初初始直接接费用不不影响未未确认融融资费用用，也不不参与未未确认融融资费用用的摊销销。折现率率选择：承租人人在计算算最低租租赁付款款额的现现值时： 如果知知悉出租租人的租租赁内含含利率，应当采采用出租租人的租租赁内含含利率作作为折现现率。 租赁内含含利率，是指在在租赁开开始日，使最低低租赁收收款额的的现值与与未担保保余值的的现值之之和等于于租赁资资产公允允价值与与出租人人的初始始直接费费用之和和的折现现率。 否则，应当采采用租赁赁协议规规定的利利率作为为折现率率。 如果

39、出出租人的的租赁内内含利率率和租赁赁协议规规定的利利率均无无法知悉悉，应当当采用同同期银行行贷款利利率作为为折现率率。 会计分录录为： 借：固定定资产（租赁资资产公允允价值与与最低租租赁付款款额现值值两者中中较低者者初始始直接费费用） 未确确认融资资费用 贷：长长期应付付款 （最低租租赁付款款额） 银银行存款款 （初初始直接接费用） （2）未未确认融融资费用用的分摊摊 承租租人应当当采用实实际利率率法分摊摊未确认认的融资资费用。 分摊额额期初初摊余成成本分摊率率 其中中：期初初摊余成成本就是是“应付本本金的期期初余额额”期初摊摊余成本本长期期应付款款的期初初余额未确认认融资费费用的期期初余额额

40、 分摊率率的确定定： 出租人人的租赁赁内含利利率 合同规规定利率率 银行同同期贷款款利率 以租赁赁资产公公允价值值为入账账价值，应当重重新计算算分摊率率。 列报：“未确认认融资费费用”属于长长期应付付款的抵抵减项目目，资产产负债表表中“长期应应付款”项目应应根据“长期应应付款”科目的的期末余余额，减减去相应应的“未确认认融资费费用”科目期期末余额额后的金金额填列列。 （3）租租赁资产产折旧的的计提：比照自自有固定定资产折折旧处理理，参见见第3章章固定资资产。 一般情情况下，应计折折旧总额额固定定资产的的入账价价值承承租人或或与其有有关的第第三方担担保余值值 通常以以租赁期期与租赁赁资产寿寿命两

41、者者中较短短者作为为折旧期期间。如如果能够够合理确确定租赁赁期届满满时承租租人将会会取得租租赁资产产所有权权的，应应以租赁赁开始日日租赁资资产的寿寿命作为为折旧期期间。（4）履履约成本本的会计计处理 履约成成本是指指租赁期期内为租租赁资产产支付的的各种使使用费用用，如技技术咨询询和服务务费、人人员培训训费、维维修费、保险费费等。 承租人人发生的的履约成成本通常常应计入入当期损损益。 （5）或或有租金金的会计计处理 或有租租金是指指金额不不固定，以时间间长短以以外的其其他因素素（如销销售量、使用量量、物价价指数等等）为依依据计算算的租金金。 由于或或有租金金的金额额不固定定，无法法采用系系统合理

42、理的方法法对其进进行分摊摊，因此此在或有有租金实实际发生生时，计计入当期期损益。 （6）租租赁期届届满时的的会计处处理 租赁赁期届满满时，承承租人通通常对租租赁资产产的处理理有三种种情况：返还、优惠续续租和留留购。 返还租租赁资产产 租赁赁期届满满，承租租人向出出租人返返还租赁赁资产时时，分录录通常为为： 借：长期应应付款应付付融资租租赁款（承租人人或与其其有关的的第三方方担保余余值） 累计计折旧 贷：固固定资产产融资资租入固固定资产产 优惠续续租租赁赁资产 如果果承租人人行使优优惠续租租选择权权，则应应视同该该项租赁赁一直存存在而作作出相应应的账务务处理。 如果租租赁期届届满时没没有续租租，

43、根据据租赁协协议规定定须向出出租人支支付违约约金时，借记“营业外外支出”科目，贷记“银行存存款”等科目目。 留购租租赁资产产 在承承租人享享有优惠惠购买选选择权的的情况下下，支付付购买价价款时，借记“长期应应付款应付付融资租租赁款”科目，贷记“银行存存款”等科目目；同时时，将固固定资产产从“融资租租入固定定资产”明细科科目转入入有关明明细科目目。 借：长期应应付款应付付融资租租赁款 贷：银行存存款 借：固定资资产自有固固定资产产 贷：固固定资产产融资资租入固固定资产产 【例例题7计算题题】211年年12月月28日日，A公公司与BB公司签签订了一一份租赁赁合同，合同主主要条款款如下： （1）租租

44、赁标的的物：数数控机床床。（2）租租赁期开开始日：租赁物物运抵AA公司生生产车间间之日（即212年年1月11日）。 （3）租租赁期：自租赁赁期开始始日算起起36个个月（即即212年年1月11日2214年年12月月31日日）。 （4）租租金支付付方式：自租赁赁期开始始日起每每年年末末支付租租金9000 0000元元。 （5）该该机床在在212年年1月11日的公公允价值值为2 5000 0000元。 （6）租租赁合同同规定的的利率为为8%（年利率率）（BB公司租租赁内含含利率未未知）。 （7）该该机床为为全新设设备，估估计使用用年限为为5年。不需要要安装调调试，采采用年限限平均法法计提折折旧。 （

45、8）2213年年和214年年两年，A公司司每年按按该机床床所生产产产品的的年销售售收入的的1%向向B公司司支付经经营分享享收入。 A公公司在租租赁谈判判和签订订租赁合合同过程程中发生生可归属属于租赁赁项目的的手续费费、差旅旅费9 8000元， 213年年和214年年，A公公司使用用该数控控机床生生产产品品的销售售收入分分别为88 0000 0000元元，100 0000 0000元元。213年年12月月31日日，A公公司以银银行存款款支付该该机床的的维护费费用2 8000元。2214年年12月月31日日，A公公司将该该机床退退还B公公司。 要要求： 作出出A公司司该业务务的相关关会计处处理。

46、答疑编编号3224511103302：针对该该题提问问 正确确答案 （11）租赁赁期开始始日的会会计处理理 第一步步，判断断租赁类类型 租赁赁期3年年，租赁赁资产使使用寿命命5年，3/55600%775%，不符合合第3条条判断标标准。 但是是，最低低租赁付付款额的的现值为为2 3319 3900元（计计算过程程见后），大于于租赁资资产公允允价值的的90%，即22 2550 0000元元（2 5000 0000元90%），符符合第44条判断断标准。 所以以这项租租赁应当当认定为为融资租租赁。 第二二步，计计算租赁赁开始日日最低租租赁付款款额的现现值，确确定租赁赁资产入入账价值值 最低低租赁付付款

47、额9000 00003002 7000 0000（元元） 最低低租赁付付款额现现值9900 0000（P/A,88%,33）22 3119 33902 5500 0000 根据据公允价价值与最最低租赁赁付款额额现值孰孰低原则则，租赁赁资产的的入账价价值应为为最低租租赁付款款额现值值2 3319 3900元初初始直接接费用99 8000,即即2 3329 1900元 第三三步，计计算未确确认融资资费用 未确确认融资资费用最低租租赁付款款额最最低租赁赁付款额额现值 2 7700 00002 3199 39903380 6100（元） 第四步，会计分分录 212年年1月11日 借：固固定资产产融资资

48、租入固固定资产产数控控机床 2 3329 1900 未确确认融资资费用 3380 6100（倒挤挤）贷：长期期应付款款B公公司应付融融资租赁赁款 2 7000 0000 银行行存款 99 8000 （22）未确确认融资资费用的的分摊 第一步，确定融融资费用用分摊率率 由于租赁赁资产入入账价值值为其现现值，因因此原折折现率就就是分摊摊率，即即8%。 第二步，未确认认融资费费用分摊摊计算表表日 期租 金确认的融融资费用用 应付本金金减少额额 应付本金金余额期初初8% 期末=期初 (1)2112年11月1日日 2,3119,3390.00 (2)2112年112月331日 900,0000.0001

49、85,5511.200714,4488.8001,6004,9941.20 (3)2113年112月331日 900,0000.000128,3955.300771,6044.700833,3366.500 (4)2114年112月331日 900,0000.00066,6663.50833,3366.500-0.000合计2,7000,0000.00380,6100.0002,3119,3390.00注意：因因为存在在初始直直接费用用，所以以固定资资产入账账价值与与初始摊摊余成本本（应付付本金初初始金额额）不一一致。因因为这里里是在计计算融资资费用（即利息息费用）的摊销销，因此此应该看看承租

50、人人“借”了多少少本金，而不是是看入账账价值是是多少。初始直直接费用用早已支支付（且且未必是是支付给给出租人人），所所以不应应参与融融资费用用的摊销销。 第三步，进行具具体账务务处理 2112年112月331日，支付第第一期租租金时 借：长期应应付款B公公司应付融融资租赁赁款 9900 0000 贷：银行存存款 9900 0000 2122年分摊摊未确认认融资费费用（2 7700 00003880 6610）8%1855 5551.22（元） 212年年1月至至12月月，每月月分摊未未确认融融资费用用时： 借：财务务费用 15 4622.6（1855 5551.22/122） 贷：未确认认融资

51、费费用 15 4622.6 注：计算融融资费用用的月摊摊销额，用相应应的年摊摊销额除除以122即可。 2113年112月331日，支付第第二期租租金 借：长期应应付款B公公司应付融融资租赁赁款 9000 0000 贷：银行存存款 9900 0000 2133年分摊摊未确认认融资费费用（2 7000 00009900 0000）（3800 61101185 5511.2）8%1288 3995.33（元） 213年年1月至至12月月，每月月分摊未未确认融融资费用用时： 借：财务费费用 110 6699.61（1288 3995.33/122） 贷：未未确认融融资费用用 10 6999.611 2

52、114年112月331日，支付第第三期租租金 借：长期应应付款B公公司应付融融资租赁赁款 9000 0000 贷：银行存存款 9900 0000 2144年分摊摊未确认认融资费费用3380 61001885 5551.21128 3955.366 6633.5（元） 214年年1月至至12月月，每月月分摊未未确认融融资费用用时： 借：财务费费用 5 5555.29（66 6633.5/12） 贷：未确认认融资费费用 5 5555.299 （3）履履约成本本的会计计处理 213年年A公司司支付机机床的维维护费用用2 8800元元 借：管理费费用 22 8000 贷：银行存存款 22 8000 （

53、4）或或有租金金的会计计处理 A公公司213年年和214年年两年年年销售收收入分别别为8 0000 0000元、10 0000 0000元 借：销售费费用 880 0000（8 0000 00001%） 贷：其他应应付款 800 0000 借：销售售费用 1100 0000（100 0000 00001%） 贷：其他应应付款 1000 0000 （5）租租赁期届届满的会会计处理理 借：累计折折旧 2 3329 1900 贷：固固定资产产融资资租入固固定资产产数控控机床 2 3329 1900 注意：如如果存在在承租人人或与之之有关的的第三方方担保余余值，则则分录为为： 借：长期期应付款款应付付

54、融资租租赁款（承租人人或与其其有关的的第三方方担保余余值） 累计折折旧 贷：固固定资产产融资资租入固固定资产产 （二二）具有有融资性性质的延延期付款款购买资资产 企业业购买资资产有可可能延期期支付有有关价款款。如果果延期支支付的购购买价款款超过正正常信用用条件（通常指指超过三三年），实质上上具有融融资性质质的，所所购资产产的成本本应当以以延期支支付购买买价款的的现值为为基础确确定。实实际支付付的价款款与购买买价款的的现值之之间的差差额，作作为“未确认认融资费费用”核算，应当在在信用期期间内采采用实际际利率法法进行摊摊销，计计入相关关资产成成本或当当期损益益。五、长期期应收款款 具有融资资性质的

55、的分期收收款销售售商品（站在销销售方的的角度） 合同或协协议价款款的收取取采用递递延方式式，实质质上具有有融资性性质的，应当按按照应收收的合同同或协议议价款的的公允价价值（通通常为合合同或协协议价款款的现值值）确定定销售商商品收入入金额。 销售方处处理： 借：长期应应收款（按应收收合同或或协议价价款） 贷：主主营业务务收入按应收收合同或或协议价价款的公公允价值值（折现现值），或现销销价格 未未实现融融资收益益（倒挤挤） 如果果涉及到到增值税税，则再再贷记“应交税税费应交增增值税（销项税税额）”科目，金额按按照发票票售价乘乘以增值值税税率率计算。 对于于未实现现融资收收益应采采用实际际利率法法进

56、行摊摊销，账账务处理理为： 借：未实实现融资资收益 贷：财务费费用 实际利率率，是指指具有类类似信用用等级的的企业发发行类似似工具的的现时利利率，或或者将应应收的合合同或协协议价款款折现为为商品现现销价格格时的折折现率等等。 【例例题155多选题题】（220111年考题题）20010年年1月11日，甲甲公司采采用分期期收款方方式向乙乙公司销销售一批批商品，合同约约定的销销售价值值为50000万万元，分分5年于于每年112月331日等等额收取取，该批批商品成成本为338000万元。如果采采用现销销方式，该批商商品的价价格为445000万元，不考虑虑增值税税等因素素，20010年年1月11日，甲甲

57、公司该该项销售售业务对对财务报报表相关关项目的的影响中中，正确确的有（ ）。 A.增加长长期应收收款45500万万元 B.增加营营业成本本38000万元元 C.增增加营业业收入550000万元 DD.减少少存货338000万元答疑编编号3224511402204：针对该该题提问问 正确确答案ABDD 【例题116判断题题】合同同或协议议价款的的收取采采用递延延方式，实质上上具有融融资性质质的，应应当按照照应收的的合同或或协议价价款确定定销售商商品收入入金额。（ ） 答疑编编号3224511402205：针对该该题提问问 正确确答案 答答案解析析应当当按照应应收的合合同或协协议价款款的现值值确定

58、销销售商品品收入金金额。 【例例题177计算题题】2001年11月1日日，甲公公司采用用分期收收款方式式向乙公公司销售售一套大大型设备备，合同同约定的的销售价价格为220 0000 0000元，分分5次于于每年112月331日等等额收取取。该大大型设备备成本为为15 6000 0000元。在现销销方式下下，该大大型设备备的销售售价格为为16 0000 0000元。假定甲甲公司发发出商品品时，其其有关的的增值税税纳税义义务尚未未发生；在合同同约定的的收款日日期，发发生有关关的增值值税纳税税义务。 根据据本例的的资料，甲公司司应当确确认的销销售商品品收入金金额为116 0000 0000元。 要要

59、求： 根据据上面的的资料，编制甲甲公司相相关的账账务处理理。 答答疑编号号3244514402006：针针对该题题提问正确答答案 根根据下列列公式： 未来来五年收收款额的的现值现销方方式下应应收款项项金额可以得出出： 4 0000 0000（P/A，rr，5）166 0000 0000（元） 可在多次次测试的的基础上上，用插插值法计计算折现现率。 当rr7%时，44 0000 00004.110022166 4000 880016 0000 0000 当rr8%时，44 0000 00003.999277155 9770 880016 0000 0000 因此此，7% rr8%。用插插值法计计

60、算如下下： 现值 利率 16 4400 8000 7% 16 0000 0000 r 15 9970 8000 8% （116 4400 8000166 0000 0000）/（116 4400 8000155 9770 8800）（77%rr）/（7%8%） r77.933% 每期期计入财财务费用用的金额额如表11所示。 表1 单单位：元元日 期 收现总总额 AA 财务费费用 BB期初初D7.993% 已收本本金 CCAB 未收本本金 DD期初初DCC 201年11月1日日 16,0000,0000.000 201年221月331日 4,0000,0000.001,2668,8800.002