2021年高级会计师考试《高级会计实务》真题及答案

1、2021年高级会计师考试高级会计实务真题及答案2021 全国高级会计师试题及答案案例分析题一(本题 15 分)人事部认为企业文件无法量化，已经制定企业员工守则， 证明企业文化控制和运行有效赞助商 2000 万，扶贫 500 万，销售部认为赞助北京奥运是公 益活动，有利无弊，不需要评估，财务部认为扶贫是履行社会责任， 无需评估。所有的风险均为总经理向董事会报告，风险管理部隶属总经理 建立健全的组织结构，不存有控制缺陷审计部认为内部控制自我评价应纳入审计部，临时抽调人员不 具备专业性。审计工作小组负责人认为抽调的人员增加培训，能够胜 任，且审计部当前人手不足，不足于胜任。将资产实行投保，认为不需要

2、再建相关的内部制度。 案例分析题一(本题 10 分)1、决议(1)存有不当之处。不当之处：“委托 A 会计师事务所对公司的内部控制评价报告实 行修改完善”是不当的。理由：为企业提供内部控制审计服务的会计师事务所，不得同时 为同一企业提供内部控制评价服务。2、决议(2)存有不当之处。不当之处：“董事会同意不将与该系统相关的内部控制纳入2021 年度内部控制有效性评价的范围”理由：不符合内部控制评价的全面性原则。或：内部控制评价理应涵盖企业及其所属单位的各种业务和事项， 对实现控制目标的各个方面实行全面、系统、综合评价。3、决议(3)存有不当之处。不当之处：“A会计师事务所在审计过程中发现的非财务

3、报告内部控制一般缺陷、重要缺陷和重大缺陷，不在审计报告中披露”。理由：会计师事务所对内部控制审计过程中注意到的非财务报告 内部控制的重大缺陷，在内部控制审计报告中增加“非财务报告内部 控制重大缺陷描述段”予以披露。4、决议(4)存有不当之处。不当之处：“销售部门12 月31日之后擅自扩大信用额度事项，不影响A事务所对本公司2021年度内部控制有效性出具审计意见”。理由：注册会计师知悉对企业内部控制评价基准日财务报告内部 控制有效性有重大负面影响的期后事项的，应对财务报告内部控制发 表否定意见。5、决议(5)存有不当之处。不当之处：“董事会决定将内部控制评价报告和审计报告的披露日期由原定的 20

4、21 年 4 月 15日推迟至5 月 15 日”是不当的。理由：内部控制评价报告应于基准日后4个月内报出。企业内部控制审计报告理应与内部控制评价报告同时外披露。6、决议(6)存有不当之处。不当之处：“董事会要求经理层在与B事务所签订财务报告审计业务约定书时，增加内控制审计业务事项。”理由：内部控制审计是一项区别与财务报告审计的独立业务，企 业应就该项业务与会计师事务所签订单独的业务约定书。案例分析题二(本题 15 分)董事会对自我评价报告的真实性负责，B会计师事务所对内部 控制审计报告的真实性负责，请B对自我评价报告实行审核修改，按 审计费用的 20%支付费用。同意 B 会计师事务所仅对财务报

5、告的有效性发表意见B 会计师对非财务报告的一般、重要、重大缺陷与董事会和经 理层沟通，无须在审计报告中批露。2021 年 2 月，销售出现问题，占主营业务的收入的 30%,董事 会认为不影响计师事务所对2021年度的内部控制报告出具无保留意见 的报告某某原因，决定将内部控制自我评价报告和内部控制审计报告 由 2021 年 4 月 15 日推迟至 5 月 15 日拟聘 A 会计事务所对财务报表和内部控制制度实行审计，让 A 会计事务所在业务约定书增加内部控制审计，对内部控制审计与财务 报表审计整合实行。案例二(本题 10 分)1、(1)赞同内部控制评价工作组的意见。理由：企业理应采取切实有效的措

6、施，积极培育具有自身特色的 企业文化，引导和规范员工行为，打造以主业为核心的企业品牌，形 成整体团队的向心力，促动企业长远发展。(2 赞同内部控制评价工作组的意见。理由：企业理应即时识别、系统分析经营活动中与实现内部控制 目标相关的风险，合理确定风险应对策略，是实施内部控制的重要环 节。(4)赞同内部控制评价工作组的意见。理由：企业内部各管理层级均理应指定专人负责内部报告工作， 重要信息应即时上报，并能够直接报告高级管理人员。(5)赞同内部控制评价工作组的意见。理由：评价工作组理应具有独立性、专业胜任水平和权威性。评 价工作组理应吸收企业内部相关机构熟悉情况的业务骨干参加，评价 工作组成员对本

7、部门的内部控制评价工作理应实行回避制度以保持独 立性。2、(1)资金投放环节的“大额期权、期货交易必须报总经理批准” 的设计是无效的。理由：企业的重大决策、重大事项、重要人事任免及大额资金支 付业务等，理应按照规定的权限和程序实行集体决策审批或者联签制 度。任何个人不得单独实行决策或者擅自改变集体决策意见。资金筹集环节中“授予其副职在紧急状况下实行直接筹资的一 切权限”的设计是无效的。理由：副职的筹资决策不当，会引发资本结构不合理或无效融资， 可能导致企业筹资成本过高或债务危机。或：不符合制衡性原则。或：企业完成某项工作必须经过互不隶属的两个或两个以上的岗 位和环节。或：不得安排同一人办理筹资

8、业务的全过程。物资采购环节的“当库存水平较低时，授权采购部门直接购买” 的设计是无效的。理由：物资采购环节授权审批不规范，可能导致采购物资质次价 高，出现舞弊或遭受欺诈。或：企业除小额零星物资和服务外，不得安排同一机构办理采购 业务全过程。或：企业应统筹安排采购计划，明确请购、审批、购买、验收、 付款、采购后评估等环节的职责和审批权限，按照规定的审批权限和 程序办理采购业务。资产管理环节中“财产保险业务全权委托外部机构展开，公司 不再制定相关投保业务的控制制度”的设计是无效的。理由：企业对财产保险业务外包监控不严、服务质量低劣，可能 导致企业难以发挥业务外包的优势。或：企业理应强化财产保险业务

9、外包全过程的监控，防范外包风 险，充分发挥业务外包的优势。或：企业理应增强财产保险业务外包实施的管理，严格按照业务 外包制度、工作流程和相关要求，组织展开业务外包，并采取有效的 控制措施，确保承包方严格履行业务外包合同。商品销售环节的“特定商品的销售人员能够直接收取货款” 的设计是无效的。理由：收款过程中由销售人员直接收取款项容易存有舞弊，使企 业经济利益受损。或：企业应防止由销售人员直接收取款项，如必须由销售人员收 取的，应由财会部门增强监控。案例分析题五(本题 10 分)甲单位为一中央级事业单位，执行事业单位会计制度，未实 行内部成本核算。2021年7月，甲单位审计处对该单位2021年上半

10、年 资产管理及会计核算工作实行了检查，并组织召开了由财务处、资产 管理处相关人员参加的工作会议，就检查中注重的如下事项实行沟通。2021年1月，甲单位经领导班子研究决定，将利用率不高的重 点实验室与乙科研单位共享使用。甲单位据此与乙单位签订协议，约 定按照使用时间向乙单位收取使用费，每半年收取一次。6月，甲单位 收到乙单位支付的2021年上半年实验室使用费220万元，作为其他收 入处理。财务处刘某解释，事业单位出租固定资产取得的收入理应留 归本单位，纳入单位预算，统一核算，统一管理。2021年2月，甲单位经领导班子研究决定，对外转让一项股权 投资(该投资系以单位房屋出资取得)。该项股权投资账面

11、成本为520 万元(未达到资产处置规定限额)，转让价款为600万元，财务处将取 得的转让价款600万元作为单位自有资金处理。财务处李某解释，取 得该项股权投资所出资的房屋是用单位非财政资金建造的，所以转让 投资取得的价款理应留归本单位使用。2021年3月，甲单位因为一辆公车发生交通事故报废，收到保 险公司根据保险合同赔付的车损失20万元。财务处将这笔款项作计入 修购基金处理。财务处李某解释，保险公司赔付的车损款能够用于本 单位固定资产的购置和修理，应计入修购基金。2021年4月，经相关部门批准，甲单位将所属出版社(事业单 位)转制为本单位所属全资企业。评估基准日，出版社净资产的账面价 值为23

12、000万元，评估机构对出版社净资产的评估价值为35 000万元 财务处按照出版社净资产账面价值确认甲单位对外投资成本。财务处 王某解释，事业单位核算对外投资理应采用成本法，所以按照出版社 净资产账面价值确认投资成本。2021年6月，甲单位购买一项用于科研活动的专利权并投入使 用，财务处将该专利权确认为无形资产，同时将其账面价值一次性摊销，摊销后该专利权价值未在甲单位资产负债表中反映。财务处刘某 解释，不实行内部成本核算的事业单位，理应在无形资产入账后，将 其账面价值一次性摊销。要求：根据事业单位国有资产管理、事业单位会计制度等国家相关规定 对事项(1)、(2)逐项指出其中的不当之处，并分别说明

13、准确的处理;对 事项(3)至(5)，逐项判断甲单位的处理是否准确，如不准确，分别说 明理由。经领导层同意，将研究所与其他单位共享，每半年收取租金，计 入其他收入答案：不准确，报主管部门审计，报同级财政部审批。收到报废的固定资产，保险赔款20 万元，计入其他业务收入答：不准确，固定资产处置实行“收支两条线”(行政事业单位都 一样)对外投资，帐面价值为 A 元，评估价值为 B 元，认为未实行内 部成本核算，应按A作为对外投资成本答案：不准确，应按评估价值作为长期股权投资成本采购无形资产，认为未实际内部成本核算，应将其成本一次摊 销，减少无形资产的帐面余额并计入当期支出。答案：准确经领导层同意，将研

14、究所与其他单位共享，每半年收取租金， 计入其他收入答案：不准确，报主管部门审计，报同级财政部审批。案例分析题六(本题 10 分)A公司和B公司均为境内非国有控股上市公司。A公司主要从事新 环保技术开发，股本总数为5 000万股。B公司主要从事原油、天然气 堪探，股本总数为7 000万股，2021年7月，A公司、B公司分别经股 东大会批准，实行股权激励制度，其中A公司采用股票期权方式，B公 司采用绩股票方式，与股权激励制度相关的资料如下：A公司、B公司的激励对象均包括公司所有董事、监事、高级 管理人员以及核心技术人员。为增大激励力度，A公司、B公司本闪全部有效的股权激励计 划所涉及的股票数量分别

15、为600万股、650万股。考虑到近期股票市场低迷，A公司、B公司股价均较低，价值 被低估，拟全部以回购股份作为股权激励的股票来源。A公司2021年度财务会计报告被注册会计师出具了保留意见的 审计报告，符合实行股权激励计划的条件。A公司明确了与股权激励相关的会计政策，对于权益结算的股 份支付，在等待期内的每个资产负债表日，以可行权益工具数量的估 计为基础，按照权益工具在资产负债表日的公允价值，将当期取得的 服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入负债。(1)假定不考虑其他因素。要求：逐项判断资料( 1 )至(5)项是否存有不当之处，对存有不当之处的 分别指出不当之处，并逐项说明理由。【参考答案】

16、资料一：其中：A公司、B公司的激励对象，包括监事存有不当之处。理由：根据今年考试大纲45 页“上市公司监事不得成为股权激励 对象”。资料二：A 公司全部有效的股权激励计划所涉及的标的股票比例=600三5000=12%,B 公司全部有效的股权激励计划所涉及的标的股票比例=650三7000=9.29%A 公司本次全部有效的股权激励计划所涉及的股票数量存有不当之 处。理由：对于一般上市公司,全部有效的股权激励计划所涉及的标 的股权总量累计不得超过股本总额的10%, A公司全部有效的股权激励 计划所涉及的标的股票比例为 12%,超过股本总额的 10%。资料三：解法一：A公司、B公司拟全部以回购股份作为股权激励的股票来源，不存 有不当之处。“解法二：A公司、B公司拟全部以回购股份作为股权激励的股票来源，存有 不当之处。理由：上市公司能够回购不超过公司已发行股份总额的5%用于奖 励公司员工