出口货物退(免)税培训资料

1、PAGE PAGE 45出口货物物退（免免）税培培训资料料第一节 出口口货物退退（免）税税的概念念一、出口口货物退退（免）税税的概念念出口货物物退（免免）税指指对报关关出口货货物退还还或免征征在国内内各生产产环节和和流转环环节按税税法规定定缴纳的的增值税税和消费费税。它它是国际际贸易中中通常采采用并为为各国接接受的,目的在在于鼓励励各国出出口货物物公平竞竞争的一一种税收收措施。从下面面几点进进行分析析：1、在国国际贸易易中，由由于各国国税制不不同而使使货物的的含税成成本相差差很大，这这样会导导致出口口货物在在国际市市场上难难以竟争争，而绝绝大部分分国家对对出口贸贸易是鼓鼓励的，因因此，出出口货

2、物物实行零零税率制制度有助助于提高高货物的的竟争力力。2、依据据税法理理论，税税收以税税负是否否转嫁为为标准分分为直接接税和间间接税，习习惯上把把税负直直接由纳纳税者本本人承担担的税收收（如所所得税）称称为直接接税，把把纳税者者缴纳的的税款，通通过价格格等手段段转嫁给给消费者者承担的的税收称称为间接接税（如如增值税税、消费费税）。间接税税有价内内税和价价外税两两种形式式，价内内税指税税金包括括在货物物价格内内，对含含税价格格征收的的一种税税；价外外税是指指税金不不包括在在货物价价格内，对对不含税税价格征征收的一一种税。不论是是价内税税价外税税，均可可以实行行税负转转嫁。所所以间接接税虽是是对生

3、产产和流通通企业征征收，但但税额实实际上是是由消费费者负担担，是对对消费行行为进行行征收。而出口口货物并并未在国国内消费费，间接接税无法法按照国国内的转转嫁规律律转嫁出出去，因因此，在在实行间间接税的的国家和和地区，对对出口货货物免征征或退还还在国内内已缴纳纳的间接接税。现举例说说明：某一文具具生产企企业生产产水笔出出口，它它使用的的塑料是是向塑料料公司购购入，每每吨1000000元。现现购入塑塑料100吨，塑塑料公司司开给文文具企业业的增值值税专用用发票是是这样的的：金额额10000000元，税税额1770000元，价价税合计计11770000元。文文具企业业付出的的资金是是价税合合计111

4、70000元。税额1170000元是是塑料公公司的销销项税额额，它依依法进行行申报纳纳税，但但税金是是由文具具企业购购买塑料料时支付付给塑料料公司，也也就是说说，塑料料是文具具公司消消费的，增增值税也也转嫁给给文具公公司，由由文具公公司负担担。现文具公公司将水水笔出口口，无法法按前面面所说的的办法把把增值税税转嫁出出去，国国家为了了鼓励出出口，就就把文具具公司已已承担的的增值税税给退还还。3、依据据国际法法的国家家领域权权原则，进进口国还还要根据据本国税税法规定定对进口口货物征征税，出出口货物物实行零零税率可可以有效效地避免免国际双双重课税税。因此，我我国现行行出口货货物退（免免）税管管理办法

5、法（国税税发220055511号文）明明确规定定：出口口商自营营或委托托出口的的货物，除除另有规规定者外外，可在在货物报报关出口口并在财财务上做做销售核核算后，凭凭有关凭凭证报送送所在地地国家税税务局批批准退还还或免征征其增值值税、消消费税。这段话包包含下面面五层意意思：（一）对对国家禁禁止出口口的货物物，如天天然牛黄黄、麝香香等；财财税2200332222号第第三条规规定的货货物（如如木制一一次性筷筷子、纸纸、纸浆浆、纸板板等）在在20004年11月1日日起取消消出口退退税；财财税220055577号规定定税则号号为72203、72005、772066、72207、72118、772244项

6、下的的钢铁初初级产品品从20005年年4月11日起停停止执行行出口退退税，都都属“另有规规定”，不予予退（免免）税；（二）出出口货物物退（免免）税的的税种明明确为增增值税和和消费税税；（三）出出口退（免免）税货货物的经经营者是是出口商商，包括括对外贸贸易经营营者、没没有出口口经营资资格委托托出口的的生产企企业、特特定退（免免）税的的企业和和人员。对外贸贸易经营营者是指指依法办办理工商商登记或或者其他他执业手手续，依依照对对外贸易易法和和其他法法律、行行政法规规的规定定从事对对外贸易易经营活活动的法法人、其其他组织织或者个个人。其其中，个个人（包包括外国国人）是是指注册册登记为为个体工工商户、个

7、人独独资企业业或合伙伙企业。代理出口口业务是是指外贸贸企业接接受其他他企业委委托办理理出口，包包括开拓拓国际市市场、代代办出口口成交及及向银行行交单结结汇，或或者同时时也代办办制单、出口发发运等工工作。主主要特点点为：价价格和其其他合同同条款的的决定权权属于生生产企业业，出口口盈亏和和履约责责任最终终由生产产企业承承担，销销售货款款及出口口退税收收入归生生产企业业，与商商品存销销有关的的基本费费用由生生产企业业承担，外外贸企业业收取一一定的代代理手续续费，承承担相应应的服务务责任，负负担一般般管理费费用开支支。代理出口口业务只只有符合合上述条条件时才才成立。出口企企业代理理其他企企业出口口后，

8、须须在自报报关出口口之日起起30天天内凭出出口货物物报关单单（出口口退税专专用）和和代理出出口协议议，向主主管税务务机关申申请开具具代理出出口证明明，并及及时转给给委托出出口企业业。（四）享享受出口口货物退退（免）税税的前提提是将出出口货物物报关出出口并在在财务上上作销售售，并出出具能证证明货物物已出口口、已结结汇、已已销售、已纳税税的凭证证，如应应提供出出口货物物的报关关单、出出口收汇汇核销单单、出口口销售发发票、外外贸企业业还需增增值税专专用发票票、税收收（出口口货物专专用）缴缴款书。（五）实实施出口口货物退退（免）税税的具体体手续是是按月向向税务部部门申报报退（免免）税。二、出口口货物退

9、退（免）增增值税的的方法（一）现现行出口口货物增增值税的的退（免免）税办办法：1、退税税，即对对本环节节增值部部分免税税，进项项税额退退税。适适用于外外贸企业业和实行行外贸企企业财务务制度的的工贸企企业、企企业集团团等；2、对本本环节增增值部分分免税，进进项税额额准予抵抵扣的部部分在内内销货物物的应纳纳税额中中抵扣，不不足抵扣扣的部分分实行退退税，即即“免、抵抵、退”办法。适用于于已出口口12个个月以上上的生产产企业自自营或委委托外贸贸企业代代理出口口自产货货物。甬国税发发200032111号转发发国税发发200031399号中规规定：注注册开业业时间在在一年以以上的新新发生出出口业务务的企业

10、业和新成成立的预预见内外外销销售售总额超超过5000万元元（含）人人民币且且外销占占内外销销总额比比例超过过50（含）的的企业，由由各县（市市）区国国家税务务局、市市局各直直属局（分分局）核核实其生生产能力力、经营营情况，确确实符合合总局规规定要求求的，可可按月计计算、办办理“免、抵抵、退”税。3、对本本环节增增值部分分免税，进进项税额额准予抵抵扣部分分在内销销货物的的应纳税税额中抵抵扣即“免、抵抵”税办法法。适用用于新发发生出口口业务的的生产企企业自发发生首笔笔出口业业务之日日起122个月内内的出口口业务。4、是免免税，对对出口货货物免征征增值税税和消费费税。适适用于来来料加工工等贸易易形式

11、和和出口有有单项特特殊规定定的指定定货物，如如卷烟等等。（二）出出口货物物退（免免）税消消费税的的方法现行出口口货物消消费税，除除规定不不退税的的应税消消费品外外，分别别有免征征生产环环节消费费税、“先征后后退”、退税税三种办办法。1、对有有进出口口经营权权的生产产企业直直接出口口或委托托外贸企企业代理理出口的的应税消消费品，一一律免征征消费税税。2、对没没有进出出口经营营权的其其他生产产企业委委托出口口的应税税消费品品，实行行“先征后后退”办法。3、对外外贸企业业收购后后出口的的应税消消费品实实行退税税。第二节 出口口货物退退（免）税税的基本本原则、作用一、出口口货物退退（免）税税的基本本原

12、则出口货物物退（免免）税是是国家总总体税制制的一个个组成部部分，其其政策框框架的确确立离不不开总体体税制确确立的基基本原则则，包括括税收的的效率原原则、公公平原则则、财政政原则、法制原原则。但但是，出出口退税税由于其其本身的的局限性性、侧重重性，它它又有自自身固有有的遵循循原则：（一）国国际惯例例原则，也也即公平平税负的的原则。（二）属属地管理理原则。（三）征征多少、退多少少原则。（四）宏宏观调控控原则。二、进出出口税收收的作用用（一）出出口货物物退（免免）税是是鼓励本本国货物物参与国国际竟争争的有力力措施。（二）进进出口税税收政策策是国家家调节宏宏观经济济的重要要经济手手段，有有效促进进国民

13、经经济健康康、稳定定发展。（三）进进出口税税收政策策的全面面实施促促进了我我国对外外贸易的的发展。（四）配配合外贸贸体制改改革，促促进进出出口企业业提高经经济效益益。（五）实实行进出出口优惠惠政策，鼓鼓励引进进先进技技术和设设备，促促进了产产业结构构升级。 出口口货物退退（免）税税基本规规定出口企业业退（免免）税的的构成要要素主要要包括：出口货货物退（免免）税的的企业范范围、货货物范围围、退（免免）税税税种、退退税率、计税依依据、期期限和地地点、退退（免）税税预算级级次和违违章处理理等八项项内容，其其中：范范围、退退税率、计税依依据是构构成出口口退（免免）税的的基本要要素。一、出口口货物退退（

14、免）税税的企业业范范围围出口货物物退（免免）税的的企业指指出口商商，具体体有：对外贸易易经营者者；（2）没没有出口口经营资资格委托托出口的的生产企企业；（3）特特准退税税（免）税税的企业业和人员员。从事货物物进出口口或者技技术进出出口的对对外贸易易经营者者应当按按中华华人民共共和国对对外贸易易法和和商务部部对外外贸易经经营者备备案登记记办法的的规定，向向本地区区商务部部门办理理备案登登记（法法律、行行政法规规和商务务部规定定不需要要备案登登记的除除外），未未按规定定办理备备案登记记的，海海关不予予办理进进出口的的报关验验放手续续。二、出口口货物退退（免）税税的货物物范围（一）一一般退（免免）税

15、的的货物范范围可以退（免免）税的的货物一一般应具具备以下下四个条条件：1、必须须是属于于增值税税、消费费税征税税范围的的货物。我国退退税以征征税为前前提，只只能对已已征税的的出口货货物退还还其已征征的增值值税、消消费税税税额，不不征税的的出口货货物则不不能退还还上述“两税”，否则则退税款款就没有有不源；免税也也只能是是对应税税的货物物免税，不不属于应应税的货货物，则则不存在在免税。那种把把出口货货物退（免免）税视视同出口口补贴，要要求对所所有出口口货物都都予以退退（免）税税的观点点是不正正确的。2、必须须报关离离境的货货物。所所谓报关关离境，即即出口，就就是货物物输出海海关，这这是区别别货物是

16、是不应退退（免）税税的主要要标准之之一，凡凡是报关关不离境境的货物物，不论论出口企企业以外外汇结算算还是以以人民币币结算，也也不论企企业在财财务上和和其它管管理上作作何处理理，均不不能视为为出口货货物予以以退（免免）税。3、必须须是在财财务上作作销售处处理的货货物。出出口货物物销售价价格一律律以离岸岸价（FFOB）折折算人民民币入帐帐。出口口货物只只有在财财务上作作销售后后，才能能办理退退税，这这是因为为：目前，我我国对出出口货物物退（免免）税的的规定只只能适用用于贸易易性质的的出口货货物，非非贸易性性质的出出口货物物，如：向国外外捐赠；不作对对外销售售而在国国外展出出的样品品；个人人在国内内

17、购买、国家又又允许自自带离境境的已征征增值税税、消费费税的货货物等是是不予退退（免）税税的。4、必须须是出口口收汇并并已核销销的货物物。将出出口退税税与出口口收汇核核销挂钩钩可以有有效地防防止出口口企业高高报出口口价格骗骗取退税税，有助助于提高高出口收收汇率，有有助于强强化出口口收汇核核销制度度。另外，对对于生产产企业来来说，享享受退（免免）税的的出口货货物必须须是自产产货物。所谓自自产货物物，是指指生产企企业购进进原辅材材料，经经过本企企业加工工生产或或委托加加工生产产的货物物。生产产企业出出口四类类视同自自产产品品也实行行“免、抵抵、退”税。这里所说说的四类类视同自自产产品品指（国国税函2

18、0002111700号）：1、生产产企业出出口外购购的产品品，凡同同时符合合以下条条件的，可可视同自自产货物物办理退退税。与本企企业生产产的产品品名称、性能相相同；使用本本企业注注册商标标或外商商提供给给本企业业使用的的商标；出口给给进口本本企业自自产产品品的外商商。2、生产产企业外外购的与与本企业业所生产产的产品品配套出出口的产产品，若若出口给给进口本本企业自自产产品品的外商商，符合合下列条条件之一一的，可可视同自自产产品品办理退退税。用于维维修本企企业出口口的自产产产品的的工具、零部件件、配件件；不经过过本企业业加工或或组装，出出口后能能直接与与本企业业自产产产品组合合成成套套产品的的；3

19、、凡同同时符合合下列条条件的，主主管出口口退税的的税务机机关可认认定为集集团成员员，集团团公司（或或总厂，下下同）收收购成员员企业（或或分厂，下下同）生生产的产产品，可可视同自自产产品品办理退退（免）税税。经县级级以上政政府主管管部门批批准为集集团公司司成员的的企业，或或由集团团公司控控股的生生产企业业；集团公公司及其其成员企企业均实实行生产产企业财财务会计计制度；集团公公司必须须将有关关成员企企业的证证明材料料报送给给主管出出口退税税的税务务机关。4、生产产企业委委托加工工收回的的产品，同同时符合合下列条条件的，可可视同自自产产品品办理退退税。必须与与本企业业生产的的产品名名称、性性能相同同

20、，或者者是用本本企业生生产的产产品再委委托深加加工收回回的产品品；出口给给进口本本企业自自产产品品的外商商；委托托方执行行的是生生产企业业财务会会计制度度；委托方方与受托托方必须须签订委委托加工工协议，主主要原材材料必须须由委托托方提供供，受托托方不垫垫付资金金，只收收取加工工费，开开具加工工费（含含代垫的的辅助材材料）的的增值税税专用发发票。（二）特特准退（免免）税货货物范围围（特别别规定可可以退免免税货物物）在出口货货物中，有有一些虽虽然不同同时具备备上述四四个条件件的货物物，但由由于这些些货物销销售方式式、消费费环节、结算办办法的特特殊性，以以及国际际间的特特殊情况况，国家家特准退退还或

21、免免征其增增值税和和消费税税。如：1、对外外承包工工程公司司运出境境外用于于对外承承包项目目的货物物，包括括设备、原材料料、施工工机械等等；2、对外外承接修修理修配配业务的的企业用用于对外外修理修修配的货货物；3、外轮轮供应公公司、远远洋运输输供应公公司销售售给外轮轮、远洋洋国轮而而收取外外汇的货货物；4、企业业在国内内采购并并运往境境外作为为在国外外投资的的货物；5、利用用国际金金融组织织或外国国政府贷贷款采取取国际招招标方式式由国内内企业中中标销售售的机电电产品；6、境外外带料加加工装配配业务所所使用的的出境设设备、原原材料和和散件；7、利用用中国政政府的援援外优惠惠贷款和和合资合合作项目

22、目基金方方式下出出口的货货物；8、对外外补偿贸贸易及易易货贸易易、小额额贸易出出口的货货物；9、列名名钢铁企企业销售售给加工工出口企企业用于于生产出出口货物物的钢材材（财税税200051055号 20005年77月1日日起取消消）；10、外外国驻华华使（领领）馆及及其外交交代表（领领事官员员）购买买中国产产物品；11、国国家旅游游局所属属中国免免税品公公司统一一管理的的出境口口岸免税税店销售售给办完完手续的的出境人人员的国国产品；12、出出口企业业从小规规模纳税税人购进进并持普普通发票票的抽纱纱、工艺艺品、香香料油、山货、草柳竹竹藤制品品、鱼具具鱼网、松香、五倍子子、生漆漆、鬃尾尾（国税税函2

23、200552448号 20005年年4月11日起取取消）、山羊板板皮、纸纸制品（财财税2200332222号 20004年年1月11日起取取消）等等十二种种货物特特准予退退税；13、保保税区内内企业从从区外有有进出口口经营权权的企业业购进货货物，保保税区内内企业将将这部分分货物出出口或加加工后再再出口的的货物；14、保保税区外外的出口口企业委委托保税税区内企企业仓储储并代理理报关离离境的货货物；15、通通过海关关监管仓仓出口的的货物；16、进进入海关关保税物物流园区区的货物物；17、运运入出口口加工区区的货物物；18、国国内航空空供应公公司生产产并销售售给国外外航空公公司的航航空食品品；19、

24、国国内生产产企业销销售给国国内海上上石油天天然气开开采企业业的海洋洋工程结结构产品品；20、外外商投资资企业采采购国产产设备等等。享受国产产设备退退税的外外商投资资企业的的企业及及设备必必须同时时符合以以下几个个条件（国国税发199991171号号、财税税200041166号）：（1）外外国投资资者已投投入的资资本金必必须达到到企业总总投资各各方已到到位资本本金的225（含含）以上上。（2）220022年4月月1日前前批准的的外商投投资项目目，属于于按老的的外商商投资产产业指导导目录确确定为鼓鼓励类或或限制乙乙类的；20002年44月1日日后批准准的外商商投资项项目，属属于按新新的外外商投资资

25、产业指指导目录录中鼓鼓励类的的，采购购的国产产设备。（3）列列入国务务院外外商投资资项目不不予免税税的进口口商品目目录的的设备，不不予退税税。（4）必必须是以以货币购购进的未未使用过过的国产产设备（指指中华人人民共和和国境内内企业生生产的设设备），不不包括投投资方的的实物投投资和无无形资产产投资。（5）必必须是在在税务机机关核定定的退税税投资总总额内，包包括外商商投资企企业的注注册资金金和追加加投资金金额。（6）核核定的退退税投资资总额投资各各方的货货币投资资总额已购免免税进口口设备总总值。国税发200031139号号规定，从从20003年11月1日日起，非增值值税纳税税人、小小规模纳纳税人外

26、外商投资资企业以以及在保保税区设设立的外外商投资资企业，其其采购的的国产设设备凡符符合上述述条件的的，也可可按照规规定办理理退税。外商投投资企业业以包工工包料方方式委托托其他企企业承建建的工程程项目，由由承建企企业采购购的国产产设备，凡凡符合上上述条件件的，外外商投资资企业可可与承建建企业签签订委托托购买国国产设备备协议，承承建企业业凭此协协议及外外商投资资企业采采购国产产设备登登记手册册采购购国产设设备，并并取得增增值税专专用发票票和专用用缴款书书，交由由外商投投资企业业办理退退税。外商投资资企业购购进国产产设备后后，按增增值税专专用发票票上注明明的税额额办理退退税。采采购的国国产设备备，增

27、值值税发票票在20004年年6月11日后开开具的，免免于提供供增值税税专用税税票；从从非生产产企业购购进的，若若退税单单证齐全全，可按按规定申申请退税税。（三）特特准不予予退税的的免税出出口货物物（只免免不退）对一些企企业，虽虽具有进进出口经经营权，但但出口的的货物如如属税法法规定免免征增值值税、消消费税的的，不予予办理出出口退税税。如：1、来料料加工复复出口的的货物；2、避孕孕药品和和用具、古旧图图书；3、有出出口卷烟烟经营权权的企业业出口国国家出口口卷烟计计划内的的卷烟；4、军品品以及军军队系统统企业出出口军工工厂生产产或军需需部门调调拨的货货物；5、部分分免税农农药；6、从220044年

28、1月月1日起起，计算算机软件件（海关关出口商商品码998033）出口口实行免免税。7、20005年年5月11日起，出出口含金金（包括括黄金和和铂金）成成份的产产品实行行免征增增值税；出口享受受免征增增值税的的货物，其其耗用的的原材料料、零部部件等支支付的进进项税额额，包括括准予抵抵扣的运运输费用用所含的的进项税税额，不不能从内内销货物物的销项项税额中中抵扣，应应计入产产品成本本处理。（四）特特准不予予退（免免）税的的出口货货物（既既使出口口也不能能享受）国家根据据宏观调调控需要要，特别别规定一一些货物物不予退退（免）税税，如：1、原油油、木材材、纸浆浆、山羊羊绒、鳗鳗鱼苗、稀土金金属矿、磷矿石

29、石、天然然石墨；2、国家家禁止出出口的货货物，包包括天然然牛黄、麝香、铜及铜铜基合金金、白金金；3、出口口企业以以“四自三三不见”方式成成交的出出口货物物；“四自”为中间间商自带带客户、自带货货源、自自带汇票票、自行行报关；“三不见见”为出口口企业不不见出口口产品、不见供供货货主主、不见见外商。4、生产产企业自自行或委委托出口口的非自自产货物物（试点点企业除除外）。出口企业业出口财财政部 国家家税务总总局关于于调整出出口货物物退税率率的通知知（财财税2200332222号）及及其他有有关文件件规定的的不予退退（免）税税的货物物，虽然然已征了了增值税税、消费费税，但但不予退退还或免免征增值值税、

30、消消费税，且且应按规规定计提提销项税税额。出口企业业以进料料加工贸贸易方式式出口的的不予退退（免）税税的货物物，须按按照复出出口货物物的离岸岸价格与与所耗用用进口料料件的差差额计提提销项税税额或计计算应纳纳税额。出口企企业以来来料加工工复出口口方式出出口不予予退（免免）税货货物的，继继续予以以免税（来来料加工工出口货货物，凭凭来料料加工贸贸易免税税证明免免征增值值税、消消费税；加工企企业取得得的工缴缴费收入入免征增增值税、消费税税；出口口货物所所耗用的的国内货货物所支支付的进进项税额额不得抵抵扣、转转入生产产成本。）补充：加加工贸易易指从境境外保税税进口全全部或部部分原辅辅材料、零部件件、元器

31、器件、包包装物料料（统称称进口料料件），经经境内企企业加工工或装配配后，将将制成品品复出口口的经营营活动。包括：来料加加工和进进料加工工。来料加工工是指进进口料件件由外商商提供，即即不需付付汇进口口，也不不需要加加工费偿偿还，制制成品由由外商销销售，经经营企业业收取加加工费的的加工贸贸易。进料加工工是指进进口料件件由经营营企业付付汇进口口，制成成品由经经营企业业外销出出口的加加工贸易易，其主主要特点点：（1）自自进原料料。由经经营单位位用外汇汇从国外外自行购购买进口口料件。（2）自自定生产产。经营营单位自自行决定定复出口口产品生生产的数数量、规规格、款款式。（3）自自定销售售。经营营单位根根据

32、国际际市场情情况自行行选择产产品销售售对象和和价格。（4）自自负盈亏亏。经营营单位完完全自行行决定进进料、生生产、销销售，其其盈亏也也由经营营单位承承担。这两种加加工贸易易的共同同之处在在于：料料件来自自国外，加加工后成成品也销销往国外外市场。但两者者有本质质上的区区别：（1）来来料加工工不动用用外汇，料料件进口口是由外外商提供供而不是是我方购购买；进进料加工工则是由由我方经经营单位位动用外外汇购买买进口料料件。（2）来来料加工工由外商商提供的的料件及及加工的的成品，其其货物所所有权均均属于外外商，我我方只是是按其要要求加工工，对货货物无处处置权；进料加加工业务务由我方方经营单单位购买买进口料

33、料件，拥拥有货物物的所有有权。（3）来来料加工工的进口口与出口口有密切切的内在在联系，外外商往往往既是料料件的供供应人又又是成品品的接受受人，是是连在一一起的一一笔交易易，其合合同不是是以货物物所有权权转移为为内容的的买卖合合同；进进料加工工则由我我方经营营单位以以买主身身份与外外商签订订进口合合同，又又以卖主主身份签签订出口口合同，进进口和出出口体现现为两笔笔交易，且且都是以以货物所所有权转转移为特特征的买买卖合同同。（4）来来料加工工贸易的的双方是是委托加加工关系系，其交交易的经经济效果果由外商商承担盈盈亏风险险责任，我我方只按按合同要要求进行行加工，收收取工缴缴费，不不负责盈盈亏;进进料

34、加工工则是自自购料件件、自销销产品、自负盈盈亏，经经营单位位要承担担价格风风险和销销售风险险。三、出口口货物退退（免）税税的税种种、税率按现行政政策规定定，出口口货物退退（免）税税的税种种为增值值税和消消费税。出口货物物的退税税率，是是出口货货物的实实际退税税额与退退税计税税依据的的比例，它它是出口口退税的的中心环环节，体体现着在在一定时时期的财财政、价格和和对外贸贸易政策策，体现现着出口口货物的的实际征征收水平平和在国国际市场场上的竟竟争力。20003年底底前出口口货物的的增值税税退税率率有：117、15、13、6、5等几种种。20004年年退税率率根据财财政部、国家税税务总局局财税2000

35、32222号号文件关关于调整整出口货货物退税税率的通通知的的要求，作作了相应应的调整整，调整整后的退退税率有有17、133、111、8、6、5等等几种，出出口企业业从小规规模纳税税人购进进货物出出口准予予退税的的，退税税率为55的货货物，按按5的的退税率率执行；高于55的货货物一律律按6的退税税率执行行。退税率具具体可根根据报关关单上的的商品编编号（即即商品代代码，或或称税则则号、HHS编码码）在现现行出口口退税二二期网络络版申报报系统、审核系系统的退退税率文文库中查查询，也也可在纸纸质退税税率速查查手册查查询。退税率文文库共分分22类类，988章，包包含一万万四千多多条商品品代码，每每条商品

36、品代码对对应着若若干项目目。出口口企业办办理出口口退税业业务时须须按“基本商商品代码码”（商品品码库中中最细的的商品分分类）进进行申报报。今年以来来，财政政部、国国家税务务总局下下发了多多个退税税率调整整的文件件，其中中有三个个文件关关于退税税率调低低的，具具体为：1、国税税函2200552448号 从220055年4月月1日起起（以出出口货物物报关单单出口口退税专专用上上注明的的出口日日期为准准，下同同），属属于从增增值税小小规模纳纳税人商商贸公司司购进的的货物出出口，按按增值税税专用发发票上注注明的征征收率计计算办理理退税（指指按4退税）。2、财税税2000573号号 自自20005年11

37、月1日日起对税税则号772088、72209、72110、772111、72212、72113、772144、72215、72116、772177、72219、72220、772211、72222、72223、772255、72226、72227、772288、72229项项下的钢钢材产品品，出口口退税率率下调为为11。3、财税税2000575号号 从从20005年55月1日日起，将将煤炭，钨钨、锡、锌、锑锑及其制制品的出出口退税税率下调调为8。有九个文文件关于于取消、暂停出出口退税税的，具具体为：1、财税税明电2000444号 20005年112月331日前前继续对对尿素、磷酸氢氢二铵等等主

38、要化化肥产品品暂停出出口退税税。对原原已报税税务机关关备案的的，但未未标明出出口价格格的，220044年122月1日日起，一一律停止止出口退退税。2、财税税200042144号 自20005年年1月11日起，取取消电解解铝、铁铁合金等等商品出出口退税税，税则则号为：7600110000、7600120000、7200211100、7200219900、7200221100、7200229900、7200230000、7200241100、7200249900、7200250000、7200260000、7200270000、7200280010、7200280020、7200291100、72

39、00292200、7200293300、7200299900、2800470010、2800470090、2844910000。3、财税税200042244号 自20005年年1月11日起，取取消税则则号为77502210000、77502220000未锻锻轧镍的的出口退退税。4、财税税2000551号号 220055年4月月1日起起，出口口商品代代码为33102210000100、3110211000090、3100280000的的尿素产产品，出出口商品品代码为为3100530000110、33105530000900、31105440000的磷酸酸氢二铵铵产品，不不论出口口合同是是否备案案

40、，一律律暂停出出口退税税。5、财税税2000557号号 220055年4月月1日起起，对税税则号为为72003、772055、72206、72007、772188、72224项项下的钢钢铁初级级产品，停停止执行行出口退退税政策策。6、财税税2000567号号 财财税2200442114号文文中的“钒铁”7200292200的的税则号号不再使使用，相相应变更更为72202992100、72202992900，对列列入这两两个税则则号的项项上的“钒铁”，自20005年年1月11日起一一律取消消出口退退（免）税税。7、财税税2000575号号 自自20005年55月1日日起，取取消稀土土金属、稀土氧

41、氧化物、稀土盐盐类，金金属硅，钼钼矿砂及及其精矿矿，轻重重烧镁，氟氟石、滑滑石、碳碳化硅，木木粒、木木粉、木木片的出出口退税税。8、财税税200051055号 自20005年年7月11日起，对对列名钢钢铁企业业销售给给国内加加工出口口企业用用于生产产出口产产品的国国产钢材材，一律律按规定定征收增增值税并并开具增增值税专专用发票票，不再再办理免免、抵税税。9、财税税200051333号 自20005年年9月11日至20005年112月331日暂暂停税则则号为22710011110的车车用汽油油及航空空汽油和和税则号号为27710111200的石脑脑油的出出口退税税（含增增值税和和消费税税）。有三

42、个文文件对相相关政策策进行了了调整、明确：1、财税税2000574号号（1）天天然肠衣衣按农产产品适用用13的增值值税税率率。（2）自自20005年11月1日日起，出出口产品品海关商商品码为为0500400011、0500400012、0500400013、0500400014、0500400019，适适用5的增值值税出口口退税率率。（3）目目前对上上述货物物按177征收收增值税税的地区区，一律律从自220055年5月月1日起起改按113征征税。（4）220055年4月月30日日前外贸贸企业收收购的上上述货物物并已经经取得按按17征税的的增值税税专用发发票，于于20005年77月311日前出出

43、口的，按按13办理退退税；220055年4月月30日日前生产产企业如如内销上上述货物物当地税税务机关关是按117征征税的，出出口按113计计算免抵抵退税；按133征税税的，按按5计计算免抵抵退税。2、财税税2000593号号 从从20005年11月1日日起，对对税号44409920111项下下的“一边或或面制成成连续形形状的濒濒危竹地地板条、块”（海关关商品码码为4440922011110）的的出口退退税率核核定为00；对税号44409920111项下下的“一边或或面制成成连续形形状的其其他竹地地板条、块”（海关关商品码码为4440922011190）的的出口退退税率核核定为113。3、国税税

44、发2200551225号 自220055年5月月1日起起，出口口企业出出口含金金（包括括黄金和和铂金）成成份的产产品实行行免征增增值税政政策，相相应的进进项税额额不再退退税或抵抵扣，须须转入成成本处理理。实行行出口免免税政策策的含金金成份产产品的海海关商品品代码为为：28843110000、2884333000010、2844330000990、22843390000、33824490990300、3882499090090、7111100000、7111230090、7111291110、7111291120、7111292210、7111292220、7111299920、71112999

45、90、7111319911、7111319919110、77113319119900、71113119911、7111311999910、7111319999990、77114419000100、7111411900090、7111420000110、77114420000900、71115110000、7111599010020、7111590010990、77115590990等。另外，出出口高高新技术术产品出出口目录录（220033年版）内内的产品品统一按按财税200032222号号文件规规定的退退税率执执行。外国驻华华使（领领）馆及及其外交交代表购购买中国国产物品品和劳务务（国税税发1

46、199881551号水水、煤气气、暖气气按133退税税率、其其他物品品按177退税税率）、外商投投资企业业采购符符合退税税条件的的国产设设备（国国税发199991171号号按增值值税税率率退税）、国税发发200001655号文件件第九条条规定的的利用外外国政府府和国际际金融组组织货款款采用国国际招标标方式国国内企业业中标的的机电产产品（按按02年年退税率率）、生生产企业业向国内内海上石石油天然然气开采采企业销销售的海海洋工程程结构物物（财税税2000346号号附表指指定的退退税率），按按原政策策规定办办理退税税或“免、抵抵、退”，其他他国内销销售、采采购，视视同出口口准予退退（免）税税的货物物

47、，统一一按财税税200032222号文件件规定的的退税率率计算退退（免）税税。四、出口口货物退退（免）税税的计税税依据（一）外外贸企业业出口货货物应退退增值税税的计税税依据1、出口口货物单单独设立立库存账账和销售售账的，以以购进出出口货物物增值税税专用发发票所列列明的进进项金额额为出口口货物退退（免）税税的计税税依据；2、外贸贸企业委委托生产产企业加加工收回回后报关关出口的的货物，退退（免）税税计税依依据为购购买加工工货物的的原材料料、支付加加工货物物的工缴缴费等专专用发票票所列明明的进项项金额。应按原原材料的的退税率率和加工工费的退退税率分分别计算算应退税税款，其其中加工工费的退退税率按按出

48、口产产品退税税率确定定。3、外贸贸企业采采取作价价加工方方式开展展进料加加工复出出口业务务的退（免免）税的的计税依依据为回回购的出出口货物物增值税税专用发发票所列列明的进进项金额额和销售售进口料料件金额额。出口退税税额=出出口货物物的应退退税额销售进进口料件件的应交交税额销售进口口料件的的应交税税额=销销售进口口料件金金额抵扣税税率海海关已对对进口料料件的实实征增值值税税款款抵扣税率率：出口口货物退退税率和和进口料料件征税税率逢小小抵扣。（二）外外贸企业业出口货货物应退退消费税税税额的的依据凡属从价价定率计计征消费费税的货货物以外外贸企业业从工厂厂购进货货物时征征收消费费税的价价格为依依据；凡

49、凡属从量量定额计计征消费费税的货货物以货货物购进进和报关关出口的的数量为为依据。（三）生生产企业业出口货货物应退退（免）增增值税额额的计税税依据生产企业业出口货货物应退退（免）增增值税税税额的计计税依据据为“离岸价价格”、“免税购购进原材材料组成成计税价价格”和“当期留留抵税额额”。1、采用用“免、抵抵、退”办法计计算出口口退税的的，退（免免）税依依据当期期留抵税税额和出出口货物物离岸价价乘以外外汇人民民币牌价价。2、有进进料加工工复出口口货物的的，退税税计税依依据除上上述依据据外增加加免税购购进原材材料组成成计税价价格。3、没有有自营出出口权的的生产企企业委托托外贸企企业代理理出口自自产货物

50、物，退税税依据可可以比较较上述第第一条办办理，但但小规模模纳税人人自营和和委托出出口的货货物，一一律免征征增值税税。（四）生生产企业业出口货货物应退退（免）消消费税税税额的依依据有自营进进出口经经营权的的生产企企业，自自营或委委托外贸贸企业出出口的消消费税应应税货物物，依据据其实际际出口数数量或出出口收入入予以免免征消费费税。没有自营营进出口口权的生生产企业业委托外外贸企业业代理出出口的消消费税应应税货物物，属从从价定率率计征的的以增值值税计税税价格为为依据，属属从量定定额计征征的，按按出口数数量为依依据。五、出口口货物退退（免）税税的期限限、地点点及预算算级次（一）出出口企业业在货物物报关出

51、出口并在在财务上上做销售售后，应应按月提提供退（免免）税所所需的法法定凭证证，向其其主管的的退税机机关申报报出口退退（免）税税。外贸贸企业一一个月可可进行多多次申报报，生产产企业每每月155日前申申报，一一个月一一次。国税发20004664号规规定，从从20004年66月1日日起，出出口企业业应在货货物报关关出口之之日起990日内内，向退退税部门门申报办办理出口口货物退退（免）税税手续。逾期不不申报的的，除另另有规定定者和确确有特殊殊原因经经地市级级以上税税务机关关批准者者外，不不再受理理该笔出出口货物物的退（免免）税申申报。外商投资资企业购购买国产产设备等等其他视视同出口口的货物物，自购购买

52、产品品开具增增值税专专用发票票的开票票之日起起90日日内，向向退税部部门申报报办理出出口货物物退（免免）税手手续。特殊原因因指对出口口企业出出口货物物纸质退退税凭证证丢失或或内容填填写有误误，按有有关规定定可以补补办或更更改的，出出口企业业可在规规定的申申报期限限内，向向退税部部门提出出延期办办理出口口货物退退（免）税税申报的的申请，经经批准后后，可延延期3个个月申报报。国税发200041113号号规定，出出口企业业有下列列特殊原原因之一一的，属属于国税税发220044644号所称称的特殊殊原因，在在申报期期内，向向税务机机关提出出书面延延期办理理申报申申请，经经地市级级以上（含含地市级级）税

53、务务机关核核准，在在核准的的期限内内申报办办理退（免免）税。1、因不不可抗力力致使无无法在规规定的期期限内取取得有关关出口退退（免）税税单证或或申报退退（免）税税；2、因采采用集中中报关等等特殊报报关方式式无法在在规定的的期限内内取得有有关出口口退（免免）税单单证；3、其他他因经营营方式特特殊无法法在规定定的期限限内取得得有关出出口退（免免）税单单证。国税发2000568号第第四条规规定，从从20005年55月1日日起对出出口企业业提出延延期申报报出口货货物退（免免）税的的，主管管税务机机关退税税部门除除按国税税发220044644号国税税发2200441113号规规定执行行外，出出口企业业提

54、出书书面合理理理由的的，可经经地市以以上（含含地市）税税务机关关核准后后，在核核准的期期限内申申报办理理退（免免）税。甬国税发发200041966号规定定，延期期申报申申请统一一由县级级税务机机关审批批。出口企业业在规定定期限内内申报的的资料准准确、纸纸质凭证证齐全的的出口退退（免）税税，退税税部门应应予以及及时受理理，其中中电子信信息或电电子信息息核对不不符的，要要帮助企企业查找找原因，并并加盖“已受理理”章后交交企业，待待有电子子信息或或电子信信息核对对相符后后正式申申报。（二）出出口货物物退（免免）税的的地点1、外贸贸企业自自营（委委托）出出口的货货物，由由外贸企企业向其其所在地地主管出

55、出口退税税的县级级税务机机关进行行退税预预申报，将将初审错错误调整整后，向向市国税税局进出出口税收收管理处处进行正正式申报报。2、生产产企业自自营（委委托）出出口的货货物，报报经所在在地主管管出口退退税的税税务机关关的管理理局初审审后，再再向县级级税务机机关申报报办理正正式申报报。3、两个个以上企企业联营营出口的的货物，由由报关单单上列明明的经营营单位向向其所在在地主管管出口退退税的税税务机关关申报办办理。4、出口口企业在在异地设设立分公公司的，总总机构有有出口权权，分支支机构是是非独立立核算的的企业，一一律汇总总到总机机构所在在地办理理退（免免）税；分支机机构独立立核算且且有自营营出口权权，

56、可以以在分支支机构所所在地申申报办理理退（免免）税。5、其他他特准予予以退税税的出口口货物，由由企业向向所在地地主管出出口退税税的县级级税务机机关进行行予申报报，再向向市局进进出口税税收管理理处办理理正式申申报。（三）出出口货物物退（免免）税的的预算级级次20033年以前前的出口口退税全全部由中中央财政政负担，对对有进出出口经营营权的生生产企业业自营或或委托出出口的货货物，实实行“免、抵抵、退”办法而而免、抵抵的税额额，由县县级以上上国税局局计财部部门根据据主管出出口退税税的税务务机关批批准的“免、抵抵”税额到到国库办办理调库库，将免免抵调增增增值税税的255部分分由中央央国库划划入地方方国库

57、。由于这种种出口退退税机制制存在一一些亟待待解决的的矛盾和和问题，使使出口退退税资金金无法及及时得到到保证，导导致欠退退税问题题十分严严重，而而且呈现现逐年增增长的势势头。国国务院在在20003年110月113日发发布了关关于改革革现行出出口退税税机制的的决定。决定强强调：按按照“新账不不欠，老老账要还还，完善善机制，共共同负担担，推动动改革，促促进发展展”的原则则，对历历史上欠欠退税款款由中央央财政负负责偿还还，确保保改革后后不再发发生新欠欠，同时时建立中中央、地方共共同负担担的出口口退税新新机制。从20004年年起，以以20003年出出口退税税实退指指标为基基数（宁宁波的基基数为774亿）

58、，对对基数部部分退税税（包括括免抵额额）由中中央财政政返还地地方财政政，超基基数部分分的应退退税额，由由中央和和地方按按：755：255的比例例共同负负担。220055年起，调调整分担担比例，超超基数部部分中央央和地方方按：992.55：7.5的的比例共共同负担担，改进进出口退退税退库库方式，出出口退税税改由中中央统一一退库，相相应取消消中央对对地方的的出口退退税基数数返还，地地方负担担部分年年终专项项上解。第四节 出口货货物退（免免）税操操作实务务一、出口口货物退退（免）税税认定管管理（一）出出口货物物退（免免）税认认定对外贸易易经营者者按中中华人民民共和国国对外贸贸易法和和商务部部对外外贸

59、易经经营者备备案登记记办法的的规定办办理备案案登记后后，没有有出口经经营资格格的生产产企业委委托出口口自产货货物（含含视同自自产产品品），应应分别在在备案登登记、代代理出口口协议签签订之日日起300日内持持有关资资料，填填写出出口货物物退（免免）税认认定表，到到所在地地税务机机关办理理出口货货物退（免免）税认认定手续续。特定定退（免免）税的的企业和和人员办办理出口口货物退退（免）税税认定手手续按国国家有关关规定执执行。申报办理理出口货货物退（税税）税认认定时，填填写出出口货物物退（免免）税认认定表，同同时报送送下列资资料：1、对对外贸易易经营者者备案登登记表（无无进出口口经营权权的生产产企业无

60、无需提供供）；2、工商商营业执执照；3、税务务登记证证；4、海关关核发的的自理理报关单单位注册册登记证证明书（无无进出口口经营权权的生产产企业无无需提供供）；5、银行行基本帐帐户开户户证明；6、代理理出口协协议（无无进出口口经营权权的生产产企业需需提供）；7、税务务机关要要求的其其他申请请资料。（属于于一般纳纳税人的的提供一一份一般般纳税人人认定表表复印）办理退（免免）税认认定手续续后的出出口货物物可按规规定办理理退（免免）税。对新办小小型商贸贸批发企企业中只只从事货货物出口口贸易，不不需要使使用专用用发票的的企业，经经主管税税务机关关案头审审核、法法定代表表人约谈谈和实地地查验，符符合企业业