企业所得税汇算培训讲义

1、 FILENAME 融赢企业所得税、个人所得税培训讲义.doc 内部资料|不要外传 Page PAGE 58 of NUMPAGES 58PAGE 注会擂台论坛 HYPERLINK / / 厦门永晟税务师事务所 福建融赢税收筹划研究所 课题研究企业所得得税汇算算培训讲讲义第一讲讲综述第二讲讲收入的的差异第三讲讲扣除项项目的差差异第四讲讲 其他他特别事事项第一讲综综 述企业所得得税汇算算清缴管管理办法法（国税税发2200552000号）220055.122.155一是明确确了汇算算清缴的的主体为为纳税人人。新办办法规定定，企业业所得税税汇算清清缴，是是指纳税税人在纳纳税年度度结束后后依照税税收法

2、律律、法规规和有关关税收的的规定自自行计算算应纳税税所得额额和应纳纳所得税税额，在在月度或或季度预预缴的基基础上，确确定全年年应缴、应补及及应退税税款，填填写年度度企业所所得税纳纳税申报报表及税税务机关关要求提提供的其其他资料料，在规规定的时时间内向向税务机机关办理理纳税申申报并结结清税款款的行为为。新办法同同时明确确了参加加汇算清清缴的对对象为实实行查账账征收和和核定应应税所得得率征收收的企业业所得税税纳税人人；对无无论赢利利和亏损损，是否否在减税税、免税税期内，均均应按规规定进行行汇算清清缴。实实行核定定定额征征收企业业所得税税的纳税税人，不不进行汇汇算清缴缴。二是适当当延长了了年度纳纳税

3、申报报时间。除另有有规定外外，纳税税人应在在年度终终了后4个月月内，向向税务机机关报送送企业业所得税税年度纳纳税申报报表，办办理结清清税款手手续。上上述规定定将企业业所得税税年度纳纳税申报报与汇算算清缴合合二为一一，适当当延长了了年度纳纳税申报报时间；有利于于申报与与缴税同同步，保保证税款款及时入入库，并并可以准准确界定定纳税人人欠税、偷税的的法律责责任。（纳纳税人112月份份或者第第四季度度的企业业所得税税预缴纳纳税申报报，仍应应在纳税税年度终终了后115日内内完成。）三是规范范了税务务管理行行为。明明确了企企业办理理纳税申申报时应应报送的的报表、资料的的具体范范围。纳税人（包包括汇总总、合

4、并并纳税企企业及成成员企业业）办理理企业所所得税年年度纳税税申报时时，应如如实填写写和报送送下列资资料：企企业所得得税年度度纳税申申报表及及其附表表；企业业会计报报表（资资产负债债表、利利润表、现金流流量表及及相关附附表）、会计报报表附注注和财务务情况说说明书；备案事事项的相相关资料料；主管管税务机机关要求求报送的的其它资资料。纳纳税人采采用电子子方式办办理纳税税申报的的，应附附报纸质质纳税申申报资料料。纳税人在在办理年年度企业业所得税税纳税申申报时，如如委托中中介机构构代理纳纳税申报报的，中中介机构构应当出出具包括括纳税调调整的项项目、原原因、依依据、计计算过程程、调整整金额等等内容的的报告

5、。四是增加加了优化化服务的的规定。对纳税税人因减减、免税税或税前前扣除审审批等事事项及不不可抗力力的原因因，可申申请办理理延期申申报。纳纳税人在在申报汇汇缴期内内，发现现年度所所得税申申报有误误的，允允许其在在汇算清清缴期内内重新办办理所得得税申报报和汇算算清缴。企业所所得税暂暂行条例例规定定：纳税税人在计计算应纳纳税所得得额时，其其财务会会计处理理办法与与国家有有关税收收的规定定有抵触触的，应应当依照照国家有有关税收收的规定定计算纳纳税。在确认应应纳税所所得额过过程中，因因计算口口径和计计算时期期的不同同而形成成的税前前会计利利润与应应纳税所所得额的的差额，不不应改变变原符合合财务制制度规定

6、定的处理理和账簿簿记录，仅仅作纳税税调整处处理。应纳税所所得额收入总总额准准予扣除除项目第二讲 收入的的差异一、收入入总额收入总额额是指企企业在生生产经营营活动中中以及其其他行为为取得的的各项收收入的总总和。包包括纳税税人来源源于中国国境内、境外的的生产经经营收入入和其他他收入。具体包包括生产产、经营营收入、财产转转让收入入、利息息收入、租赁收收入、特特许权使使用费收收入、股股息收入入、其他他收入。（企企业所得得税暂行行条例第第五条）1、企业业的销售售（营业业）收入入：税法确认认销售（营营业）收收入的范范围要大大于会计计制度确确认收入入的范围围，包括括基本业业务收入入，销售售材料、废料、废旧物

7、物资的收收入，技技术转让让收入，转转让固定定资产、无形资资产的收收入，出出租包装装物的收收入(含逾期期包装物物的押金金)，视同同销售收收入。会计制度度中营业业外收入入指企业业企业发发生的与与其生产产经营活活动无直直接关系系的各项项收入，包括固固定资产产盘盈、处置固固定资产产净收益益、处置置无形资资产净收收益、罚罚款净收收入等。税法中中不使用用这一定定义，营营业外收收入相当当于税法法中的其其他业务务收入及及财产转转让收入入中的固固定资产产、无形形资产转转让收入入。（1）商商品销售售收入：会计制制度和和会计计准则收收入规规定商品品销售收收入在下下列四个个条件同同时具备备时予以以确认：1）企业业已将

8、商商品所有有权上的的主要风风险和报报酬转移移给购货货方；（验验货）2）企业业既没有有保留通通常与所所有权相相联系的的继续经经营权，也也没有对对已售出出的商品品实施控控制；（调调拨）3）与交交易相关关的经济济利益能能够流入入企业；（支票票兑现）4）相关关的收入入和成本本能够可可靠计量量。（预预收货款款）税法规定定销售收收入的确确认，应应遵循权权责发生生制的原原则。以以分期收收款方式式销售商商品的，可可以按合合同约定定的购买买人应付付价款的的日期确确定销售售收入的的实现。（企企业所得得税暂行行条例实实施细则则第五五十四条条）增值税、消费税税中规定定：1）采取取直接收收款方式式销售货货物，不不论货物

9、物是否发发出，均均为收到到销售额额或取得得索取销销售额的的凭据，并并将提货货单交给给买方的的当天；2）采取取托收承承付和委委托银行行收款方方式销售售货物，为为发出货货物并办办妥托收收手续的的当天；3）采取取赊购和和分期收收款方式式销售货货物，为为按合同同约定的的收款日日期的当当天；4）采取取预收货货款方式式销售货货物，为为货物发发出的当当天；（重重点）5）委托托其他纳纳税人代代销货物物，为收收到代销销单位销销销售的的代销清清单的当当天；6）销售售应税劳劳务，为为提供劳劳务同时时收讫销销售额或或取得索索取销售售额的凭凭据的当当天。7）视同同销售货货物行为为，为货货物移送送的当天天。（增增值税暂暂

10、行条例例实施细细则第第三十三三条）纳税人委委托加工工的应税税消费品品，其纳纳税义务务的发生生时间，为为纳税人人提货的的当天。（消消费税暂暂行条例例实施细细则第第八条）（2）劳劳务收入入：会计制制度根根据是否否跨年度度对劳务务收入的的确认作作了详细细规定：1）不跨跨年度的的劳务收收入：按按照完成成合同法法确认；2）跨年年度的劳劳务收入入：在12月31日，劳务务结果能能可靠估估计：完完工百分分比法确确认；在12月31日，劳务务结果不不能可靠靠估计：将能够够得到补补偿的金金额确认认为收入入。税法规定定：建筑筑、安装装、装配配工程和和提供劳劳务，持持续时间间超过11年的，可可以按完完工进度度或完成成的

11、工作作量确定定收入的的实现；为其他他企业加加工、制制造大型型机构设设备、船船舶等，持持续时间间超过11年的，可可以按完完工进度度或者完完成的工工作量确确定收入入的实现现。（企企业所得得税暂行行条例实实施细则则第五五十四条条）例某某企业承承揽到一一项安装装业务，工工期自220044/5至20005/6，合合同金额额为500万元。合同约约定第一一年完成成总工程程量的660，第第二年完完成剩余余的400。20004年年末该企企业按规规定的工工程进度度完成了了安装任任务，实实际发生生成本224万元元（还会会发生多多少成本本无法估估计）。但乙方方由于经经营管理理不善，无无力支付付工程款款，经过过多方努努

12、力，220044年共收收到工程程款200万。企业确认认收入为为20万万，营业业税20030.66万，成成本244万，亏亏损4.6万税法确认认收入为为50万万60300万，营营业税33030.99万，成成本244万，盈盈利5.1万调增收入入和利润润9.77万金融企业业发放的的贷款，应应按期计计算利息息并计入入当期应应纳税所所得额。发放的的贷款逾逾期(含含展期，下下同)990天尚尚未收回回的，此此前(含含90天天)发生生的应收收未收利利息应按按规定计计入当期期应纳税税所得额额；此后后发生的的应收未未收利息息不计入入当期应应纳税所所得额，待待实际收收回时再再计入当当期应纳纳税所得得额。金金融企业业已

13、经计计入应纳纳税所得得额或已已按规定定缴纳企企业所得得税的应应收未收收利息，如如逾期990天(不含990天)仍未收收回的，准准予冲减减当期的的应纳税税所得额额。保险险企业应应按保险险合同的的全额保保费收入入计入应应税保费费收入，缴缴纳企业业所得税税。保险险企业支支付的佣佣金不得得直接冲冲减保费费收入。国税函函200029600号房地产开开发企业业采取预预售方式式销售开开发产品品的，其其当期取取得的预预售收入入先按规规定的利利润率（不得低低于155）计算出出预计营营业利润润额，再再并入当当期应纳纳税所得得额统一一计算缴缴纳企业业所得税税，待开开发产品品完工时时再进行行结算调调整。国国税发2000

14、383号号（3）视视同销售售收入：1）视同同销售行行为：增值税税暂行条条例实施施细则第第四条：将货物交交付他人人代销；销售代销销货物；设有两个个以上机机构并实实行统一一核算的的纳税人人，将货货物从一一个机构构移送至至其他机机构用于于销售，但但相关机机构设在在同一县县（市）的的除外；将自产或或委托加加工的货货物用于于非应税税项目；将自产、委托加加工或购购买的货货物作为为投资，提提供给其其他单位位或个体体经营者者；将自产、委托加加工或购购买的货货物分配配给股东东或投资资者；将自产或或委托加加工的货货物用于于集体福福利或个个人消费费；将自产、委托加加工或购购买的货货物无偿偿赠送他他人。消费税税细则第

15、第六条、营业业税细则则第四四条也规规定了视视同销售售。纳税人在在基本建建设、专专项工程程及职工工福利等等方面使使用本企企业的商商品、产产品的，均均应作为为收入处处理；纳纳税人对对外进行行来料加加工装配配业务节节省的材材料，如如按合同同规定留留归企业业所有的的，也应应作为收收入处理理。（企企业所得得税暂行行条例实实施细则则第五五十五条条）企业将自自己生产产的产品品用于在在建工程程、管理理部门、非生产产性机构构、捐赠赠、赞助助、集资资、广告告、样品品、职工工福利奖奖励等方方面时，应应视同对对外销售售处理。（财税税字119966799号）企业以非非货币性性资产对对外投资资，应在在投资交交易发生生时，

16、将将其分解解为以公公允价值值销售有有关非货货币性资资产和投投资两项项经济业业务进行行所得税税处理，并并按规定定计算财财产转让让所得或或损失。被投资资企业向向投资方方分配非非货币性性资产，在在所得税税处理上上应视为为以公允允价值销销售有关关非货币币性资产产和分配配两项经经济业务务，并按按规定计计算财产产转让所所得或损损失。（国国税发200001118号号）企业将自自产、委委托加工工和外购购的原材材料、固固定资产产、无形形资产和和有价证证券（商商业企业业包括外外购商品品）用于于捐赠，应应分解为为按公允允价值视视同对外外销售和和捐赠两两项业务务进行所所得税处处理。（国国税发20003445号）2）视

17、同同销售计计税金额额的确定定：会计上不不作销售售处理，而而按成本本转帐。税法规定定，对视视同销售售征税而而无销售售额的按按下列顺顺序确定定其销售售额： = 1 * GB3 按纳税税人当月月同类货货物的平平均销售售价格确确定； = 2 * GB3 按纳税税人最近近时期同同类货物物的平均均销售价价格确定定； = 3 * GB3 按组成成计税价价格确定定。组成计税税价格成本（1成本利利润率）征收增值值税的货货物同时时又征收收消费税税的，组组成计税税价格成本（1成本利利润率）消费税税税额（增增值税细细则第第十六条条）3）视同同销售的的会计处处理：会计中只只有： = 1 * GB3 将货物物交付他他人代

18、销销（视同同买断或或收取手手续费方方式，后后者要按按零售价价计征增增值税，手手续费计计入营业业费用）； = 2 * GB3 以旧换换新销售售；（销售售的商品品按照商商品销售售的方法法确认收收入，回回收的商商品作为为购进商商品处理理。） = 3 * GB3 分配给给股东等等少数情情况下确确认销售售收入。企业将自自己生产产的产品品用于在在建工程程、管理理部门、非生产产性机构构、捐赠赠、赞助助、集资资、广告告样品、职工福福利奖励励等方面面，是一一种内部部结转关关系，不不符合销销售成立立的标志志；企业业不会由由于将自自己生产产的产品品用于在在建工程程等而增增加现金金流量，也也不会增增加企业业的营业业利

19、润。因此，会会计上不不作销售售处理，而而按成本本转帐。但按税税收规定定，自产产自用的的产品视视同对外外销售，并并据以计计算交纳纳各种税税费。企企业按规规定计算算交纳的的各种税税费，也也构成由由于使用用该自产产产品而而发生支支出的一一部分，应应按用途途记入相相关的科科目。（财财会字19997226号）按按税收规规定需要要交纳所所得税的的，还应应将该项项经济业业务视同同销售应应获得的的利润计计入应纳纳税所得得额，据据以交纳纳所得税税，2折扣扣与折让让：(1)商商业（数数量）折折扣（税税法中称称为“折扣销销售”）：因购购货方购购货数量量较大等等原因，而而给予购购货方的的价格优优惠。由由于折扣扣是在实

20、实现销售售时同时时发生，因因此，税税法规定定：如果果销售额额和折扣扣额在同同一张销销售发票票上注明明的，可可按折扣扣后的销销售额计计征所得得税；如如果将折折扣额另另开发票票，则不不得从销销售额中中减除折折扣额。（国税税函（997）4472号号）折扣扣销售仅仅限于货货物价格格的折扣扣，如果果销货者者将自产产、委托托加工和和购买的的货物用用于实物物折扣的的，则该该实物款款额不能能从货物物的销售售额中减减除，且且该实物物应按增增值税条条例“视同销销售货物物”中的“赠送他他人”计算征征收增值值税。（增增值税、所得税税都要多多计销售售额！）(2)现现金折扣扣（税法法中称为为“销售折折扣”）：销货货方为鼓

21、鼓励购货货方在规规定的期期限内及及早付款款，而承承诺给予予购货方方的一种种折扣优优待。现现金折扣扣发生在在销货之之后，是是一种融融资性的的理财费费用，因因此，现现金折扣扣不得从从销售额额中扣除除。（增增值税要要多计销销售额，所所得税可可减财务务费用。）举例：某某商品含含税市价价3000元，不不含税成成本1880元数量折扣扣8折：增增值税2400/1227元，应应税所得得额2240/1.117180025.13，所所得税8.229元，税税后利润润166.844现金折扣扣8折：增增值税3000/1.171718001712.99元元，应税税所得额额3000/11.1776

22、0180016.41，所所得税5.442元，税税后利润润100.999买一送一一（含税税市价660元，不不含税成成本366元）：增值税税3660/11.1771721661715.59元元，应税税所得额额3660/11.177216691.69，所所得税30.26，税税后利润润3000/11.177216630.2610.15（代代扣代缴缴个人所所得税602012元）(3)销销售折让让：销货货方因售售出商品品的质量量不合格格等原因因，而在在售价上上给予购购货方的的减让。销售折折让与现现金折扣扣相比，虽虽然都是是在货物物销售之之后发生生的，但但因为销销售折让让是由于于货物的的品种、质量等等引起的

23、的销售额额的减少少，因此此，对销销售折让让可以按按折让后后的货款款作为销销售额。纳税人销销售货物物给购货货方的回回扣，其其支出不不得在所所得税税税前列支支。（国国税函199974472号号）企业发生生的销货货退回，只只要购货货方提供供退货的的适当证证明，可可冲销退退货当期期的销售售收入。（国税税发220033455号）另：关于于售后回回购，会会计视同同融资，税税法视为为销售、购入两两项业务务。3、投资资收益：（1）存存款利息息收入、贷款利利息收入入：应纳纳企业所所得税（2）债债权投资资的利息息收入：应按权权责发生生制，按按期计提提，计入入当期收收入总额额。常见见的债券券有：1）财政政部发行行的

24、国债债之利息息所得不不征收所所得税，但但未到期期交易国国债的利利息收入入应征所所得税。从20001年7月1日起，国国家在全全国银行行间债券券市场、上海证证券交易易所、深深圳证券券交易所所逐步试试行国债债净价交交易。实实行净价价交易后后，国债的结结算价格格（全价价）=成交价价格（净净价）+应计国国债利息息纳税人在在付息日日或买入入国债后后持有到到期时取取得的利利息收入入，免征征企业所所得税；在付息息日或持持有国债债到期之之前交易易取得的的利息收收入，按按其成交交后交割割单列明明的应计计利息额额免征企企业所得得税。（财财税字20002448号）2）购买买国家计计委发行行的国家家重点建建设债券券、人

25、行行批准发发行的金金融债券券的利息息收入应应照章纳纳税。（财财税字19995881号）3）企业业或地方方政府批批准发行行的债券券的利息息收入应应照章纳纳税。4）企业业购买铁铁路债券券的利息息所得，应应照章缴缴纳企业业所得税税。（国国税发199970098号号）（3）股股权投资资的股息息性所得得：总的原则则按财税税199940099号规定定还原后后的数额额，先税税后分，少少补多不不退。联营企业业投资方方从联营营企业分分回的税税后利润润，如投投资方企企业所得得税税率率低于联联营企业业、不退退还所得得税，如如投资方方企业所所得税税税率高于于联营企企业的，投投资方企企业分回回的税后后利润应应按规定定补

26、缴所所得税。补缴所所得税的的计算公公式如下下：A.来源源于联营营企业的的应纳税税所得额额：投资资方分回回的利润润额（1联营企企业所得得税税率率）B.应纳纳所得税税额来来源于联联营企业业的应纳纳税所得得额投资方方适用税税率C.税收收扣除额额来源源于联营营企业的的应纳税税所得额额联营企企业所得得税税率率D.应补补缴所得得税额应纳所所得税额额税收收扣除额额企业对外外投资分分回的股股息、红红利收入入暂比照照联营企企业的规规定进行行纳税调调整。为了简化化计算，企企业发生生亏损，对对其从被被投资方方分回的的投资收收益（包包括股息息、红利利、联营营分利等等）允许许不再还还原为税税前利润润，而直直接用于于弥补

27、亏亏损，剩剩余部分分再按有有关规定定补税。如企业业既有按按规定需需要补税税的投资资收益，也也有不需需要补税税的投资资收益，可可先用需需要补税税的投资资收益直直接弥补补亏损，再再用不需需要补税税的投资资收益弥弥补亏损损，弥补补亏损后后还有盈盈余的，不不再补税税。（财财税119977222号）例1：220044年母公公司亏损损80万万元，子子公司分分回股息息70万万元。母母公司税税率333，子子公司税税率155。还原成税税前：770（115）882.335万，补补税：22.355（333115）0.442355万元不还原成成税前：7080100万，不不用补税税。例2：220044年母公公司亏损损8

28、0万万元，子子公司分分回股息息1000万元；20005年母母公司盈盈利1000万元元，子公公司分回回股息00。母公公司税率率33，子公公司税率率15。20033年：母母公司补补税：（110080）（115）（3315）4.235万元20044年：母母公司纳纳税100033333万元例3：220033年母公公司亏损损80万万元，子子公司分分回股息息1000万元；20004年母母公司盈盈利1000万元元，子公公司分回回股息00。母公公司税率率15，子公公司税率率33或155。20033年：母母公司补补税：0020044年：母母公司纳纳税100015155万元（4）股股权转让让中的留留存收益益：1）

29、股权权转让收收益或损损失股股权转让让价股股权成本本价，股股权转让让价是指指股权转转让人就就转让的的股权所所收取的的包括现现金、非非货币资资产或者者权益等等形式的的金额；如被持持股企业业有未分分配利润润或税后后提存的的各项基基金等股股东留存存收益的的，股权权转让人人随转让让股权一一并转让让该股东东留存收收益权的的金额，属属于该股股权转让让人的投投资收益益额，不不计为股股权转让让价。（国国税发19998997号）2）被投投资企业业分配给给投资方方企业的的全部货货币性资资产和非非货币性性资产，应应全部视视为被投投资企业业对投资资方企业业的分配配支付额额。除另有规规定外，不不论企业业会计帐帐务处理理中

30、对投投资采取取何种方方法核算算，被投投资企业业会计帐帐务上实实际作利利润分配配处理（包包括以盈盈余公积积和未分分配利润润转增资资本）时时，投资资方企业业不论是是否收到到，应确确认投资资所得的的实现，及及时按有有关规定定补税。(准成成本法)被投资企企业对投投资方的的分配支支付额，如如果超过过被投资资企业的的累计未未分配利利润和累累计盈余余公积金金而低于于投资方方的投资资成本的的，视为为投资回回收，应应冲减投投资成本本；超过过投资成成本的部部分，视视为投资资方企业业的股权权转让所所得，应应并入企企业的应应纳税所所得，依依法缴纳纳企业所所得税。（国税税发2200001118号）3）企业业在一般般的股

31、权权（包括括转让股股票或股股份）买买卖中，应应按国国家税务务总局关关于企业业股权投投资业务务若干所所得税问问题的通通知（国国税发200001118号号）有关关规定执执行。股股权转让让人应分分享的被被投资方方累计未未分配利利润或累累计盈余余公积应应确认为为股权转转让所得得，不得得确认为为股息性性质的所所得。企业进行行清算或或转让全全资子公公司以及及持股995%以以上的企企业时，应应按国国家税务务总局关关于印发发企业业改组改改制中若若干所得得税业务务问题的的暂行规规定的的通知（国国税发19998997号）的的有关规规定执行行。投资资方应分分享的被被投资方方累计未未分配利利润和累累计盈余余公积应应确

32、认为为投资方方股息性性质的所所得。为为避免对对税后利利润重复复征税，影影响企业业改组活活动，在在计算投投资方的的股权转转让所得得时，允允许从转转让收入入中减除除上述股股息性质质的所得得。企业清算算或转让让子公司司（或独独立核算算的分公公司）的的全部股股权时，被被清算或或被转让让企业应应按过去去已冲销销并调增增应纳税税所得的的坏帐准准备等各各项资产产减值准准备的数数额，相相应调减减应纳税税所得，增增加未分分配利润润，转让让人（或或投资方方）按享享有的权权益份额额确认为为股息性性质的所所得。（国国税函200043390号号）例：某企企业20004年年11月月将子公公司的股股权以3300万万元出售售

33、，该股股权账面面余额为为2000万元，子子公司220033年计提提10万万元的减减值准备备。则企企业的转转让收入入减为2290万万元，110万元元为股息息。4、补贴贴收入和和免税收收入：企业收到到的各项项财政补补贴收入入，包括括减免、返还的的流转税税等。（1）企企业取得得国家财财政性补补贴和其其他补贴贴收入：除国务院院、财政政部和国国家税务务总局规规定不计计入损益益外，应应一律并并入实际际收到的的该补贴贴收入年年度的应应纳税所所得额。（财税税字1199550881号）纳税人吸吸纳安置置下岗失失业人员员再就业业按(财政部部劳动保保障部关关于促进进下岗失失业人员员再就业业资金管管理有关关问题的的通

34、知)(财社社200021077号)中中规定的的范围、项目和和标准取取得的社社会保险险补贴和和岗位补补贴收入入，免征征企业所所得税。纳税人人取得的的小额担担保贷款款贴息、再就业业培训补补贴、职职业介绍绍补贴以以及其他他超出财财社2200221007号文文件规定定的范围围、项目目和标准准的再就就业补贴贴收入，应应计入应应纳税所所得额按按规定缴缴纳企业业所得税税。（财财税2200441339号）（2）技技术转让让所得企业、事事业单位位进行技技术转让让、技术术开发以以及在技技术转让让、技术术开发过过程中发发生的与与技术转转让有关关的技术术咨询、技术服服务、技技术培训训的所得得，年净净收入在在30万元元

35、以下的的，暂免免征收所所得税；超过330万元元的部分分，依法法缴纳所所得税。（财税税199941号）注注意调减减企业的的应纳税税所得额额。类似的，企企业治理理“三废”收入（财财税1199441号），国国有农口口企事业业单位的的免税所所得（财财税11997449号）等等免税收收入也可可调减企业业的应纳纳税所得得额。（3）对对企业减减免或返返还的流流转税(含即征征即退、先征先先退)：除国务院院、财政政部、国国家税务务总局规规定有指指定用途途的项目目以外，都都应并入入企业利利润，照照章征收收企业所所得税。（财税税字1199440774号）1）企业业出口货货物所获获得的增增值税退退税款，应应冲抵相相应

36、的“进项税税额”或已交交增值税税税金，不不并入利利润征收收企业所所得税。生产企企业委托托外贸企企业代理理出口产产品，在在计算消消费税时时做“应收帐帐款”处理的的，其所所获得的的消费税税退税款款，不并并入利润润征收企企业所得得税；（计计算消费费税时,借记“应收帐帐款”科目，贷贷记“应交税税金应交消消费税”科目。实际交交纳消费费税时，借借记“应交税税金应交消消费税”科目，贷贷记“银行存存款”科目。应税消消费品出出口收到到外贸企企业退回回的税金金，借记记“银行存存款”科目，贷贷记“应收帐帐款”科目。）外贸贸企业自自营出口口所获得得的消费费税退税税款，应应冲抵“商品销销售成本本”，不直直接并入入利润征

37、征收企业业所得税税。（申申请出口口退税时时，借记记“应收出出口退税税”科目，贷贷记“商品销销售成本本”科目。实际收收到出口口应税消消费品退退回的税税金，借借记“银行存存款”科目，贷贷记“应收出出口退税税”科目。）（国国税函发发1999721号号）2）对增增值税一一般纳税税人销售售其自行行开发生生产的软软件产品品、自行行生产的的集成电电路产品品(含单晶晶硅片)，按177的法法定税率率征收增增值税后后，对其其增值税税实际税税负超过过3的的部分实实行即征征即退政政策。所所退税款款由企业业用于研研究开发发产品和和扩大再再生产，不作为企业所得税应税收入，不予征收企业所得税。（财税字200025号、财税字

38、200270号）2005.4.1后此税收优惠被取消（财税字2004174号）3）铸锻锻、模具具和数控控机床企企业按照照国家有有关规定定取得的的增值税税返还收收入，计计入“补补贴收入入”。在在计算缴缴纳企业业所得税税时，暂暂不计入入企业当当年应纳纳税所得得额，免免征企业业所得税税。（财税20005333号）5、接受受的捐赠赠：会计制制度规规定：捐捐赠现金金或非货货币性资资产，捐捐赠方作作为营业业外支出出处理，接接受捐赠赠资产计计入“资本公公积”。企业接受受捐赠的的货币性性资产，须须并入当当期的应应纳税所所得，依依法计算算缴纳企企业所得得税。企企业接受受捐赠的的非货币币性资产产，须按按接受捐捐赠时

39、资资产的入入帐价值值确认捐捐赠收入入，并入入当期应应纳税所所得，依依法计算算缴纳企企业所得得税。企企业取得得的捐赠赠收入金金额较大大，并入入一个纳纳税年度度缴税确确有困难难的，经经主管税税务机关关审核确确认，可可以在不不超过55年的期期间内均均匀计入入各年度度的应纳纳税所得得。（国国税发2000345号）但纳税人人在一个个纳税年年度发生生的捐赠赠收入占占应纳税税所得550及以上上的，才才可以在在不超过过5年的的期间均均匀计入入各年度度的应纳纳税所得得。纳税税人应在在年度纳纳税申报报时说明明上述交交易及各各年度分分摊收入入情况。（国税税发220044822号）企业接受受捐赠的的存货、固定资资产、

40、无无形资产产和投资资等，在在经营中中使用或或将来销销售处置置时，可可按税法法规定结结转存货货销售成成本、投投资转让让成本或或扣除固固定资产产折旧、无形资资产摊销销额。（国国税发2000345号）第三讲扣扣除项目目的差异异除税收法法规另有有规定者者外，税税前扣除除的确认认一般应应遵循以以下5个个原则：权责发生生制原则则。2、配比原原则。33、相关关性原则则。4、确定性性原则。5、合合理性原原则第一节 准予予扣除项项目一、存货货成本纳税人各各项存货货的发生生或领用用的成本本计价方方法，可可以采用用个别计计价法、先进先先出法、加权平平均法、移动平平均法、计划成成本法、毛利率率法或零零售价法法等。纳纳

41、税人采采用计划划成本法法或零售售价法确确定存货货成本或或销售成成本，必必须在年年终申报报纳税时时及时结结转成本本差异或或商品进进销差价价。会计处理理税务处理理1、对后后进先出出法无限限制，企企业可以以根据实实际情况况自行确确定计价价方法。2、在期期末时按按成本与与可变现现净值孰孰低计量量，计提提存货跌跌价准备备。3、计价价方法如如有必要要变更的的，应当当将变更更的内容容和理由由、变更更的影响响数以及及累积影影响数不不能合理理确定的的理由等等，在会会计报表表附注中中予以说说明。1、仅当当存货实实物流程程与后进进先出法法相一致致时，才才可采用用后进先先出法2、存货货跌价准准备不得得税前扣扣除3、纳

42、税税人的成成本计算算方法、间接成成本分配配方法、存货计计价方法法一经确确定，不不得随意意改变。确需改改变的，年年度申报报表说明明。国税发20004882号取取消该审审批项目目后，纳纳税人改改变了成成本计算算方法、间接成成本分配配方法、存货计计价方法法的，纳纳税人在在年度纳纳税申报报时附报报改变计计算方法法的情况况，列明明前后所所采用的的方法，说说明改变变计算方方法的原原因，改改变计算算方法如如何衔接接，改变变计算方方法的所所得税影影响金额额等，并并附股东东大会或或董事会会、经理理（厂长长）会议议等类似似机构批批准的文文件。纳税人年年度纳税税申报时时，未说说明上述述三种计计算方法法变更的的原因、

43、不能提提供有关关资料，或或虽说明明但变更更没有合合理的经经营和会会计核算算需要，以以及改变变计算方方法前后后衔接不不合理、存在计计算错误误的，主主管税务务机关应应对纳税税人由于于改变计计算方法法而减少少的应纳纳税所得得额进行行纳税调调整，并并补征税税款。二、固定定资产1、资产产入帐价价值与计计税基础础的差异异会计规定定：以公公允价值值为基数数计提折折旧，即即基数为为原值累计折折旧已已计提的的减值准准备。税法规定定：一般般以历史史成本为为计提折折旧的基基数。2、资产产入帐价价值的调调整税法和会会计制度度均规定定，各项项资产的的入账价价值原则则上遵守守历史成成本原则则。会计处理理税务处理理发生改组

44、组、清产产核资、资产永永久性实实质性损损害、计计提准备备、原计计价错误误等，调调整入帐帐价值，并并将调整整后的价价值与原原入账价价值的差差额计入入资本公公积或损损失。除国家统统一规定定的清产产核资；将资产产的一部部分拆除除；资产产发生永永久性损损害，根根据实际际价值调调整原暂暂估价值值或发现现原计价价有错误误外，一一般不得得调整。3、影响响固定资资产计提提折旧的的因素会计处理理税务处理理基数：见1范围：非生产产经营用用的固定定资产可可提折旧旧折旧方方法：可可按固定定资产的的性质与与消耗方方式以及及科技发发展、环环境及其其他因素素，自行行选择残值率率：自行行确定折旧年年限：自自行确定定原则上上不

45、准扣扣除原则上上采用直直线法，对对特定设设备可自自主选择择采用加加速折旧旧的办法法 ，同同时报主主管税务务机关备备案。5（220033.6.18之之后，国国税函200058883号号）固定资资产计提提折旧的的最低年年限如下下：房屋、建筑物物：200年；火车、轮船、机器、机械和和其他生生产设备备：100年；电子设设备和火火车、轮轮船以外外的运输输工具以以及与生生产经营营有关的的器具、工具、家具等等：5年；购置的的软件，凡凡购置成成本达到到固定资资产标准准或构成成无形资资产，折折旧(摊销)最短为为2年；集成电电路生产产企业的的生产性性设备，最最低折旧旧年限为为3年。特殊规定定：购置增增值税防防伪税

46、控控系统专专用设备备和通用用设备发发生的费费用，准准予一次次性税前前列支；取得已已使用过过的固定定资产的的折旧年年限，主主管税务务机关应应当根据据已使用用过固定定资产的的新旧磨磨损程度度、使用用情况以以及是否否进行改改良等因因素合理理估计新新旧程度度，然后后与该固固定资产产的法定定折旧年年限相乘乘确定；东北地地区工业业企业的的固定资资产(房房屋、建建筑物除除外)，可可在现行行规定折折旧年限限的基础础上，按按不高于于40的比例例缩短折折旧年限限；对在国国民经济济中具有有重要地地位、技技术进步步快的电电子生产产企业、船舶工工业企业业、生产产“母机机”的机机械企业业、飞机机制造企企业、化化工生产产企

47、业、医药生生产企业业的机器器设备；对促进进科技进进步、环环境保护护和国家家鼓励投投资项目目的关键键设备，以以及常年年处于震震动、超超强度使使用或受受酸、碱碱等强烈烈腐蚀的的机器设设备；允允许自主主选择采采用加速速折旧的的办法 ，同时时报主管管税务机机关备案案。但折折旧方法法不允许许采用缩缩短折旧旧年限法法，应采采用余额额递减法法或年数数总和法法。4、固定定资产修修理:（1）自自有固定定资产：税法规定定，符合合下列条条件之一一的固定定资产修修理，应应视为固固定资产产改良支支出：发生的的修理支支出达到到固定资资产原值值20以上；经过修修理后有有关资产产的经济济使用寿寿命延长长二年以以上；经过修修理

48、后的的固定资资产被用用于新的的或不同同的用途途固定资产产改良支支出的列列支渠道道：有关固固定资产产尚未提提足折旧旧，可增增加固定定资产价价值；有关固固定资产产已提足足折旧，可可作为递递延费用用，在不不短于55年的期期间内平平均摊销销。纳税人的的固定资资产修理理支出在在发生当当期直接接扣除。（2）装装修：金融保险险企业以以经营租租赁方式式租入的的房屋装装修。会会计：租租赁合同同的剩余余期限与与可使用用年限孰孰短；税税法：发发生的装装修工程程支出，在在租赁合合同的剩剩余期限限内均摊摊。对在装修修过程中中购置的的达到固固定资产产标准且且又能单单独使用用的设备备、装置置，应列列作固定定资产管管理，不不

49、得计入入装修费费用。三、常用用期间费费用（一）工工资、薪薪金：1、范围围：工资薪金金支出是是纳税人人每一纳纳税年度度支付给给在本企企业任职职或与其其有雇佣佣关系的的员工的的所有现现金或非非现金形形式的劳劳动报酬酬，包括括基本工工资、奖奖金、津津贴、补补贴、年年终加薪薪、加班班工资，以以及与任任职或者者受雇有有关的其其他支出出。纳税人发发生的下下列支出出，不作作为工资资薪金支支出:（1）雇雇员向纳纳税人投投资而分分配的股股息性所所得；（2）根根据国家家或省级级政府的的规定为为雇员支支付的社社会保障障缴款；（3）从从已提取取职工福福利基金金中支付付的各项项福利支支出；（4）各各项劳务务保护支支出；

50、（5）雇雇员调动动工作的的差旅费费和安家家费；（6）雇雇员离退退休、退退职待遇遇的各项项支出；（7）独独生子女女补贴；（8）纳纳税人负负担的住住房公积积金；（9）按按省级人人民政府府批准的的办法发发放的住住房补贴贴、住房房提租补补贴和住住房困难难补贴。2、税前前扣除工工资管理理办法财财税2200661226号（1）计计税工资资扣除自20006年77月1日日起，将将企业工工资支出出的税前前扣除限限额调整整为人均均每月116000元。软件生产产开发企企业职工工的合理理的工资资薪金支支出可以以据实扣扣除。（2）提提成工资资饮食服务务企业在在国家规规定提取取的提成成工资范范围内实实际发放放的工资资薪金

51、支支出可以以据实扣扣除。（3）工工效挂钩钩企业工效效挂钩的的基数、比例必必须报经经主管税税务机关关审批的的规定被被取消后后，各级级税务机机关不再再参与审审批工效效挂钩方方案。但但要求纳纳税人在在年度纳纳税申报报时，附附报行使使出资者者职责的的有关部部门制定定或批准准的工效效挂钩方方案，并并按“两两个低于于”和实实际发放放原则对对工效挂挂钩工资资申报扣扣除。主主管税务务机关应应按“两两个低于于”和实实际发放放原则对对纳税人人申报扣扣除的工工效挂钩钩工资加加强审核核检查。国税发发2000482号号主管税务务机关应应按“两个低低于”和实际际发放原原则对纳纳税人申申报扣除除的工效效挂钩工工资加强强审核

52、检检查。重重点是：1）纳税税人提取取的效益益工资总总额是否否符合“两个低低于”原则；2）是否否在效益益工资总总额范围围内按实实际发放放的工资资数额扣扣除；3）是否否将提取取的效益益工资用用于建立立工资储储备的部部分、未未发放的的部分或或者改变变用途的的部分申申报扣除除；4）对以以企业集集团名义义审批的的工效挂挂钩方案案，应对对每个独独立纳税税人按“两个低低于”和实际际发放的的原则进进行审核核检查。国有及国国有控股股和改组组改制后后的金融融保险企企业计税税工资，可可以比照照工效挂挂钩办法法，按照照“两个个低于”原原则，由由国务院院财政、税务主主管部门门核定。（二）“三项经经费”：1、职工工福利费

53、费会计实务务中一般般以工资资总额为为基数，按按14提取。税法规定定：按企企业计税税工资总总额的114提提取。2、职工工教育经经费企业会计计制度规规定，职职工教育育经费以以工资总总额为基基数，其其计提取取比例为为1.55。税法规定定：按企企业计税税工资总总额的11.5提取。（国发发2000216号号）规定定，从业业人员技技术素质质要求高高，培训训任务重重，经济济效益较较好的企企业可按按2.55提取取职工教教育经费费，列入入成本开开支。（财财税2200442115号）电电信企业业2.55。（财税2000025号号）软件生生产企业业的培训训费，据据实扣除除。3、工会会经费企业会计计制度规规定，工工会

54、经费费以工资资总额为为基数，其其计提比比例为22。税法规定定：建立立工会组组织的企企业，按按每月全全部职工工工资总总额的22向工工会拨交交的经费费，凡未未使用银银行结算算“六联单单”或不能能出具工工会经费费拔缴款款专用收收据的的，其提提取的工工会经费费不得税税前扣除除。（国国税函200006678号号，暂行行条例规规定是计计税工资资总额）专用收据是由财政部、全国总工会统一监制和印制的收据，由工会系统统一管理。（总工发20059号2005.1.21）（三）社社会保险险缴款：1、基本本社会保保险会计规定定：企业业按规定定参加基基本养老老保险、失业保保险、基基本医疗疗保险等等社会保保险统筹筹，为职职

55、工缴纳纳的除基基本医疗疗保险费费以外的的社会保保险费，作作为劳动动保险费费列入成成本（费费用），为为职工缴缴纳的基基本医疗疗保险费费，从应应付福利利费中列列支；由由职工缴缴纳的社社会保险险费从职职工个人人的应发发工资中中扣缴。税法规定定：为全全体雇员员按国家家规定缴缴纳的基基本养老老保险费费、基本本医疗保保险费、基本失失业保险险费，可可以扣除除。纳税税人根据据省、自自治区、直辖市市人民政政府统一一规定交交纳的残残疾人就就业保障障基金，可可在税前前扣除。2、年金金（补充充养老保保险）劳动与社社会保障障部：企企业缴费费每年不不超过本本企业上上年度职职工工资资总额的的十二分分之一。企业和和职工个个人

56、缴费费合计一一般不超超过本企企业上年年度职工工工资总总额的六六分之一一。国家税务务总局：试点地地区按职职工工资资总额44以内内提取，需需并入个个人工薪薪交个人人所得税税。3、补充充医疗保保险会计规定定：提取取额在工工资总额额4以以内的部部分，从从应付福福利费列列支，应应付福利利费不足足部分作作为劳动动保险费费直接列列入成本本（费用用）。税法规定定：企业业按规定定参加社社会保险险统筹，为为全体雇雇员按在在职职工工工资总总额4以内内缴纳的的补充养养老保险险、补充充医疗保保险等社社会保险险费，可可以税前前扣除。金额较较大的，主主管税务务机关可可要求企企业在不不低于三三年的期期间内分分期均匀匀扣除。（

57、国税税发220033455号）4、商业业保险会计规定定：企业业在实际际发放工工资和社社会保险险统筹外外，为职职工购买买商业保保险，作作为职工工奖励的的，所需需资金从从应付工工资列支支；作为为职工福福利的，所所需资金金从应付付福利费费列支，但但不得因因此导致致应付福福利费发发生赤字字。税法规定定：纳税税人为其其投资者者或雇员员个人向向商业保保险机构构投保的的人寿保保险或财财产保险险，以及及在基本本保障以以外为雇雇员投保保的补充充保险，不不得扣除除。（国国税发20000884号）5、住房房公积金金企业按国国家统一一规定为为职工交交纳的住住房公积积金，可可在税前前据实扣扣除，暂暂不计入入企业的的工资

58、薪薪金支出出；企业业超过规规定标准准交纳或或发放的的住房公公积金或或各种名名目的住住房补贴贴，一律律作为企企业的工工资薪金金支出（需需交个人人所得税税），超超过计税税工资标标准的部部分，不不得在税税前扣除除。（国国税发20001339号）6、一次次性住房房补贴：财政部规规定：非非金融企企业按规规定发给给19998年112月331日前前参加工工作的无无房老职职工、住住房未达达标老职职工补差差的一次次性住房房补贴资资金，调调整年初初未分配配利润，并并在计算算应纳税税所得额额时予以以扣除。由此造造成期初初未分配配利润的的负数，年年终经注注册会计计师和会会计师事事务所鉴鉴证后，报报经主管管财政机机关批

59、准准，依次次以下述述资金弥弥补：公公益金、盈余公公积金、资本公公积金以以及以后后年度实实现的净净利润；金融企企业计入入营业外外支出。国家税务务总局规规定：企企业按规规定发给给19998年112月331日以以前参加加工作的的无房老老职工的的一次性性住房补补贴资金金，经税税务机关关审核，可可在不少少于3年年的期间间内均匀匀扣除。企业按按月发给给无房职职工和停停止实物物分房以以后参加加工作的的新职工工的住房房补贴资资金，可可在税前前扣除。（省市市定有标标准）（国国税发20001339号）（四）劳劳动保护护费：劳动保护护支出是是指确因因工作需需要为雇雇员配备备或提供供工作服服、手套套、安全全保护用用品

60、、防防暑降温温用品等等所发生生的支出出。纳税税人实际际发生的的合理的劳劳动保护护支出，可可以扣除除。如制装费费、防暑降降温费，但但企业职职工一般般的体检检，检查查费用由由企业职职工福利利费开支支，不得得列入劳劳动保护护费用。（五）经经济补偿偿金：企业根据据劳动部部关于违违反和解解除劳动动合同的的经济补补偿办法法规定定支付给给职工的的经济补补偿金，可可在企业业所得税税税前扣扣除。企业对已已达一定定工作年年限、一一定年龄龄或接近近退休年年龄的职职工内部部退养支支付的一一次性生生活补贴贴，以及及企业支支付给解解除劳动动合同职职工的一一次性补补偿支出出(包括括买断工工龄支出出)等，原原则上可可以在企企