因子公司少数股东增资导致母公司股权稀释

1、三、因子公司少数股东增资导致母公司股权稀释如果由于子公司的少数股东对子公司进行增资，导致母公司股权稀释，母公司应当按照 增资前的股权比例计算其在增资前子公司账面净资产中的份额，该份额与增资后按母公司 持股比例计算的在增资后子公司账面净资产份额之间的差额计入资本公积，资本公积缺乏 冲减的，调整留存收益。【补充例题计算题】2义12年1月1日，甲公司和乙公司分别出资800万元和200万元设立A公司，甲公司、 乙公司的持股比例分别为80%和20%。A公司为甲公司的子公司。2义13年1月1日，乙公司对A公司增资400万元，增资后占A公司股权比例为30虬 增资完成后，甲公司仍控制A公司。A公司自成立日至增

2、资前实现净利润1 000万元，除此以外，不存在其他影响A公司净 资产变动的事项（不考虑所得税等影响）。【答案】甲公司持股比例原为80%,由于少数股东乙公司增资而变为70%。增资前，甲公司按照 80%的持股比例享有的A公司净资产账面价值为1 600万元（2 000X80%）；增资后，甲公 司按照70%持股比例享有的净资产账面价值为1 680万元（2400X70%）,两者之间的差额 80万元，在甲公司合并资产负债表中应调增资本公积。四、交叉持股的合并处理,交叉持股：是指在由母公司和子公司组成的企业集团中，母公司持有子公司一定比例 股份，能够对其实施控制，同时子公司也持有母公司一定比例股份，即相互持

3、有对方的股份。.母子公司有交互持股情形的，在编制合并财务报表时：1）对于母公司持有的子公司股权（母持子）与通常情况下母公司长期股权投资与子公司所有者权益的合并抵销处理相同。（母持 子）2）对于子公司持有的母公司股权（子持母）应当按照子公司取得母公司股权日所确认的长期股权投资的初始投资本钱，将其转 为合并财务报表中的库存股，作为所有者权益的减项，在合并资产负债表中所有者权益工程 下以“减：库存股”工程列示；借:库存股贷：长期股权投资/可供出售金融资产对于子公司持有母公司股权所确认的投资收益（如利润分配或现金股利），应当进 行抵销处理。借：投资收益贷：向所有者（或股东）的分配子公司将所持有的母公司

4、股权分类为可供出售金融资产的，按照公允价值计量的,同时冲销子公司累计确认的公允价值变动。（冲减其他综合收益和可供出售金融资产）（3）子公司相互之间持有的长期股权投资应当比照母公司对子公司的股权投资的抵销 方法，将长期股权投资与其对应的子公司所有者权益中所享有的份额相互抵销。五、逆流交易的合并处理调整后的净利润=账面净利润（子公司）士评估增值或减值对净损益的影响一未实现的内部交易损益（逆 流交易）如果母子公司之间发生逆流交易，即子公司向母公司出售资产，那么所发生的未实现内 部交易损益，应当按照母公司对该子公司的分配比例在“归属于母公司所有者的净利润” 和“少数股东损益”之间分配抵销。【补充例题计

5、算题】2016年1月1日，A公司和B公司分别出资800万元和200万元设 立甲公司，A公司和B公司股权比例分别为80%和20%,至2016年12月31日，甲公司共实 现净利润1 000万元（假定本年未进行分配，除未实现内部交易损益外，无其他调整工程）， ，当年甲公司向A公司销售某产品，本钱200万元，售价300万元，A公司当年未能将 该存货对外出售给独立的第三方。（假定不考虑所得税等相关因素的影响）【答案】2016年1月1日个别财务报表合并财务报表借：长期股权投资一甲公司800贷：银行存款800借：实收资本1000贷:长期股权投资800少数股东权益2002016年12月31日合并财务报表 （暂

6、不调整净利润）合并财务报表 （直接调整净利润）本钱法调整为权益法借：长期股权投资800（1 000X80%）贷：投资收益800本钱法调整为权益法调整后的净利润=1 000- （300-200） =900 （万元）借：长期股权投资720（900X80%）贷：投资收益720抵权益抵权益借：实收资本1 000未分配利润年末 1 000贷：长期股权投资1600(800+800)少数股东权益400(2 000X20%)调整后的未分配利润二0 (年初未分配利润)+900 (调整后的净利润)-0 (利润分配)=900 (万元) TOC o 1-5 h z 借：实收资本1000未分配利润年末900贷：长期股权

7、投资1520(800+720)少数股东权益380(1 900X20%)抵损益抵损益借：投资收益800借：投资收益720(1 000X80%)(900X80%)少数股东损益200少数股东损益180(1 000X20%)(900X20%)未分配利润一年初0未分配利润一年初0贷：未分配利润一年末1 000贷：未分配利润-年末900 (调整后)借：少数股东权益20 TOC o 1-5 h z (300-200) X20%贷：少数股东损益20【补充例题计算题】甲公司是A公司的母公司，持有A公司80%的股份。2X13年5月1日，A公司向甲公司销售商品1 000万元，商品销售本钱为700万元， 甲公司以银行

8、存款支付全款，将购进的该批商品作为存货核算。截至2义13年12月31日，该批商品仍有20%未实现对外销售。2X13年年末，甲公司对剩余存货进行检查，发现未发生存货跌价损失。除此之外，甲 公司与A公司2义13年未发生其他交易(不考虑所得税等影响)。【答案】2义13年存货中包含的未实现内部销售损益为60万元(1 000-700) X20% o在2义13年合并财务报表工作底稿中的抵销分录如下： TOC o 1-5 h z 借：营业收入1 000贷：营业本钱1 000借：营业本钱60贷：存货60同时：由于该交易为逆流交易，应将内部销售形成的存货中包含的未实现内部销售损益在甲公 司和A公司少数股东之间进

9、行分摊。在存货中包含的未实现内部销售损益中，归属于少数股东的未实现内部销售损益分摊金 额为12万元(60X20%) o在2义13年合并财务报表工作底稿中的抵销分录如下：借：少数股东权益12贷：少数股东损益12【特别提示】子公司之间出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对出售方子公司 的持股比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销。【补充例题判断题】(2016年)母公司编制合并报表时,应将非全资子公司向其出售资产所发生的未实现内部交易损益 全额抵销归属于母公司所有者的净利润。()。【答案】X【解析】合并报表逆流交易的未实现损益应按照母公司持股比例抵减归属于母

10、公司的净 利润。【补充例题计算题】(逆流交易)甲公司持有乙公司80%的股权，能够对乙公司实施控制，甲公司和乙公司均为增值 税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%,适用的所得税税率均为25%。2016年，乙公司向甲公司销售A产品100件，每件售价10万元，单位本钱7万元，至 年末已对外销售A产品90件；2017年，乙公司再次向甲公司销售A产品120件，每件售价10.50万元，单位本钱为7万元，至年末已对外销售A产品6件(假定均为2016年购入的A产品)【答案】2016 年2017 年借：营业收入贷：营业本钱1 0001 000(100X10)借：年初未分配利润1 000贷：年初未分配利润100

11、0借：营业本钱 贷：存货3030t (10-7) X10借：年初未分配利润30贷：营业本钱30假设本年全部销售出去借：少数股东损益6贷：少数股东权益6(30X20%)借：少数股东权益6(30X20%)贷：少数股东损益6(30X20%)借：少数股东权益6(30X20%)贷：年初未分配利润6(30X20%)借：递延所得税资产7. 50(30X25%)贷：所得税费用7.50(30X25%)借：少数股东损益1.50(7. 50X20%)贷：少数股东权益1.50(7. 50X20%)借：递延所得税资产7. 50(30X25%)贷：年初未分配利润7.50(30X25%)借：年初未分配利润1.50(7. 5

12、0X20%)贷：少数股东权益1.50(7, 50X20%)借：营业收入reo-(120X10. 50) TOC o 1-5 h z 贷：营业本钱1 260(120X10, 50)借：营业本钱432(10-7) X4+ (10. 50-7) X120贷：存货432借：少数股东权益86. 40(432X20%)贷：少数股东损益86.40借：递延所得税资产100. 50-(432又25%7. 50)贷：所得税费用100.50借：少数股东损益20. 10(100. 50X20%)贷：少数股东权益20. 10【补充例题计算题】(逆流交易) 甲公司持有乙公司80%的股权，能够对乙公司实施控制，甲公司和乙公

13、司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%,适用的所得税税率均为25%。2016年6月30日，乙公司向甲公司销售A产品1件，售价1 000万元，单位本钱800 万元，甲公司购买该产品作为管理用固定资产使用，当日到达预定可使用状态，假设甲公司 对该固定资产按5年的使用期限计提折旧，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，假 定预计折旧年限，折旧方法和预计净残值与税法规定一致。【答案】2016 年2017 年借：营业收入贷：营业成本固定资产原1 000800借：年初未分配利润200贷：固定资产原价200价200借：固定资产一-一累计折旧20借：固定资产一一累计折旧20(200/5(200/5XX6/12)6/12)贷：管理费 用20贷:年初未分配利润20借：递延所得税资产45X25%贷：所得税费用(200-20)45借：递延所得税资产(200-20)贷：年初未分配利润