管理会计（第二版）项目二 成本习性

1、管理会计1.了解成本的概念、分类及成本习性模型。 2.熟悉成本习性和相关范围的概念及其意义。 3.重点掌握固定成本和变动成本的概念、特征及其分类。技能目标1.会运用各种成本习性分析的方法。 2.会运用高低点法和回归直线法。学习目标项目二 成本习性态度目标 1.培养学生形成管理会计成本的概念。 2.培养学生分析成本会计中的成本核算与管理会计中的成本习性各自侧重点的能力。项目二 成本习性 成本习性分析2 成本分类及成本习性模型11成本分类及成本习性模型成本按经济职能分类成本按习性分类 成本是指在一定条件下，企业为生产一定产品所发生的各种耗费的货币表现。成本是综合反映企业生产经营成果的一项重要经济指

2、标。 企业为了提高经济效益，在预测、决策、日常控制等各个环节都十分重视对成本的管理与研究。任务一 成本分类及成本习性模型 传统的财务会计通常按照经济职能把成本划分为制造成本和非制造成本两大类。 制造成本又称生产成本，是指企业在生产经营过程中为制造产品而发生的成本。它包括直接材料、直接人工和制造费用。其中，制造费用包括间接材料、间接人工和其他制造费用。 非制造成本又称非生产成本或期间成本，是指除生产成本以外的成本。它包括销售费用、管理费用和财务费用。一、成本按经济职能分类任务一 成本分类及成本习性模型 成本习性也称成本性态，是指成本总额与业务量之间的相互依存关系。 成本按其习性可分为变动成本、固

3、定成本和混合成本三大类。二、成本按习性分类任务一 成本分类及成本习性模型成本性态又称成本习性，是指成本总发生额与业务量之间的依存关系。 任务一 成本分类及成本习性模型（一）变动成本 任务一 成本分类及成本习性模型1概念 变动成本，是指在一定时期和一定业务量范围内，成本总额随业务量的变动成正比例变动的成本。具体地，变动成本是在一定范围内，其总额随业务量的变动发生相应的正比例变动，而单位成本保持不变的成本。假设业务量增加5%，则变动成本总额也将增加5%。直接材料、直接人工、包装费、动力成本等通常是变动成本。2特征（1）变动成本总额随业务量的变动成正比例变动。（2）单位变动成本随业务量的变动保持不变

4、。（如图）任务一 成本分类及成本习性模型（一）变动成本的含义和特点 变动成本是指那些成本的总发生额在相关范围内随着业务量的变动而呈线性变动的成本项目。 任务一 成本分类及成本习性模型图2-4 变动成本总额与产量之间的关系任务一 成本分类及成本习性模型图2-5 单位变动成本与产量之间的关系任务一 成本分类及成本习性模型3相关范围 由变动成本的概念可知，变动成本总额只有在一定时期和一定业务量范围内才会随着业务量的变动成正比例变动，这就说明，变动成本的变动性是有条件的。这里所指的一定范围就叫做相关范围。 只有在相关范围内，不管时间多久，业务量增减变动幅度多大，变动成本总额的正比例变动性都将存在，但是

5、一旦超过了相关范围，这种特征就很难存在。因此，讨论变动成本总额与业务量之间的依存关系，就必须在一定的相关范围内进行。任务一 成本分类及成本习性模型（二）固定成本 任务一 成本分类及成本习性模型固定成本(fixed cost)是指其发生额在相关范围内不直接受业务量水平的影响而固定不变的成本。例子按直线法计提的厂房、机器设备的租金、折旧费、管理人员工资、财产保险费、广告费、职工培训费、不动产税捐、办公费、新产品研究开发费等。基本特点就发生的总额而言，将在一定期间内固定不变；就单位产品而言，将随业务量的增加，单位产品所分摊的份额（单位产品成本）将相应减少。 任务一 成本分类及成本习性模型业务量（X）

6、租金总成本（a）单位产品成本（a/x）100件20030040048 00048 00048 00048 000480240160120固定成本与业务量的关系（表2-1）任务一 成本分类及成本习性模型任务一 成本分类及成本习性模型固定成本分类固定成本按是否受管理层短期决策行为的影响，可以进一步分为：约束性固定成本和酌量性固定成本两类。任务一 成本分类及成本习性模型1、约束性固定成本 约束性固定成本是指在日常经营活动中，企业管理层短期决策行为很难控制并改变其数额的固定成本。这类成本与企业生产能力形成和正常维持直接相关，如厂房和机器设备的折旧费、管理人员的薪资、保险费等。 2、酌量性固定成本酌量性

7、固定成本是指在日常经营活动中，企业管理层短期决策行为可以控制并改变其数额的固定成本。如新产品的开发费、广告费、职工培训费等。任务一 成本分类及成本习性模型3、固定成本的相关范围 固定成本的“固定性”并不是绝对的，而是有条件限制的。这一限制条件即为“相关范围”（relevant range）。“相关范围”在这里具有两方面的含义：指特定的期间从较长时期看，所有成本都是可变的。即使是约束性固定成本，其总额也会发生变化。随着时间的推移，企业生产经营能力的规模和质量都将发生变化。由此必然引起厂房的扩建，设备的更新，管理人员的增减，从而改变折旧费、大修理费及工资的支出额。指特定的业务量水平产量一旦超过这一

8、水平以后，势必要扩建厂房、增添设备、扩充必要的机构和增加相应的人员，从而使原属于固定成本的折旧费、修理费、管理人员工资等也必须相应增加，甚至在广告宣传方面也可能为此而要追加支出，以便扩大生产能力而增产的产品得以顺利地销售出去。 任务一 成本分类及成本习性模型（三）混合成本 任务一 成本分类及成本习性模型 混合成本是指总额随业务量变动但不成正比例变动的成本。混合成本是指同时具有固定成本和变动成本两种不同性质的成本。 根据混合成本与业务量之间的关系，又可以分成以下4种类型： （1）半固定成本。半固定成本又称为阶梯式成本。 （2）半变动成本。 （3）延期变动成本。 （4）曲线变动成本。任务一 成本分

9、类及成本习性模型混合成本的分类 半变动成本 半固定成本 延期变动成本 曲线式混合成本 递增型混合成本 递减型混合成本 任务一 成本分类及成本习性模型1、半固定成本 任务一 成本分类及成本习性模型 半固定成本（semi-fixed cost）也称阶梯式变动成本（step variable cost）。这类成本在一定业务量范围内的发生额是固定的，但当业务量增长到一定限度，其发生额就突然跳跃到一个新的水平，然后在业务量增长的一定限度内，发生额又保持不变，直到另一个新的跳跃为止。 例如，企业的管理员、化验员、运货员、检验员的工资以及受开工班次影响的动力费、整车运输费等项目都属于这一类。任务一 成本分类

10、及成本习性模型例：某企业每个管理员每月的工资为20 000元，每人可以管理至多15个工人的工作且每个工人可以产出30 000件产品。则管理员的工资支出在不同生产产品下呈阶梯式的增长。 成本（元）一个管理员两个管理员三个管理员60 00040 00020 000业务量（件）2、半变动成本 任务一 成本分类及成本习性模型 半变动成本（semi-variable cost）是指在一定初始基础上随着产量的变化而呈正比例变动的成本。特点：它通常有一个初始量（即基数），一般不变，类似固定成本；在这个基础上，产量增加了，成本也会呈正比例的增长。例子:电话费、出租车费、生产设备的维护费、租金等。 任务一 成本

11、分类及成本习性模型例：某企业在生产中租用一台设备，租约规定租金的计算分为两部分：按年支付固定租金2,000元；在此基础上，机器每运转1小时支付租金0.60元。假定该设备今年累计运转5,000小时。则该项设备的租金支出共计5,000元（2,000+0.65,000），其中固定成本2,000元，变动成本3,000元。租金半变动成本固定成本部分半变动成本部分机器小时5 0002 0005 0003、延期变动成本 任务一 成本分类及成本习性模型 延期变动成本（delayed-variable cost)。指在一定的业务量范围内成本总额保持稳定，但超过该一定业务量后，则随业务量按比例增长的成本。例如，企

12、业在正常工作时间（或正常产量）的情况下，对职工所支付的薪金是固定不变的；但当工作时间（或产量）超过规定水准，则需按加班时间的长短（或超产数量的多寡）成比例地支付加班薪金（或超产津贴）。所有为此而支付的人工成本，则属于延期变动成本，其性态模型如图所示。成本业务量延期变动成本4、曲线变动成本 任务一 成本分类及成本习性模型 这类成本通常有一个初始量，一般不变，相当于固定成本；但在这个初始量的基础上，随着业务量的增加，成本也逐步增加，不过两者不呈正比例的直线关系，而呈非线性的曲线关系。这种曲线成本又可进一步分为两种类型：递减曲线成本、递增曲线成本。 递减曲线成本（decrease progressi

13、vely curve cost）。例如，热处理的电炉设备，每班需要预热，其预热成本（初始量）属固定成本性质，但预热后进行热处理的耗电成本，则随业务量的增加而逐升，但两者不成正比例，而呈非线性关系，并且成本上升越来越慢，即其上升率是递减的，如图所示。成本产量初始量任务一 成本分类及成本习性模型 递增曲线成本（increase progressively curve cost）。例如，累进记件工资、各种违约金、罚金等，当刚达到约定产量（或约定交货时间）时，成本是固定不变的，属于固定成本性质。但在这个基础上，随着产量（或延迟时间）的增加，记件工资（或违约金、罚金）就逐步上升，而其上升率是递增的，如图

14、所示。成本产量约当产量总成本公式及其性态模型任务一 成本分类及成本习性模型 总成本=固定成本总额+变动成本总额 =固定成本总额+（单位变动成本业务量） y代表总成本，a代表固定成本总额，b代表单位变动成本，x代表业务量，则上述总成本公式可改写为： y = a + b x成本业务量Y=a+bxabx2成本习性分析成本分析的概念成本分析的方法一、成本分析的概念 任务二 成本习性分析 成本习性分析，是指在成本按习性分类的基础上，按照一定的程序和方法，最终将全部成本分成固定成本和变动成本两部分，并建立相应的成本习性模型的过程。一、成本分析的方法任务二 成本习性分析 成本习性分析的方法通常包括：直接观察

15、法、技术测定法、资料分析法。 1.直接观察法是最简单的方法，是指根据会计账簿中各成本项目的性质，观察其比较接近于固定成本还是变动成本，从而直接加以确认归属的方法。 2.技术测定法，是指利用企业正常生产过程中投入与产出的关系，分析确定在实际业务量基础上其固定成本和变动成本水平，并揭示其变动规律的一种方法。 3.资料分析法是根据企业若干时期的成本与业务量资料，运用数学方法进行数据处理，从而完成成本习性分析任务的一种定量分析方法。包括高低点法、散布图法、回归直线法。任务二 成本习性分析1、约束性固定成本 约束性固定成本是指在日常经营活动中，企业管理层短期决策行为很难控制并改变其数额的固定成本。这类成

16、本与企业生产能力形成和正常维持直接相关，如厂房和机器设备的折旧费、管理人员的薪资、保险费等。 2、酌量性固定成本酌量性固定成本是指在日常经营活动中，企业管理层短期决策行为可以控制并改变其数额的固定成本。如新产品的开发费、广告费、职工培训费等。（一）高低点法任务二 成本习性分析 高低点法，是通过对一定期间成本与业务量的历史资料进行分析，从中选出业务量的最高点和最低点及其相应的成本，然后据以分解出混合成本中固定部分和变动部分各占多少的一种成本习性分析方法。 （一）高低点法任务二 成本习性分析 高低点法是分解半变动成本的一种最简便的方法。它是通过分别观察相关范围内产量的最高、最低点和成本的最高、最低

17、点之差来推算半变动成本中的固定部分和变动部分各占多少。设以 y代表一定期间某项半变动成本总额，x 代表业务量，a 代表半变动成本中的固定部分， b代表半变动成本中依一定比率随业务量变动的部分（单位变动成本），则： y = a + b x半变动成本用高低点法进行分解，按下列方法计算： 高低点成本之差 y b = 高低点产量之差 xa = 最高(或低)点的半变动成本总额- 最高（或低）点的产量 = y - b x高低点计算举例1：任务二 成本习性分析 某工厂今年上半年的设备维修费数据如表22所示： 月份 1月 2月 3月 4月 5月 6月业务量（千机器小时）维修费（元） 6 100 8 115 4

18、 85 7 105 9 120 5 95要求：采用高低点法将半变动成本设备维修费分解为变动成本和固定成本。任务二 成本习性分析计算过程： 该历史成本数据在相关范围内（4-9千机器小时）的变动情况如下： 业务量（x） 维修成本（y）最高点 9 120最低点 4 85差额 x= 5 y= 35据此， 可分别确定如下： b = 35/5 = 7元/千机器小时 a = 120 - 79 = 57元 y = 57 + 7 x任务二 成本习性分析提示： 采用高低点法选用的历史成本数据，应能代表该项业务活动的正常情况，不得含有任何不正常状态下的成本。此外，通过高低点法分解而求的得的半变动成本公式（y=57+

19、7x），只适用于相关范围内的情况。在本例中只适用于40009000机器小时的相关范围，超出该相关范围即不适用。 在实际工作中，若半变动成本的变动部分与业务量基本上保持正比例关系时，采用高低点法进行分解最为简便。但此法也有明显的局限性，因它只采用了历史成本资料中的高点和低点两组数据，没有考虑其他数据的影响，故代表性较差 。高低点计算举例2：任务二 成本习性分析 【例】程宇公司20年上半年6个月机器修理费的历史资料，如下表2-3所示，机器工时的相关范围为02000小时。表2-3程宇公司20年上半年6个月机器修理费月份1月2月3月4月5月6月机器工时（小时）1,1001,0001,3001,5001

20、,8002,000修理费（元）7,5007,0009,20010,40012,40013,500任务二 成本习性分析高低点法操作步骤： 1.确定高低点根据资料，6月份的机器工时为2,000小时，为业务量最高点，其对应的修理费为13,500元；2月份的机器工时为1,000小时，为业务量最低点，其对应修理费为7,000元。 2.计算单位变动成本3.确定固定成本 a= y高-bx高=7,000-6.51,000500（元）或 a= y低-bx低13,500-6.52,000500（元）4.建立混合成本性态模型ya+bx=5006.5x（二）散布图法任务二 成本习性分析 散布图法 ，此法是将所观察的历

21、史成本数据，在坐标纸上作图，以纵轴代表成本，横轴代表产量，于是历史成本数据就形成若干点散布于坐标纸上，由此而绘制的图即称之为散布图。在散布图上，可以根据目测，在各成本点之间画一条反映成本变动趋势的直线，再根据它来确定半变动成本中的固定部分和变动部分各占多少。以下举例作具体说明。（二）散布图法任务二 成本习性分析 例：以例1的数据资料，用散布图法分解维修成本。根据该厂今年上半年的历史成本数据，首先在坐标图上标出6个成本点，如下图所示：维修费120100806040200 1 2 3 4 5 6 7 8 9 业务量（千机器小时） ay- a任务二 成本习性分析说明： 然后通过目测，在6个成本点之间

22、画一条能反映半变动成本的平均变动趋势直线，并要求该直线与直线上下各成本点之间的误差之和相等。该直线与纵轴相截之处，就是维修费的固定成本总额（a），在210中，a = 58。 图上所画的半变动成本平均变动趋势直线的斜率，即b（单位变动成本），可用下列公式计算： b = (y a ) / x =（120- 58）/ 9 = 6.89元/千机器小时则 y = 58 + 6.89 x任务二 成本习性分析散布图法操作步骤： （1）在平面直角坐标系中，将各期业务量与相应成本的历史资料作为点的坐标标注在平面直角坐标图上。根据历史数据点的分布情况，通过目测，在众多的历史数据点中间绘制一条直线。如图所示： 任务

23、二 成本习性分析散布图法操作步骤：（2） 通过目测确定固定成本a从散布图中可以看出，固定成本大致为480元。（3）在所绘制的直线上任取一点P，确定其坐标为（1,500，10,400），将XP和YP 的值代入下式： （4）将a、b的值代入y=a+bx。 y=480+6.6x（三）回归直线法任务二 成本习性分析 回归直线法是一种较为精确的方法。它是根据过去一定期间的业务量和半变动成本的历史资料，应用最小平方法原理，算出最能代表业务量与半变动成本关系的回归直线，借以确定半变动成本中的固定成本和变动成本的方法。 任务二 成本习性分析回归直线法的基本原理： 先按散布图法把过去某一期间的半变动成本历史数据

24、，逐一在坐标图上标明，然后通过目测，在各个成本点之间画一条能反映业务量与半变动成本关系的平均变动趋势直线。但如前所述，画这一直线时，往往会因人而异，究竟那一条较为准确呢？从数学的观点看，应选用全部观测数据（即成本点）的误差平方和最小的直线最为准确。这条直线在数理统计中称为“回归直线”。正因为这种方法要使所有成本点的误差的平方和达到最小值，故亦称为“最小平方法”（least-squares method）。任务二 成本习性分析回归公式推导： 根据半变动成本的基本方程式：Y = a + b x，我们可以采用一组n个观测值来建立回归直线的联立方程式： y = n a + b*x y x y = a*x + b*x2 于是得到: a = b = 据公式（4）和（3），将有关数据代入，先求b, 后求a 。最终就可把半变动成本分解为固定成本和变动成本。任务二 成本习性分析回归直线法的操作步骤： 1.根据历史资料列表，求出