会计准则与公司治理

1、会计准那么与公司治理在美国安然事件后，又连接发生了世通、施乐等著名大公司财务舞弊案。人们将这些财务丑闻归咎于美国的“规那么基幢会计，认为美国“规那么基幢会计仅强调遵循法律文件的要求，没有很好地表达立法精神。因此，会计准那么应着重于满足概念框架的要求，而不仅仅是对会计事项做出详细的处理标准。美国?年萨班纳斯奥克斯莱法案?尽管没有明确规定美国会计准那么的制定应当坚持以“原那么为根底，但是从该法案要求美国证券交易委员会详细研究美国如何采用以“原那么为根底的会计体系的规定来看，已经预示着美国会计准那么的制定将发生方向性的转变。一、“原那么基幢会计还是“规那么基幢会计美国的公认会计原那么包括至今仍生效的

2、会计研究公报，个会计原那么委员会意见书，个财务会计准那么委员会公告和大量的解释及技术公告，美国执业会计师协会发布的会计政策推荐公告和指南。另外还有其他相关的文献，例如，租赁会计准那么就有许多解释、修正的内容。在许多情况下，这些文献防止了一些问题，但又产生了一些新问题。经过这几十年，美国公认会计原那么成了“规那么基幢。国际会计准那么委员会是国际会计准那么理事会的前身，它意图明确，不复制别人的东西，而是坚持自己的逻辑，提供总的指导而不是对每一经营业务公布详细准那么。不遗余力地坚持“原那么基幢的另一原因是缺乏制定一系列详细准那么的财力。安然事件后，对“原那么基幢的准那么制定形式更是充满信心。年月主席

3、在评价与准那么制定形式的优劣时指出，之所以选择“规那么基幢形式，完全是环境使然：公司需要详细的规那么，以减少交易设计的不确定性；注册会计师需要详细的规那么，以减少与客户的纷争并在诉讼中寻求自我保护；证券监管部门需要详细的规那么，以便于监视施行。但认为，“规那么基幢形式下的详细规那么往往被别有用心的公司和个人通过交易筹划所躲避。此外，“规那么基幢形式不利于公司会计师和注册会计师发挥专业判断，可能诱使他们过分关注会计准那么的细节规定，而忽略了对财务报表整体公允性的判断。认为，“原那么基幢形式有助于营造一种以专业判断取代机械套用准那么的气氛，但他也成认，采用“原那么基幢形式是有前提条件的：公司会计师

4、和注册会计师必须可以以维护公众利益为己任进展专业判断。按照国际财务报告准那么规定的原那么进展会计处理或者将其作为财务报告审计的标准，公司会计师和注册会计师可以把握住详细的经济交易事实，因此国际财务报告准那么在一定程度上比美国会计准那么更能经受交易创新的考验。但“原那么基幢会计要求公司会计师和注册会计师有良好的职业判断才能、很强的中立性和职业道德观。假如我们成认西方经济学所普遍认可的自利经济人假定，我们就有理由推测：“规那么基幢的会计准那么是企业和会计职业界需求的产物。即便美国会计准那么转换为“原那么基幢，也会因为理论的需要而逐渐修订、过渡到“规那么基幢。很难说将来的国际财务报告准那么与美国会计

5、准那么完全以“原那么为根底，国际财务报告准那么与美国会计准那么之间可能是互动开展的关系。有些地方，美国会计准那么将向国际财务报告准那么靠拢，与的联络也将会更加严密，一体化的步伐将加快。年月初高盛公司的全球亨利保尔森在承受?财经?杂志专访时提出：国际会计准那么也有缺陷，因为建立在“原那么根底上的标准在解释时可能存在许多分歧。这也可以被管理层所利用。美国的会计准那么需要在原有的规那么上参加一些根本的原那么，是否违背标准不但要看是否违背规那么，还要看是否违背原那么比方说财务报表要真实地反映收入和风险的原那么。美国标准体系今后的建立需要和欧洲标准体系互相取长补短。在年年度报告中指出：由安然公司的倒闭和

6、其他企业的失败引发的财务报告问题不仅震惊了财会界，也导致了对曾经被认为非常完善的财务报告准那么的重新评价。年之前，被质疑的不仅有安然公司，还有其他许多家喻户晓的公司，这类公司的数量之多令人担忧。安然倒闭后对会计准那么的部分批评意见是错误的。年报导的财务报告问题从根本上看是公司治理失败的结果。实际上，年有家美国上市公司为了遵守美国会计规那么而重新编制它们的财务报告，这一数字超过了过去年的总和。许多企业的失败源于执行董事、非执行董事、审计委员会、注册会计师、分析师、监管者、投资银行和新闻记者的严重失误。贪心、欺骗和过分关注个人喜恶而非公众要求是许多问题的症结所在。全世界的立法者们开场审视公司治理，

7、就像准那么制定者关注公司倒闭事件背后的问题。由于的管理权限不包括公司治理，因此透明的会计报告对于公司建立高效的监视机制显得尤为重要。准那么制定者的调研得出的三个需要马上注意的问题是关联方交易、收入确认和表外特殊目的工具。关联方交易的问题早已提上议事日程，而另两个问题正由与共同考虑。二、会计准那么高质量与高质量会计信息什么是高质量的会计准那么。年月日，发布了关于“核心准那么的声明。在该声明中，提出了三项评价“核心准那么的要素，其中第二项是“高质量。对“高质量的详细解释是，准那么必须高质量它们必须具有可比性和明晰性，并且必须充分提醒信息。年月，发表了一份题为?国际会计准那么的制定：将来的一种设想?

8、的研究报告，对高质量的准那么提出了比拟全面的看法。每一份高质量的准那么必须做到：同根本的财务报告概念框架所提供的指导原那么相一致。只允许有最低限度的最好没有备选会计程序包括明确的或默许的。因为可比性和一贯性是会计信息具备有用性的前提，而备选方案的存在就很难保证信息的可比性和一贯性。明晰不模糊的而全面，使准那么容易被编报者和审计师他们必须应用准那么、监管机构及会计信息使用者所理解。什么是高质量的会计信息。的第二号概念公告?会计信息的质量特征?提出了两条最根本的会计信息质量特征：相关性与可靠性。按照的定义，相关性是会计信息具有预测价值、反响价值和及时性；可靠性是信息如实反映、具有可验证性和中立性。

9、会计准那么与会计信息质量。高质量的会计信息必需要有高质量的会计准那么作保障，但在高质量的会计准那么的环境中同样会存在会计信息的失真。高质量的会计准那么与高质量的会计信息之间的关系是：存在一个高质量会计准那么的环境，这是产生高质量会计信息的必要条件。高质量的会计信息披露有赖于企业高质量的会计信息消费与高质量的注册会计师独立审计。其中，企业会计信息消费是企业会计师在企业经营者指导下，根据企业会计准那么会计制度，利用会计手段对企业的消费经营活动进展如实反映。假设将经营者对企业会计工作的蓄意干扰、企业会计师的业务素质低这两个因素搁置不管，会计信息质量的上下在很大程度上就取决于企业会计准那么的质量与注册

10、会计师的执业质量。如何进步会计准那么质量。在资本流动国际化的时代，国家的经济繁荣需要一套高质量的会计准那么，其核心作用是通过提供高质量会计信息来吸引投资者投资。终究是先开展与完善会计准那么，还是先考虑国际融资的需求呢？这里可能存在一个“鸡生蛋，蛋生鸡的问题：一个贫穷的国家很可能无力建起一套良好的会计准那么，但没有一套良好的会计准那么，又会阻碍向国外融资。假如没有外国资本的流入，也不会有对会计改革的强烈需要。因此，国际资本的流动可以刺激对会计改革的需求，并且为会计改革提供必要的帮助。为创立高质量会计准那么，在一开场对会计改革的投入宏大，反倒可能会消耗过多的经济资源，进而扼杀整个改革。考虑到这种情

11、况，慎重的选择应该是推延进展那些代价昂贵而又雄心勃勃的会计改革，代之以渐进式的制度变迁。这样可以促进一个良性循环，即最初对会计准那么的变革能适度促进融资及进步经济增长率，随后的经济增长那么能为更进一步的会计改革提供所需的资源。我国在进步会计准那么质量方面所走的道路是正确的。资本市场的开展推动了会计准那么的开展，我国会计准那么改革的总体思路就是采用渐进的方式向高质量会计准那么体系开展。三、公司治理的完善完善会计准那么的目的是，有效抑制利用会计准那么的缺陷进展利润操纵的现象。但正如年在年度报告中所呼吁的：在完善会计准那么的同时，全世界的立法者们加强公司治理同样显得重要。要求上市公司、金融公司、证券

12、经纪公司、投资公司等在年月前，对本公司在年月日年月日的治理规那么评级。等级从低到高分为级。提供的资料包括：公司董事会的组成、管理政策、控制的组织与程序、独立审计机制等。我们如今虽然无法得知的这项规定的执行效果，但其执行必将导致相关公司对公司治理的重视。我国这几年在公司治理方面也获得了较大成绩。年月，我国证监会发布了?关于在上市公司建立独立董事制度的指导意见?，要求所有在我国境内上市的公司聘任适当人员担任独立董事，其中至少包括一名会计专业人士。在年月日前，董事会成员中应当至少包括两名独立董事；在年月日前，董事会成员中应当至少包括三分之一的独立董事。为进步上市公司的治理程度，我国于年月发布了?上市公司治理准那么?。该准那么的内容包括：上市公司治理的根本原那么、投资者权利保护的实现方式，以及上市公司董事、监事、经理等高级管理人员所应当遵守的根本行为准那么和职业道德等。世界各国公司治理形式不同，各有其所长和所短。形式的形成或选择主要取决于相对应的组织资源与市场资源的状况和可利用度。除此之外，也受文化、历史、理念、理论方面的影响。虽然各国的公司治理可能朝一样的方向开展，但不可能完全一样。长期以来我们在思想上有一个误区，希望找到一种能集现存不同选择的长处、摒弃它们短处的公司治理形式，这在理