金融企业会计（第二版）第九章保险公司业务核算

1、 第九章 保险公司业务核算保险公司业务概述财产保险业务核算人身保险业务核算再保险业务核算第1 节 保险公司业务概述一、保险的概念与种类二、 保险业务核算的特点一、保险的概念与种类（一）保险的含义（二）保险的种类（一）保险的含义保险是指投保人根据合同约定，向保险人支付保险费，保险人对于合同约定的可能发生的事故因其发生所造成的财产损失承担赔偿保险金责任，或者当被保险人死亡、伤残疾病或者达到合同约定的年龄、期限等条件时承担给付保险金责任的商业保险行为。（二）保险的种类我国保险法按照保险保障范围的不同将保险分为财产保险、人身保险两大类。财产保险是指以财产及其有关利益为保险标的保险，它是与人身保险相对应

2、的概念。这里指的保险标的，包括以物质形态存在的和以非物质形态存在的财产及其有关利益。人身保险是指以人的身体或寿命作为保险标的，当被保险人在保险期间内因保险事故导致伤、残、死亡或者生存至保险期满时，保险人给付保险金的保险。二、 保险业务核算的特点（一）按险种分别建账、分别核算损益（二）资产构成的特殊性（三）保险公司年度决算的重点是估算负债（四）实行按会计年度和按业务年度两种损益结算方法（五）保险责任准备金充足性测试（一）按险种分别建账、分别核算损益因为各险种类别之间在业务经营期限、币种、赔付方式、收费方式上都存在很大的差别，因此，保险公司把财产保险业务和人身保险业务分开经营，分别进行会计核算。（

3、二）资产构成的特殊性保险公司的流动资产中，实物形态的资产所占比例很小，其收取的保费所形成的保险金，主要以银行存款、债券等形式进行投资。（三）保险公司年度决算的重点是估算负债由于保险公司的经营风险很大，为了防范风险和保障投保人的权益，必须按企业会计准则的要求，计提各种准备金。因此，保险公司的负债除一般的结算性、金融性负债，还包括其为履行未来赔付责任而从所收到的保费中提取的各种准备金所形成的负债。（四）实行按会计年度和按业务年度两种损益结算方法除长期工程险、再保险等业务按业务年度结算损益外，其他各类保险业务应按会计年度结算损益。（五）保险责任准备金充足性测试基于会计信息质量特征中的谨慎性，并考虑成

4、本效益原则，保险公司应当至少于每年年度终了，以掌握的有关资料为依据，选择恰当的方法对保险责任准备金进行充足性测试。第2 节 财产保险业务的核算一、保费收入的核算二、保险赔款支出的核算三、 财产保险准备金的核算一、保费收入的核算企业会计准则第25号原保险合同第七条规定，原保险合同保费收入同时满足下列条件时，才能予以确认：1.原保险合同成立并承担相应的保险责任。2.与原保险合同相关的经济利益很可能流入。3.与原保险合同相关的收入能够可靠。二、保险赔款支出的核算（一）相关会计科目设置（二）赔款支出的账务处理（一）相关会计科目设置1.“赔付支出”科目。“赔付支出”科目属于损益类科目，用于核算保险公司支

5、付的原保险合同赔付款项和再保险合同赔付款项。2.“预付赔付款”科目。“预付赔付款”科目属于资产类科目，用于核算保险公司从事保险业务预先支付的赔付款。（一）相关会计科目设置3.“损余物资”科目。“损余物资”科目属于资产类科目，用于核算保险公司按照原保险合同约定承担赔偿保险金责任后取得的损余物资成本。4.“应收代位追偿款”科目。“应收代位追偿款”科目属于资产类科目，用于核算保险公司按照原保险合同约定承担赔付保险金责任后确认的代位追偿款。（二）赔款支出的账务处理1.当时结案的核算对于保险赔案清楚，能及时结案的，应通过“赔付支出”科目核算。会计分录为：借：赔付支出 贷：银行存款（二）赔款支出的账务处理

6、2.预付赔付款的核算由于赔款的计算和审核工作复杂，往往需要很长时间，保险公司为了使被保险人能及时回复生产经营活动，经常采取按估计损失的一定比例预付赔款的办法，等损失核定后，再补足差额。出险后，保险公司预付部分赔款时，会计分录为：借：预付赔付款 贷：银行存款损失核定后，保险公司支付剩余赔款，会计分录为：借：赔付支出贷：预付赔付款 银行存款三、 财产保险准备金的核算（一）财产保险准备金的含义（二）未到期责任准备金的核算（三）未决赔款准备金的核算（一）财产保险准备金的含义财产保险准备金是指保险公司为履行其承担的保险责任或者备付未来赔款，从收取的保险费中按规定提存的资金准备，它是保险公司的一种资金积累

7、，包括未到期责任准备金和未决赔款准备金。（二）未到期责任准备金的核算1.未到期责任准备金的确认未到期责任准备金是指保险公司为尚未终止的非寿险保险责任提取的准备金。在保险公司按非寿险原保险合同约定的保费总额确认保费收入的情况下，为了真实地反映保险公司当期已赚取的保费收入，保险公司就有必要在确认保费收入的当期期末，按照保险精算确定的未到期责任准备金金额提取未到期责任准备金，将保费收入调整为已赚取的保费收入，并确认未到期责任准备金负债。2.未到期责任准备金的计量对未到期责任准备金的计量，目前主要采用百分比估算法，具体包括1/2法、1/8法、1/24法和1/365法。（1）1/2法也称年平均估算法。（

8、2）1/8法也称季平均估算法。（3）1/24法也称月平均估算法，为保监会允许选择的方法。3.相关会计科目设置（1）“未到期责任准备金”科目。“未到期责任准备金”科目属于负债类科目，用于核算保险公司提取的非寿险原保险合同未到期责任准备金。（2）“提取未到期责任准备金”科目。“提取未到期责任准备金”科目属于损益类科目，用于核算保险公司提取的非寿险原保险合同未到期责任准备金和再保险合同分保未到期责任准备金。4.账务处理（1）未到期责任准备金的主要账务处理：a.确认原保费收入、分保费收入的当期，应按保险精算确定的未到期责任准备金。借：提取未到期责任准备金贷：未到期责任准备金b.资产负债表日，按保险精算

9、重新计算确定的未到期责任准备金与已确认的未到期责任准备金的差额。借：未到期责任准备金贷：提取未到期责任准备金c.原保险合同提前解除的，按相关未到期责任准备金余额。借：未到期责任准备金贷：提取未到期责任准备金（2）提取未到期责任准备金的主要账条处理：a.确认原保费收入、分保费收入的当期，应按保险精算确定的未到期责任准备金。借：提取未到期责任准备金贷：未到期责任准备金b.资产负债表日，应按保险精算重新计算确定的未到期责任准备金与已确认的未到期责任准备金的差额。借：未到期责任准备金贷：提取未到期责任准备金c.原保险合同提前解除的，应按相关未到期责任准备金余额。借：未到期责任准备金贷：提取未到期责任准

10、备金（三）未决赔款准备金的核算1.未决赔款准备金的确认保险人与投保人签订原保险合同，向投保人收取保费，同时承担了在保险事故发生时向受益人赔付保险金的责任。对于非寿险原保险合同，在保险事故发生之前，保险人承担的向受益人赔付保险金的责任是一种潜在义务，不满足负债的确认条件，不应当确认为负债。2.相关会计科目设置（1）“保险责任准备金”科目。“保险责任准备金”科目属于负债类科目，用于核算本科目核算保险公句提取的原保险合同保险责任准备金，包括未决赔款准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金。（2）“提取保险责任准备金”科目。“提取保险责任准备金”科目属于损益类科目，用于核算保险公司提取的原保险合同

11、保险责任准备金，包括提取的未决赔款准备金、提取的寿险责任准备金、提取的长期健康险责任准备金。3.账务处理（1）“未决赔款准备金”的主要账务处理：a.投保人发生非寿险保险合同约定的保险事故当期，企业应按保险精算确定的未决赔款准备金。借：提取未决赔款准备金贷：未决赔款准备金对保险责任准备金进行充足性测试，应按补提的保险责任准备金。借：提取未决赔款准备金 贷：未决赔款准备金b.原保险合同保险人确定支付赔付款项金额或实际发生理赔费用的当期，应按冲减的相应未决赔款准备金余额。借：未决赔款准备金贷：提取未决赔款准备金（2）“提取未决赔款准备金”的主要账务处理：a.投保人发生非寿险保险合同约定的保险事故当期

12、，企业应按保险精算确定的未决赔款准备金。借：提取未决赔款准备金贷：未决赔款准备金对保险责任准备金进行充足性测试，应按补提的保险责任准备金。借：提取未决赔款准备金贷：未决赔款准备金b.原保险合同保险人确定支付赔付款项金额或实际发生理赔费用的当期，应按冲减的相应保险责任准备金余额。借：未决赔款准备金贷：提取未决款准备金b.原保险合同保险人确定支付赔付款项金额或实际发生理赔费用的当期，应按冲减的相应未决赔款准备金余额。借：未决赔款准备金贷：提取未决赔款准备金第3 节 人身保险业务的核算一、人寿保险业务的核算二、人身意外伤害保险业务和健康保险业务的核算三、人身保险准备金的核算一、人寿保险业务的核算（一

13、）人寿保险业务保费收入的核算（二）人寿保险业务保险金给付的核算（一）人寿保险业务保费收入的核算1.保险业务发生时收取保费的核算。保险业务发生时，若分期收取保费的，应当根据当期应收取的保费确认保费收入；若一次性收取保费的，应当根据一次性应收取的保费确认保费收入。会计分录为：借：库存现金(或银行存款、应收保费)贷：保费收入2.预收保费的核算在预收保费的情况下，投保人提前缴纳的保险费，应通过“预收保费”科目核算。会计分录为：借：库存现金(或银行存款)贷：顶收保费将预收的保费转为已实现的保费收入时，会计分录为：借：预收保费贷：保费收入（二）人寿保险业务保险金给付的核算1.满期给付的核算（1）被保险人生

14、存至期满，按保险条款规定支付保险金时，会计分录为：借：满期给付贷：银行存款（2）在满期给付时，如有保护质押贷款本息未还清者，应将其未还清的贷款本息从应支付的保险金中扣除。会计分录为：借：满期给付 （应给付金额）贷：保户质押贷款户 (未收到的保户质押贷款本金) 利息收入保户质押贷款利息收入户 （欠息金额） 银行存款 （实际支付金额）（3）在保险合同规定的缴费宽限期内发生满期给付时，会计分录为：借：满期给付 (应给付金额)贷：保费收入 (投保人未缴保费金额) 利息收入保户质押贷款利息收入户 (欠息金额) 银行存款 （实际支付金额）（4）期末，将“满期给付”科目的余额转入“本年利润”科目时，会计分录

15、为：借：本年利润贷：满期给付2.死伤医疗给付的核算（1）被保险人在保险期内发生保险责任范围内的死亡、意外伤残、医疗事故而按保险责任支付保险金时，会计分录为：借：死伤医疗给付贷：银行存款（2）发生死伤医疗给付时，如有贷款本息未还清者，应将其未还清的贷款本息从应支付的保险金中扣除。会计分录为：借：死伤医疗给付 (应给付金额)贷：保户质押贷款户 (未收到的保户质押贷款本金)利息收入保户质押贷款利息收入户 (欠息金额)银行存款 (实际支付金额)（3）在保险合同规定的交费宽限期内发生死伤医疗给付时，会计分录为：借：死伤医疗给付 (应给付金额)贷：保费收入 (投保人未交保费金额)利息收入保户质押贷款利息收

16、入户 (欠息金额)银行存款 (实际支付金额)（4）期末，将“死伤医疗给付”科目的余额转入“本年利润”科目时，会计分录为：借：本年利润贷：死伤医疗给付3.年金给付的核算年金给付是被保险人生存至规定的年龄，人寿保险公司按保险合同规定支付给被保险人的给付金额。为了反映和监督人寿保险业务年金给付的增减变动情况，主要应设置“年金给付”科目进行核算。该科目属于损益类科目，业务处理同满期给付和死伤医疗给付。二、 人身意外伤害保险业务和健康保险业务的核算（一）意外伤害保险业务和健康保险业务的概念（二）意外伤害保险业务和健康保险业务的会计处理（一）意外伤害保险业务和健康保险业务的概念1.人身意外伤害保险是以被保

17、险人的身体或劳动能力作为保险标的，以被保险人在保险有效期内因遭受意外伤害造成死亡、残疾、支出医疗费、暂时丧失劳动能力为给付保险金条件的人身保险业务.2.健康保险也称疾病保险，是以被保险人的疾病、分娩及其所致残疾、死亡为保险标的，以被保险人在保险有效期内因患病造成死亡、残疾、支出医疗费暂时丧失劳动能力为给付保险金条件的人身保险业务。1.科目设置为了反映和监督意外伤害保险业务和健康保险业务的保费收入和保险金给付情况，主要应设置“保费收入”“应收保费”“赔款支出”“死伤医疗给付”等科目进行核算。其中：“赔款支出“科目的设置在“财产保险业务赔款支出的核算中已述，“死伤医疗给付”科目用于核算长期健康险业

18、务。2.保费收入要满足确认条件。投保人向保险公司申办意外伤害保险和健康保险时，应办理投保手续和缴纳保费。每日对外营业结束后，由业务部门汇编“险保费日结单”，连同保费收据存根送交会计部门。会计部门审查后办理入账。其会计分录为.借：库存现金(或银行存款、应收保费)贷：保费收入险种3.保险金给付的核算。保险公司应当在确定支付赔付款项或实际发生理赔费用的当期，按照确定支付的赔付款项金额或实际发生的理赔费用金额，计入当期损益；同时，冲减相应的未决赔款准备金、长期健康险责任准备金余额。保险公司在办理意外伤害保险和健康保险保险金给付时，应由投保人提供有关单证及证明。经业务部门审查核实后，填制“险给付领取收据

19、”，并由被保人签章，连同分户卡送交会计部门。会计部门经审核无误后据以给付投保人保险金。其会计分录为：借：赔款支出(或死伤医疗给付)贷：库存现金(或银行存款等科目)三、人身保险准备金的核算（一）寿险责任准备金的核算（二）长期健康险责任准备金的核算（一）寿险责任准备金的核算1.会计科目设置为了反映和监督寿险责任准备金的增减变动情况，主要应设置“寿险责任准备金”和“提取寿险责任准备金”科目进行核算。（1）“寿险责任准备金”科目。“寿险责任准备金”科目属于负债类科目，核算保险公司为尚未终止的人寿保险责任提取的准备金。 （2）“提取寿险责任准备金”科目。“提取寿险责任准备金科目属于损益类科目，核算保险公

20、司为尚未终止的人寿保险责任提取的准备金。 2.账务处理（1）寿险责任准备金的计提。保险人在确认寿险保费收入的当期，应按保险精算确寿险责任准备金，会计分录为：借：提取寿险责任准备金贷：寿险责任准备金（2）寿险责任准备金充足性测试。保险人至少应当于每年年度终了，对寿险责任准备金进行充足性测试。（3）寿险责任准备金的冲减。原保险合同保险人确定支付赔付款项金额或实际发生理赔费用的当期，应冲减相应寿险责任准备金余额，会计分录为：借：寿险责任准备金贷：提取寿险责任准备金（4）寿险责任准备金的转销。寿险原保险合同提前解除的，保险人应将相关寿险责任准备金余额予以转销。会计分录为：借：寿险责任准备金贷：提取寿险

21、责任准备金（5）提取寿险责任准备金的期末结转。期末，应将“提取寿险责任准备金”科目的余额结转“本年利润”科目，会计分录为：借：本年利润贷：提取寿险责任准备金（二）长期健康险责任准备金的核算1.会计科目设置为了反映和监督长期健康险责任准备金的增减变动情况，主要应设置“长期健康险责任准备金”“提取长期健康险责任准备金”科目进行核算。（1）“长期健康险责任准备金”科目。“长期健康险责任准备金”科目属于负债类科目，核算保险公司为尚未终止的长期健康保险责任提取的准备金。 （2）“提取长期健康险责任准备金”科目。“长期健康险责任准备金”科目属于损益类科目，核算保险公司为尚未终止的长期健康保险责任提取的准备

22、金。 2.账务处理（1）长期健康险责任准备金的计提。保险人在确认寿险保费收入的当期，应按保险精算确定长期健康险责任准备金，会计分录为：借：提取长期健康险责任准备金贷：长期健康险责任准备金（2）长期健康险责任准备金充足性测试。保险人至少应当于每年年度终了，对长期健康险责任准备金进行充足性测试。（3）长期健康险责任准备金的冲减。原保险合同保险人确定支付赔付款项或实际发生理赔费用的当期，应冲减相应长期健康险责任准备金余额，会计分录为：借：长期健康险责任准备金贷：提取长期健康险责任准备金（4）长期健康险责任准备金的转销。寿险原保险合同提前解除的，保险人应将相关长期健康险责任准备金余额予以转销。会计分录

23、为：借：长期健康险责任准备金贷：提取长期健康险责任准备金（5）提取长期健康险责任准备金的期末结转。期末，应将“提取长期健康险责任准备金”科目的余额结转“本年利润”科目，会计分录为：借：本年利润贷：提取长期健康险责任准备金第4节 再保险业务的核算一、 再保险业务概述二、 分出再保险业务的核算三、 分入再保险业务的核算一、 再保险业务概述（一）再保险概念（二）再保险业务的种类（三）再保险业务核算的特点（一）再保险概念再保险又称分保，是指一个保险人(再保险分出人)分出一定的保费给另一个保险人(再保险接受人)，再保险接受人对再保险分出人由原保险合同所引起的赔付成本及其他相关费用进行补偿的保险业务。在再

24、保险业务中，分出保险业务的保险人称为原保险人或再保险分出人，亦即为再保险合同的投保人；接受分保业务的保险人称为再保险人或再保险接受人(分入人)。（二）再保险业务的种类再保险业务可分为比例再保险和非比例再保险两大类。1.比例再保险比例再保险是指原保险人与再保险人以保险金额为基础，计算比例，分担保险责任限额的再保险。比例再保险又可分为成数再保险和溢额再保险。（1）成数再保险是指再保险分出人以保险金额为基础，对每一危险单位按固定比例定成数作为自留额，将其余的一定成数转让给再保险接受人，保险费和保险赔款按同比例分推的再保险。（2）溢额再保险是指再保险分出人以保险金额为基础，规定每一危险单位的一定额度作

25、为自留额，并将其超过自留额的部分，即溢额，分给再保险接受人的再保险。再保险接受人按承担溢额责任占保险金额的比例收取分保费用和分摊分保赔款。2.非比例再保险非比例再保险又称为超额再保险，是一种以赔款为基础，计算自赔限额和分保责任限额的再保险。非比例再保险又可分为超额赔款再保险和超额赔付率再保险。（1）超额赔款再保险是指由再保险分出人与再保险接受人签订协议、对每一危险单位损失或一次巨灾事故的累计责任损失规定一个自赔额，自赔额以上至一定限度由再保险接受人负责。（2）超额赔付率再保险是指以一定时期(一般为1年)的积累责任赔付率为基础计算责任限额，当实际赔付率超过约定赔付率时，其超过部分由再保险接受人负

26、责一定限额。（三）再保险业务核算的特点1.再保险业务产生的资产、负债及相关收支单独确认。2.再保险业务资金结算方式与原保险业务不同。3.分保账单是再保险业务核算的专用凭证。4.再保险业务是保险公司间的业务。二、 分出再保险业务的核算（一）会计科目设置（二）账务处理（一）会计科目设置1.“应收分保账款”科目。“应收分保账款”科目属于资产类科目，用于核算保险公司从事再保险业务应收取的款项。该科目可按再保险分出人或再保险接受人和再保险合同进行明细核算。2.“应付分保账款”科目。“应付分保账款”科目属于负债类科目，用于核算保险公司从事再保险业务应付未付的款项。该科目可按再保险分出人或再保险接受人和再保

27、险合同进行明细核算。3.“存入保证金”科目。“存入保证金”科目属于负债类科目，用于核算金融企业收到客户存入的各种保证金，如信用证保证金、承兑汇票保证金、保函保证金、担保保证金等。该科目可按客户进行明细核算。4.“分出保费”科目。“分出保费”科目属于损益类科目，用于核算保险公司再保险分出人向再保险接受人分出的保费。该科目可按险种进行明细核算。期末，应将“分出保费”科目余额转入“本年利润”科目，结转后“分出保费”科目无余额。5.“应收分保合同准备金”科目。“应收分保合同准备金”科目属于资产类科目，用于核算保险公司再保险分出人从事再保险业务确认的应收分保未到期责任准备金，以及应向再保险接受人摊回的保

28、险责任准备金。6.“推回保险责任准备金”科目。“推回保险责任准备金”科目属于损益类科目，用于核算公司再保险分出人从事再保险业务应向再保险接受人摊回的保险责任准备金，包括未决赔款准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金。7.“摊回赔付支出”科目。“摊回赔付支出“科目属于损益类科目，用于核算保险公司再保险分出人向再保险接受人摊回的赔付成本。保险公司再保险分出人也可以单独设置“摊回赔款支出”“摊回年金给付”“摊回满期给付”“摊回死伤医疗给付”等科目。8.“推回分保费用“科目。“推回分保费用”科目属于损益类科目，用于核算保险公司再保险分出人向再保险接受人摊回的分保费用。该科目可按险种进行明细核算。

29、期末，应将“摊回分保费用”科目余额转入“本年利润”科目，结转后“擁回分保费用”科目无余额。（二）账务处理1.应收分保准备金的核算再保险分出人应当在确认非寿险原保险合同保费收入的当期，按照相关再保险合同的约定，计算确认相关的应收分保未到期责任准备金资产，并冲减提取未到期责任准备金。2.分出保费及摊回款项的核算（1）分出保费、摊回分保手续费、摊回赔付成本的确认。再保险分出人应当在确认原保险合同保费收入的当期，按照相关再保险合同的约定，计算确定分出保费和应向再保险接受人摊回的分保费用，计入当期损益。（2）分出保费、推回分保手续费、摊回赔付成本的调整。再保险分出人对分出保费摊回分保手续费、摊回赔付成本

30、进行调整时，应将调整金额计入调整当期的损益，主要有以下几种情况：再保险分出人应当在原保险合同提前解除的当期，按照相关再保险合同的约定，计算确定分出保费、摊回分保费用的调整金额，计入当期损益。再保险分出人应当在因取得和处置损余物资、确认和收到应收代位追偿款等而调整原保险合同赔付成本的当期，按照相关再保险合同的约定，计算确定摊回赔付成本的调整金额，计入当期损益。再保险分出人与再保险接受人约定采用浮动(或累进)分保手续费方式下，再保险分出人依据合同规定在能够计算确定实际分保手续费率而调整分保手续费时，应将调整金额计入当期损益。再保险分出人确认入账的分保手续费调整金额应为经再保险接受人确认一致后的金额

31、。（3）纯益手续费的处理再保险分出人应当根据相关再保险合同的约定，在能够计算确定应向再保险接受人收取的纯益手续费时，将该项纯益手续费作为摊回分保费用计入当期损益。纯益手续费只有再保险接受人实际上有“纯益”时才给付。（4）非比例再保险合同分出保费、摊回赔付成本的处理。对于超额赔款再保险等非比例再保险合同，再保险分出人应当根据再保险合同的约定，计算确定分出保费，计入当期损益。再保险分出人调整分出保费时，应当将调整金额计入当期损益。3.预收赔款和存入分保保证金的核算（1）预收赔款的处理。再保险分出人在发生大额索赔的情况下有可能会垫付很大金额的再保险份额的赔款。为了避免这种情况，有些再保险合同约定再保险分出人承保的每