审计基础与实务（第二版）项目五风险评估与风险应对

1、2022/9/15项目五 风险评估与风险应对任务一 认知审计风险模型任务二 评估重大错报风险任务三 应对重大错报风险2022/9/15 任务一 认知审计风险模型 审计风险，是指财务报表存在重大错报时，注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。审计风险取决于重大错报风险和检查风险。一、重大错报风险 重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。 （一）两个层次的重大错报风险。财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，可能影响多项认定。此类风险通常与控制环境有关，如管理层缺乏诚信、治理层形同虚设而不能对管理层进行有效监督等；但也可能与其他因素有关，如经济萧条、企业所处行业处于衰退期。

2、 认定层次重大错报风险指与某类交易、事项，期末账户余额或财务报表披露相关的重大错报风险。 （二）固有风险和控制风险。认定层次的重大错报风险又可以进一步细分为固有风险和控制风险。二、检查风险 检查风险是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险。检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。2022/9/15 任务一 认知审计风险模型三、检查风险与重大错报风险呈反向关系 在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果呈反向关系。评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低；

3、评估的重大错报风险越低，可接受的检查风险越高（见图5-1）。检查风险与重大错报风险的反向关系用数学模型表示如下： 审计风险=重大错报风险检查风险 注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间安排和范围，并有效执行审计程序，以控制检查风险。 可接受的审计风险的确定，需要考虑会计师事务所对审计风险的态度、审计失败对会计师事务所可能造成损失的大小等因素。但必须注意，审计业务是一种高水平保证的鉴证业务，注册会计师应当获取充分、适当的审计证据将审计风险降至可接受的低水平，以此为所审计的财务报表不含有重大错报提供合理保证。2022/9/15 审计风险与审计目标2022/9/15 任务二 评估重大错报风险20

4、22/9/15 任务二 评估重大错报风险2022/9/1572022/9/15 任务二 评估重大错报风险2022/9/15 任务二 评估重大错报风险三、了解被审计单位及其环境2022/9/15 任务二 评估重大错报风险四、了解被审计单位的内部控制2022/9/15四、了解被审计单位的内部控制2022/9/15五、评估重大错报风险2022/9/152022/9/15 任务三 应对重大错报风险2022/9/15 任务三 应对重大错报风险2022/9/15 任务三 应对重大错报风险本审计期间测试某项控制的决策2022/9/152022/9/15 任务三 应对重大错报风险5.控制测试的范围 A 确定控

5、制测试范围的考虑因素。（1）在拟信赖期间，被审计单位执行控制的频率；（2）在所审计期间，注册会计师拟信赖控制运行有效性的时间长度；（3）控制的预期偏差；（4）通过测试与认定相关的其他控制获取的审计证据的范围；（5）拟获取的有关认定层次控制运行有效性的审计证据的相关性和可靠性。 B 对自动化控制的测试范围的特别考虑。 C 测试两个层次控制时注意的问题。控制测试可用于被审计单位每个层次的内部控制。整体层次控制测试通常更加主观，对整体层次控制进行测试，通常比业务流程层次控制更难以记录。整体层次控制和信息技术一般控制的评价通常记录的是文件备忘录和支持性证据。注册会计师最好在审计的早期测试整体层次控制，

6、原因在于对这些控制测试的结果会影响其他计划审计程序的性质和范围。2022/9/15 任务三 应对重大错报风险四、实质性程序 1.实质性程序的含义。实质性程序是指用于发现认定层次重大错报的审计程序，包括对各类交易、账户余额和披露的细节测试以及实质性分析程序。 2.针对特别风险实施的实质性程序。注册会计师应当专门针对该风险实施实质性程序。如果针对特别风险实施的程序仅为实质性程序，这些程序应当包括细节测试，或将细节测试和实质性分析程序结合使用，以获取充分、适当的审计证据。 3.实质性程序的性质。实质性程序包括细节测试和实质性分析程序。 4.实质性程序的时间。 5.实质性程序的范围。在确定实质性程序的范围时，注册会计师应当考虑评估的认定层次重大错报风险和实施控制测试的