会计实务：-系统外发货-造成的审计失败

1、“系统外发货”造成的审计失败S 公司系一家合资企业，使用SAP管理软件进行生产经营管理。近年来，S 公司产销两旺，运营规模和运营效益年年上新台阶。某国外会计师事务所中国分所受聘对S 公司进行财务审计，“一来二去都熟惯了”，审计工作似乎变成了轻车熟路的程序性操作。但平地起波澜， 2012 年度 S 公司年末“系统外发货”，却使会计师事务所遭受了重大审计失败。事务所：存货盘查走过场S 公司：收入隐瞒到来年某审计助理负责核查S 公司的营业收入。他先从SAP系统中导出数据，并完成了一系列的稽核程序。接着，他到库房，对年末库存产成品进行倒轧时发现，有些产成品已经发运离厂， 而保管员提供的全是S公司自制的

2、签署日期为2013 年 1 月的发货指令。审计助理向保管员询问外部运输公司的货运单回来了没有?保管员说，“货运单还早着呢，我们都是光明正大地做事，还能哄你不成?”审计助理想了想，便没再追查。其实，S 公司是“包藏祸心”的。由于增长幅度过大，S 公司的总经理想给来年留些“储备”，因此，他授意公司财务部、销售部、库房等将2012 年 12 月整月的发货全部作在 SAP系统之外。事实上，由于受行业项目资金安排的影响，S 公司第四季度的销售量较大，而12月最大，约为正常月份的2 倍多。由于审计助理偏听偏信，敷衍了事，存货盘查走过场，使得S 公司将 700 多万的营业收入隐瞒到了2013 年。纸里包不住

3、火。最后，总部内审时发现S 公司“转移收入、转移利润”。总部内审依据的是外部运输公司的发运单，发运单上的日期全是“2012年 12月”，板上钉钉，无法抵赖，S 公司总经理也只好承认，接受了相关处分。事务所为此也付出了沉重的代价。事务所本想借机和S 公司的总部谈谈审计费上浮的事情，却被质疑审计能力存在重大不足。事后，事务所削减了对S 公司 2012 年度的审计收费。谨慎审慎，时刻不能放松可见，无论与企业多么熟悉，注册会计师和事务所也不能放松审计的审慎性。审计程序绝对不能减省。在案例中，审计助理未能取得外部运输公司的发运单，就依据 S公司内部自制的发运指令， 贸然将相关产成品的发货日期确定到201

4、3 年，这是错误的根源。因此，即使外部运输公司的发货单没有及时回传，审计师也应予以跟踪。毕竟，从外勤到出具审计报告还是有充分时间的。审计助理应明确自己的角色、定位。类似这样的重大问题，或者自己拿捏不准的问题，审计助理应及时向项目负责人汇报，取得项目负责人在业务技能以及项目推动方面的指导和帮助。项目负责人的业务技能和经验整体上较高，下情上达也是审计助理的责任。谨慎审慎，时刻不可放松。审计和被审计是天生的矛盾体。审计人员应该具备应有的敏感性，要有逆向思维的能力。譬如，对于保管员的那番表白，如果进行“逆向思维”，想想她说这话是要表明什么 ?还是要隐藏什么 ?问题就不难被发现或被跟踪。小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核