商业折扣、现金折扣、销售折让的会计处理方法

1、商业折扣、现金折扣、销售折让的会计处理方法一、商业折扣商业折扣是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除，商业折 扣通常作为促销的手段，为扩大销路，增加销量。一般悄况下，商业折扣都直接 从商品价Ll单价格中扣减，购买单位应付的货款和销售单位所应收的货款，都根 据直接扣减商业折扣以后的价格来计算。因此，商业折扣对企业的会计记录没有 影响。税法对商业折扣的定义与会计准则是一致的。依据中华人民共和国所得 税法实施条例释义及适用指南的解释，销售货物涉及商业折扣的，应按照商 业折扣后的金额确定销售收入金额。山此可见，商业折扣的税务处理与会计处理 相同。实务中，商业折扣有两种做法，一是折扣销售，即

2、按照折扣后的金额开具发 票，确认收入，讣算销项税额;二是销售折扣，即将未折扣前的销售额与折扣额 开在同一份发票上。这两种做法均符合现行流转税、所得税处理及会讣处理的规 定。国家税务总局国税发1993154号文规定:纳税人采取折扣方式销售货物, 如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值 税;如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除 折扣额。因此，在纳税实务中要特别注意销售额与折扣额须在同一张发票上 分别注明这一点。之所以要对商业折扣规定销售额与折扣额须在同一张发票上 分别注明，这是从保证增值税征税、扣税相一致的角度考虑的。如果允许对销售 额

3、开一张销售发票，对折扣额再开一张退款红字发票，就可能造成销货方按减除 折扣额后的销售额讣算销项税额，而购货方却按未减除折扣额的销售额进行抵扣 的问题。这种造成增值税汁算征收混乱的做法是税法所不允许的。另外，商业折 扣仅限于货物价格的折扣，如果销货方将自产委托加工或购买的货物用于实物 折扣的，则该实物款额不能从货物销售额中减除，且该实物应按中华人民共 和国增值税暂行条例实施细则第四条视同销售货物的中无偿赠送他人计 算缴纳增值税。账务处理举例：某企业销售某型号屮产品，产品价IJ单上的屮产品单价为每 台2500元，购买500台，规定给予10%的商业折扣，则该企业销售屮产品的实 际销售单价为2250元

4、(2500-2500X10%),共计1125000元。收入确认的条件下，企业开出的增值税专用发票上的金额也是根据扣除商业折扣 后的金额开具的，做分录如下：借：应收账款1316250贷：主营业务收入1125000应交税金一应交增值税(销项税额)1912502二、现金折扣现金折扣是指在销售商品收入金额确定的情况下，债权人为鼓励债务人在规 定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。现金折扣一般表示为2/10, 1/20, n/30”等。2/10表示如果客户在10天内偿付货款，给予2%的折扣；1/20表示 如果客户在20天内偿付货款，给予1%的折扣；n/30表示若客户在30天内付款, 则应付全价，无折扣

5、。现金折扣使得企业应收账款的实收数额，随着客户付款的 时间不同而有所差异。关于现金折扣的会计核算有两种处理方法:一是按合同总价款扣除现金折扣 后的净额计量收入；二是按合同总价款全额计量收入。我国企业会讣准则采用的 是第二种做法，这样，当现金折扣实际发生时，直接计入当期损益。因为现金折 扣是为了早日收回资金而给予客户的一种资金减让，本质上是一种融资行为，因 此是一种财务费用。依据中华人民共和国所得税法实施条例释义及适用指南 的解释，销售货物涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售货 物收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期损益。山此可见，现金折扣的税务 处理与会计处理一致。现金折扣允

6、许税前扣除的合法凭据应当是购销合同注明的 折扣条件及有关收款单据。购货方获得的现金折扣，冲减财务费用。至于购货方 获得的现金折扣是否转出进项税额，在实际操作中存在争议。总价法：1、含义是将未减去现金折扣前的金额作为实际售价，记作应收帐款的入帐 价值，即应收账款按企业销售商品的实际售价讣价入账。发生的现金折扣实际上 是对利益的减让相当于企业销售收入的减少或理财费用的增加。会计实务中以销 货发票作为增值稅的讣税依据，发生现金折扣并不能改变原来发票金额，为了简 化会计核算手续，便于纳税管理，一般将发生的现金折扣作为销货折扣处理，不 再调整应收的增值税额。注意：（1）现金折扣只有客户在折扣期内支付货款

7、时，才 予以确认，计入“财务费用”。（2）现金折扣金额以商品的价款为基数计算。 不包括应交税金，应交税金不以现金折扣的。附有现金折扣的账务处理例（总价法）：某公司于5月10日向乙公司赊销商品一批，报价12500元，商业折扣20%。 专用发票上注明成交价款为10 000元，收取的增值税为1 700元，付款条件为 2/10, N30o5月10日赊销时借：应收账款一乙公司11 700贷：主营业务收入10 000应交税金一应交增值税（销项税额）1 700假设乙公司于5月19日付款现金折扣= IOOooX2%=200元借：银行存款11 500财务费用200贷：应收账款一乙公司11 700假设乙公司于6月

8、9日付款借：银行存款11 700贷：应收账款一乙公司11 700三、销售折让销售折让是指企业山于售出商品的质量不合格等原因，而在售价上给予的减 让。销售行为在先，购货方希望售价减让在后。而且，在通常情况下，销售折让 发生在销售收入已经确认之后，因此，销售折让发生时，应直接冲减当期商品的 销售收入。需要注意的是，销售折让属于资产负债表日后事项的，应按企业会 计准则第29号一-资产负债表日后事项的相关规定进行处理。依据中华人民共和国所得税法实施条例释义及适用指南的解释，销售折 让的增值税、所得税处理与会讣处理是完全一致的，均在实际发生时冲减当期销 售收入和销项税额。税法规定，企业年终汇算清缴前发生

9、的资产负债表日后事项，所涉及的应纳 税所得额调整，应作为会计报告年度的纳税调整。企业年终申报纳税汇算清缴后 发生的资产负债表日后事项，所涉及的应纳税所得额调整，应作为本年度的纳税 调整。山于所得税汇算清缴通常发生在财务报告批准报出之后，而且所得税汇缴 期满（次年5月31日）之询，纳税人发生申报有误的，可以重新办理纳税申报。 因此,对属于资产负债表日后事项的销售折让行为，其税务处理与会计处理相同。此外，有些企业为了促销，与客户协议约定，在销售货物并向购买方开具增 值税专用发票后，山于购货方在一定时期内累讣购买货物达到一定数量，或者山 于市场价格下降等原因，销货方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折

10、扣、折让 行为。对此，国家税务总局关于纳税人折扣折让行为开具红字增值税专用发票 问题的通知（国税函20061279号）规定，上述销货方给予购货方相应的价格 优惠或补偿等折扣、折让行为，销货方可按现行增值税专用发票使用规定 的有关规定开具红字增值税专用发票。会汁处理时，销售方应冲减销售收入和销项税额，购货方相应冲减已售和库 存商品的成本，同时转出进项税额。一、分两种情况进行处理（不考虑资产负债表日后事项）：（1）销售折让如果发生在确认销售收入之前，则应在确认销售收入时直接 按扣除销售折让后的金额确认。基本账务处理：借：银行存款等贷：主营业务收入（扣除折让后的净额）应交税费一应交增值税（销项税额）

11、同时：借：主营业务成本贷：库存商品【提示】商品已发出不满足收入确认条件的，应当将库存商品结转至发出 商品”科目中。（2）企业已经确认销售商品收入发生销售折让，且不属于资产负债表日后 事项的，应在发生时冲减当期的销售商品收入，如按规定允许扣减增值税税额的， 还应冲减已确认的增值税销项税额。基本账务处理：借：主营业务收入应交税费一应交增值税（销项税额）贷：银行存款等二、国税发20041136号文件规定，对商业企业向供货方收取的与商品销售 量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照 平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税。会计上应按 销售折让处理。销售

12、返利如采用在销售发票直接扣减方式,性质上类同销售折让, 其会讣处理与一般商品折让购销的会计处理一样。支付销售返利方收入按照扣减 销售返利后的净额讣入销售收入；收到销售返利方成本按照扣减销售返利后净额 计入釆购成本。如果将返利额另开发票，对于直接冲抵货款的形式来兑现的返利, 在开具发票后发生的返还费用，或者需要在期后才能明确返利额，销售方据购买 方主管税务机关出具的“进货退出或索取折让证明单”开出红字发票冲销收入， 并相应冲减销项税额。会计商业折扣现金折押俏售折让企业俏簣商Isl涉及商业折扣 的.应当按照扣除商业折扣后 的金魏确定销隹收入金験.企业悄偵涉及现僉折扣的.应 当按煦扣除现金折扣前的金额 确定销传商品收入金磺如果发生左确认收入之前，则 应在确认收入时直接扣