会计实务：外贸企业出口退税的计算和申报

1、外贸企业出口退税的计算和申报出口退税是对出口货物退还或免征增值税、消费税的一项税收政策。出口退税的货物一般应具备5 个条件，一是必须属于已征或应征增值税、消费税的产品 ; 二是必须报关离境 ; 三是必须从境外收汇; 四是必须有退税权的企业出口的货物; 五是必须在财务上作出口销售。出口退税的企业包括外贸企业含工贸企业、工业企业和特定出口退税企业。特定出口退税企业出口退税方法与外贸企业基本相同。外贸企业出口退税的计算和申报外贸企业，指有进出口经营权的贸易型企业。对其自营或委托出口的货物实行出口退税办法。出口退税的计算一。计税依据和退税率准确地计算出口退税，必须正确地确定计税依据和适用退税率。计税依

2、据出口退税的计税依据，指按照出口货物适用退税率计算应退税额的计税金额或计税数量。(1) 外贸企业出口货物退增值税的计税依据为出口产品购进金额。如果出口货物一次购进一票出口，可以直接从专用发票上取得; 如果一次购进多票出口或多次购进、多票出口，不能具体到哪一票业务时，可以用同一产品加权平均单价乘以实际出口数量计算得出。如果出口货物是委托加工产品，其退税计税依据为用于委托加工的原材料购进金额和支付的加工费金额。外贸企业出口货物退消费税的计税依据为， 出口消费税应税货物的购进金额或实际出口数量。可根据出口情况，从消费税缴款书中直接取得或计算得出。退税率出口退税的退税率是，根据出口货物退税计税依据计算

3、应退税款的比例。包括增值税退税率、消费税退税率或单位产品退税额。由于消费税退税率或单位产品退税额与征税完全相同，这里主要介绍增值税退税率。1994 年税制改革后，我国出口产品的增值税退税率与征税税率是一致的，但在执行中发现存在少征多退、退税额增长速度远远大于征税增长速度，退税规模超出财政负担能力等问题。为了既支持外贸事业发展，又兼顾财政紧张的实际情况，国务院先后两次调低了出口货物的退税率。自1996年 1月1日起(含1月1日)，报关离境的出口货物按照下列税率计退增值税。煤炭、农产品出口退税率为 3%;以农产品为原料加工生产的工业品和除煤炭、农产品以外按 13%税率征收增值税的货物 ( 如小农具

4、、农药、化肥等 ) ，以及从小规模纳税人收购的符合退税条件的货物 ( 农产品除外 ) ，出口退税率为6%;(3) 按 17%税率征收增值税的一般工业品，出口退税率为9%;外贸企业委托生产企业加工收回后出口的货物， 其支付的工缴费部分的退税率为 14%。需要注意的是，根据出口退税的“从低退税”原则，考虑到征税中存在的实际问题，对出口的农产品，如果专用发票注明的税率是 17%，也只按 3%的退税率计算退税 ; 对出口的以农产品为原料加工生产的工业品和一般工业品， 如果专用发票注明的税率是 13%，则分别按 3%和 6%的退税率计算退税。二。计算方法准确地计算出口退税，必须掌握正确的计算方法。一般来

5、说，出口货物应退税额等于计税依据乘以退税率，当期( 次) 应退税额等于当期 ( 次) 各出口货物应退税额的总和。但对进料加工复出口货物，由于进口料件给予了免税，因此应计算抵减部分退税额。有关计算公式如下：一般贸易、加工补偿贸易和易货贸易出口货物应退税额 =计税依据适用退税率委托加工收回后出口的货物应退税额 =原材料金额退税率 +工缴费金额 14%进料加工复出口货物应退税额 =计税依据退税率 - 销售进口料件应抵减退税额销售进口料应抵减退税额=销售进口料件金额退税率- 海关对进口料件实征增值税税额出口退税计算的关键是，正确确定出口货物的计税依据和退税率。对进料加工复出口货物的销售进口料件应抵减退

6、税额，由于加工后的货物是分次出口的，核销期很长，很难具体确定哪一次出口货物该抵减多少退税额。因此，一般由主管出口退税的国税机关在开具“进料加工贸易申请表”后，从企业应退税款中扣除。三。具体计算实例某化工进出口公司1997 年 1 月购进及出口货物的有关资料如下( 年初无库存 ) ：1. 购进柠檬酸 40000 公斤，金额 273504.27 元，税额 46495.73 元，已出口 20000公斤 ;2.&127; 购进盐 36000 公斤，金额 9230.77 元，税额 1569.23 元，尚未出口 ;以进料加工贸易方式免税进口烟胶 250 吨，其中 200 吨转售给某轮胎厂加工轮胎，销售金额

7、 1440000 元，税额 244800 元，已开具“进料加工贸易申请表”，另50 吨以委托加工方式加工轮胎。购进轮胎300 条，金额 965897.40 元，增值税额164202.56 元，消费税额96589.74 元; 委托加工收回轮胎100 条，支付工缴费金额 120000 元，增值税额 20400 元，工厂按同类产品价格代收代缴消费税32196.60元。购进和委托加工收回的轮胎已全部出口;购进蒽醌 3000 公斤，金额 175641.03 元，税额 29858.98 元，已出口 1000 公斤 ;购进林可霉素 1250 公斤，金额 487179.50 元，税额 82820.52 元，已

8、全部出口 ;6. 购进汽油 200000 升，金额 360000 元，增值税额 61200 元，消费税额 40000 元，已出口 100000 升 (72000 公斤 );购进薄荷油 20 吨，金额 3000000 元，税额 510000 元，已出口 10 吨;购进扑热息痛 10000 公斤，金额 211965.81 元，税额、 36034.19 元，已全部出口;购进乳胶手套 240000 双，金额 866640 元，税额 147328.80 元，已出口 100000双;购进分散蓝 1500 公斤，金额 43589.75 元，税额 7410.26 元，已出口。在出口退税凭证、手续齐全，出口货物

9、货源真实的前提下，应退税额的计算步骤如下：确定计税依据根据本月购进和出口货物的情况，各出口货物应退增值税的计税依据分别为：柠檬酸 273504.27/40000 20000=136752.14( 元 )轮胎及加工费965897.40 元和 120000(元)蒽醌 175641.03/3000 1000=58547(元)林可霉素 487179.50 元汽油 360000/200000100000=180000(元 )薄荷油 3000000/2010=1500000 元扑热息痛 211965.81( 元)乳胶手套 866640/240000100000=361100(元 )分散蓝 43589.75

10、 元本月应退消费税的出口货物有轮胎和汽油，其计税依据为 1287864元和 100000升。确定退税率出口货物的退税率，可从出口退税工作手册的出口货物征税与退税税率对照表中取得，该公司本月出口货物增值税退税率除薄荷油为6%、轮胎工缴费为14%外，其余均为 9%，轮胎消费税退税率为10%，汽油消费税单位退税额为0.2 元升。小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！乳胶手套 866640/240000100000=361100(元 )分散蓝 43589.75 元本月应退消费税的出口货物有轮胎和汽油，其计税依据为 1287864元和 100000升。确定退税率出口货物的退税率，可从出口退税工作手册的出口货物征税与退税税率对照表中取得，该公司本月出口货物增值税退税率除薄荷油为6%、轮胎工缴费为14%外，其余均为 9%，轮胎消