会计学原理第十一章会计工作组织

1、会计学原理第十一章 会计工作组织第一节会计工作组织概述第二节会计人员第三节会计机构第四节 会计规范第五节 会计档案管理 第一节会计工作组织概述一、会计工作组织的含义 二、组织会计工作应遵循的基本要求 三、会计工作的组织形式 一、会计工作组织的含义 会计工作组织，主要就是指根据单位会计工作的需要，如何进行会计机构的设置、会计人员的配备、会计规范的制定与执行和会计档案的保管等一系列工作。科学合理地组织会计工作，对于提高会计工作效率、保证会计工作质量、保证会计工作与其他经济管理工作的协调一致、健全和强化单位内部经济责任制、保证国家统一的会计规范的实施与落实、最终实现会计目标等，都具有十分重要的意义。

2、 二、组织会计工作应遵循的基本要求 首先，必须遵循会计法律、法规和国家统一会计规范的要求。其次，必须适应各单位经济管理的要求和经营管理活动的特点。最后，必须遵循保证质量、提高效率、精简节约的要求。 三、会计工作的组织形式 各单位按其会计核算工作是否完整独立，分为独立核算单位和非独立核算单位。独立核算单位是指拥有一定数量的自有资金和独立经营的自主权，单独在银行开户，独立对外结算，定期编制财务会计报告的单位。非独立核算单位则是向上级机构领取一定数量的资金和物资从事业务活动，具有一定的经营管理权，不具有独立的资本金，不单独在银行开户，不独立核算，对内报送会计报表的单位。独立核算单位会计工作的组织形式

3、有集中核算和非集中核算两种。（一）集中核算集中核算是指企业的主要会计核算工作都集中在企业会计部门内进行。在采用集中核算的情况下，企业内部的其他部门和下属车间单位等不单独核算，只对本部门发生的经济业务进行原始记录，填制原始凭证或原始凭证汇总表，并送交会计部门审核，会计部门根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证，进行总分类核算和明细分类核算，并定期编制财务会计报告。 （二）非集中核算非集中核算是指企业的会计核算工作分散在企业内部各有关部门进行，故也称为分散核算。在采用非集中核算的情况下，企业其他有关部门和下属车间单位等在会计部门的指导下，对本部门发生的经济业务进行较为全面的核算，进行原

4、始记录，填制原始凭证或原始凭证汇总表，并进行明细分类核算，企业会计部门进行总分类核算、一部分明细分类核算和定期编制财务会计报告。 第二节会计人员 一、会计人员的含义 二、会计人员的配备 三、会计人员的职责和权限四、会计人员的职业道德 五、会计人员专业技术职务制度六、会计人员继续教育制度 一、会计人员的含义 会计人员是指根据会计法的规定，在国家机关、社会团体、企业、事业单位和其他组织中从事会计核算、实行会计监督等会计工作的人员。会计人员包括从事出纳、稽核、资产和负债及所有者权益的核算、收入和费用的核算、财务成果的核算、财务会计报告编制、会计监督、会计机构内会计档案管理、其他会计工作等具体会计工作

5、的人员。担任单位会计机构负责人或会计主管人员、总会计师的人员，也属于会计人员。 二、会计人员的配备 单位应当根据会计法等法律法规的有关规定，结合本单位会计工作需要，自主任用（聘用）一定数量的会计人员。按照规定，会计人员从事会计工作应符合下列要求：一是遵守中华人民共和国会计法和国家统一的会计制度等法律法规；二是具备良好的职业道德；三是按照国家有关规定参加继续教育；四是具备从事会计工作所需要的专业能力。会计人员的专业能力，主要是指会计人员具有会计类专业知识，基本掌握会计基础知识和业务技能，能够独立处理基本会计业务，具备从事会计工作所需要的专业能力。单位应当根据国家有关法律法规的规定，判断会计人员是

6、否具备从事会计工作所需要的专业能力。 因有提供虚假会计报告，做假账，隐匿或者故意销毁会计凭证、会计账簿、会计报告，贪污，挪用公款，职务侵占等与会计职务有关的违法行为被依法追究刑事责任的人员，不得再从事会计工作。因违反中华人民共和国会计法有关规定受到行政处罚五年内不得从事会计工作的人员，处罚期届满前，单位也不得任用（聘用）其从事会计工作。担任单位会计机构负责人或会计主管人员的，应当具备会计师以上专业技术职务资格等与其岗位相匹配的专业能力或者从事会计工作三年以上经历。单位任用（聘用）的总会计师，应当符合中华人民共和国会计法总会计师条例等法律法规的有关规定。按照我国有关会计法律法规的要求，国有的和国

7、有资产占控股地位或者主导地位的大、中型企业必须设置总会计师。行政事业单位根据需要，经批准可以设置总会计师。总会计师是单位的行政领导成员，协助单位主要行政领导人工作，直接对单位主要行政领导人负责。总会计师主要是组织领导本单位的财务管理、成本管理、预算管理、会计核算和会计监督等方面的工作，参与本单位重要经济问题的分析和决策。凡设置总会计师的单位，在单位行政领导成员中不设与总会计师职权重叠的副职，以充分发挥总会计师的作用。担任总会计师的人员必须具备会计师以上的专业技术职称，一般应由高级会计师担任。 我国国家机关、国有企业、事业单位任用会计人员，应当实行回避制度。按照规定，单位领导人的直系亲属不得担任

8、本单位的会计机构负责人或会计主管人员。会计机构负责人或会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作。需要回避的直系亲属为夫妻关系、直系血亲关系、三代以内旁系血亲以及配偶亲关系。中华人民共和国会计法规定，任何单位或者个人不得以任何方式对依法履行职责、抵制违反会计法规定行为的会计人员进行打击报复。对于侵害会计人员合法权益的行为，依照相关法律法规予以查处。对认真执行会计法，忠于职守，坚持原则，作出显著成绩的会计人员，应当给予精神的或者物质的奖励。 三、会计人员的职责和权限 （一）会计人员的职责中华人民共和国会计法规定：“会计机构、会计人员依照本法规定进行会计核算，实行会计监督。”进行会计

9、核算、实行会计监督是法律赋予会计机构、会计人员的一种责任。具体说来，会计人员的职责主要包括以下几个方面：1.进行会计核算 ；2.实行会计监督 ；3.拟定本单位办理会计事务的具体办法 ；4.参与相关管理工作 ；5.办理其他会计事项 。 （二）会计人员的权限为了保障会计人员依法履行职责，国家赋予了会计人员必要的工作权限，主要有以下几方面：第一，有权要求本单位有关部门、人员认真执行国家批准的计划、预算，遵守国家财经纪律和财务会计制度；如有违反，会计人员有权拒绝付款、拒绝报销或拒绝执行，并向单位负责人报告。对于弄虚作假、营私舞弊、欺骗上级等违法乱纪行为，会计人员必须坚决拒绝执行，并向单位负责人或上级机

10、关、财政部门报告。 第二，有权参与本单位编制计划、制定定额、签订经济合同，参与有关的生产、经营管理会议。单位负责人和有关部门对会计人员提出的有关财务开支和经济效益等方面的问题和意见，要认真考虑，合理的意见应予以采纳。第三，有权监督、检查本单位有关部门的财务收支、资金使用和财产的保管、收发、计量、检验等情况。有关部门要提供资料，如实反映情况。 四、会计人员的职业道德 会计职业道德是会计人员在会计工作中应当遵守的道德规范和职业行为准则，是会计人员职业品质、工作作风、工作纪律和职业责任的统一。 我国会计人员职业道德的内容可以概括为：爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则、提高技能、参与管理

11、、强化服务。 五、会计人员专业技术职务制度 会计人员专业技术职务分为初级、中级和高级三个层次，初级只设助理级，高级分设副高级和正高级。初级、中级、副高级和正高级专业技术职务名称依次为助理会计师、会计师、高级会计师和正高级会计师。 六、会计人员继续教育制度 各单位具有会计专业技术资格的人员应当自取得会计专业技术资格的次年开始参加继续教育，并在规定时间内取得规定学分。不具有会计专业技术资格但从事会计工作的人员应当自从事会计工作的次年开始参加继续教育，并在规定时间内取得规定学分。会计专业技术人员继续教育内容包括公需科目和专业科目。会计专业技术人员参加继续教育实行学分制管理，每年参加继续教育取得的学分

12、不少于90学分。其中，专业科目一般不少于总学分的三分之二。 第三节会计机构 一、会计机构的设置 二、会计岗位责任制 三、会计机构内部稽核制度和内部牵制制度 一、会计机构的设置 会计机构就是各单位贯彻执行会计规范，专门负责组织、领导和办理会计事务的职能部门。 一般说来，凡是大、中型企事业单位以及财务收支数额较大、会计业务较多的机关和其他组织，都应当单独设置会计机构。在实际工作中，财务收支数额不大、会计业务比较简单的单位，可以不单独设置会计机构。但是，中华人民共和国会计法规定，不单独设置会计机构的单位，应当在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员。此外，中华人民共和国会计法规定，对于不具备设置会

13、计机构和会计人员条件的单位，应当委托经批准设立的代理记账机构办理会计业务。代理记账机构办理会计业务必须符合国家统一的会计制度的规定。 二、会计岗位责任制 会计岗位责任制，亦称会计人员岗位责任制、会计工作岗位责任制，就是在会计机构内部按照会计工作的内容和会计人员的配备情况，合理分工，将会计机构的工作划分为若干个岗位，并为每个岗位规定职责和要求，使每一项会计工作都有专人负责，每一位会计人员都有明确职责的一种责任制度。 会计岗位责任制主要包括会计人员的岗位设置、各会计工作岗位的职责和标准、各会计工作岗位的人员和具体分工、会计工作岗位轮换办法、对各会计工作岗位的考核办法等内容。各单位会计工作岗位可以一

14、人一岗、多人一岗，也可以一人多岗，各单位可以根据自身特点具体确定。各个岗位上的会计人员在完成本职工作的同时，要与其他岗位上的会计人员密切配合，互相协作，共同做好本单位的会计工作。实行会计人员岗位责任制，并不要求会计人员长期固定在某一工作岗位上，会计人员之间的分工，应该有计划地进行轮换，以便会计人员能够比较全面地了解和熟悉各项会计工作，提高业务水平，便于相互协作，提高工作效率，把会计工作做得更好。 三、会计机构内部稽核制度和内部牵制制度 （一）会计机构内部稽核制度会计稽核是会计机构本身对于会计核算工作进行的一种自我检查和审核工作，其目的在于防止会计核算工作上的差错和有关人员的舞弊。会计机构内部稽

15、核工作的主要内容包括：第一，审核财务、成本、费用等计划指标项目是否齐全，编制依据是否可靠，有关计划是否正确，各项计划指标是否互相衔接等，审核之后应提出建议或意见，以便修改和完善计划与预算； 第二，审核实际发生的经济业务或财务收支是否符合法律、法规、规章制度的规定，如发现问题，应及时提出并采取切实措施加以制止和纠正；第三，审核会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料的内容是否合法、真实、准确、完整，手续是否齐全，是否符合有关法律、法规、规章制度、规定的要求；第四，审核各项财产物资的增减变动和结存情况，并与账面记录进行核对，确定账实是否相符，并查明账实不符的原因。 （二）会计机构内部牵制制度

16、内部牵制制度，也称钱账分管制度，是指凡涉及款项和财物收付、结算及登记的任何一项工作，必须由两人或两人以上分工办理，以起到相互制约作用的一种工作制度。中华人民共和国会计法规定，出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。 第四节会计规范 一、会计规范的含义和内容 二、会计法律 三、会计行政法规 四、会计制度五、会计准则 一、会计规范的含义和内容 所谓会计规范，就是以一定的会计理论为基础制定的，协调、管理会计工作的各种法律、法令、条例、规则、制度等规范性文件的总称。我国的会计规范涉及会计核算工作、会计监督工作、会计人员、会计机构的各个方面，大致可以分为会计法律、会

17、计行政法规、会计制度和会计准则等层次。其中，会计法律是指导会计工作、调整经济生活中会计关系的纲领性文件；会计行政法规是对会计工作的原则性规定；会计制度和会计准则是规范会计工作的具体依据和标准。 二、会计法律 会计法律是指为了体现国家利益和根本意志而由国家立法机关经过一定的立法程序制定的，强迫会计行为主体必须实施，用以指导会计工作、调整经济生活中会计关系的法律。我国的会计法律是由国家最高权力机关全国人民代表大会及其常务委员会制定，以中华人民共和国主席令的形式颁布实施的会计法律规范，它是会计工作的基本大法，在会计规范体系中处于最高层次，是制定其他各层次会计规范的基本依据。 目前，我国最主要的会计法

18、律是中华人民共和国会计法（简称会计法）。同时，我国规范会计行为的专业法律还有中华人民共和国注册会计师法中华人民共和国审计法。此外，中华人民共和国公司法中华人民共和国外商投资法中华人民共和国企业破产法中华人民共和国证券法中华人民共和国合同法以及各项税法等经济法律的相关条款，也有对相关会计行为的法律规定。 三、会计行政法规 我国的会计行政法规是指由国家最高行政机关国务院根据会计法律制定，以中华人民共和国国务院令的形式颁布实施的会计规范。在会计规范体系中，会计行政法规是对会计工作的原则性规定，其权威性、约束力仅次于会计法律。会计行政法规一般以条例的名义发布。我国现行的会计行政法规主要有企业财务会计报

19、告条例和中华人民共和国总会计师条例。 四、会计制度 我国会计规范体系中的会计制度可以分为两种层次，即国家统一的会计制度和单位内部的会计制度。国家统一的会计制度，是指国务院财政部门根据会计法律和会计行政法规制定的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度。如会计基础工作规范会计档案管理办法会计人员管理办法会计专业技术人员继续教育规定关于深化会计人员职称制度改革的指导意见等。单位内部的会计制度，是指各单位根据会计法和国家统一的会计制度的规定，结合单位类型和内容管理的需要，自行制定或委托社会会计服务机构代为制定，用以处理会计事务的内部会计管理制度。单位内部的会计制度主要包括内部

20、会计管理体系、会计人员岗位责任制度、账务处理程序制度、内部牵制制度、稽核制度、原始记录管理制度、定额管理制度、计量验收制度、财产清查制度、财务收支审批制度、成本核算制度、财务会计分析制度等。 五、会计准则 所谓会计准则，是指会计人员在从事会计工作的过程中，在对交易或事项进行确认、计量以及在编报财务会计报告时，应当遵循的基本规则和指南，也是评价和鉴定会计工作质量的标准、依据。我国现行的会计准则可以按其适用范围分为两大体系：一是适用于企业的会计准则，也称营利组织会计准则；二是适用于非企业的准则，也称非营利组织会计准则，我国现行会计准则体系中的非营利组织会计准则主要是财政部发布的政府会计准则。 我国

21、现行营利组织会计准则包括企业会计准则和小企业会计准则。（一）企业会计准则企业会计准则是规范企业会计确认、会计计量、会计报告的会计准则，它由基本准则、具体准则和应用指南三个层次构成。1.基本准则我国企业会计准则中的基本准则是企业会计准则体系的概念基础，是企业会计准则体系的“纲”，在企业会计准则体系中起着统驭和指导作用，是制定具体准则和应用指南的依据。 我国现行企业会计准则中的基本准则是财政部于2006年2月15日发布的企业会计准则基本准则，它类似于国际会计准则理事会的编制财务报表的框架和美国等国家或地区的“财务会计概念框架”。该准则共十一章五十条，主要就准则制定的目的和适用范围、财务会计报告的目

22、标、财务会计报告使用者、会计基本假设、企业会计记账基础、企业应当采用的记账方法、会计信息质量要求、会计要素的定义、会计要素的确认条件、会计计量属性、财务会计报告体系等问题作出了规定。 2.具体准则我国企业会计准则中的具体准则是“目”，是依据基本准则的原则要求，对特定交易或事项或者特定财务报表项目作出的具体规定。我国现行具体准则已达四十多项，大体上可以分为三类：第一类是共性或通用具体准则，即用来规范所有企业一般都可能发生的交易或事项的具体准则；第二类是特殊性具体准则，即用来规范一般企业的特殊性交易或事项和特殊行业的交易或事项的具体准则；第三类是报告类具体准则，即用来规范企业财务会计报告编制和会计

23、信息披露的具体准则。 3.应用指南我国企业会计准则中的应用指南是根据基本准则和具体准则制定的，是对具体准则的操作指引，是指导会计实务操作的细则，它有助于会计人员完整、准确地理解和掌握具体准则，确保具体准则的贯彻实施。应用指南一般主要包括两个方面的内容：一是准则解释，主要是对各项准则的重点、难点和关键问题等进行具体解释；二是会计科目和会计报表，主要是对企业应当设置的会计科目、企业主要的账务处理、会计报表的格式和编制要求等进行具体说明。 应当指出的是，针对企业会计准则实施过程中可能出现的个别问题，我国财政部还随时以“会计准则解释”和“会计准则实施问题专家工作组意见”的形式予以指导。从这个意义上说，

24、我国现行企业会计准则体系除了基本准则、具体准则和应用指南三个层次外，还包括“会计准则解释”和“会计准则实施问题专家工作组意见”。（二）小企业会计准则为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，根据会计法及其他有关法律和法规，财政部制定、发布了小企业会计准则。小企业会计准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合中小企业划型标准规定所规定的小型企业标准的企业，但有三类小企业除外：股票或债券在市场上公开交易的小企业；金融机构或其他具有金融性质的小企业；企业集团内的母公司和子公司。 小企业会计准则对小企业资产、负债、所有者权益、收入、费

25、用和利润的确认、计量和报告，对外币业务处理，对财务报表的构成内容及其应当反映的主要信息，对需要设置的会计科目和主要账务处理等，均作了规定。 第五节会计档案管理 一、会计档案的内容 二、会计档案的日常管理 三、会计档案的保管期限 四、会计档案的鉴定及销毁 一、会计档案的内容 会计档案是指单位在进行会计核算等过程中接收或形成的，记录和反映单位经济业务事项的，具有保存价值的文字、图表等各种形式的会计资料，包括通过计算机等电子设备形成、传输和存储的电子会计档案。各单位的会计档案是国家档案的重要组成部分，是记录各单位日常发生的经济业务、反映各单位经济活动情况的重要证据，是各单位的重要历史资料，是加强经济

26、管理所需的主要资料来源。国家机关、社会团体、企业、事业单位、按规定应当建账的个体工商户和其他组织均应按照国家档案管理要求及财政部有关规定，加强对会计档案的管理。 各单位的会计档案一般分为以下四类：（1）会计凭证类，包括原始凭证、记账凭证；（2）会计账簿类，包括总账、明细账、日记账、固定资产卡片、其他辅助性账簿；（3）财务会计报告类，包括月度、季度、半年度、年度财务会计报告；（4）其他类，包括银行存款余额调节表、银行对账单、纳税申报表、会计档案移交清册、会计档案保管清册、会计档案销毁清册、会计档案鉴定意见书及其他具有保存价值的会计资料。 二、会计档案的日常管理 会计档案的日常管理工作，概括地说就

27、是立卷、归档、保管、查阅。各单位在完成各项业务手续和账务处理程序后形成的会计档案，必须由会计机构按规定定期收集和整理立卷，装订成册，编制“会计档案保管清册”，归档保管。 当年形成的会计档案，在会计年度终了后，可由单位会计机构临时保管一年，再移交单位档案管理机构保管。因工作需要确需推迟移交的，应当经单位档案管理机构同意。单位会计机构临时保管会计档案最长不超过三年。临时保管期间，会计档案的保管应当符合国家档案管理的有关规定，且出纳人员不得兼管会计档案。 按照规定，单位因撤销、解散、破产或其他原因而终止的，在终止或办理注销登记手续之前形成的会计档案，按照国家档案管理的有关规定处置。 单位应当严格按照相关制度利用会计档案，在进行会计档案查阅、复制、借出时履行登记手续，严禁篡改和损坏。单位保存的会计档案一般不得对外借出。确因工作需要且根