企业财务会计项目十一债务重组的核算

1、企业财务会 计项目十 债务重组的核算项目十 债务重组的核算任务一 债务重组的确认任务二 债务重组的会计处理任务一 债务重组的确认一、债务重组的概念二、债务重组的方式三、债权人受让资产的确认和计量四、债务人清偿债务的确认和计量一、债务重组的定义债务重组，是指在不改变交易对手方的情况下，经债权人和债务人协定或法院裁定，就清偿债务的时间、金额或方式等重新达成协议的交易。一、债务重组的定义债务重组的情形主要包括以资产清偿债务、债务转为权益工具、推迟债务清偿时间、减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务利率、变更还款期限等方式修改债权和债务的其他条款等。二、债务重组的方式债务重组以资产清偿债务债务转为资

2、本修改其他债务条件混合方式三、债权人受让资产的确认和计量（一）债权人受让资产的确认债权人应当在相关资产符合其定义和确认条件时予以确认，放弃债权的公允价值与账面价值之间的差额，计入“投资收益”科目。三、债权人受让资产的确认和计量（二）债权人受让资产的计量债权人受让包括现金在内的单项或多项金融资产时，金融资产初始确认时应当以取得金融资产的公允价值计量；对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，相关交易费用计入当期损益；对于其他类金融资产，相关交易费用计入初始确认金额。债权人初始确认受让的金融资产以外的资产时，应当按照放弃债权的公允价值和取得受让资产的相关税费进行初始计量。三、债权人受让资产

3、的确认和计量债权人受让非金融资产的成本确定受让的资产受让资产的成本组成内容存货包括放弃债权的公允价值和使该资产达到当前位置和状态所发生的可直接归属于该资产的税金、运输费、装卸费、保险费等其他成本联营或合营企业的投资包括放弃债权的公允价值和可直接归属于该资产的税金等其他成本投资性房地产包括放弃债权的公允价值和可直接归属于该资产的税金等其他成本三、债权人受让资产的确认和计量债权人受让非金融资产的成本确定受让资产受让资产的成本组成内容固定资产包括放弃债权的公允价值和使该资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该资产的税金、 运输费、 装卸费、 安装费、 专业人员服务费等其他成本生物资产包括放弃债

4、权的公允价值和可直接归属于该资产的税金、 运输费、 保险费等其他成本无形资产包括放弃债权的公允价值和可直接归属于使该资产达到预定用途所发生的税金等其他成本（三）债权人受让多项资产的计量以多项资产清偿债务或者组合方式进行债务重组的，债权人应当：（1）首先按照金融工具确认和计量的规定确认和计量受让的金融资产和重组债权；（2）然后按照受让的金融资产以外的各项资产在债务重组合同生效日的公允价值比例，对放弃债权在合同生效日的公允价值扣除受让金融资产当日公允价值和重组债权确认金额后的净额进行分配；（3）并以此为基础加上取得受让非金融资产的相关税费分别确定各项资产的成本。三、债权人受让资产的确认和计量（一）

5、债务人以资产清偿债务债务人以单项或多项金融资产清偿债务的，债务的账面价值与偿债金融资产账面价值之间的差额记入“投资收益”科目。债务人以单项或多项非金融资产清偿债务的，或者以包括金融资产和非金融资产在内的多项资产清偿债务的，应将清偿债务的账面价值与转让资产账面价值之间的差额记入“其他收益”科目。四、债务人清偿债务的确认和计量（二）债务人将债务转为权益工具债务重组采用将债务转为权益工具方式进行的，债务人初始确认权益工具时应当按照权益工具的公允价值计量，权益工具的公允价值不能可靠计量的，应当按照所清偿债务的公允价值计量。所清偿债务账面价值与权益工具确认金额之间的差额，记入“投资收益”科目。债务人因发

6、行权益工具而支出的相关税费等，应当依次冲减资本溢价、盈余公积、未分配利润等。四、债务人清偿债务的确认和计量（三）修改其他条款方式债务人对原金融负债的合同条款做出实质性修改的，应当终止确认原金融负债，同时按照修改后的条款确认一项新金融负债。新金融负债应当按照公允价值计量，终止确认的债务账面价值与重组债务确认金额之间的差额，记入“投资收益”科目。四、债务人清偿债务的确认和计量（四）组合方式债务重组采用组合方式进行的，对于权益工具，债务人应当在初始确认时按权益工具的公允价值计量。对于修改其他条款形成的重组债务，债务人应当修改其他条款形成的重组债务确认和计量债务。所清偿债务的账面价值与转让资产账面价值

7、之间的差额记入“其他收益”或“投资收益”科目。四、债务人清偿债务的确认和计量任务二 债务重组的会计处理一、以金融资产清偿债务二、以非金融资产偿还债务三、将债务转为权益工具四、修改其他债务条件五、多项资产清偿债务或者组合方式进行债务重组一、以金融资产清偿债务债务人的会计处理以单项或多项金融资产清偿债务的，债务的账面价值与偿债金融资产账面价值之间的差额记入“投资收益”科目。债权人的会计处理受让金融资产应当按公允价值计量，金融资产确认金额与重组债权的账面价值之间的差额，记入“投资收益”科目。一、以金融资产清偿债务债务人的会计处理借：应付账款 贷：银行存款 投资收益 债权人的会计处理借：银行存款 投资

8、收益 坏账准备 贷：应收账款 一、以金融资产清偿债务债务人甲公司应付账款20万元债权人乙公司债务重组协议：甲公司以15万元银行存款偿还全部欠款应收账款20万元计提坏账准备3万元【工作实例1】一、以金融资产清偿债务债务人甲公司债权人乙公司借：应付账款 200 000 贷：银行存款 150 000 投资收益 50 000 借：银行存款 150 000 投资收益 30 000 坏账准备 20 000 贷：应收账款 200 000【工作实例1解析】二、以非金融资产清偿债务债务人存货资产长期股权投资固定资产无形资产投资性房地产生物资产 债权人存货资产长期股权投资固定资产无形资产投资性房地产生物资产 二、

9、以非金融资产清偿债务债务人的会计处理以单项或多项非金融资产清偿债务的，债务的账面价值与偿债金融资产账面价值之间的差额记入“其他收益”科目。债权人的会计处理受让资产应当按照放弃债权的公允价值和取得受让资产的相关税费进行初始计量，放弃债权的公允价值与账面价值之间的差额，应当计入“投资收益”科目。二、以非金融资产清偿债务债务人的会计处理借：应付账款 贷：库存商品 应交税费 其他收益债权人的会计处理借：库存商品 应交税费 投资收益 坏账准备 贷：应收账款1. 以库存商品清偿债务的会计处理债务人甲公司应付账款30万元债权人乙公司债务重组协议：甲公司以账面价值18万元偿还全部欠款，放弃债权资产公允价值20

10、万元应收账款30万元计提坏账准备3万元【工作实例2】二、以非金融资产清偿债务1. 以库存商品清偿债务的会计处理债务人的会计处理借：应付账款 300 000 贷：库存商品 180 000 应交税费 34 000 其他收益 186 000债权人的会计处理借：库存商品 200 000 应交税费 34 000 投资收益 36 000 坏账准备 30 000 贷：应收账款 300 000二、以非金融资产清偿债务1. 以库存商品清偿债务的会计处理二、以非金融资产清偿债务债务人的会计处理借：应付账款 累计摊销 其他收益 贷：无形资产 应交税费 其他收益债权人的会计处理借：无形资产 应交税费 投资收益 坏账准

11、备 贷：应收账款2. 以无形资产清偿债务的会计处理二、以非金融资产清偿债务债务人甲公司应付账款30万元债权人乙公司2. 以无形资产清偿债务的会计处理债务重组协议：甲公司以账面成本30万元，累计摊销12万元，放弃债权公允价值15万元应收账款30万元计提坏账准备3万元【工作实例3】一、以资产清偿债务的会计处理债务人的会计处理借：应付账款 300 000 累计摊销 120 000 贷：无形资产 300 000 应交税费 25 500 其他收益 94 500债权人的会计处理借：无形资产 150 000 应交税费 25 500 投资收益 94 500 坏账准备 30 000 贷：应收账款 300 000

12、1. 以库存商品清偿债务的会计处理1.债务人角度债务人初始确认权益工具时应当按照权益工具的公允价值计量，权益工具的公允价值不能可靠计量的，应当按照所清偿债务的公允价值计量。所清偿债务账面价值与权益工具确认金额之间的差额，应当计入当期损益。会计处理的贷方应增加股本（或实收资本）、资本公积。对于股份有限公司，股本的入账价值等于股数乘以每股面值，股票的公允价值和股本的差额计入资本公积。三、将债务转为权益工具2.债权人角度将债务转为权益工具方式进行债务重组导致债权人将债权转为对联营企业或合营企业的权益性投资的，债权人对联营企业或合营企业投资的成本，包括放弃债权的公允价值和可直接归属于该资产的税金等。放

13、弃债权的公允价值与账面价值之间的差额， 应当计入当期损益。三、将债务转为权益工具三、将债务转为权益工具债务人的会计处理借：应付账款 贷：股本 （实收资本） 资本公积 其他收益债权人的会计处理借：长期股权投资 投资收益 坏账准备 贷：应收账款 债务人甲公司应付账款30万元债权人乙公司债务重组协议：甲公司发行股票5万股，每股面值1元，公允价值4元的普通股进行偿还应收账款30万元计提坏账准备3万元【工作实例4】三、将债务转为权益工具三、将债务转为权益工具债务人的会计处理借：应付账款 300 000 贷：股本 50 000 资本公积 150 000 其他收益 100 000债权人的会计处理借：长期股权

14、投资 200 000 投资收益 70 000 坏账准备 30 000 贷：应收账款 300 000四、修改其他债务条件具体形式：调整债务本金、改变债务利息、变更还款期限等方式修改债权和债务的其他条款，形成重组债权和重组债务。重要特点：重组后债务与债权依然存在。四、修改其他债务条件债务人的会计处理借：应付账款 贷：应付账款重组 其他收益 银行存款债权人的会计处理借：应收账款重组 银行存款等 投资收益 坏账准备 贷：应收账款 四、修改其他债务条件债务人的会计处理债务人应当企业对原负债做出实质性修改的，应当终止确认原负债，同时确认一项新负债。企业应将其账面价值与支付的对价之间的差额，计入当期损益。债

15、权人的会计处理债权人应当在交易日确认将收到的资产，同时确认处置利得或损失以及应向买方收取的应收款项。 四、修改其他债务条件债务人甲公司应付账款30万元债权人乙公司债务重组协议：乙公司同意免除债务5万元，其余债权延长3年，并每年按5%收取利息。应收账款30万元计提坏账准备3万元【工作实例5】四、修改其他债务条件债务人的会计处理甲公司重组时：借：应付账款 300 000 贷：应付账款重组 250 000 其他收益 50 000第一年支付利息时：借：财务费用 12 500 贷：银行存款 12 500 债权人的会计处理乙公司重组时：借：应收账款重组 250 000 投资收益 20 000 坏账准备 30 000 贷：应收账款 300 000第一年收到利息时：借：银行存款 12 500 贷：财务费用 12 500 五、多项资产清偿债务或者组合方式债务重组1债权人的会计处理原则以多项资产清偿债务或者组合方式进行债务重组的，债权人应当首先按照规定确认和计量受让的金融资产和重组债权，然后按照受让的金融资产以外的各项资产的公允价值比例，对放弃债权的公允价值扣除受让金融资产和重组债权确认金额后的净额进行分配，并以此为基础按照受让资产的规定分别确定各项资产的成本。放弃债权的公允价值与