会计基础班讲义

1、第二节长期股权投资的后续计量长期股权投资在持有期间，根据投资企业对被投资采用成本法和权益法进行核算。一、长期股权投资的成本法的影响程度进行划分，应当分别【特别提示】风险投资机构、共同基金以及类似主体（如投资连接保险产品）持有的、在初始确认时按照金融工具确认和计量准则的规定划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的，应当按照金融工具确认和计量准则进行后续计量。除上述以外，对子公司的长期股权投资应当按成本法核算，对合营企业、联营企业的长期股权投资应当按权益法核算，不允许选择按照金融工具确认和计量准则进行会计处理。（一）成本法的定义及其适用范围1.定义：指投资按成本计价的方法。2.适用范围

2、：适用于企业持有的、能够对被投资（二）成本法的核算实施控制的长期股权投资。1.初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资时的成本增加长期股权投资的账面价值。2.除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已但尚未的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资的现金股利或利润确认投资收益，不管有关利润分配是属于对取得投资前还是取得投资后被投资实现净利润的分配。投资企业在确认自被投资是否发生减值。应分得的现金股利或利润后，应当考虑有关长期股权投资在判断该类长期股权投资是否存在减值迹象时，应当关注长期股权投资的账面价值是否大于享有被投资净资产（包括相关商誉）账面价值的份额等情况。出现类似情况时，企业应

3、当按照企业会计准则第 8 号资产减值的规定对长期股权投资进行减值测试，可收回金额低于长期股权投资账面价值的，应当计提减值准备。3.子公司将未分配利润或盈余公积转增股本（实收资本），且未向投资方提供等值现金股利或利润的选择权时，投资方并没有获得收取现金或者利润的权利，该项交易通常属于子公司自身权益结构的重分类，投资方不应确认相关的投资收益。（三）相关账务处理【例 813】207 年 6 月 20 日，甲公司以 1 500 万元购入乙公司 80%的股权。甲公司取得该部分股权后，能够利主导乙公司的相关活动并获得可变回报。阶段账务处理购入时区分同一控制下的企业合并或非同一控制下的企业合并持有期间借：应

4、收股利 贷：投资收益计提减值时借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备207 年 9 月 30 日，乙公司万元。分派现金股利，甲公司按照其持有比例确定可分回 20【正确】甲公司对乙公司长期股权投资应进行的账务处理如下：借：长期股权投资15 000 00015 000 000200 000200 000贷：存款借：应收股利 贷：投资收益二、长期股权投资的权益法（一）权益法核算的明细科目（4 个明细）长期股权投资投资成本损益调整其他权益变动其他综合收益（二）权益法的定义及其适用范围1.定义权益法：是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间，根据被投资单位所有者权益的变动，投资企业按应享有（或应分

5、担）被投资企业所有者权益的份额调整其投资账面价值的方法2.适用范围投资企业对被投资具有共同控制或影响的长期股权投资，即对合营企业投资及联营企业投资，应当采用权益法核算3. 适用范围的特殊情况直接持有风险投资机构、共同基金以及类似主体持有的、在初始确认时按照企业会计准则第 22 号金融工具确认和计量的规定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，无论以上主体是否对这部分投资具有影响，应按照企业会计准则第 22 号金融工具确认和计量的规定进行确认和计量间接持有投资方对联营企业的权益性投资，其中一部分通过风险投资机构、共同基金、 公司或包括投连险基金在内的类似主体间接持有的，无论以上主体是否对这

6、部分投资具有 影响，投资方都可以按照企业会计准则第 22 号金融工具确认和计量的有关规定，对间接持有的该部分投资选择以公允计量且其变动计入当期损益，并对其余部分采用权益法核算4.影响含义及判断含义影响：是指投资方对被投资方的财务和经营政策有参与决策的权利，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。【特别提示】在确定能否对被投资 施加 影响时，应当考虑投资方和其他方持有的被投资 当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权（判断标准判断的基本原则实务中，较为常见的 影响体现为在被投资 的董事会或类似权力机构中派有代表，通过在被投资 财务和经营 过程中的发言权实施 影响。投资方直

7、接或通过子公司间接拥有被投资 20%以上但低于 50%的表决权 时，一般认为对被投资 具有 影响，除非有明确的证据表明该种情况下不能参与被投资 的生产经营决策，不形成 影响。在确定能否对被投资施加影响时：一方面考虑投资方直接或间接持有被投资的表决权；同时要考虑投资方及其他方持有的当期可执行潜在表决权在假定转换为对被投资的股权后产生的影响，如被投资的当期可转【例 81】（影响的判断：属于）2012 年 2 月，甲公司取得乙公司 15%股权。按照投资协议约定，甲公司在成为乙公司股东后，向乙公司董事会派出一名成员。乙公司章程规定：（1）公司的财务和生产经营决策由董事会制定，董事会由 7 名成员组成，

8、有关决策在提交董事会后，以简单多数表决通过；（2）公司的合并、分立，股东增减资等事项需要经股东会表决通过方可付诸实施。甲公司自 2012 年取得乙公司股权后，其认为对乙公司持股比例仅为 15%，且乙公司 7 名董事会成员中，其仅能派出 1 名，在乙公司董事会中有发言权和 1 票表决权，能够施加的影响有限，因此将该项投资作为可供出售金融资产核算并将其持有期间的公允价值变动计入其他综合收益。从乙公司董事会实际运行情况来看，甲公司派出的董事会成员除有为数不多的几次提出供董事会和决策的议案外，其他情况下较少提出供董事会决策的意见和建议，仅在其他方提出有关议案进行表决时代表甲公司提供表决意见。【正确】甲

9、公司在取得对乙公司股权后，根据投资协议约定，能够对乙公司董事会派出 1 名成员，参与乙公司的财务和生产经营决策，其所派出成员虽然有发言权和 1 票表决权，但按照准则规定应当认为甲公司对乙公司具有影响，该投资应作为长期股权投资核算。【例 82】（影响的判断：不属于）甲公司于 2014 年取得A 公司 20%的股权，并在取得该股权后向 A 公司董事会派出一名成员。A 公司董事会由 5 名成员组成，除甲公司外，A 公司另有两名其他投资者，并各持有 A公司 40%的股权并分别向 A 公司董事会派出两名成员。A 公司章程规定：其财务和生产经营决策由参加董事会成员简单多数通过后即可实施。从实际运行情况来看

10、，除甲公司所派董事会成员外，其他董事会成员经常提议召开董事会，并且在甲公司派出董事会成员缺席情况下做出决策。为财务核算及管理需要，甲公司曾向 A 公司索要财务报表，但该要求未得到满足。 甲公司派出的董事会成员对于 A 公司生产经营的提议基本上未提交到董事会正式议案中，且在董事会问题：甲公司向其投资过程中，甲公司派出董事会成员的意见和建议均被否决。A 公司派出董事会成员，是否对 A 公司影响？【正确】本案例中，虽然甲公司拥有 A 公司有表决权的比例为 20%，且向被投资派出董事会成员参与其生产经营决策，但从实际运行情况来看，其提议未实际被、其意见和建议被否决以及提出获取 A 公司财务报表的要求被

11、等事实来看，甲公司向 A 公司董事会派出的成员无法对 A 公司生产决策施加影响，该项投资不（三）初始投资成本的调整（二者孰高）联营企业投资。1.初始投资成本大于取得投资时应享有被投资可辨认净资产公允价值份额的（不利差额），两者之间的差额不要求对长期股权投资的成本进行调整。借：长期股权投资投资成本（初始投资成本）贷：存款等换的认股权证、及可转换公司债券等影响具体的判断标准企业通常可以通过以下一种或几种情形来判断是否对被投资具有影响：在被投资的董事会或类似权力机构中派有代表；参与被投资的财务和政策制定过程，包括股利分配政策等的制定；与被投资之间发生重要交易；向被投资派出管理；向被投资提供资料理由：

12、该部分差额从本质上是投资企业在取得投资过程中通过权份额相对应的商誉。作价体现出的与所取得股2.初始投资成本小于取得投资时应享有被投资可辨认净资产公允价值份额的（有利差额），该部分经济利益流入应作为收益处理，计入取得投资当期的“营业外收入”，同时调整增加长期股权投资的账面价值。借：长期股权投资投资成本（初始投资成本）贷：存款等借：长期股权投资投资成本（被投资方可辨认净资产公允价值份额初始投资成本）贷：营业外收入理由：两者之间的差额体现为双方在交易作价过程中转让方的让步，该部分经济利益流入应作为收益处理，计入取得投资当期的营业外收入。【补充内容】（若存在商誉等不可辨认资产、负债）净资产（所有者权益

13、）的账面价值（账面所有者权益）可辨认净资产账面价值净资产（所有者权益）的账面价值商誉可辨认净资产公允价值可辨认净资产账面价值存货固定资产等评估增值或减值【例 814】（2 种情况）第一种情况：（大于）A 企业于 205 年 1 月取得 B 公司 30%的股权，支付价款 9 000 万元。取得投资时被投资可辨认净资产账面价值为 22 500 万元（假定被投资各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同）。在 B 公司的生产经营决策过程中，所有股东均按持股比例行使表决权。A 企业在取得 B公司的股权后，派人参与了 B 公司的生产经营决策。因能够对 B 公司施加对该投资应当采用权益法核算。影响，A 企业【正确】取得投资时，A 企业应进行以下账务处理：借：长期股权投资投资成本90 000 00090 000 000贷：存款长期股权投资的初始投资成本9 000 万元大于取得投资时应享有被投资可辨认净资产公允价值的份额 6 750 万元（22 50030%），两者之间的差额不调整长期股权投资的初始投资成本。第二种情况（小于