【精编汇总版】债转股业务的财税处理等五则合集

1、【精编汇总版】债转股业务的财税措置方案等五则合集】10/10【精编汇总版】债转股业务的财税措置等五则合集债转股业务的财税措置方案等五则一、债转股业务的财税措置方案【作者：尹磊2009年1月16丨I,能达公司因采办一批原材料欠智华公司货款1000万元。 由于能达公司资金周转困难，单方于2010年5月8日达成了债务重组协议，协 议约定能达公司以其100万股讲通股赔偿所欠智华公司的1000万元货款，能达 公司普通股的面值为1元，协议生效日能达公司股票的市价为8元每股，宽免能 达公司200万元的债务。1、账务措置方案凭证新会计准则，债转股业务中债务人应将债权人宽免的债务确认为收益并 计入营业外收入；债

2、权人应将对债务人作出的让步确认为损失并计入营业外支 出，同时按照亨有股权的公允价位判断取得股权的入账价位。木案例剖析中，理组债 务的账面代价为1000万元，债转股后能达公司增加股本100万元，增加成本公 积100X （8-1） =700 （万元），同口寸确认债务重组收益1000100700=200 （万元）；科华公司应按享有能达公司股份的公允代价确认持久股权投资800 万元，同时确认债务重组损失200万元。【老准则足不确认肃组收益而足计入资 木公枳】2、所得税措置方案凭证债务重组的前提和内容差异，债转股的所得税措置方案分为普通性措置方案和特 殊性措置方案两种情况。在普通性措置方案的情况卜，依据

3、企业债务里组业务所得税处 理措施（国家税务总同令第6号）及财政部、国家税务总同关于企业重组业 务企业所得税措置方案若卜成就的通知（财税200959号）规定，债转股业务中 债务人应将债权人对其作出的让步确认为债务重组收益；债权人应将对债务人作 出的让步确认为债务朮组损失，并按公允代价判断取得股权的计税底子。木窠例屮，能达公司应确认债务重组收益200万元；智华公司应按公允代价确认对能达 公司的持久股权投资800万元，同时确认债务帀组损失200万元。由此可见，在 普通性措置方案的情况下，债转股业务的所得税措置方案与新会计准则的措置方案是分歧的， V企业会计管理制度的措置方案则存在着分明的差异。如果债

4、转股业务契合非凡性措置方案前提，依据财税200959号文件的规定， 债务人可暂不将债权人对貝:作出的让步确认为债务重组所得。同时，债权人暂不 将其对债务人作出的让步确认为债务承组损失，其取得的股权投资的计税底子按 原债权的计税底子判断。本案例剖析屮，如果契合非凡性措置方案前提，能达公司当年暂 不确认债务重组所得200万元；科华公司也添不确认债务重组损失200万元，同 时按该债权的账师代价1000万元确认对能达公司持久股权投资的计税金础。III 此可见，在非凡性措置方案的借况卜.,债转般业务的所得税措置方案与企业会计管理制度的处 理是分歧的，与新会计准则的措置方案则存在着分明的差异。必要剖析的是

5、，依据国家税务总局企业资产损失税前扣除管理措施（国 税发200988号）的规定，企业因债转股业务确认的债务汇组损失，需经税务 机关答允前方可在税前扣除。此外，依据财税2009159号文件规定，债转股业 务如果符介非凡性措置方案前提，R债务人因债转股确认的所得额占该企业当年应纳 税所得额50%以上的，债务人可以在5个纳稅年度的期间内，平均将债务重组所 得计入各年度的应纳税所得额。3、印花税措置方案债务人因债转股业务而增加的股本和成本公积，均应按规定计覓缴纳印花 税。本案例剖析中，能达公司山于债转股业务增加股本100万元，成本公积700万元, 应缴纳印花税（100+700） X0. 05%=400

6、0 （元）。二、追补确认从前年度资产损失的所得税措置方案【上勇周忠明】某企业2008年措置方案一台因不测变乱而毁损的设备，该设备账面净值是300 万元，措置款子为90万元。设备措置损失为210万元，已作会计措置方案，但因行时未按规定向税务部份履行审批于,续，因此2008年汇算消缴时该项损失未能在 税而扣除。该企业2008珏应纳税所得额为40万元，2009年、2010年纳税调整 后的所得合计为100万元。1、设备措置损失可在税前扣除企业该项毁损设备的措置损失可以在税前扣除，但应追补至设备实际措置年 度，即2008年度扣除。国家税务总局关于发布企业資产损失所得税税前扣 除管理措施的公告(国家税务总

7、从2011年第25号)明确，企业从前年度发 生的实际资产损失未能在当年税前扣除的，在向税务机关举行专项屮报后，准予 追补至该项损失实际发作年度扣除，其追补确认年限般不得超越五年。该企业 2008年措置设备形成的损失属于实际资产损失，当年已作相关会计措置方案，且至 2011年尚未超越五年，因此该项损失可以追补至2008年度作税前扣除措置方案。需 注意的是，该项损失应向税务机关作专项申报，同时附送会计核算材料及其他相 关的纳税材料。2、用当前年度赔偿号损不得超越五年因追补确认该项损失而形成的少损可以用当前年度所得赔偿，但赔偿时间应 从损失实际发作年度的次年，即2009年起头盘算。凭证企业所得税法第

8、卜 八条规定，企业纳税年度发作吃亏，准予向当前年度结转，用当前年度的所得弥 补，但结转年限最长不得超越五年。国家税务总局2011年第25号公告同时叨确, 企业实际资产损失发作年度扣除追补确认的损失后岀现吃亏的，应先调整资产损 失发作年度的吃亏额，再按赔偿吃亏的原则讨算当前年咬多缴的企业所得税款。 该企业2008年应纳税所得额原为40万元，调整追补确认的设备措置损失210 万元后，2008年度的吃亏额为170万元，2009年、2010年纳税调整后的所得作 计为100万元，在赔偿2008年度的吃亏后，各年应纳税所得额均为0,尚未弥 补的70万元吃亏，可以用2011年2013年的所得赔偿。2008年

9、2010年三年共 计委缴所得税35力元(40+100) X25%。3、当前年度赔偿小损应纳税额的计兑企业因追补确认2008年设备措置损失而在从前年度多缴的税款，不能筹划 退税，只能在确认年度即2011年的应纳所得税款中抵扣，2011年应纳税所得税 款不够抵扣的，可以向当前年度无期限递延抵扣。凭证国家税务总同2011年第 25号公告，企业因从前4度实际资产损失未在税前扣除而多缴的企业所得税款, 可在追补确认年度的应纳所得税款中予以抵扣，不够抵扣的，向当前年度递延抵 扣。这里并没対递延抵扣的时间作限制，这样的措置方案可以确保从前年度多缴的税 款得以完全抵扣。该企业2008年2010年共多缴所得税3

10、5万元，至2010年尚 未赔偿吃亏为70万元。假设2011年2013年纳税调整后所得均为70万元，则 2011年赔偿从前年度吃亏后应纳税所得为0, 2012年应纳所得税额为17. 5万元 （70X25Q ,抵扣2008年2010年多缴的所得税35万元后，尚余17. 5万元未 抵扣。2013年收纳所得税额也是17. 5万元，抵扣尚未抵扣的多缴税款后，实际 应纳税额为0。假设2011年2013年纳税调整后所得均为20万元，则三年所得合计60万 元，赔偿2008年尚未赔偿的70万元吃亏后，仍未能在税前赔偿的10丿j元吃亏 则不得再在当前年度税前赔偿,但未能抵扣的从前年度多缴税款仍可向当前年度 递延抵

11、扣。假设2014年纳税调整后所得为160万元,因该项所得不得再赔偿2008 年尚未赔偿的吃亏，所以当年应纳所得税额为40方元（160X25%），抵扣2008 年“2010年多缴的35万元所得税款后，2014年实际应纳所得税额为5万元（40 35）。三、三大税种里组税务措置方案措施出清1、增值税凭证国家税务总局2011年2月18 R发布的国家税务总同关于纳税人资产 重组冇关增值税成就的公告（国家税务总局公告2011年第13号门2011年3 JJ 1日起执行）规定，纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出华、置换 等方式，将局部概略部份实物资产以及与其相关联的债权、欠债和劳动力一并转 让给其他单

12、元和个人，不属于增值税的征税局限，其屮触及的货物转让，不征收 增值税。2、营业税凭证国家税务总局关于纳税人资产重组冇关存业税成就的公告（国家税 务总局公告2011年笫51号 冃2011年10月1 II起执行）规定，纳税人在资产 帀组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将局部概略部份实物资产以 及与其相关联的债权、债务和劳动力一并转让给其他单元和个人的举动，不屈了 营业税征收局限，其中触及的不动产、上地使用权转让，不征收营业税。3、企业所得税凭证财政部、国家税务总局2009年4月30 II发布财政部国家税务总局 关于企业朮组业务企业所得税措置方案多少成就的通知（财税（2009） 59号 t

13、i 2008年1月1 ”起执行）和国家税务总局2010年7月26“发布的国家税务 总局关于发布企业重组业务企业所得税管理措施的公告（国家税务总局公 告2010年第4号 自2010年1月1 11起施行）规定，企业重组构成非凡性税务 措置方案的股权付出部份可暂不确认转让所得，不缴企业所得税。四、现金扣头、发卖折让和发卖退回的会计措置方案 ）现金扣头1、扣头期内付款借：银行存款（净额）财政费用贷：应收账款（总额）2、扣头期满后付款借：银行存款（总额）贷：应收账款（总额）（-）发卖折让1、发卖实现时借：应收账款贷：主营业务收入2、折让发作时借：主营业务收入应交税金-应交增值税（销项税额）贷：应收账款3

14、、实际收款时借：银行存款贷:应收账款（三）发卖退回一发作在：收入确认前1、转冋发出商品时借：库存商品贷：发出商品2、退冋预收款子时借：预收款子贷：银行存款财政费用（如发作现金扣头）（四）发卖退回一发作在：收入确认后.资产欠债表格模板日前1、冲减当月收入借：主营业务收入应交税金-应交增值税（销项税额）贷：银行存款应收账款2、冲减当JJ成本借：库存阀品贷：主营业务成本3、发作的现金扣头借：主营业务收入贷：财政费用（五）发卖退回一发作在：收入确认后.资产欠债表格模板日后1、冲减业务发作年度收入和第二年的财政费用（若发作现金扣头）借：从前年度损益调整应交税金-应交增值税（销项税额）贷：应收账款银行存款

15、2、冲减业务发作年度主营业务成本借：库存商品贷：从前年咬损益调整3、调整所得税借：应交税金一应交所得税贷：从前年度损益调整4、调整未分配利润借：利润分配一未分配利润贷：从前年度损益调整5、调整业务发作年度资产欠债表格模板冲减应收账款、应交税金（增值税和所得税）；调增存货6、调整业务发作年度利润表格模板冲减主营业务收入、主营业务成本、所得税五、听陈萍生老师讲股权转让两份非凡的文件【作者：舟行税海】记杼从前看到总局对深圳动力总公司、深圳动力投资公司转让股权是否缴纳 营业税、地皮增值税的两份冋复，就感到挺奇异，上周听陈老师讲了文件出价的 布景及最闭幕果，才弄消楚大略的情况*（一）两份非凡的文件1、国

16、税函2000687号国家税务总及关于以转让股权名义转让房地产行 为征收地皮增值税成就的批复（2000-09-05发布）丿西壮族自治区地方税务网:你局关于以转让股权名义转让房地产举动征收地皮增值税成就的叨教（桂 地税报200032号）收悉。鉴于深圳市动力集团有限公司和深圳动力投资股份 育限公旬一次性配合转让深圳动力（钦州）实业有限公司100%的股权，且这些 以股权方式表格模板现的资产次要是地皮使用权、地上建筑物及附着物，经研究，对此 应按.上地增值税的规定征税。2、国税函2000 961号国家税务总川关于股权转让不征收营收税的通 知（200071-28发布）广西壮族自治区地方税务局：你局关于对深

17、圳动力总公司、深圳动力投资公司该当依法征收营业税的情 况陈说（以下简称报吿）（桂地税报200056号）收悉。经研究，现通 知如下：据陈说反映，1997年初，深圳市动力集团有限公司和深圳动力投资股 份育限公旬配合在你区钦州市投资开办了深圳动力（钦州）实业开拓为限公司（以 下简称“钦州公司”），两家分辩据有钦州公司75%和25%的股份。由于受国家 财富政策调整的影响，这两家公司（以下简称“转让方”）于2000年5月將其 拥冇的钦州公司的局部股份转让给中国石油化匚股份冇限公司和广西壮族自治 区石油总公司（后两家公司以下简称“受让方”）.在签定股权转止合同时，在 合同屮注明钦州公司原仃的债务仍山转让方

18、担任消偿。在上述企业股权转让举动中，转让方并未先将钦州公司这一独立法人闭幕， 在清偿完钦州公司的债权债务后，将所残剩的不动产、无形资产及其他资产收归 转让方所仃，再以转让方的名义转让或发卖，而只是将其抑仃的钦州公司的股权 转说给受让方。非论是转让方转让股权从前，还是在转让股权当前，钦州公司的独立法人资 格并未打消，原属于钦州公司各项资产:，均仍属于钦州公司这一独立法人所冇。钦州公司股权转让举动发作后并未发作销仍不动产或转让无形资产的举动，因 此，按照税收法则规定，对于转让方转让钦州公司的股权举动，非论债权债务如 何措置，均不屈 于营业税的征收局限，不征收营业税。（二）我的不解1、对于同一经济事项，为何总局对地皮増值税采用赋性里子方式的认定， 而对营业税不采用赋性重F方式的认定？文件本身就抵牾，既然不用要缴纳营业 税，那么地皮增值税也不用要缴纳。（转念想，估计悬由于两税种分属差异的 部份担任，差异部份之间的懂得纷歧样造成）。2、假如转让股权该当征收上地增值税，那该当由谁来缴纳呢？由不动产所 冇者钦州公司缴纳显然分歧理，山股权转让方深圳市动力集团冇限公司和深圳能 源投资股份冇限公司也不介理，这两家公司并不