有关所得税的课件

1、第九章 所得税第三节 个人所得税第二节 企业所得税第一节 所得税概述2022/9/191中国金融出版社通过本章的学习，要求学生了解所得税的含义、特点及分类，掌握我国所得课税的主要税种，包括企业所得税、个人所得税的基本构成要素。学习目标学习目标 2022/9/192中国金融出版社第一节 所得税概述一、所得税的概念及特点(一)所得税的概念所得税是国家对法人和自然人在一定期间获取的所得额课征的税收。所得额包括利润所得和其他所得两大类。2022/9/193中国金融出版社第一节 所得税概述一、所得税的概念及特点(二)所得税的特点1税负比较公平2符合税收的效率原则3符合税收的财政原则2022/9/194中

2、国金融出版社第一节 所得税概述一、所得税的概念及特点(二)所得税的特点4.符合税收稳定经济的原则5有利于维护国家的经济权益6所得税计算比较复杂，征税成本较高2022/9/195中国金融出版社第一节 所得税概述二、企业所得税的类型（二）税收抵免制或折算税制即企业一级利润的纳税与古典税制相同，只是对分配给股东的股息视为税后所得，股东对其股息的个人所得税可以得到一定程度的抵免，这样做的目的是为了减少对可分配的和未分配的利润的税收歧视。税收抵免制尽管不会彻底消除重复征税，但可使其得以缓解，并使个人所得税变得复杂。实行税收抵免制的国家，主要以英国、法国、意大利、比利时等欧盟国家为主。2022/9/197

3、中国金融出版社第一节 所得税概述二、企业所得税的类型（三）双税率税制所谓的的双税率税制，即一个企业实行两个所得税税率。一个税率适用于未分配利润；另一个税率适用于分配利润。在实际的操作中，对于未分配利润按较高税率征收，而对于分配利润则按较低税率征收。股息获得者，照常缴纳个人所得税。这种税制不仅也可以减轻重复征税的问题，而且对于企业支付股利来说也是一种鼓励，尤其是在两种税率有较大差别的情况下，就更具有促进分配的作用，只是会使得企业所得税本身变得更复杂了一些。目前，德国、日本、挪威等国是实行双税率税制的主要国家。2022/9/198中国金融出版社第一节 所得税概述三、个人所得税的类型（二）综合所得税

4、制这一税制是指将纳税人在一定期间内各种不同来源的所得综合起来，减去法定减免和扣除项目的数额，就其余额按累进税率来计算纳税额。其所得可包括薪金所得、附加福利、净经营所得、利息所得、红利所得、公共养老金、失业和疾病方面的社会转移支付等。这一课税模式虽然能够体现纳税人的实际负担水平，符合支付能力原则或量能课税原则，并能够较好地发挥所得税作为调节社会经济波动的“自动稳定器”作用，但是，也存在着课征手续繁杂、征收费用较大等问题。2022/9/1910中国金融出版社第一节 所得税概述三、个人所得税的类型（三）分类综合所得税制（混合所得税制）这一税制是指将分类和综合两种所得税的优点兼收并蓄，实行分项课征和综

5、合计税相结合。以日本实行的个人所得税为例，日本的税法将个人收入项目共分十类，其中不动产所得、经营利润、工薪收入、临时所得和其他收入等五类收入适用综合计征法；退休金和林业收入这两类适用分类计征法；利息、股息和资本利得等三类收入适用综合或分类选择计征法。这一课税模式，其优点是既坚持了按纳税能力课税的原则，又体现了了对不同性质的收入实行区别对待的原则，同时还可以有效防范偷、漏税情况的发生。但是，也存在着课征手续更繁杂、征收费用更大等问题。2022/9/1911中国金融出版社第二节 企业所得税一、企业所得税的含义企业所得税是对在我国境内的企业，就其来源于中国境内、境外的生产经营所得和其他所得征收的一种

6、税。2022/9/1912中国金融出版社第二节 企业所得税三、企业所得税的基本构成要素（一）纳税人在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。个人独资企业和合伙企业缴纳个人所得税，不是企业所得税的纳税人。企业分为居民企业和非居民企业。居民企业负有无限纳税义务，即来源于我国境内、外的所得都要向中国政府缴纳所得税。非居民企业承担有限纳税义务，即中国境内的所得向中国政府缴纳所得税。 2022/9/1914中国金融出版社（1）居民企业居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。（2）非居民企业依照外国法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、

7、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 2022/9/1915中国金融出版社纳税人判定标准纳税人范围征税对象居民企业（1）依照中国法律、法规在中国境内成立的企业；（2）依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。包括：国有、集体、私营、联营、股份制等各类企业；外商投资企业和外国企业；有生产经营所得和其他所得的其他组织；不包括：个人独资企业和合伙企业（适用个人所得税）。来源于中国境内、境外的所得2022/9/1917中国金融出版社纳税人判定标准纳税人范围征税对象非居民企业（1）依照外国（地区）法律、法规成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机

8、构、场所的企业；（2）在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括：1、管理机构、营业机构、办事机构；2、工厂、农场、开采自然资源的场所；3、提供劳务的场所；4、从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；5、其他从事生产经营活动的机构、场所。来源于中国境内的所得，以及发生在境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得。2022/9/1918中国金融出版社(三)税率 种类税率适用范围基本税率25%适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业。两档优惠税率减按20%符合条件的小型微利企业减按l5%国家重点

9、扶持的高新技术企业低税率20%（实际征税时适用l0%税率）适用于在中国境内未设立机构、场所的。或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业2022/9/1919中国金融出版社第二节 企业所得税三、企业所得税的基本构成要素（四）应纳税额的计算应纳税额的计算公式为：计算公式一（直接法）：应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入各项扣除以前年度亏损计算公式二（间接法）：应纳税所得额会计利润纳税调整增加额纳税调整减少额 2022/9/1920中国金融出版社（五）扣除项目的范围共5项。 1、成本：指生产经营成本 2、费用：指三项期间费用（销售费用、管理费用、财务费用）（1）销

10、售费用：特别关注其中的广告费、运输费、销售佣金等费用。（2）管理费用：特别关注其中的业务招待费、职工福利费、工会经费、职工教育经费、为管理组织经营活动提供各项支援性服务而发生的费用等。（3）财务费用：特别关注其中的利息支出、借款费用等。 2022/9/1921中国金融出版社3、税金：指销售税金及附加（1）六税一费：已缴纳的消费税、营业税、城建税、资源税、土地增值税、出口关税及教育费附加；（2）增值税为价外税，不包含在计税中，应纳税所得额计算时不得扣除。（3）企业缴纳的房产税、车船税、土地使用税、印花税（管理费用四小税）等，已经计入管理费中扣除的，不再作销售税金单独扣除。 2022/9/1922

11、中国金融出版社5、扣除的其他支出指除成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。 2022/9/1924中国金融出版社（六）扣除项目的标准共18项1、工资、薪金支出企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除。工资、薪金支出是企业每一纳税年度支付给本企业任职或与其有雇佣关系的员工的所有现金或非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金 、津贴、补贴、年终加薪、加班工资。以及与任职或者是受雇有关的其他支出。 2022/9/1925中国金融出版社三项经费会计计提税法规定职工工会经费工资总额2%规定标准以内按实际数扣除，超过标准的只能按标准扣除职工福利费工资总额1

12、4%规定标准以内按实际数扣除，超过标准的只能按标准扣除职工教育经费工资总额2.5%规定标准以内按实际数扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除2022/9/1927中国金融出版社3、社会保险费（1）按照政府规定的范围和标准缴纳的“五险一金”，即基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除；（2）企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和符合国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的商业保险费准予扣除；（3）企业参加

13、财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。 2022/9/1928中国金融出版社4、利息费用 （1） 非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出：可据实扣除。（2） 非金融企业向非金融企业借款的利息支出：不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除。 2022/9/1929中国金融出版社5、借款费用（1）企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。（2）企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过l2个月以上的建造才能达到预定可

14、销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应予以资本化，作为资本性支出计入有关资产的成本；有关资产交付使用后发生的借款利息，可在发生当期扣除。 2022/9/1930中国金融出版社6、汇兑损失汇率折算形成的汇兑损失，准予扣除。7、业务招待费企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5,超过部分不允许扣除。扣除最高限额与实际发生数额的60%从低原则。【特别提示】当年销售（营业）收入包括销售货物收入、劳务收入、出租财产收入、转让无形资产使用权收入、视同销售收入等，即会计核算中的“主营业务收入”、“其他业务

15、收入”。 2022/9/1931中国金融出版社8、广告费和业务宣传费 （1）税前扣除标准： 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入l5%的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。扣除最高限额与实际发生数额孰低原则。 （2）广告费条件：广告是通过工商部门批准的专门机构制作的；已实际支付费用.并已取得相应发票；通过一定的媒体传播。 （3）企业申报扣除的广告费支出应与赞助支出严格区分。 2022/9/1932中国金融出版社9.公益性捐赠支出 （1）公益性捐赠含义：是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，

16、用于中华人民共和国公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠。（2）公益性捐赠税前扣除标准：企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。2022/9/1933中国金融出版社(七)、亏损弥补 （1）基本规定：纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年继续弥补，但是延续弥补期限最长不得超过5年。 1.要不间断计算，2.连续发生年度亏损，也必须从第一个亏损年度算起，先亏先补、后亏后补。例如：某企业从1994年开业至2000年获利情况及亏损弥补顺序如下：年度1994199519961997199819992000获利-10-5-22510

17、152022/9/1934中国金融出版社例：某企业从1994年开业至2000年获利情况及亏损弥补顺序如下：年度1994199519961997199819992000获利-18-5-22510152022/9/1935中国金融出版社(八)、加计扣除优惠加计扣除优惠包括以下两项内容：1、研究开发费，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。2、企业安置残疾人员所支付的工资，是指企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支

18、付给残疾职工工资的l00%加计扣除。2022/9/1936中国金融出版社例1:假定某企业为居民企业，2008年经营业务如下：（1）取得销售收入2 500万元。（2）销售成本1 100万元。（3）发生销售费用670万元（其中广告费450万元）；管理费用480万元（其中业务招待费15万元）；财务费用60万元。（4）销售税金160万元（含增值税120万元）。（5）营业外收入70万元，营业外支出50万元（含通过公益性社会团体向贫困山区捐款30万元，支付税收滞纳金6万元）。（6）计入成本、费用中的实发工资总额150万元、拨缴职工工会经费3万元、支出职工福利费和职工教育经费29万元。要求：计算该企业200

19、8年度实际应纳的企业所得税。2022/9/1937中国金融出版社答案（1）会计利润总额2 500+70-1 100-670-480-60-40-50170（万元）（2）广告费和业务宣传费调增所得额450-2 50015%450-37575（万元）（3）业务招待费调增所得额15-1560%15-96（万元）2505%12.5（万元）1560%9（万元）（4）捐赠支出应调增所得额30-17012%9.6（万元）（5）“三费”应调增所得额3+29-15018.5%4.25（万元）（6）应纳税所得额170+75+6+9.6+6+4.25270.85（万元）（7）2008年应缴企业所得税270.8525

20、%67.71（万元）2022/9/1938中国金融出版社第三节 个人所得税一、个人所得税的含义个人所得税是对个人取得的各项应税所得征收的一种税。具体来讲，是对我国居民来源于境内、境外的应税所得和非居民来源于境内的应税所得征收的一种税。2022/9/1939中国金融出版社第三节 个人所得税二、个人所得税的特点第一，在税制模式上采取分类所得税制。第二，与分类税制的模式相适应，广泛采用源泉扣缴的课征方式。第三，费用扣除标准统一、固定，与纳税人实际负担能力没有关系。第四，在纳税义务的确定上引入了“居民”和“非居民”的概念，符合国际惯例。2022/9/1940中国金融出版社第三节 个人所得税三、个人所得

21、税的基本构成要素（一）纳税人个人所得税以所得人为纳税人。具体包括两类：一类是指在中国境内有住所，或者虽无住所，但在中国境内居住满1年，从中国境内、境外取得所得的个人，也就是有境内、境外所得的中国居民。另一类是指在中国境内既无住所又不居住或居住不满1年，但从中国境内取得所得的个人，也就是有境内所得的非中国居民。居民应对中国政府承担无限纳税义务；非居民应对中国政府承担有限纳税义务。2022/9/1941中国金融出版社个人所得税纳税义务人及其纳税义务简表判断标准纳税人来源于中国境内的工薪所得(境内工作期间取得所得)来源于中国境外的工薪所得(境外工作期间取得所得)境内机构支付境外机构支付境内机构支付境

22、外机构支付在境内有住所纳税人纳税纳税纳税纳税在境内无住所,在境内居住时间在5年以上居民纳税人纳税纳税纳税纳税15年纳税纳税纳税不纳税90日1年非居民纳税人纳税纳税不纳税不纳税不到90日纳税不纳税不纳税不纳税2022/9/1942中国金融出版社第三节 个人所得税三、个人所得税的基本构成要素(二)征税对象个人所得税的征税对象是指属于征税范围的各项个人所得，具体包括11个项目：工资、薪金所得；个体工商业户的生产、经营所得；对企事业单位承包经营所得、承租经营所得；劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得；股息、利息、红利所得；财产租赁所得；财产转让所得；偶然所得；国务院财政部门确定征税的其他所得。20

23、22/9/1943中国金融出版社第三节 个人所得税三、个人所得税的基本构成要素(三)税率和应纳税额计算根据不同项目，个人所得税的计算方法也不同：首先，工资、薪金所得适用345的7级超额累进税率。其次，个体工商业户的生产、经营所得，包括对企事业单位的承包经营、承租经营所得，适用于535的5级超额累进税率。第三，劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得，适用20的比例税率。2022/9/1944中国金融出版社第三节 个人所得税三、个人所得税的基本构成要素(三)税率和应纳税额计算第四，对财产转让所得适用20的比例税率。第五，利息、股息、红利所得、偶然所得和其他所得，适用20的比例税率。

24、第六，其他规定。2022/9/1945中国金融出版社第三节 个人所得税三、个人所得税的基本构成要素(三)税率和应纳税额计算第四，对财产转让所得适用20的比例税率。第五，利息、股息、红利所得、偶然所得和其他所得，适用20的比例税率。第六，其他规定。2022/9/1946中国金融出版社例题 一、工资、薪金所得应纳税额=应纳税所得额适用税率一速算扣除数=(每月收入额一3500)适用税率一速算扣除数 例: 赵先生在一公司任职，2011年10月的工资为5500元，计算赵先生10月份应纳的个人所得税。解： 应纳税所得额=55003500=2000（元） 应纳税额=200010105=95(元)2022/9

25、/1947中国金融出版社二、个体工商业户的生产、经营所得应纳税额=应纳税所得额适用税率一速算扣除数=(每年收入额一成本费用损失)适用税率一速算扣除数例：某个体户从事餐饮业，2011年全年的营业收入为80000元，经税务机关核定的成本、费用以及损失合计为40000元，该年度1月12月已累计预缴个人所得税3000元。该个体户应纳的个人所得税为： 全年应纳税所得额=80000-40000=40000(元) 全年应纳税额=4000020%3750=4250 (元) 应补缴税额=42503000=1250 (元)2022/9/1948中国金融出版社三、承包经营、承租经营所得应纳税额=(年度收入总额-必要

26、费用)适用税率-速算扣除数假定2010年3月1日，某个人与事业单位签订承包合同经营招待所，承包期为3年。2010年招待所实现承包经营利润150 000元，按合同规定承包人每年应从承包经营利润中上缴承包费30 000元。计算承包人2010年应纳个人所得税税额。年应纳税所得额 =承包经营利润-上缴费用-每月必要费用扣减合计 =150000-30000- (2000*10) =100000(元) 应纳税额：年应纳税所得额X适用税率一速算扣除数 =100000 X35一14750=20250(元) 2022/9/1949中国金融出版社 四、劳务报酬所得 (一)每次收入不足4 000元的：应纳税额=(每

27、次收入额-800)20(二)每次收入在4 000元以上的：应纳税额=每次收入额(1-20)20(三)每次收入的应纳税所得额超过20000元的：应纳税额=每次收入额(1-20)适用税率-速算扣除数2022/9/1950中国金融出版社例：某演员到一地演出，取得演出报酬收入100000元，并通过有关部门向希贫困地区捐赠30000元，计算该演员应纳的个人所得税。解： 应纳税所得额=100000(120)=80000(元) 允许扣除的捐赠限额=80 00030 =24 000(元)30 000元 应纳税额=(80 00024 000)407 000 =15 400(元)2022/9/1951中国金融出版社 五、稿酬所得(一)每次收入不足4 000元的： 应纳税额=应纳税所得额适用税率(1-30) =(每次收入额-800) 20 (1-30)(二)每次收入在4 000元以上的：应纳税额=应纳税所得额适用税率(1-30) =每次收入额(1-20) 20 (1-30)2022/9/1952中国金融出版社例题某作家取得一次未扣除个人所得税的稿酬收入20000元，请计算其应缴纳的个人所得税税额。应纳税额=应纳税所得额适