精品课件-行政事业单位会计核算讲座

1、：行政事业单位会计核算讲座太原新实务会计学校主要内容：第一讲 行政单位会计核算第二讲事业单位会计核算第三讲行政事业单位在建工程的核算第一讲 行政单位会计核算本讲的主要内容：1、行政单位的特点2、行政单位会计的特点和会计科目3、行政单位的资产管理与核算4、行政单位的收入管理与核算5、行政单位的支出管理与核算6、行政单位净资产的管理与核算一、行政单位的概念第一节 行政单位的概念、特点和会计科目 行政单位是指进行国家管理、组织经济建设和文化建设、维护社会公共秩序的单位。包括各级权力机关、行政机关、审判机关和检察机关。行政单位的概念二、行政单位的特点1、行政单位行使对社会经济行政管理职能，它的业务活动

2、是为了满足社会共同发展的需要，具有明显的非盈利性和非市场性。2、行政单位的支出必须服从预算管理的要求。3、由于非盈利性，决定了行政单位执行收付实现制原则，不进行成本核算。行政单位的特点二、行政单位会计的概念和特点 行政单位会计是国家各级行政单位对本单位预算资金运动过程和结果进行全面、系统、连续地核算的专业会计。行政单位会计的概念1、业务活动是为了满足社会公共需要，具有明显的非市场性。2、财务会计管理以预算拨款为中心，收支核算必须服从预算管理的要求。实行“收支两条线”。3、会计核算采用收付实现制，不进行成本核算。但对支出情况进行监督和评价。行政单位会计的特点 行政单位会计组织系统根据机构建制和经

3、费领报关系，分为主管单位、二级单位和基层单位三级。 向财政部门领报经费，并发生预算管理关系的，为主管会计单位。 向主管单位或上一级会计单位领报经费，并发生预算管理关系，有下一级会计单位的，为二级会计单位。 向上一级会计单位领报经费，并发生预算管理关系，没有下一级会计单位的，为基层会计单位。 向同级财政部门领报经费，没有下一级会计单位的，也视同基层会计单位。行政单位会计的组织系统二、行政单位会计科目一、资产类101、现金102、银行存款103、有价证券104、暂付款105、库存材料106、固定资产107、零余额账户用款额度115、财政应返还额度 二、负债类 应缴预算款 应财政专款 暂存款211

4、应付工资（离退休费）212 应付地方（部门）津贴补贴213 应付其他个人收入三、净资产类301 固定基金302 结余四、收入类 拨入经费 拨入预算外资金 其他收入五、支出类 经费支出 拨出经费 结出自筹基建 经费支出应按政府支出分类科目中的支出功能分类科目或支出经济分类科目设置明细科目，进行明细核算。第二节 行政单位会计核算一、行政单位的资产管理1、货币资金的管理 现金要严格按照现金管理暂行管理条例的规定进行管理。银行存款的开户管理禁止多头开户；预算经费应在财政部门指定的开户银行不算自行转移资金。纳入财政国库单一账户制度改革的行政单位在单位零余额账户中的财政授权支付业务通过“零余额账户用款额度

5、” 科目核算，行政单位财政返还额度业务通过“财政应返还额度” 科目核算。什么是零余额账户用款额度 零余额账户用款额度是指用于财政去接支付或授权支付。该账户每日发生的支付，于当日营业终了前与国库单一账户清算；营业中单笔支付金额5000万元（含5000万）人民币以上的应及时与国库单一账户清算。财政零余额账户在国库会计中使用。 财政直接支付该账户每日发生的支付，于当日营业终了前由代理银行在与财政部门批准的用款额度内与国库单一账户清算；营业中单笔支付金额5000万元（含5000万）人民币以上的应及时与国库单一账户清算。财政授权的转账业务一律通过预算单位零余额账户办理。预算单位零余额账户在行政单位会计和

6、事业单位会计中使用。 年度终了，零余额账户用款额度必须清零。 财政授权支付 年度终了，零余额账户用款额度必须清零。 2、暂付款的管理 暂付款主要包括预付设备款、职工预借差旅费、报账单位领用的备用金等，应严格控制，及时清理。属于临时性往来借欠款要及时结算，不得长期挂账。暂付款应按实际发生的支出记账，不计提坏账准备。3、库存材料的管理 库存材料是指行政单位大宗购进入库并陆续耗用的材料。对使用预算拨款购置的材料，应当在批准的额度内执行；对纳入政府采购范围的存货，应当按照国家有关政府采购的规定执行。随买随用的办公用品，可在购入时直接列入当期支出，不作为材料核算。 发出材料的计价一般采用加权平均法、先进

7、先出法。4、固定资产的管理 行政单位的固定资产包括房屋及建筑物、专用设备、一般设备、文物和陈列品、图书和其他固定资产。 固定资产按取得或购建时的实际成本入账，包括买价、相关税费和运输费等。盘盈和接受捐赠的固定资产应按同类固定资产的市场价格或有关凭证确定入账，固定资产进行改建、扩建净增的价值应计入该项资产的价值。4、固定资产的管理 行政单位的固定资产不计提折旧。 行政单位的固定资产报废、调拨、和变卖，必须按规定的程序报经审批；转让、毁损、报废及盘亏的固定资产应当减少相应的固定资产价值。 有偿转让、变卖的固定资产取得的变价收入和清理报废固定资产取得的变价收入，扣除清理该固定资产的发生的费用，作为当

8、期支出从应缴财政专户款处理。出租固定资产取得的价款，应记入应缴财政专户款。二、行政单位资产的核算 行政单位的资产核算，分为纳入国库集中收付的核算和未纳入国库集中收付的核算两种。纳入国库集中收付的核算又分财政直接支付和财政授权支付两种。纳入国库集中收付的核算财政直接支付程序 行政单位按照批复的部门预算和资金使用计划，向财政国库支付执行机构提出申请，财政国库支付机构根据批复的部门预算和资金使用计划及相关要求对支付申请审核后，向代理银行发出支付令，并通知中国人民银行国库部门通过代理银行进入全国银行清算系统实时清算，财政资金从国库单一账户划拨到收款人的开户银行账户。财政授权支付程序 行政单位按照批复的

9、部门预算和资金使用计划，向财政国库支付执行机构申请授权支付月度用款限额，财政国库支付机构将批准后的限额通知代理银行和行政单位，并通知中国人民银行国库部门。行政单位在用款额度内，自行开具支付令，通知财政国库支付机构转由代理银行向收款人付款，并与单一账户清算。 开出一张转账支票，并向零余额单位代理银行下达的财政授权支付令。向某有政府采购许可证的公司支付联想电脑一批，价值10万元。借：经费支出基本支出办公设置购置 100000 贷：零余额账户用款额度 100000 同时借：固定资产联想电脑 100000 贷：固定基金 100000 开出一张转账支票，并向零余额单位代理银行下达的财政授权支付令。向基本

10、存款拨款10万元。借：银行存款 100000 贷：零余额账户用款额度 100000 开出一张现金支票，向基本存款户提取现金2仟元，用于日常零星开支。借：现金 2000 贷：银行存款 2000开出现金支票一张提取现金20000元，用于机关工作人员的伙食补助费。借：现金 20000 贷：银行存款 20000 开出一张转账支票，并向零余额单位代理银行下达的财政授权支付令。向某汽车销售公司购入捷达车两辆价值24万元，用于特定公务。借：经费支出项目支出公务用车购置 100000 贷：零余额账户用款额度 100000 同时借：固定资产捷达车 100000 贷：固定基金 100000 开出一张转账支票，并向

11、零余额单位代理银行下达的财政授权支付令。向某电脑城购入日常办公用A4复印纸10箱计1440元、平推式打印机2台计7000元。该复印纸张已入行政库。借：库存材料A4复印纸 1440借：经费支出基本支出办公设置购置 7000 贷：零余额账户用款额度 8440 同时借：固定资产平推打印机 7000 贷：固定基金 7000 办公室领用A4复印纸 2箱计288元。借：经费支出基本支出办公费 288 贷：库存材料A4 288 开出一张转账支票，用结余资金向基建户拨付基建款50万元，用于自行建造单位车库。借：结转自筹基建 500000 贷：银行存款 500000 代理银行转来的财政授权支付额度到账通知。获得

12、12份财政授权支付额度50万元借：零余额账户用款额度 500000 贷：拨入经费 500000 年度终了，零余额账户用款额度尚有未使用的财政授权额度3万元，该行政单位全年财政授权支付预算指标为30万元，实际财政授权支付为22万元。尚有未收到财政授权支付预算指标5万元借：财政应返还额度财政授权支付 30000 贷：零余额账户用款额度 30000借：财政应返还额度财政授权支付 50000 拨入经费 50000 新年度收到代理银行转来的额度恢复通知书，恢复上年财政授权支付额度3万元。并收到财政部门批复的上年度未下达的零余额账户用款额度5万元。借：零余额账户用款额度 80000 贷：财政应返还额度财政

13、授权支付 80000 借：零余额账户用款额度 150000 贷：财政应返还额度财政授权支付 150000三、行政单位的收入管理与核算（一）行政单位的收入 行政单位的收入是指行政单位为开展业务活动，通过各种形式、取得的非偿还性资金。包括拨入经费、预算外资金收入和其他收入。 行政单位在编制部门预算时，应将拨入经费、预算外收入和其他收入统一管理，统筹安排。1、拨入经费 拨入经费是指行政单位按照经费领报关系，由财政部门上级部门拨入的预算经费。行政单位应根据经上级主管部门或财政部门核定的季度或月度计划，按经费报领关系向上级主管部门或财政部门申请拨款，并预算按规定的用途使用，不得擅自改变用途。 拨入经费的

14、明细核算，应设置“基本支出”和“项目支出”二级明细科目，并按政府收支科目中“支出功能”分类的“项”级科目科目设置。2、预算外资金收入 预算外资金收入是指财政部门按规定从预算外资金财政专户核拨给行政单位的预算资金和部分经财政部门核算不上缴预算外资金财政专户，而有行政单位按计划使用的预算外资金。 预算外资金收入也应设置“基本支出”和“项目支出”二级明细科目，并按政府收支科目中“支出功能”分类的“项”级科目科目设置。3、其他收入 其他收入是指行政单位按规定收取的各种收入以及其他来源形成的收入，包括：行政单位在业务活动中取得的不必上交的财政的零星杂项收入、有偿服务收入、有价证券和存款利息收入。 （二）

15、行政单位收入的核算 县教育局零余额单位代理银行转来的财政授权支付额度到账通知。获得本季度财政授权支付额度5万元，用于基本支出行政运行。借：零余额账户用款额度 50000 贷：拨入经费基本支出教育教育管理事务 50000 社会保障就业局代理银行转来的财政直接支付入账通知书。财政部门为社会保障就业局支付信息网络专用设备款15万元，。借：经费支出基本支出基本建设支出 信息网络购建500000 贷：拨入经费基本支出社会保障和就业 人力资源和社会保障管理事务 500000 某行政单位尚未实行单一账户制度改革，收到上级单位拨来预算经费1万元。借：银行存款 10000 贷：拨入经费 10000 某税务局出售

16、发票取得工本费收入1000元。借：现金 1000 贷：非税收入财政行政事业收费收入 税务发票工本费入 1000 招待所将来住宿费收入2000元。借：现金 2000 贷：其他收入招待所收入 2000 收到变卖废旧报纸变价收入200元。借：现金 200 贷：零星杂项收入 200 银行存款利息收入500元。借：现金 500 贷：利息收入 500三、行政单位的支出管理与核算行政单位的支出 行政单位的支出是指行政单位为开展业务活动所发生的各项资金耗费和损失。包括经费支出、拨出经费和结转自筹基建。经费支出 行政单位的经费支出是指行政单位在开展业务活动过程中发生的各项支出。包括基本支出和项目支出两大类。 行

17、政单位应当编制支出预算表并报经同级财政部门审查批准。支出预算经财政部门审查批准后，应严格执行，不得突破和年终突击花线。 基本支出是指行政单位为维护正常运转和完成日常工作任务发生的资金耗费；项目支出是行政单位为完成专项或特定工作任务发生的资金耗费。 行政单位会计应当在基本支出、项目支出明细科目下，按政府支出分类科目设置明细科目或专栏。 （一）工资福利支出类分7款：基本工资、津贴补助、奖金、社会保障缴款、伙食费、伙食补助、其他福利支出（二）商品和服务支出类共分为30款：办公费、印刷费、咨询费、手续、水费、电费、邮电费、取暖费、物业管理费、交通费、差旅费、出国费、维修（护）费、租赁费、会议费、培训费

18、、招待费、专用材料费、工会经费等（三）对个人和家庭的补助类分设14款：离休费、退休费、退职（役）费、抚恤金、生活补助费、医疗费、奖励金、生产补贴、取暖费、住房公积金、提租补贴、购房补贴、其他对个人和家庭的补助支出（四）基本建设支出类分设9款：房屋建筑物购建、办公设备购置、专用设备购置、交通工具购置、基础设施建设、大型修缮、作息网络网建、物资储备、基本建设支出（五）其他资本性支出类分设9款：房屋建筑物购建、办公设备购置、专用设备购置、交通工具购置、基础设施建设、大型修缮、作息网络网建、物资储备、其他资本性支出拨出经费 拨出经费是指行政单位按核定的预算将财政或上级拨入的经费按级次转拨给下属预算单位

19、的资金。应按基本支出和项目支出设置二级科目。结转自筹基建 结转自筹基建是指行政单位经批准用拨入经费以外的资金安排基本建设，所筹集并转入建设银行的资金。 基本建设项目完工收回剩余资金时，应冲减结转自筹基建。年终应将全部余额结转至“结转”科目，结转后，结转自筹基建无余额。 行政单位收回本年度已列支为经费支出的款项，应冲减当年的经费支出；收回以前年度已列支为经费支出的款项，增加上年结余，不得冲减当年的经费支出。行政单位的各项支出应按实际支出记账。行政单位支出的核算 收到财政部门代理银行转来的财政直接支付入账通知书，通过财政零余额账户为机关工作人员支付基本工资6万元和津贴补贴2万元。借：经费支出基本支

20、出工资福利支出基本工资 60000借：经费支出基本支出工资福利支出津贴补贴 20000 贷：应付工资 60000 贷：应付津贴补贴 20000同时借：应付工资 60000借：应付津贴补贴 20000 贷：拨入经费基本支出一般公用服务行政运行 80000 办公室王某报销公务车外出过路费200元。借：经费支付基本支出公务车运行维护 200 贷：现金 200 以现金支付本单位办公用电话费，取电话费专业发票一张计500元。借：经费支付基本支出邮电费 2000 贷：现金 2000 行政科李某报销非公务用车外出燃料费200元。借：经费支付基本支出其他交通工具运行维护 200 贷：现金 200 向机关工作人

21、员发放伙食补助费2万元。借：经费支出基本支出伙食补助费 20000 贷：现金 20000（四）行政单位净资产的管理与核算 行政单位结余的管理 年终决算结转收入借：拨入经费借：预算外资金收入借：其他收入 贷：结余年终决算结转支出借：结余 贷：经费支出 贷：拨入经费 贷：结转自筹基建第二讲 事业单位的会计核算本讲的主要内容：1、事业单位的特点2、事业单位会计的特点和会计科目3、事业单位的资产管理与核算4、事业单位的收入管理与核算5、事业单位的支出管理与核算6、事业单位净资产的管理与核算第一节 事业单位的概念、特点和会计科目一、事业单位的概念和特点 事业单位是指不直接进行物资资料生产和经营，也不具有

22、对社会经济生活的行政管理职能，但却以精神产品和各种劳务的形式直接或间接地向社会提供生产性或生活性服务的单位。主要包括：教育、科学、文化、体育、社会福利以及各种法律、公证中介机构。事业单位的概念1、事业单位一般不提供物质产品，主要提供无形的产品和服务。2、事业单位不以盈利为目的，有偿收费是为了补偿耗费。3、出资者不要求回报，不具有明确的产权。事业单位的特点二、事业单位会计的概念和特点 事业单位会计是各类事业单位以货币为计量单位，对单位预算资金及其经营收支过程和结果，进行全面、系统、连续地核算和监督的专业会计。它以事业单位自身发生的各项经济业务为核算对象，记录和监督事业单位自身的资产、负债、净资产

23、、收入和支出等各项经济活动。事业单位会计的概念1、经费来源多样化，有财政拨款，又创收收入，要多方面提供会计信息。2、有经营活动的单位，应进行成本核算3、一般采用收付实现制，但对经营收支业务应采用权责制。事业单位会计的特点 事业单位会计组织系统分为主管会计单位、二级会计单位和基层会计单位三级。 向财政部门领报经费，并发生预算管理关系的，为主管会计单位。 向主管单位或上一级会计单位领报经费，并发生预算管理关系，有所属会计单位的，为二级会计单位。 向上级会计单位领报经费，并发生预算管理关系，没有所属会计单位的，为基层会计单位。 事业单位会计的组织系统二、事业单位会计核算的科目一、资产类101、现金1

24、02、银行存款103、零余额账户用款额度105、应收票据106、应收账款108、预付账款110、其他应收款115、材料116、产成品 117、对外投资120、固定资产124、无形资产125、财政应返还额度二、负债类201、借入款项202、应付票据203、应付账款204、预收账款207、其他应付款208、应缴预算款209、应交财政专款210、应交税金211 应付工资（离退休费）212 应付地方（部门）津贴补贴213 应付其他个人收入三、净资产类301、事业基金302、固定基金303、专用基金306、事业结余307、经营结余308、结余分配四、收入类401、财政补助收入403、上级补助收入404、

25、拨入专款405、事业收入406、财政专款返还收入409、经营收入412、附属单位缴款 413、其他收入五、支出类501、拨出经费502、拨出专款503、专项支出504、事业支出505、经营支出509、经营成本512、销售税金 516、上缴上级支出517、对附属单位补助520、结转自筹基建四、 事业单位资产的管理与核算（一）事业单位资产的管理（1）现金现金管理要严格按照现金管理暂行管理条例的规定进行管理，除日常事业活动必需的现金外，不得保留大额现金，不得“坐支”现金。 （2）银行存款管理银行存款的开户管理禁止多头开户；预算经费应在财政部门指定的开户银行不算自行转移资金。基本建设资金，不论是拨入资

26、金还是自筹资金都必须按规定在建设银行开立专户，单独核算，不能与单位正常经费混淆。（3）零余额账户管理纳入财政国库单一账户制度改革的行政单位在单位零余额账户中的财政授权支付业务通过“零余额账户用款额度” 科目核算，行政单位财政返还额度业务通过“财政应返还额度” 科目核算。（4）应收及预付款的管理 各种应预付款应当严格控制、及时结算，一般不提坏账准备。 （5）库存材料的管理 库存材料是指行政单位大宗购进入库并陆续耗用的材料。对使用预算拨款购置的材料，应当在批准的额度内执行；对纳入政府采购范围的存货，应当按照国家有关政府采购的规定执行。随买随用的办公用品，可在购入时直接列入当期支出，不作为材料核算。

27、 发出材料的计价一般采用加权平均法、先进先出法。（6）固定资产的管理 固定资产是指一般设备单位价值在500元以上、专用设备单位价值在800元以上，使用年限在一年以上的房屋建筑物、专用设备、一般设备、文物及陈列品、图书等。 单位价值没有达到固定资产标准，但耐用年限在一年以上的物资也作为固定资产管理。 固定资产应按照实际发生的支出入账，但购置固定资产发生的差旅费不计入固定资产的价值。（7）无形资产的管理 事业单位购入的专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术等无形资产应按实际支出入账。 事业单位自行研究开发无形资产发生的费用，未形成无形资产的，应作为支出入事业支出。 无形资产应当合理摊销。实

28、行内部成本核算的单位，应当在无形资产受益期内分期平均摊销；不实行内部成本核算的单位，应当在取得无形资产时一次计入事业支出。第二节 事业单位会计核算 收到主管部门的拨款20万元借：银行存款 200000 贷：财政补助收入 200000 资产的核算 某未纳入财政国库单一账户制度改革的事业开出现金支票，提取现金2000元借：现金 200000 贷：银行存款 200000 资产的核算 孙瑞牛出差预借差旅费2000元借：其他应收款孙瑞牛 2000 贷：现金 2000资产的核算 甲事业单位为财政全额拨款的事业单位，3日，甲单位收到代理银行转来的“财政授权支付额度到账通知书”，通知书中注明的本月授权额度为6

29、0万元。借：零余额账户用款额度 600000 贷：财政补助收入财政授权支付 600000 资产的核算 甲单位从零余额帐户中提取现金4000元，用于支付出差人员差旅费。借：现金 4000贷：零余额账户用款额度 4000 资产的核算 支付王科长北京出差借款4000元借：其他应收款王 4000 贷：现金 4000 资产的核算 某事业单位年初财政下达的直接支付预算指标100万元，当年通过财政直接支付95万元，指标结余5万元结转下年使用。借：财政应返还额度财政直接支付 50000 贷：财政补助收入财政直接支付 50000资产的核算 下年度恢复指标，实际支出5万元借：事业支出基本支出 50000 贷：财政

30、应返还额度财政直接支付 50000资产的核算 某事业单位年初财政下达的授权支付预算指标50万元，年度预算执行已全部支付，年终予以注销。借：财政应返还额度财政授权支付 500000 贷：零余额帐户用款额度 500000资产的核算 财政部门实际下达零余额帐户用款额度48万元。借：财政应返还额度财政授权支付 500000 贷：零余额帐户用款额度 480000 贷：财政补助收入财政授权支付 20000资产的核算 次年事业单位恢复授权支付用款额度50万元。借：零余额帐户用款额度 500000 贷：财政应返还额度财政授权支付 500000资产的核算 签发授权支付令购入全站仪一台价值3万元 借：固定资产全站

31、仪 30000 贷：零余额账户用款额度 30000同时借：事业支出 30000 贷：固定基金 30000资产的核算 以银行存款购买用于城市测量任务的工程复印纸A0十卷，已办理入库，价值1800元 借：材料A0工程复印纸 1800 贷：银行存款 1800资产的核算上述材料领用5卷价值900元 借：事业支出基本支出专用材料 900 贷：材料A0工程复印纸 900 资产的核算收入的管理与核算 事业单位的收入 事业单位的收入是指事业开展业务活动，依法取得非还性的资金。在现行“核定收入、定额或定项补助”的预算管理制度下，由财政部门或主管部门从政府预算中的资金中分配拨入。 事业单位的收入来源： 1、财政或

32、上级单位拨入 2、单位自行组织收入款项 3、附属单位上缴的资金。 财政补助收入是指事业单位按核定的预算和经费领报关系从财政部门取得的各类事业经费。 财政专户返还收入是指事业收到的从财政专户核拨的预算外收入。 上级补助收入是指事业单位从主管单位或上级单位的非财政补助收入。 事业单位应当在财政补助收入和财政专户返还收入科目下设置“基本支出”和“项目支出”二级科目，并按政府收支分类科目“支出功能分类”的项级科目设置明细科目，进行明细核算。 拨入经费的依据是经过财政部门或主管部门审核批准后的单位预算。事业单位的季度用款计算是各单位拨入资金的具体执行计划，是单位在核定的年度预算内，按季根据各月实际需要编

33、制的。 拨入资金是按计划、按进度、按支出用途和按预算级次拨款的。 2、专项资金 专项资金用于事业单位收到的财政部门、上级单位或其他单位拨入的有指定用途，并需要单独报账的专项资金。如果不报账，则不通过专项资金核算，而反映到“上级补助收入”科目中。 专项资金从来源看，有预算安排的专项资金，有上级主管部门拨入的专项资金，也有业务协作往来单位专项资金。从内容上看，有科技三项经费专款、大型设备仪器购置费专款、救灾抢险专款、抗震加固专款、专项补助等。 3、收入款项 收入款项是事业单位在各项业务活动开展过程中自行所组织取得的收入，是事业单位重要的资金来源，又是办理各项业务开支的主要财力保证。包括： （1）事

34、业收入 （2）经营收入 （3）其他收入 事业收入是除财政专户返还收入之外开展各项专业活动得的收入。 经营收入是事业单位在各项专业业务活动之外开展非独立核算业务取得的收入。 其他收入是事业单位取得的投资收益、捐赠收入、利息收入和零星杂项收入等。事业单位收入的核算 某中学收到由开户银行转来的收款通知书，收到县财政拨入的事业经费20万元已存入银行。借：银行存款 200000 贷：财政补助收入基本支出教育初中教育 200000 事业单位的收入核算 本月自行承揽某教育局属于中小校改建、加固测量费，10万已存入银行。借：银行存款 200000 贷：经营收入劳务收入 200000 事业单位的收入核算 本月出

35、售地图25张取得现金5000元（含税），该销售收入和劳务收入能够分开核算。借：现金 5000 贷：经营收入销售收入 4854.37 贷：应交税金应交增值税 145.63 事业单位的收入核算事业单位的支出管理与核算 事业单位的支出管理 支出是指事业单位为开展业务活动和其他活动所发生各项资金耗及损失以及用于基本建设项目的支出 事业单位的支出主要包括：一、单位自身在业务活动开展过程中所发生的各项支出，包括事业支出、经营支出、专款支出和销售税金等。二、单位按照规定向上级单位上交资金而发生的支出，包括上级单位支出三、单位向属于单位拨出的资金和款项，包括拨出经费、拨出专款、和对附属单位补助等。四、用国家基

36、本建设资金或自筹资金安排列入基本建设计划的固定资金新建、扩建、改建形成的支出。 事业单位发生的特殊项目可实行内部成本核算，对发生的各项费用通过归集和分配进行成本费用核算。1、事业支出 事业支出是指单位在开展各项专业活动及辅助活动时发生的支出。是事业单位核算的主要内容，也是向上级单位或财政部门办理支出报销的依据。应设置“基本支出”和“项目支出”二级科目。 基本支出指事业单位为维持正常运转和完成日常工作任务发生的资金耗费。 项目支出是指为完成专项或特定工作任务发生的资金耗费。 事业单位应在基本支出和项目支出下按政府收支分类科目中“支出经济分类科目”设置明细科目，进行明细科目。 （一）工资福利支出类

37、分7款：基本工资、津贴补助、奖金、社会保障缴款、伙食费、伙食补助、其他福利支出（二）商品和服务支出类共分为30款：办公费、印刷费、咨询费、手续、水费、电费、邮电费、取暖费、物业管理费、交通费、差旅费、出国费、维修（护）费、租赁费、会议费、培训费、招待费、专用材料费、工会经费等（三）对个人和家庭的补助类分设14款：离休费、退休费、退职（役）费、抚恤金、生活补助费、医疗费、奖励金、生产补贴、取暖费、住房公积金、提租补贴、购房补贴、其他对个人和家庭的补助支出（四）基本建设支出类分设9款：房屋建筑物购建、办公设备购置、专用设备购置、交通工具购置、基础设施建设、大型修缮、作息网络网建、物资储备、基本建设

38、支出（五）其他资本性支出类分设9款：房屋建筑物购建、办公设备购置、专用设备购置、交通工具购置、基础设施建设、大型修缮、作息网络网建、物资储备、其他资本性支出2、经营支出 经营支出是指事业单位在专业业务活动及辅助活动之外开展非独立核算发生的支出。它是考核各项经营活动成果和经济效益的重要依据。3、成本费用 事业单位在专业活动和经营活动开展过程中，如发生部分产品生管理的，按规定制度，可实行内部的成本核算。包括产品成本核算和劳务费用核算。 事业单位在进行成本费用核算时应以责权发生制为会计核算基础。因此，对于单位在产品生产和对外有偿服务中使用的固定资产，应按规定提取修购基金，并摊入成本和服务费用，用于固

39、定资产更新改造。4、销售税金 事业单位在专业活动和经营活动开展过程中，如发生部分产品生管理的，按规定制度，可实行内部的成本核算。包括产品成本核算和劳务费用核算。 事业单位在进行成本费用核算时应以责权发生制为会计核算基础。因此，对于单位在产品生产和对外有偿服务中使用的固定资产，应按规定提取修购基金，并摊入成本和服务费用，用于固定资产更新改造。5、缴拨支出 上缴上级支出是指附属于上级单位的独立核算单位，根据上级核定的年度预算计划，按规定的标准或比例向主管部门和上级单位上缴的分成支出。对附属单位补助是指事业单位用非财政预算资金对附属单位补助发生的支出。 拨出专款拾指主管部门或上级单位拨给所属单位的需

40、要单位报账的专项资金。专款支出是指由财政部门、上级单位和其他单位拨入的指定项目或用途，并需要单位报账的专项资金的实际支出数。项目完工，资金实际使用单位报销专项支出时，应当将专款支出冲减拨入专款；其主管部门或上级单位应当视资金来源的不同，将拨出专款拨入专款或其他有关科目。事业支出的核算 某事业单位已实行国库集中支付制度，根据财政车库支付中心委托代理银行转来的“财政直接支付入账通知书”及有关凭证，登记购入专用设备一台，价值6万元。借：事业支出基本支出其他资本性支出办公设备购置 60000 贷：财政补助收入财政直接支付 60000借：固定资产 60000 贷：固定基金 60000事业支出的核算 发放

41、后勤管理人员的基本工资3万元。借：事业支出基本支出基本工资 30000 贷：银行存款 30000事业支出的核算 以银行存款购买办公用品3000元。借：事业支出基本支出办公用品 3000 贷：银行存款 3000 本月发生经营成本6万元，其中基本工资5万元，工资补助8956元、领用A0工程复印纸900元、A4复印纸144元。借：经营支出人工费 58956借：经营支出材料费 1044 贷：应付工资基本工资 50000 贷：应付津贴补贴 8956 贷：材料A0工程复印纸 900 贷：材料A4复印纸 144经营支出的核算 本月实现经营收入10万元。月末按5%计提营业税5000元借：销售税金及附加 500

42、0 贷：应交税金应交营业税 5000 销售税金的核算 月末发生5000元、增值税按145.63元，分别7%、3%计提城市维护建设税1060.19元和教育费附加454.36元共计借：销售税金及附加 1514.55 贷：应交税金应城市维护建设税 1060.19 贷：应交税金应交教育附加 454.36 销售税金的核算专款支出的核算 用拨入专款购买设备2万元，试验材料1万元。借：专款支出项目支出专用设备购置 20000借：专款支出项目支出专用材料 10000借：专款支出项目支出津贴补贴 10000 贷：银行存款 40000同时借：固定资产专用设备 20000 贷：固定基金 20000缴拨支出的核算 上

43、缴主管单位50万元。借：上缴上级支出 500000 贷：银行存款 500000缴拨支出的核算 支付对附属单位的补助2万元。借：对附属单位补助 20000 贷：银行存款 20000事业单位净资产的管理与核算（一）事业单位净资产的管理净资产的概念 事业单位的净资产是指资产减去负债的差额。包括事业基金、固定基金、专用基金和各项结余。1、事业基金 事业单位要开展业务活动，必须要有一定的物质基础。事业单位必须具备国家规定的条件，经有事业单位管理局的审核、批准，才能开展各项业务。主要是“一般基金”，它相当于企业的盈余公积，用来核算事业单位的滚动结余的资金。 事业基金应按实际发生的数额记账。2、专用基金 专

44、用基金是指事业单位按规定提取的具有专门用途的资金。主要有修购基金、职工福利基金、医疗基金、住房基金、及其他基金等。 专用基金应按照“先提后用”、和“按比例、按规定、按计划、统筹安排、专款专用” 的原则管理和使用。 专用基金的提取比例没有统一的规定，由主管单位和财政部门协商确定。 （1）专用基金 修购基金的资金来源是有直接收入、列入单位的业务费用、从收入或拨入预算经费中按一定比例提取和从单位结余中按一定比例分配转入。 修购基金的提取比例是事业收入的8%和经营收入的10%，维护费和设备购置费各占50%分别列支于事业支出和经营支出。提取额=事业收入提取率经营收入提取率 （2）职工福利基金 职工福利基金是按事业结余和税后经营结余的30%提取。提取额=事业结余（经营税前结余所得税）提取比例（3）医疗基金 医疗基金是指未纳入公费医疗经费范围的事业单位，按当地财政部门的公费医疗开支标准按从事事业活动和经营活动的人数提取。医疗基金=职工人数提取标准（预算定额）（二）专用基金的核算修购基金提取的核算 本年度发生事业收入150万元，经营收入50万元。按8%和10%提取修购基金。借：事业支出基本支出维护费 60000借：事业支出基本支出设备购置费 60000借：经营支出维护费 25000借：经营支出设备购置费 25