企业所得税应纳税所得额的计算1课件

1、企业所得税应纳税所得额的计算2022/9/181教学内容：1、应纳税所得额的含义2、应纳税所得额计算方法3、收入总额的确认4、不增税收入及免税收入5、扣除项目的范围和标准2022/9/182学习目标：1、了解应纳税所得额的含义2、了解应纳税所得额计算方法3、理解收入总额的确认4、理解不增税收入及免税收入5、掌握扣除项目的范围 6、掌握扣除项目的标准2022/9/183应纳税所得额的含义：是企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除，以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。2022/9/184应纳税所得额的计算方法：直接法：应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-

2、以前年度亏损 间接法：应纳税所得额=会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额 2022/9/185收入总额8.接受捐赠收入； (1)受赠非货币资产计入应纳税所得额的内容包括：受赠资产价值和由捐赠企业代为支付的增值税。 (2)企业接受捐赠的存货、固定资产、无形资产和投资等，在经营中使用或将来销售处置时，可按税法规定结转存货销售成本、投资转让成本或扣除固定资产折旧、无形资产摊销额。 2022/9/187收入总额 9.其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。2022/9/188

3、(一)不征税收入 1.财政拨款； 2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金； 3.国务院规定的其他不征税收入企业取得的经国务院批准的财政性资金。 2022/9/1810(二)免税收入1.国债利息收入； 2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益； 2022/9/1811免税收入3.在中国境内设立机构的非居民企业从居民企业取得与该机构有联系的股息、红利等权益性投资收益。 2022/9/1812三、扣除原则和范围 原则：权责发生制原则、配比原则、相关性原则、确定性原则、合理性原则 (一)税前扣除项目的原则2022/9/1814(二)扣除项目的范围1.成本销售商品、提供劳务

4、、转让固定资产、无形资产的成本 2.费用：期间费用(销售费用、管理费用、财务费用) 3.税金：销售税金及附加 （六税一费：消费税、营业税、城建税、资源税、土地增值税、出口关税及教育费附加 ）2022/9/1815扣除项目的标准2.职工福利费、工会经费、职工教育经费 （1）企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分准予扣除。 (2)工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分准予扣除(3)企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分准予扣除2022/9/1817职工福利费、工会经费、教育经费相关计算例如：A企业公司员工的工资为5000元每月，有50个员工，十月份发放工资2

5、50000元。请计算十月份可以扣除的职工福利费、职工工会经费、 职工教育经费分别是多少？2022/9/1818十月份可以扣除的职工福利费为250000*14%=35000（元）十月份可以扣除的职工工会经费为250000*2%=5000（元）十月份可以扣除的职工教育经费为250000*2.5%=6250（元）2022/9/1819扣除项目的标准3.社会保险费企业为职工购买的基本保险 ，扣除额为工资薪金总额的5%例如：企业公司员工的工资为3000元每月，有三十个员工。现在可以扣除的社会保险费为3000*30*5%=4500（元）2022/9/1820扣除项目的标准4.利息费用 (1)非金融企业向金

6、融企业借款的利息支出、企业经批准发行债券的利息支出：可据实扣除。 (2)非金融企业向非金融企业借款的利息支出：不超过按照金融企业同期同类银行贷款利率计算的数额的部分可据实扣除。2022/9/1821扣除项目的标准5.借款费用资本化和费用化 (1)企业为购置、建造固定资产、无形资产在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应予以资本化，作为资本性支出计入有关资产的成本;在资产交付使用后发生的借款利息，可在发生当期扣除。2022/9/1822业务招待费相关计算 例如：纳税人销售收入2100万元，业务招待费扣除最高限额为2100*0.005=10.5(万元）。 分两种情况 （1）实际发生业务招待

7、费40万元：40*60%=24（万元）；税前可扣除10.5万元。（2）实际发生业务招待费15万元：15*60%=9（万元）；税前可扣除9万元。2022/9/1824扣除项目的标准7.广告费和业务宣传费 (1) 不超过当年销售(营业收入15%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。按孰小原则扣除实际发生额与扣除最高限额 2022/9/1825扣除项目的标准8.环境保护专项资金 企业依法提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金准予扣除;上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除 2022/9/1827扣除项目的标准9.租赁费 (1)以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出：按照租

8、赁期限均匀扣除。 经营租赁出租方计提折旧，承租方扣除租赁费支出。 2022/9/1828扣除项目的标准(2)以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出：按规定提取折旧费用，分期扣除;租赁费支出不得扣除。 融资租赁承租方提折旧，不得扣除租赁费支出。 2022/9/1829扣除项目的标准10.公益性捐赠支出 (1)公益性捐赠：企业通过公益性社会团体、公益性群众团体或者县级(含县级)以上人民政府及其部门，用于中华人民共和国公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠。 公益性捐赠包括货币捐赠和非货币捐赠;非货币性捐赠应当以公允价值计算。 2022/9/1830扣除项目的标准(2)税前扣除标准：不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。超标准的公益性捐赠，不得结转以后年度。 (3)纳税人向受赠人的直接捐赠，不得扣除，应作纳税调整。 2022/9/1831扣除项目的标准11.手续费及佣金支出 (1)企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算限额以内的部分，准予扣除;超过部分，不得扣除 2022/9/1832扣除项目的标准保险企业 财产保险企业：15%人身保险企业：10%其他企业 按与具有合法经营资格中介服务机构或个人所签订合同或服务协议确认的收入金额的5%计算限额2022/9/1833小结及作业布置本节课我们学习了应纳税所