简论中国企业会计准则

1、简论中国企业会计准那么摘要：会计准那么是会计工作的标准，这已被当今世界各国会计工作的理论所证实。我国会计准那么的制定与施行虽起步较晚，但起点较高，开展迅速。中国企业会计准那么的制定将是一个长期的过程，不可能在制定过程中一次性完善。因为环境在不断变化，准那么也应适时修改，以使其符合客观现实的需要，使其更好地为我们的工作效劳。关键词：企业会计准那么；根本会计准那么；详细会计准那么；会计制度；会计标准；会计法规体系从1993年7月1日开始，我国企业会计准那么和新的会计制度开始施行，这标志着我国企业的会计工作走上了标准化的轨道。随着社会的进一步开展，市场经济的逐步完善，那么它是否就完全符合并且可以指导

2、中国会计的理论呢？如何客观地评价?企业会计准那么?施行的成效其根据是什么？是否我们的会计准那么就十全十美呢？又如何去保证会计准那么的质量呢？等等的一系列问题就是我们面临的重大理论与实务问题。也是我们每个人最关心的。需要知道和得以如何解决的问题。只有通过不断研究和理论，才能使我们的会计准那么更好地效劳于我们的会计工作乃至整个经济管理工作。一、会计准那么的开展历史会计准那么的产生可追溯到20世纪初，在此之前，企业的组织形式主要是独资与合伙企业，企业既是所有者又是经营者。在这种环境下，不可能，也无必要有一个统一的会计标准，随着资本主义经济的迅速开展，企业资本的扩张，原先缺乏统一标准的会计核算体系已无

3、法满足众多投资者的需要。1993年，美国国会率先制定?证券交易法?，其中规定所有股票上市公司都必须执行统一的会计核算程序，并授权证券交易委员会制定会计准那么。随后，许多兴隆的西方资本主义国家都先后制定了适用于本国环境的会计准那么。自建国以来，我国一直采用会计制度，会计核算制度对会计核算和财务报告进展标准，到1978年，中国的会计理论研究中才出现会计原那么和会计准那么等术语，直到1992年11月才公布?企业会计准那么?。这时我国才真正有了会计准那么。二、我国企业会计准那么的内容我国的企业会计准那么包括两个层次：第一层是根本会计准那么。根本会计准那么由财政部制定，发布于1992年11月30日，于1

4、993年7月1日起在全国所有企业施行。根本会计准那么规定了会计核算的根本前提，一般原那么，会计要素，各主要工程的核算原那么以及财务会计报告的根本要求，共有10章66条。第二层次是详细会计准那么。详细会计准那么是根据根本准那么制定的有关企业会计核算的详细要求。按标准对象不同，大体上可分为三类：一类是有关共同业务的详细准那么，如收入、存货、投资等；二类是有关特别行业根本业务的详细准那么，如银行业等；三类是有关披露的详细准那么，如现金流量表等。我国从1997年开始陆续公布详细会计准那么，到2000年底共出台了以下几项：?企业会计准那么关联方关系及其交易的披露?适用于上市公司、?企业会计准那么现金流量

5、表?适用于所有企业、?企业会计准那么资产负债表日后事项?适用于上市公司、?企业会计准那么收入?适用于上市公司、?企业会计准那么债务重组?适用于所有企业、?企业会计准那么建造合同?适用于上市公司、?企业会计准那么投资?适用于上市公司、?企业会计准那么会计政策，会计估计变更和会计过失更正?适用于上市公司、?企业会计准那么非货币性交易?适用于所有企业、?企业会计准那么或有事项?适用于所有企业等。三、我国企业会计准那么施行的主要成效中国会计准那么自研究制定至今，无论在理论方面，还是在实务方面，无论在会计准那么本身的自我完善方面，还是在会计准那么产生的作用方面，无疑都获得了宏大的成效。1、初步形成了具有

6、中国特色的会计法规体系自从1985年我国通过?中华人民共和国会计法?后，十几年来，?会计法?一直是我国进展会计核算和会计监视以及对会计机构和会计人员进展管理的母法，而会计准那么的制定和施行，为中国会计形式从制度型向准那么型转换迈出了关键的一步。只是现阶段还不具备完全按照会计准那么进展会计核算和会计报告的条件。作为过渡性措施，以根本会计准那么为导向，以行业会计制度为核算的“准那么+制度的施行形式，表达了我国会计法形式有别于其他国家的特色。由此可以看出，中国的会计法规体系呈现出以?会计法?为根据，以会计准那么为导向，以行业会计制度为核心，以内部会计规程和其他会计法规为补充的运行构造。这一体系具有层

7、次构造明晰，内部关系严密，宏观微观管理结合，利于会计准那么将来开展与完善等特点，是现阶段唯一可行的会计法规体系。2、缩短了与兴隆国家的差距中国会计准那么制定和施行的主要目的之一，就是为了缩短我国会计与世界兴隆国家会计之间的差距，尽可能使会计信息做到“多国共享，从而促进各国经济的互相流动。在西方国家里“需要，实用是他们制定详细会计准那么的原那么。我国在制定会计准那么上本身就较晚，在一定程度上就可以对西方国家的会计准那么进展研究。这样，我国就应在实用的根底上，同时要具有一定的超前性。“实用同超前便成为我国制定会计准那么的原那么。这就为中国经济向国际化开展和参与国际竞争奠定了基矗3、促进了中国经济的

8、改革开展与对外开放中国会计准那么的施行有两个明显的特征，一是打破了行业和所有制界限，二是尽可能与国际会计惯例协调。前者为会计信息在全国范围内的有用、可比创造了条件，后者那么为中国经济大步融入国际经济的行列扫清了道路。中国会计准那么的制定和施行，为中国会计走向国际会计舞台迈出了决定性的一步；会计准那么的制定和施行，一改正去方案经济体制下的封闭式会计理论和方法，而采用国际上通行的会计目的和原那么，会计政策和方法以及会计报告体系和构造，消除了国内企业走向国际市场，国外资本融入国内市场的空间障碍和阻力。会计准那么施行之前，国内企业到香港地区和美国上市发行股票是极其困难的。会计准那么的施行，才使其成为可

9、能。4、对表外工程的披露给予了充分关注我国对表外工程披露一直没有统一的要求，即使是上市公司，表外信息的披露也并不标准，主要表现为对有利事项披露较多，对不利事项披露较少或根本不予披露。而详细会计准那么对表外披露作了严格规定，弥补了以往的缺乏，这就增加了会计信息的真实性，维护了会计信息使用者的合法权益。如：?企业会计准那么会计政策、会计估计变更和会计过失更正?中，明确规定了会计报表附注中应当披露以下内容：会计政策和会计估计变更的内容和理由，变更的影响数以及变更影响数不能合理确定的理由；重要会计过失的内容；重要会计过失的更正金额等。5、推动了会计理论开展和会计实务的革新在施行会计准那么以前，我国会计

10、界对西方会计理论和实务的研究相对较弱，伴随着会计准那么的制定和施行，会计实务逐渐与西方兴隆国家接轨，会计理论工作者和实务工作者普遍感到过去比较精通的会计知识已经陈旧，与经济开展的趋势不相适应，从而掀起了一场学习西方会计的高潮，并通过中西方会计比较，使之与我国几十年来行之有效的会计管理方法相交融，形成一种“中外合璧的独特景观。可以这样说，假设没有会计准那么制定和施行这一中国会计历史的重大转折，恐怕我们还要在上百种分部门、分所有制、分行业的会计制度中奔忙。如今我们可以很自豪地说，制度和施行会计准那么真正把会计工作者从繁杂无序的旧社会制度中解脱了出来，为会计人员成为企业真正的管理者提供了广阔的活动空

11、间。四、中国企业会计准那么与相关国际会计准那么的比较由于各国的会计准那么所受环境因素的影响各不一样，中国已发布的会计准那么与相关的国际会计准那么相比较，有其自己的特色。1、关联方披露准那么：与相关国际会计准那么相比，中国关联方披露准那么对关联方关系确实定提供了较多的指南。这样做，是为了让准那么使用者能较好地把握准那么的精神本质，易于在理论中操作和运用。此外，中国关联方披露准那么明确规定，不能仅仅因为同受国家控制，就将其视为关联方。这是因为中国国有企业占全部企业总数的比例相对较大，假设将同受国家控制的企业均视作关联方，那么国有企业要作的关联方披露将实在是太多了。是否属于关联方，要看其是否符合准那

12、么确立的标准。2、现金流量表准那么：根据我国现金流量表准那么，收到股利和利息应归属于投资活动，而支付的股利和利息那么应归属于筹资活动。但相关的国际会计准那么那么允许企业有多种选择，比方收到的股利和利息既可以归属于投资活动，也可以归属于经营活动；而支付的股利和利息既可以归属于筹资活动，也可以归属于经营活动。这是我国现金流量表准那么与相关国际会计准那么的主要差异。3、资产负债表日后事项准那么：与1998年修订的?国际会计准那么第10号资产负债表日后事项?不同。我国资产负债表日后事项准那么将资产负债日后董事会制订的利润分配方案中与财务报告所属时间有关的利润分配主要指现金调整事项。我们认为，资产负债表

13、日后董事会制订的利润发现方案中与财务报告所属期间有关的利润分配，如不作为调整事项处理，那么董事会和股东大会对财务报告年度的利润分配方案的审核将缺乏根据。4、债务重组准那么：目前，美国等国家的会计准那么涉及了债务重组问题，而国际会计准那么尚未涉及。与美国的相关会计准那么相比，我国债务重组准那么的特别之处主要表如今：在判断债权人是否作出让步时，债务重组准那么没有引入现值。也就是说，债权人不是将将来现金流入进展折现后与债务重组时的债权帐面余额进展比照，来判断是否作出了让步。我们之所以没有在判断债权人是否让步时引入现值，主要是基于以下考虑：第一、现值确实定比较复杂，而债务重组业务详细到某个企业，并不是

14、经常发生。出于简化会计核算的目的，不宜引入现值。第二、会计信息使用者目前对信息的需求尚没有到达非常准确的地步。五、中国企业会计准那么的完善和开展中国企业会计准那么走到今天确实来之不易，既有成效，又有问题，成效是显著的，但问题也不少，我们应当面对现实，充分认识到目前的缺乏，面向将来，明确准那么开展的进一步方向。有关专家认为，中国企业会计准那么完善与开展的总体目的应当是：与我国经济开展程度和资本市场的完善程度相适应，与国际会计惯例和全球经济一体化趋势相协调，充分表达投资者、债权人和管理者要求，形成构造严谨、内容完好、逻辑一贯、高效实用、集现代信息技术和会计管理方法于一体的具有中国特色的会计准那么理

15、论和方法体系。会计准那么的长远目的是建立提供网络会计信息的会计准那么，然而我们亟待解决的问题是如何完善现有的会计准那么体系。使中国会计真正跨入会计准那么标准的形式。为此，应当做到以下要求：1、完善法规体系，理顺法规关系：完善与开展会计准那么，一方面必须有与之配套协调的法规体系作为支撑，另一方面必须理清各种法规之间的关系，明确会计准那么与其他经济法规的关系。就我国目前来说，会计准那么与有关的经济法规仍有不够协调之处，既有矛盾，也有重复。会计准那么在对与会计核算和会计报告相关的内容进展标准时，应以有关的经济法规为依托，在会计技术性方面进展标准，而其他经济法规只应对会计行为以外的经济行为进展标准。不

16、宜过多地对会计行为进展干预。同时，就目前的情况，急需解决的问题是理顺财务标准同会计准那么的关系。在目前的社会主义市场经济条件下，财务管理的宏观性已逐渐失去其存在的条件。国家对企业财务活动的干预显得力不从心，财务管理作为企业管理的主要组成部分应当由企业自行操作，政府机构的“精兵简政使财务制度融入有关的经济法规即将成为现实，如今要做的是尽快抓紧施行。2、正确对待会计准那么的国际化，采取有力措施，积极参与国际化进程。会计准那么的国际化是会计准那么的开展方向，我国制定和施行会计准那么也应当向国际化方向迈进。同时，我国有特殊的环境，中国会计准那么保持特色是客观现实，也是现实所必须。因此，我们应当树立两种

17、正确的观点：一方面，我国现有的会计准那么内容和方法中有许多是科学的、适宜的，是其他国家所没有的，不能一味为了寻求会计准那么的国际化而放弃这些内容。另一方面，我国正处在会计准那么的制定和施行过程中，会计准那么国际协调主要表现为对国外会计的吸收和借鉴上，吸收和借鉴国外的会计准那么既要选择国家样本，又要注意不能照搬。同时，我们应当积极参与各种会计准那么的协调活动，利用国际讲坛向世界介绍中国，并学习世界各国的先进经历和成功方法，充分利用会计职业团体和大学的智力优势，多方进展会计准那么国际协调方面的研究和讨论，提供国际协调的方法和途径。3、不断地修订会计准那么。会计准那么在施行过程中可能遇到某些始料不及的事项。因此，对会计准那么进展不断修订是非常必要的。有关专家认为：对已经公布施行以及虽未公布但已经完成等待公布的会计准那么，假设实际情况有所变化或反映意见较大，就及时进展修改，这是会计准那么修订应首先考虑的问题。对于已经完成但内容欠缺的会计准那么，就根据实际情况的变化及时进展补充。对于尚未制定但会计实务中已普遍存在或国