企业财务状况分析报告概述

1、第十二章 财务报告第一节 财务报告概述财务报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。一、财务报表的定义和构成财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。财务报表至少应当包括下列组成部分：（1）资产负债表；（2）利润表；（3）现金流量表；（4）所有者权益（或股东权益。下同）变动表；（5）附注。财务报表能够按照不同的标准进行分类：（1）按财务报表编报期间的不同，能够分为中期财务报表和年度财务报表。中期财务报表是以短于一个完整会计年度的报告期间为基础编制的财务

2、报表，包括月报、季报和半年报等。（2）按财务报表编报主体的不同。能够分为个不财务报表和合并财务报表。个不财务报表是由企业在自身会计核算基础上对账簿记录进行加工而编制的财务报表，它要紧用以反映企业自身的财务状况、经营成果和现金流量情况。合并财务报表是以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体，依照母公司和所属子公司的财务报表，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的财务报表。个不财务报表和合并财务报表个不财务报表和合并财务报表二、财务报表列报的差不多要求（一）依据各项会计准则确认和计量的结果编制财务报表企业应当依照实际发生的交易和事项，按照各项具体会计准则的规定进行确认和计量，

3、并在此基础上编制财务报表。企业应当在附注中对遵循企业会计准则编制的财务报表做出声明，只有遵循了企业会计准则的所有规定时，财务报表才应当被称为“遵循了企业会计准则”。企业不应以在附注中披露代替对交易和事项的确认和计量，也确实是讲，企业假如采纳不恰当的会计政策，不得通过在附注中披露等其他形式予以更正，企业应当对交易和事项进行正确的确认和计量。（二）列报基础在编制财务报表的过程中，企业治理层应当对企业持续经营的能力进行评价，需要考虑的因素包括市场经营风险、企业目前或长期的盈利能力、偿债能力、财务弹性以及企业治理层改变经营政策的意向等。评价后对企业持续经营的能力产生严峻怀疑的，应当在附注中披露导致对持

4、续经营能力产生重大怀疑的重要的不确定因素。非持续经营是企业在极端情况下出现的一种情况，非持续经营往往取决于企业所处的环境以及企业治理部门的推断。一般而言，企业存在以下情况之一的，通常表明企业处于非持续经营状态：（1）企业已在当期进行清算或停止营业；（2）企业差不多正式决定在下一个会计期间进行清算或停止营业；（3）企业已确定在当期或下一个会计期间没有其他可供选择的方案而将被迫进行清算或停止营业。企业处于非持续经营状态时，应当采纳其他基础编制财务报表，比如破产企业的资产应当采纳可变现净值计量、负债应当按照其可能的结算金额计量等。在非持续经营情况下，企业应当在附注中声明财务报表未以持续经营为基础列报

5、，披露未以持续经营为基础的缘故以及财务报表的编制基础。（三）重要性和项目列报关于项目在财务报表中是单独列报依旧合并列报，应当依据重要性原则来推断。具体而言：1性质或功能不同的项目，一般应当在财务报表中单独列报，然而不具有重要性的项目能够合并列报，比如存货和固定资产在性质上和功能上都有本质差不，必须分不在资产负债表上单独列报。2性质或功能类似的项目，一般能够合并列报，然而对其具有重要性的类不应该单独列报。比如原材料、在产品等项目在性质上类似，均通过生产过程形成企业的产品存货，因此能够合并列报，合并之后的类不统称为“存货”进行单独列报。3项目单独列报的原则不仅适用于报表，依旧用于附注。某些项目的重

6、要性程度不足以在资产负债表、利润表、现金流量表或所有者权益变动表中单独列示，然而可能对附注而言却具有重要性，在这种情况下应当在附注中单独披露。4不管是企业会计准则第30号财务报表列报规定的单独列报项目，依旧其他具体会计准则规定单独列报的项目，企业都应当予以单独列报。重要性是推断项目是否单独列报的重要标准。重要性是推断的重要标准企业在进行重要性推断时，应当依照所处环境，从项目的性质和金额大小两方面予以推断：一方面，应当考虑该项目的性质是否属于企业日常活动、是否对企业的财务状况和经营成果具有较大阻碍等因素；另一方面，推断项目金额大小的重要性，应当通过单项金额占资产总额、负债总额、所有者权益总额、营

7、业收入总额、净利润等直接相关项目金额的比重加以确定。考虑比重重要性是推断的重要标准考虑比重（四）列报的一致性可比性是会计信息质量的一项重要质量要求，目的是使同一企业不同期间和同一期间不同企业的财务报表相互可比。为此，财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更，这一要求不仅只针对财务报表中的项目名称，还包括财务报表项目的分类、排列顺序等等方面。在以下规定的专门情况下，财务报表项目的列报是能够改变的：（1）会计准则要求改变；（2）企业经营业务的性质发生重大变化后，变更财务报表项目的列报能够提供更可靠、更相关的会计信息。（五）财务报表项目金额间的相互抵销财务报表项目应当以总额列报，资

8、产和负债、收入和费用不能相互抵销，即不得以净额列报，但企业会计准则另有规定的除外。比如，企业欠客户的应付款不得与其他客户欠本企业的应收款相抵销，假如相互抵销就掩盖了交易的实质。下列两种情况不属于抵销，能够以净额列示：（1）资产项目按扣除减值预备后的净额列示，不属于抵销。对资产计提减值预备，表明资产的价值确实差不多发生减损，按扣除减值预备后的净额列示，才反映了资产当时的真实价值。（2）非日常活动的发生具有偶然性，并非企业要紧的业务，从重要性来讲，非日常活动产生的损益以收入扣减费用后的净额列示，更有利于报表使用者的理解，也不属于抵销。（六）比较信息的列报企业在列报当期财务报表时，至少应当提供所有列

9、报项目上一可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的讲明，目的是向报表使用者提供对比数据，提高信息在会计期间的可比性，以反映企业财务状况、经营成果和现金流量的进展趋势，提高报表使用者的推断与决策能力。在财务报表项目的列报确需发生变更的情况下，企业应当对上期比较数据按照当期的列报要求进行调整，并在附注中披露调整的缘故和性质，以及调整的各项目金额。然而，在某些情况下，对上期比较数据进行调整是不切实可行的，则应当在附注中披露不能调整的缘故。（七）财务报表表首的列报要求财务报表一般分为表首、正表两部分，其中，在表首部分企业应当概括地讲明下列差不多信息：（1）编报企业的名称，如企业名称在所属当

10、期发生了变更的，还应明确标明；（2）对资产负债表而言，须披露资产负债表日，而对利润表、现金流量表、所有者权益变动表而言，须披露报表涵盖的会计期间；（3）货币名称和单位，按照我国企业会计准则的规定，企业应当以人民币作为记账本位币列报，并标明金额单位，如人民币元、人民币万元等；（4）财务报表时合并财务报表的，应当予以标明。合并报表需要标明合并报表需要标明（八）报告期间企业至少应当编制年度财务报表。依照中华人民共和国会计法的规定，会计年度自公历1月1日起至12月31日止。因此，在编制年度财务报表时，可能存在年度财务报表涵盖的期间短于一年的情况，比如企业在年度中间（如3月1日）开始设立等，在这种情况下

11、，企业应当披露年度财务报表的实际涵盖期间及其短于一年的缘故，并应当讲明由此引起财务报表项目与比较数据不具可比性这一事实。第二节 资产负债表一、资产负债表的内容及结构（一）资产负债表的内容资产负债表是指反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表。它反映企业在某一特定日期所拥有或操纵的经济资源、所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权。通过资产负债表，能够提供某一日期资产的总额及其结构，表明企业拥有或操纵的资源及其分布情况，使用者能够一目了然地从资产负债表上了解企业在某一特定日期所拥有的资产总量及其结构；能够提供某一日期的负债总额及其结构，表明企业以后需要用多少资产或劳务清偿债务以及清偿时刻；能够反

12、映所有者所拥有的权益，据以推断资本保值、增值的情况以及对负债的保障程度。此外，资产负债表还能够提供进行财务分析的差不多资料，如将流淌资产与流淌负债进行比较，计算出流淌比率；将速动资产与流淌负债进行比较，计算出速动比率等，能够表明企业的变现能力、偿债能力和资金周转能力，从而有助于报表使用者作出经济决策。（二）资产负债表的结构在我国，资产负债表采纳账户式结构，报表分为左右两方，左方列示资产各项目，反映全部资产的分布及存在形态；右方列示负债和所有者权益各项目，反映全部负债和所有者权益的内容及构成情况。资产负债表左右双方平衡，资产总计等于负债和所有者权益总计即“资产=负债+所有者权益”。此外，为了使使

13、用者通过比较不同时点资产负债表的数据，掌握企业财务状况的变动情况及进展趋势，企业需要提供比较资产负债表，资产负债表还就各项目再分为“年初余额”和“期末余额”两栏分不填列。比较资产负债表资产负债表的具体格式如表123所示。比较资产负债表二、金融资产和金融负债同意抵销和不得相互抵销的要求该段内容为2007年教材“第二十八章 金融工具列报，第四节 该段内容为2007年教材“第二十八章 金融工具列报，第四节 金融资产和金融负债的相互抵销”的内容。（一）金融资产和金融负债相互抵销的条件金融资产和金融负债应当在资产负债表内分不列示，不得相互抵销。然而，同时满足下列条件的，应当以相互抵销后的净额在资产负债表

14、内列示：1企业具有抵销已确认金额的法定权利，且该种法定权利现在是可执行的；2企业打算以净额结算，或同时变现该金融资产和清偿该金融负债。不满足终止确认条件的金融资产转移，转出方不得将已转移的金融资产和相关负债进行抵销。例如，甲公司与乙公司有长期合作关系，为简化结算，甲公司和乙公司合同明确约定，双方往来款项定期以净额结算。这种情况满足金融资产和金融负债相互抵销的条件，应当在资产负债表中以净额列示相关的应收款项或应付款项。再如，两项金融工具的同时结算可能通过有组织的金融市场中清算机构的结算或面对面交换等来实现。在这些情况下，现金流量实际上等于单一的净额，且没有信用风险或流淌性风险敞口。这种风险敞口尽

15、管相对短暂，但阻碍可能重大。相应地，金融资产的变现和金融负债的结算只有发生在同一时刻，才被认为是同时进行的。在理解抵销条件时，还应注意以下两点：1.抵销权是债务人依照合同或其他协议，以应收债权人的金额全部或部分抵销应付债权人的金额的法定权利。在少数情况下，债务人可能拥有全部以应收第三方的金额抵销应付债权人的金额的法定权利，前提是三者之间签有明确给予债务人抵销权的协议。2.抵销金融资产和金融负债的执行权的存在，本身并不足以构成互相抵销的基础。在企业确实打算行使这项权利或同时结算时，以净额为基础列报资产和负债能更恰当地反映预期以后现金流量的金额和时刻以及这些现金流量承受的风险。企业拥有相互抵销权但

16、并不打算以净额结算或同时变现资产和清偿负债的，该项权利对企业信用风险的阻碍应按有关规定予以披露。（二）金融资产和金融负债不能相互抵销的情形以下列举了金融资产和金融负债不能互相抵销的要紧情形：1将几项金融工具组合在一起模仿成某项金融资产或金融负债，例如企业将浮动利率长期债券与收取浮动利息、支付固定利息的互换组合在一起，模仿或“合成”为一项固定利率长期债券。这种组合内的各单项金融工具形成的金融资产或金融负债不能相互抵销。2作为某金融负债担保物的金融资产，不能与被担保的金融负债抵销。3企业与外部交易对手进行多项金融工具交易，同时签订“总抵销协议”。依照该协议，一旦某单项金融工具交易发生违约或解约，企

17、业能够将所有金融工具交易以单一净额进行结算，以减少交易对手可能无法履约造成损失的风险。假如只是存在这种总抵销协议，而交易对手尚没有违约或解约，则不能讲明企业已满足金融资产和金融负债相互抵销的条件。4保险公司在保险合同下的应收分保保险责任预备金，不能与相关保险责任预备金抵销。5.金融工具所形成的金融资产和金融负债具有同样的基础风险（例如，远期合同或其他衍生工具组合中的资产和负债），但涉及不同的交易对手，不能相互抵销。6.债务人为解除某项负债将一定的金融资产进行托管，但债权人尚未同意这些资产清偿负债，例如偿债基金安排，不能将相关金融资产和负债相互抵销。7.导致企业发生损失的事项而承担的义务，预期可

18、依照保险合同向第三方索赔而得以补偿，不能相互抵销。三、资产负债表的填列方法1.资产负债表“期末余额”栏的填列方法本表“期末余额”栏一般应依照资产、负债和所有者权益科目的期末余额填列。（1）依照总账科目余额填列。 “交易性金融资产”、“工程物资”、“固定资产清理”、“递延所得税资产”、“短期借款”、“交易性金融负债”、“应付票据”、“应付职工薪酬”、“应交税费”、“应付利息”、“应付股利”、“其他应付款”、“专项应付款”、“可能负债”、“递延所得税负债”、“实收资本（或股本）”、“资本公积”、“库存股”、“盈余公积”等项目，应依照有关总账科目的余额填列。有些项目则需依照几个总账科目的期末余额计算

19、填列注意此处：“货币资金”项目，需依照“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账科目的期末余额的合计数填列；“其他非流淌资产”、“其他流淌负债”项目，应依照有关科目的期末余额分析填列。注意此处（2）依照明细账科目余额计算填列注意应收应付款款的处理。“开发支出”项目，应依照“研发支出”科目中所属的“资本化支出”明细科目期末余额填列；“应付账款”项目，需要依照“应付账款”和“预付款项”两个科目所属的相关明细科目的期末贷方余额合计数填列应收账款；“预收账款”项目，应依照“预收账款”和“应收账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列；“一年内到期的非流淌资产”、“一年内到期的非流淌负债

20、”项目，应依照有关非流淌资产或负债项目的明细科目余额分析填列；“长期借款”、“应付债券”项目，应分不依照“长期借款”、“应付债券”科目的明细科目余额分析填列；“未分配利润”项目，应依照“利润分配”科目中所属的“未分配利润”明细科目期末余额填列。注意应收应付款款的处理应收账款（3）依照总账科目和明细账科目余额分析计算填列。“长期借款”项目，应依照“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列。“长期待摊费用”项目，应依照“长期待摊费用”科目的期末余额减去将于一年内（含一年）摊销的数额后的金额填列；

21、“其他非流淌负债”项目，应依照有关科目的期末余额减去将于一年内（含一年）到期偿还数后的金额填列。（4）依照有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。“可供出售金融资产”、“持有至到期投资”、“长期股权投资”、“在建工程”、“商誉”项目，应依照相关科目的期末余额填列，已计提减值预备的，还应扣减相应的减值预备；“固定资产”、“无形资产”、“投资性房地产”、“生产性生物资产”、“油气资产”项目，应依照相关科目的期末余额扣减相关的累计折旧（或摊销、折耗）填列，已计提减值预备的，还应扣除相应的减值预备，采纳公允价值计量的上述资产，应依照相关科目的期末余额填列；“长期应收款”项目，应依照“长期应收款”科

22、目的期末余额，减去相应的“未实现融资收益”科目和“坏账预备”科目所属相关明细科目期末余额后的金额填列；“长期应付款”项目，应依照“长期应付款”科目的期末余额，减去相应的“未确认融资费用”科目期末余额后的金额填列。5综合运用上述填列方法分析填列。要紧包括：“应收票据”、 “应收利息”、“应收股利”、“其他应收款”项目，应依照相关科目的期末余额，减去“坏账预备”科目中有关坏账预备期末余额后的金额填列；“应收账款”项目，应依照“应收账款”和“预收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数，减去“坏账预备”科目中有关应收账款计提的坏账预备期末余额后的金额填列；“预付账款”项目，应依照“预付账款”和“

23、应收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数，减去“坏账和预备”科目中有关预付款项计提的坏账预备期末余额后的金额填列；“存货”项目，应依照“材料采购”、“原材料”、“发出商品”、“库存商品”、“周转材料”、“托付加工物资”、“生产成本”、“受托代销商品”等科目的期末余额合计，减去“受托代销商品款”、“存货跌价预备”科目期末余额后的金额填列，材料采纳打算成本核算，以及库存商品采纳打算成本核算或售价核算的企业，还应按加或减材料成本差异、商品进销差价后的金额填列。2.资产负债表“年初余额“栏的填列方法本表中 “年初余额”栏通常依照上年末有关项目的期末余额填列，且与上年末资产负债表“期末余额”栏一

24、致。企业在首次执行新准则时，应当按照企业会计准则第38号首次执行企业会计准则对首次执行新准则当年的“年初余额”栏及相关项目进行调整；以后期间，假如企业发生了会计政策变更、前期差错更正，应当对“年初余额”栏中的有关项目进行相应调整。此外，假如企业上年度资产负债表规定的项目的名称和内容同本年度不一致，应对上年年末资产负债表相关项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入“年初余额”栏。四、资产负债表编制示例【例121】 天华股份有限公司206年12月31日的资产负债表（年初余额略）及207年12月31日的科目余额表分不见表121和表122。假设天华股份有限公司207年度除计提固定资产减值预备导致

25、固定资产账面价值与其计税基础存在可抵扣临时性差异外，其他资产和负债项目的账面价值均等于其计税基础。假定天华公司以后专门可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣临时性差异，适用的所得税税率为25%。表121 资产负债表 会企01表编制单位：天华股份有限公司 206年12月31日 单位：元资 产期末余额年初余颧负债和股东权益期末余额年初余额流淌资产：流淌负债： 货币资金1 406 300 短期借款300 000 交易性金融资产15 000 交品性金融负债0 应收票据246 000 应付票据200 000 应收账款299 100 应付账款953 800 预付款项100 000 预收款项0 应收利息0

26、 应付职工薪酬110 000 应收股利0 应交税费36 600 其他应收敦5 000 应付利息1 000 存货2 580 000 应付股利0 一年内到期的非流淌资产0 其他应付款50 000 其他流淌资产100 000 一年内到期的非流淌动负债1 000 000流淌资产合计4 751 400 其他流淌负债0非流淌资产：流淌负债合计2 651 400 可供出售金融资产0非流淌负债： 持有至到期投资0 长期借款600 000 长期应收款0 应付债券0 长期股权投资250 000 长期应付款0 投资性房地产0 专项应付款0 固定资产1 100 000 可能负债0 在建工程1 500 000 递延所得

27、税负债0 工程物资0 其他非流淌负债0 固定资产清理0非流淌负债合计600 000 生产性生物资产0负债合计3 251 400 油气资产0股东权益： 无形资产600 000 实收资本（或股本）5 000 000 开发支出0 资本公积0 商誉0 减：库存股0 长期待摊费用0 盈余公积100 000 递廷所得税资产0 未分配利润50 000 其他非流淌资产200 000 股东权益合计5 150 000非流淌资产合计3 650 000 资产总计8 401 400负债和股东权益总计8 401 400表122 科目余额表 单位：元科目名称借方余额科目名称贷方余额库存现金2 000短期借款50 000银行

28、存款805 831应付票据100 000其他货币资金7 300应付账款953 800交易性金融资产0其他应付款50 000应收票据66 000应付职工薪酬180 000应收账款600 000应交税费226 731坏账预备-1 800应付利息0预付账款100 000应付股利32 215.85其他应收款5 000一年内到期的长期负债0材料采购275 000长期借款1 160 000原材料45 000股本5 000 000周转材料38 050盈余公积124 770.4库存商品2 122 400利润分配（未分配利润）218 013.75材料成本差异4 250其他流淌资产100 000长期股权投资250

29、 000固定资产2 401 000累计折旧-170 000固定资产减值预备-30 000工程物资300 000在建工程428 000无形资产600 000累计摊销-60 000递延所得税资产7 500其他长期资产200 000合计8 095 531合计8 095 531依照上述资料，编制天华股份有限公司207年12月31日的资产负债表，见表123。表123 资产负债表 会企01表编制制单位：天华股份有限公司 207年12月31日 单位：元资 产期末余额年初余额负债和所有者权益（或股东权益）期末余额年初余额流淌资产：流淌负债： 货币资金815 1311 406 300 短期借款50 000300

30、 000 交易性金融资产015 000 交易性金融负债00 应收票据66 000246 000 应付票据100 000200 000 应收账款598 200299 100 应付账款953 800953 800 预付款项100 000100 000 预收款项00 应收利息00 应付职工薪酬180 000110 000 应收股利00 应交税费226 73136 600 其他应收款5 0005 000 应付利息01 000 存贷2 484 7002 580 000 应付股利32 215.850 一年内到期的非流淌资产00 其他应付款50 00050 000 其他流淌资产100 000100 000

31、一年内到期的非流淌负债01 000 000 流淌资产合计4 169 0314 751 400 其他流淌负债00非流淌资产：流淌负债合计1 592 746.852 651 400 可供出售金融资产00非流淌负债： 持有至到期投资00 长期借款1 160 000600 000 长期应收款00 应付债券00 长期股权投资250 000250 000 长期应付款00 投资性房地产00 专项应付款00 固定资产2 201 0001 100 000 可能负债00 在建工程428 0001 500 000 递延所得税负债00 工程物资300 0000 其他非流淌负债00 固定资产清理00非流淌负债合计1 1

32、60 000600 000 生产性生物资产00负债合计2 752 746.853 251 400 油气资产00所有者杈签（或股东权益）： 无形资产540 000600 000 实收资本（或股本）5 000 0005 000 000 开发支出00 资本公积00 商誉00 减：库存股00 长期待摊费用00 盈余公砜 124 770.4100 000 递延所得税资产7 5000 未分配利润218 013.7550 000 其他非流淌资产200 000200 000 所有者权益（或股东权益）合计5 342 784.155 150 000非流淌资产合计3 926 5003 650 000资产总计8 09

33、5 5318 401 400负债和所有者权益（或股东权益）总计8 095 5318 401 400第三节 利 润 表一、利润表的内容及结构（一）利润表的内容利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。利润表的列报必须充分反映收入实现、费用耗费、经营成果。财务分析反映企业经营业绩的要紧来源和构成，有助于使用者推断净利润的质量及其风险，有助于使用者预测净利润的持续性，从而作出正确的决策。通过利润表，能够反映企业一定会计期间的收入实现情况，如实现的营业收入有多少、实现的投资收益有多少、实现的营业外收入有多少等等；能够反映一定会计期间的费用耗费情况，如耗费的营业成本有多少、营业税费有多少、销售

34、费用、治理费用、财务费用各有多少、营业外支出有多少等等；能够反映企业生产经营活动的成果，即净利润的实现情况，据以推断资本保值、增值情况。将利润表中的信息与资产负债表中的信息相结合，还能够提供进行财务分析的差不多资料，如将赊销收入净额与应收账款平均余额进行比较，计算出应收账款周转率；将销货成本与存货平均余额进行比较，计算出存货周转率；将净利润与资产总额进行比较，计算出资产收益率等，能够表现企业资金周转情况以及企业的盈利能力和水平，便于报表使用者推断企业以后的进展趋势，作出经济决策。反映收入实现、费用耗费、经营成果。财务分析（二）利润表的结构常见的利润表结构要紧有单步式和多步式两种。在我国，企业利

35、润表采纳的差不多上是多步式结构，即通过对当期的收入、费用、支出项目按性质加以归类，按利润形成的要紧环节列示一些中间性利润指标，分步计算当期经损益。利润表要紧反映以下几方面的内容：（1）营业收入，由主营业务收入和其他业务收入组成。（2）营业利润，营业收入减去营业成本（主营业务成本、其他业务成本）营业税金及附加、销售费用、治理费用、财务费用、资产减值损失，加上公允价值变动收益、投资收益，即为营业利润。（3）利润总额，营业利润加上营业外收入，减去营业外支出，即为利润总额。（4）净利润，利润总额减去所得税费用，即为净利润。（5）每股收益，一般股或潜在一般股已公开交易的企业，以及正处于公开发行一般股或潜

36、在一般股过程中的企业，还应当在利润表中列示每股收益信息，包括差不多每股收益和稀释每股收益两项指标。企业应当按照归属于一般股股东的当期净利润，除以发行在外一般股的加权平均数计算差不多每股收益(Primary Earnings Per Share)。 企业应当按照归属于一般股股东的当期净利润，除以发行在外一般股的加权平均数计算差不多每股收益(Primary Earnings Per Share)。 HYPERLINK /view/1295604.htm l # o 返回页首 收益公式 发行在外一般股加权平均数按下列公式计算： 发行在外一般股加权平均数期初发行在外一般股股数当期新发行一般股股数已发行

37、时刻报告期时刻当期回购一般股股数已回购时刻报告期时刻 稀释每股收益（Fully Diluted Earnings Per Share）稀释每股收益是以差不多每股收益为基础，假设企业所有发行在外的稀释性潜在一般股均已转换为一般股，从而分不调整归属于一般股股东的当期净利润以及发行在外一般股的加权平均数计算而得的每股收益。此外，为了使报表使用者通过比较不同期间利润的实现情况，推断企业经营成果的以后进展趋势，企业需要提供比较利润表，利润表还就各项目再分为“本期金额”和“上期金额”两栏分不填列。利润表具体格式见表125。二、利润表的填列方法（一）上期金额栏的填列方法利润表“上期金额”栏内各项数字，应依照

38、上年该期利润表“本期金额”栏内所列数字填列。假如上年该期利润表规定的各个项目的名称和内容同本期不相一致，应对上年该期利润表各项目的名称和数字按本期的规定进行调整，填入利润表“上期金额”栏内。（二）本期金额栏的填列方法利润表“本期金额”栏内各项数字一般应依照损益类科目的发生额分析填列。三、利润表编制示例【例132】 2007年教材为【例142】。天华股份有限公司207年度有关损益类科目本年累计发生净额如表12007年教材为【例142】。表134 天华股份有限公司损益类科目207年度累计发生净额 单位：元科目名称借方发生额贷方发生额主营业务收入1 250 000主营业务成本750 000营业税金及

39、附加2 000销售费用20 000治理费用157 100财务费用41 500资产减值损失30 900投资收益31 500营业外收入50 000营业外支出19 700所得税费用85 300依照上述资料，编制天华股份有限公司207年度利润表，如表135所示。表135 利 润 表 会企02表编制单位；天华股份有限公司 207年 单位：元项 目本期金额上期金额（略）一、营业收人1 250 000 减：营业成本750 000 营业税金及跗加 2 000 销售费用20 000续表项 目本期金额上期金额（略） 治理费用157 100 财务费用41 500 资产减值损失30 900 加：公允价值变动收益（损失

40、以“-”号填列）0 投资收整（损失以“-”号填列）31 500 其中：对联营企业和合营企业的投资收益0二、营业利铜（亏损以“-”号填列）280 000 加：营业外收入50 000 减：营业外支出19 700 其中：非流淌资产处置损失（略）三、利澜总颤（亏损总额以“-”号填列） 310 300 减：所得税费用85 300四、净利润（净亏损以“-”号填列）225 000五、每股收益：（略） （一）差不多每股收益 （二）稀释每股收益第四节 现金流量表一、现金流量表的内容及结构（一）现金流量表的内容现金流量表，是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。从编制原则上看，现金流量表按照收

41、付实现制原则编制，将权责发生制下的盈利信息调整为收付实现制下的现金流量信息，便于信息使用者了解企业净利润的质量便于信息使用者了解企业净利润的质量。从内容上看，现金流量表被划分为经营活动、投资活动和筹资活动三个部分，每类活动又分为各具体项目，这些项目从不同角度反映企业业务活动的现金流入与流出，弥补了资产负债表和利润表提供信息的不足。通过现金流量表，报表使用者能够了解现金流量的阻碍因素，评价企业的支付能力、偿债能力和周转能力，预测企业以后现金流量，为其决策提供有力依据。便于信息使用者了解企业净利润的质量（二）现金流量表的结构在现金流量表中，现金及现金等价物被视为一个整体，企业现金形式的转换可不能产

42、生现金的流入和流出。例如，企业从银行提取现金，是企业现金存放形式的转换，并未流出企业，不构成现金流量。同样，现金与现金等价物之间的转换也不属于现金流量，例如，企业用现金购买三个月到期的国库券。依照企业业务活动的性质和现金流量的来源，现金流量表在结构上将企业一定期间产生的现金流量分为三类：经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量。现金流量表的具体格式见表136。二、现金流量表的填列方法（一）经营活动产生的现金流量经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。各类企业由于行业特点不同，对经营活动的认定存在一定差异。关于工商企业而言，经营活动要紧包括销售商品、

43、提供劳务、购买商品、同意劳务、支付税费等。关于商业银行而言，经营活动要紧包括汲取存款、发放贷款、同业存放、同业拆借等。关于保险公司而言，经营活动要紧包括原保险业务和再保险业务等。关于证券公司而言，经营活动要紧包括自营证券、代理承销证券、代理兑付证券、代理买卖证券等。在我国，企业经营活动产生的现金流量应当采纳直接法填列采纳直接法填列。直接法，是指通过现金收入和现金支出的要紧类不列示经营活动的现金流量。采纳直接法填列（二）投资活动产生的现金流量投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。长期资产是指固定资产、无形资产、在建工程、其他资产等持有期限在一年或一个营业周期

44、以上的资产。那个地点所讲的投资活动，既包括实物资产投资，也包括金融资产投资。那个地点之因此将“包括在现金等价物范围内的投资”排除在外，是因为差不多将包括在现金等价物范围内的投资视同现金。不同企业由于行业特点不同，对投资活动的认定也存在差异。例如，交易性金融资产所产生的现金流量，关于工商业企业而言，属于投资活动现金流量，而关于证券公司而言，属于经营活动现金流量。（三）筹资活动产生的现金流量筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。那个地点所讲的资本，既包括实收资本（股本），也包括资本溢价（股本溢价）；那个地点所讲的债务，指对外举债，包括向银行借款、发行债券以及偿还债务等。通常情况下

45、，应付账款、应付票据等商业应付款等属于经营活动，不属于筹资活动。此外，关于企业日常活动之外专门的、不经常发生的专门项目，如自然灾难损失、保险赔款、捐赠等，应当归并到相关类不中，并单独反映。比如，关于自然灾难损失和保险赔款，假如能够确指属于流淌资产损失，应当列入经营活动产生的现金流量；属于固定资产损失，应当列入投资活动产生的现金流量。（四）汇率变动对现金及现金等价物的阻碍编制现金流量表时，应当将企业外币现金流量以及境外子公司的现金流量折算成记账本位币。外币现金流量以及境外子公司的现金流量，应当采纳现金流量发生日的即期汇率或按照系统合理的方法确定的、与现金流量发生日即期汇率近似的汇率折算。汇率变动

46、对现金的阻碍额应当作为调节项目，在现金流量表中单独列报。汇率变动对现金的阻碍，指企业外币现金流量及境外子公司的现金流量折算成记账本位币时，所采纳的是现金流量发生日的汇率或按照系统合理的方法确定的、与现金流量发生日即期汇率近似的汇率，而现金流量表“现金及现金等价物净增加额”项目中外币现金净增加额是按资产负债表日的即期汇率折算的。这两者的差额即为汇率变动对现金的阻碍。在编制现金流量表时，对当期发生的外币业务，也可不必逐笔计算汇率变动对现金的阻碍，能够通过现金流量表补充资料中“现金及现金等价物净增加额”数额与现金流量表中“经营活动产生的现金流量净额”、“投资活动产生的现金流量净额”、“筹资活动产生的

47、现金流量净额”三项之和比较，其差额即为“汇率变动对现金的阻碍额”。现金及现金等价物净增加额现金及现金等价物净增加额（五）现金流量表补充资料除现金流量表反映的信息外，企业还应在附注中披露将净利润调节为经营活动现金流量、不涉及现金收支的重大投资和筹资活动、现金及现金等价物净变动等信息。1将净利润调节为经营活动现金流量现金流量表采纳直接法反映经营活动产生的现金流量，同时，企业还应采纳间接法反映经营活动产生的现金流量。间接法，是指以本期净利润为起点，通过调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支以及经营性应收应付等项目的增减变动，调整不属于经营活动的现金收支项目，据此计算并列报经营活动产生的现金流量的方法

48、。在我国，现金流量表补充资料应采纳间接法反映经营活动产生的现金流量情况，以对现金流量表中采纳直接发反映的经营活动现金流量进行核对和补充讲明。间接同直接现金流量进行核对和讲明间接同直接现金流量进行核对和讲明采纳间接法列报经营活动产生的现金流量时，需要对四大类项目进行调整：（1）实际没有支付现金的费用；（2）实际没有收到现金的收益；（3）不属于经营活动的损益；（4）经营性应收应付项目的增减变动。注意调整项目注意调整项目2不涉及现金收支的重大投资和筹资活动不涉及现金收支的重大投资和筹资活动，反映企业一定期间内阻碍资产或负债但不形成该期现金收支的所有投资和筹资活动的信息。这些投资和筹资活动尽管不涉及现

49、金收支，但对以后各期的现金流量有重大阻碍，例如，企业融资租入设备，将形成的负债计入“长期应付款”账户，当期并不支付设备款及租金，但以后各期必须为此支付现金，从而在一定期间内形成了一项固定的现金支出。企业应当在附注中披露不涉及当期现金收支、但阻碍企业财务状况或在以后可能阻碍企业现金流量的重大投资和筹资活动，要紧包括：（1）债务转为资本，反映企业本期转为资本的债务金额；（2）一年内到期的可转换公司债券，反映企业一年内到期的可转换公司债券的本息；（3）融资租入固定资产，反映企业本期融资租入的固定资产。3现金和现金等价物的构成企业应当在附注中披露与现金和现金等价物有关的下列信息：（1）现金和现金等价物

50、的构成及其在资产负债表中的相应金额。（2）企业持有但不能由母公司或集团内其他子公司使用的大额现金和现金等价物金额。企业持有现金和现金等价物余额但不能被集团使用的情形多种多样，例如，国外经营的子公司，由于受当地外汇管制或其他立法的限制，其持有的现金和现金等价物，不能由母公司或其他子公司正常使用。三、现金流量表的编制方法及程序（一）直接法和间接法编制现金流量表时，列报经营活动现金流量的方法有两种，一是直接法，一是间接法。在直接法下，一般是以利润表中的营业收入为起算点，调节与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动产生的现金流量。在间接法下，将净利润调节为经营活动现金流量，实际上确实是将按权

51、责发生制原则确定的净利润调整为现金净流入，并剔除投资活动和筹资活动对现金流量的阻碍。采纳直接法编报的现金流量表，便于分析企业经营活动产生的现金流量的来源和用途，预测企业现金流量的以后前景；采纳间接法编报现金流量表，便于将净利润与经营活动产生的现金流量净额进行比较，了解净利润与经营活动产生的现金流量差异的缘故，从现金流量的角度分析净利润的质量。因此，我国企业会计准则规定企业应当采纳直接法编报现金流量表，同时要求在附注中提供以净利润为基础调节到经营活动现金流量的信息。（二）工作底稿法、T型账户法和分析填列法在具体编制现金流量表时，能够采纳工作底稿法或T型账户法，也能够依照有关科目记录分析填列。1工

52、作底稿法采纳工作底稿法编制现金流量表，是以工作底稿为手段，以资产负债表和利润表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制现金流量表。工作底稿法的程序是：第一步，将资产负债表的期初数和期末数过入工作底稿的期初数栏和期末数栏。第二步，对当其业务进行分析并编制调整分录。编制调整分录时，要以利润表项目为基础，从“营业收入”开始，结合资产负债表项目逐一进行分析。在调整分录中，有关现金和现金等价物的事项，并不直接借记或贷记现金，而是分不计入“经营活动产生的现金流量”、“投资活动产生的现金流量”、“筹资活动产生的现金流量”有关项目，借记表示现金流入，贷记表示现金流出。第三步，将调整分录过入工作底

53、稿中的相应部分。第四步，核对调整分录，借方、贷方合计数均差不多相等，资产负债表项目期初数加减调整分录中的借贷金额以后，也等于期末数。第五步，依照工作底稿中的现金流量表项目部分编制正式的现金流量表。2T型账户法采纳T型账户法编制现金流量表，是以T型账户为手段，以资产负债表和利润表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制现金流量表。T型账户法的程序是：第一步，为所有的非现金项目（包括资产负债表项目和利润表项目）分不开设T形账户，并将各自的期末期初变动数过入各该账户。假如项目的期末数大于期初数，则将差额过入和项目余额相同的方向；反之，过入相反的方向。第二步，开设一个大的“现金及现金等价

54、物”T形账户，每边分为经营活动、投资活动和筹资活动三个部分，左边记现金流入，右边记现金流出。与其他账户一样，过入期末期初变动数。第三步，以利润表项目为基础，结合资产负债表分析每一个非现金项目的增减变动，并据此编制调整分录。第四步，将调整分录过入各T形账户，并进行核对，该账户借贷相抵后的余额与原先过入的期末期初变动数应当一致。第五步，依照大的“现金及现金等价物”T形账户编制正式的现金流量表。3分析填列法分析填列法是直接依照资产负债表、利润表和有关会计科目明细账的记录，分析计算出现金流量表各项目的金额，并据以编制现金流量表的一种方法。四、现金流量表编制示例掌握现金流量表的编制掌握现金流量表的编制【

55、例133】2007年教材为【例143】。 沿用【例131】2007年教材为【例141】。和2007年教材为【例143】。2007年教材为【例141】。2007年教材为【例142】。1206年度利润表有关项目的明细资料如下：（1）治理费用的组成：职工薪酬17 100元，无形资产摊销60 000元，折旧费20 000元，支付其他费用60 000元。（2）财务费用的组成：计提借款利息11 500元，支付应收票据（银行承兑汇票）贴现利息30 000元。（3）资产减值损失的组成：计提坏账预备900元，计提固定资产减值预备30 000元。上年年末坏账预备余额为900元。（4）投资收益的组成：收到股息收入3

56、0 000元，与本金一起收回的交易性股票投资收益500元，自公允价值变动损益结转投资收益1 000元。（5）营业外收入的组成：处置固定资产净收益50 000元（其所处置固定资产原价为400 000元，累计折旧为150 000元。收到处置收入300 000元）。假定不考虑与固定资产处置有关的税费。（6）营业外支出的组成：报废固定资产净损失19 700元（其所报废固定资产原价为200 000元。累计折旧为180 000元，支付清理费用500元，收到残值收入800元）。（7）所得税费用的组成：当期所得税费用92 800元，递延所得税收益7 500元。除上述项目外，利润表中的销售费用20 000元至期

57、末差不多支付。2资产负债表有关项目的明细资料如下：（1）本期收回交易性股票投资本金15 000元、公允价值变动1 000元，同时实现投资收益500元。（2）存货中生产成本、制造费用的组成：职工薪酬324 900元。折旧费80 000元。（3）应交税费的组成：本期增值税进项税额42 466元，增值税销项税额212 500元，已交增值税100 000元；应交所得税期末余额为20 097元，应交所得税期初余额为0；应交税费期末数中应由在建工程负担的部分为100 000元。（4）应付职工薪酬的期初数无应付在建工程人员的部分，本期支付在建工程人员职工薪酬200 000元。应付职工薪酬的期末数中应付在建工

58、程人员的部分为28 000元。（5）应付利息均为短期借款利息，其中本期计提利息11 500元，支付利息12 500元。（6）本期用现金购买固定资产101 000元，购买工程物资300 000元。（7）本期用现金偿还短期借款250 000元，偿还一年内到期的长期借款1 000 000元；借入长期借款560 000元。依照以上资料，采纳分析填列的方法，编制天华股份有限公司207年度的现金流量表。1天华股份有限公司207年度现金流量表各项目金额，分析确定如下：（1）销售商品、提供劳务收到的现金=主营业务收入+应交税费（应交增值税销项税额）+（应收账款年初余额-应收账款期末余额）+（应收票据年初余额-

59、应收票据期末余额）-当期计提的坏账预备-票据贴现的利息=1 250 000+212 500+（299 100-598 200）+（246 000-66 000）-900-30 000=1 312 500（元）（2）购买商品、同意劳务支付的现金=主营业务成本+应交税费（应交增值税进项税额）-（存货年初余额-存货期末余额）+（应付账款年初余额-应付账款期末余额）+（应付票据年初余额-应付票据期末余额）+（预付账款期末余额-预付账款年初余额）-当期列入生产成本、制造费用的职工薪酬-当期列入生产成本、制造费用的折旧费和固定资产修理费=750 000+42 466-（2 580 000-2 484 70

60、0）+（953 800-953 800）+（200 000-100 000）+（100 000-100 000）-324 900-80 000=392 266（元）（3）支付给职工以及为职工支付的现金=生产成本、制造费用、治理费用中职工薪酬+（应付职工薪酬年初余额-应付职工薪酬期末余额）-应付职工薪酬（在建工程）年初余额-应付职工薪酬（在建工程）期末余额=324 900+17 100+（110 000-180 000）-（0-28 000）=300 000（元）（4）支付的各项税费=当期所得税费用+营业税金及附加+应交税费（应交增值税已交税金）-（应交所得税期末余额-应交所得税期初余额）=92