答疑雪影全14讲讲义

1、第十章支付问题索引：问题 001问题 002支付工具的主要类型支付的会计处理问题 001支付工具的主要类型支付按照支付。支付的方式和工具类型，主要分为：以权益结算的支付和以现金结算的以权益结算的结算的交易。【提示】最终结算以现金结算的支付，是指企业为获取服务而以或其他权益工具作为对价进行。支付，是指企业为获取服务而承担的以或其他权益工具为基础计算确定的交付现金或其他资产的义务的交易。【提示】以现金结算的支付结算的是现金。3.常用工具权益结算：限制性现金结算：模拟和和现金增值权问题 002支付的会计处理一、授予日除了立即可行权的支付外，无论权益结算的支付还是现金结算的支付，企业在授予日均不做会计

2、处理。二、在等待期内的每个资产负债表日1.对于权益结算的涉及职工的其后续公允价值变动。支付，按照授予日权益工具的公允价值计量，不确认借：用等贷：资本公积其他资本公积2.对于现金结算的涉及职工的支付，按照每个资产负债表日权益工具的公允价值重新计量，确定成本费用和应付职工薪酬。借：用等贷：应付职工薪酬三、可行权日之后 1.对于权益结算的额进行调整。支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总企业应在行权日根据行权情况，确定股本和股本溢价，同时结转等待期内确认的资本公积（其他资本公积）。2.对于现金结算的支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用，负债（应付职工薪酬）公允价值变动计入当期损

3、益（公允价值变动损益）。四、行权权益结算的的处理）；现金结算的支付（支付）（根据是新的还是回购的，分别进行不同支付（支付现金）。【例题】（以权益结算的下：支付）206 年 12 月,甲公司披露了计划，具体如一、的条件根据公司股权激励计划的规定，工作满三年，激励对象可以获授。二、1.的授予日、授予对象、授予数量和行权价格等的授予日：207 年 1 月 1 日；授予对象 20 人；行权价格：本次的行权价格为 3 元/股；4.授予数量：授予激励对象每人 20 万份；5.甲公司估计该在授予日的公允价值为 5.4 元；6.207 年、208 年无离开且估计 209 年无离开，209 年 12 月 31

4、日实际累计有 5 名离开；7.209 年 12 月 31 日，甲公司剩余激励对象全部行权；8.每股面值为 1 元。要求：做出相关账务处理。【】1.服务费用和资本公积计算过程如下表所示：2.账务处理：（1）207 年 1 月 1 日授予日，不作账务处理。（2）207 年 12 月 31 日，将当期取得的服务计入相关费用和资本公积：借：用720720贷：资本公积其他资本公积（3）208 年 12 月 31 日，将当期取得的服务计入相关费用和资本公积：借：用720720贷：资本公积其他资本公积（4）209 年 12 月 31 日，将当期取得的服务计入相关费用和资本公积：借：用180180贷：资本公积

5、其他资本公积（5）209 年 12 月 31 日，激励对象行权借：存款900（15203）资本公积其他资本公积贷：股本资本公积股本溢价16203002 220【简便算法】资本公积股本溢价=（行权价格 3+授予日公允 5.4-1）行权数量1520=2 220（万元）。【提示】回购进行职工1.回购激励（会计算计入资本公积股本溢价的金额）按照回购的全部支出，借记“库存股”科目，贷记“存款”科目。2.确认成本费用按照企业会计准则第 11 号支付准则对职工以权益结算的支付的规定，每期借记成本费用，贷记“资本公积其他资本公积”科目。3.职工行权按照企业收到的价款，借记“存款”等科目，同时转销等待期内在资本

6、公积中累计确认的金额，借记“资本公积其他资本公积”科目，按回购的库存股成本，贷记“库存股”科目，按照上述借贷方差额记入“资本公积股本溢价”科目。【例题】针对上述【例题】207 年 1 月 1 日回购（1）207 年 1 月 1 日授予日不作账务处理。，回购的价格是 9 元/股。回购：借：库存股3 600（4009）3 600贷：存款207 年、208 年、209 年确认费用部分与前面一致。（2）209 年 12 月 31 日，激励对象行权借：存款900（15203）资本公积其他资本公积资本公积股本溢价贷：库存股支付1 6201802 700（15209）【简便算法】资本公积股本溢价=回购价款

7、9-（行权价格 3+授予日公允 5.4）行权数量（1520）=180（万元）。【例题】（以现金结算的支付）206 年年末，乙公司股东大会批准一项现金增值权激励计划，具体内容如下：一、现金增值权的授予条件激励对象从 207 年 1 月 1 日起在该公司连续服务满 3 年。二、现金增值权的授予日、授予对象、授予数量1.现金增值权的授予日：207 年 1 月 1 日；授予对象 100 人；授予数量：授予激励对象每人 100 份现金乙公司 207-211 年的相关情况如下：增值权。乙公司估计，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下表所示：第 1

8、 年有 20 名激励对象离开乙公司，乙公司估计未来3 年中还将有 15 名激励对象离开；第 2 年又有 10 名激励对象离开公司，公司估计还将有 10 名激励对象离开；第 3 年又有 15名激励对象离开。第 3 年年末，有 30 人行使增值权取得了现金。第 4 年年末，有 20年份公允价值支付现金20 x7 年1520 x8 年1620 x9 年20162x10 年25202x11 年26人行使了增值权。第 5 年年末，剩余 5 人也行使了增值权。要求：做出有关账务处理。1.费用和应付职工薪酬计算过程如表所示。2.会计处理（1）207 年 12 月 31 日借：用32 50032 500贷：应

9、付职工薪酬（2）208 年 12 月 31 日支付借：用31 50031 500贷：应付职工薪酬（3）209 年 12 月 31 日支付借：用34 00034 00048 00048 000用等；可行权之后确认的应付职工薪贷：应付职工薪酬借：应付职工薪酬支付支付贷：存款【提示】等待期内确认的应付职工薪酬计入酬计入公允价值变动损益。（4）210 年 12 月 31 日借：公允价值变动损益支付25002 500000贷：应付职工薪酬借：应付职工薪酬支付支付40贷：存款40 000（5）211 年 12 月 31 日 借：公允价值变动损益贷：应付职工薪酬支付支付50050013 00013 000借：应付职工薪酬支付贷：存款【提示】先确定实际支付，然后确定本期发生额。年份负债余额支付现金当期费用20 x7 年（100-35）100151/3=32 50032 50020 x8 年（100-