八讲关税措施

1、 第八讲 国际贸易的政策工具关税上个世纪九十年代，我国对汽车实行了高关税保护，当时轿车整车的进口关税一度曾高达300%，同时还实现了严格的进口关税配额的非关税措施。中国在入世之前，就开始自主降低汽车的关税，到中国入世之前，我国乘用车整车的进口关税税率已由三位数降至两位数，但是关税水平仍然相对偏高，达到70%到80%。引入材料1：中国汽车关税调整包括小轿车、越野车在内的乘用车的关税水平由70%到80%降低至了25%。经过多次降税，目前我国汽车产品的关税水平已大幅度降低，在世界发展国家中处于中低水平。在严格履行入世承诺，逐步降低汽车极其零部件进口关税的同时，近几年，我国对国内不能生产或国产品在性能

2、质量方面不能满足要求的，用于汽车生产的进口原材料、关键件实行了比国税率更为优惠的暂定税率。先后对四十多项产品实行了较低的进口关税，其中包括涡轮增压器，汽车底盘等。2011年，共有29项汽车产品实行了进口暂定税率，平均关税为7.2%。引入材料2：为什么中美轿车价差巨大？进口汽车价格高，主要原因是高税率。 中国进口汽车需要缴纳的税收主要有关税、消费税、增值税。关税税率经过多次下调之后降至25%，消费税根据排气量为1%40%，其中排气量3.0到4.0之间为25%，排气量4.0升以上为40%，增值税税率为17%。 但是综合税率并非各项税率简单相加，而是有一套计算方法。计算公式: 关税= 到岸价格25%

3、 消费税=(到岸价格+关税)/(1-消费税率) (140)% 增值税=( 到岸价格+关税+消费税)17% 假设到岸价格为X，那么计算公式就为： 完税价=到岸价格+关税+消费税+增值税=X+X25%+(X+X25%)/(1-m%)m%+X+X25%+(X+X25%)/(1-m%)m%17% 可以得出，汽车进口到岸综合税率为47.7%143.7%，其中3.0升以上4.0升一下排气量的的综合税率为95.4%，排气量4.0升以上的综合税率为143.7%。一、关税概述 关税不仅是国家的一种财政收入，更是各国实施对外贸易政策的重要手段，体现为关税的调节职能和保护职能。在长期的国际贸易实践中，各国都普遍地通

4、过关税税率结构的设置和调整来限制和鼓励商品的进出口。中国海关进出口商品缴纳税收关税的概念关税（Tariff）进出口商品经过一国关境时，由政府所设置的海关向进出口商品所征收的一种税收。关境（Customs Territory）, 又称关税领域或税境，是指在同一领域内实行同一个关税税法，执行相同的关税制度的区域的总称。国境=关境 国境关境 关境B国境A国境C国境关境与国境的关系国境大于关境：国境内设立自由港、自由贸易区和出口加工区等经济特区。国境小于关境：有些国家缔结关税同盟，参加关税同盟的国家的领土即成为统一的关境强制性无偿性预定性与其他税收的相同点关税的特点国家财政收入的一个重要组成部分间接税

5、税收主体和客体是特定的影响关税的因素具有涉外性关税的主要特点关税的作用增加财政收入保护国内的产业和市场调节进出口贸易维护国家利益的手段关税的作用 二、关税种类 关税根据不同的分类方法，关税可以分为以下几种：进口税、出口税、进口附加税、差价税、特惠税和普遍优惠制等1进口税2出口税3过境税按照征收的对象或商品的流向分类关税种类进口税（Import Duties)在外国商品输入时，根据海关税则对本国进口商所征收的关税。这种进口税一般在外国货物直接进入关境或国境时征收，或者外国货物由自由港、自由贸易区或海关保税仓库等提出运往进口国的国内市场销售时在办理通关手续时征收。进口税是关税中最主要的一种。 普通

6、税最惠国税(正常关税)根据征税幅度进口税（Import Duties)征税目的和作用提高进口商品成本关税壁垒关税升级原材料半制成品工业制成品出口税（Export Duties)出口国海关对本国商品输往国外时，对出口商所征收的关税。征税目的和作用增加财政收入保证本国的资源供应很少有国家征收出口税,增加商品成本，削弱产品竞争力。世界上征收出口税的国家主要是一些发展中国家 A国 B国C国过境税许多国家不征收过境税，只征收准许费、印花税等。按照差别待遇和特定的实施情况分类 进口附加税差价税特惠税普遍优惠税进口附加税进口国家对进口商品除了征收一般关税以外，再加征额外的关税。通常是一种特定的临时措施。又称

7、特别关税。征税作用改善国际收支状况维持进出口平衡阻止外国商品倾销对某个国家实行贸易歧视或报复征税的特点目的明确针对性强透明度不高灵活性强进口附加税的形式反补贴税反倾销税反补贴税（Counter-veiling Duty）又称抵消税，是对直接或间接地接受任何资金或补贴的外国商品进口所征收的一种进口附加税反倾销税（Anti-dumping Duty）是对于实行商品倾销的进口货物所征收的一种进口附加税。 直接补贴是指直接付给出口商的现金补贴，间接补贴是政府对出口商品给予财政上的优惠。倾销是指一国出口商以低于国内市场的价格，甚至低于商品生产成本的价格，向国外抛售商品，从而打击竞争对手，占领国外市场。

8、征收反补贴税和反倾销税的条件： 必须证实补贴或倾销存在，并对本国工业造成了重大威胁或重大损害； 征收反补贴税和反倾销税不得超过补贴数额和倾销额度； 两者不不得同时征收。 时间：自决定征收之日起不超过5年根据美国商务部今年10月份裁定的幅度，美国将对中国产晶体硅光伏电池及组件征收18.32%至249.96%的反倾销税，以及14.78%至15.97%的反补贴税。反补贴关税从2012年3月20日起征收，反倾销关税从2012年5月17日起征收。去年10月，以Solar World为代表的几家企业向美国商务部提交申请书发起对中国光伏产品的“双反”调查。尽管中国企业及官方多次表态，这一贸易保护行为将违背国

9、际贸易原则，并会给中美双方行业带来打击，仍无法改变美方的最终裁决。此次终裁的结果如同一桶冰水泼向了中国的光伏企业，对于本来就处于寒冬中的尚德、赛维、晶科等企业来说，这消息无异于雪上加霜。更为严酷的是，绝大多数光伏企业在美国出口电池片及组件将要被征收249.96%的反倾销税率，这意味着他们将彻底丧失美国这一市场。 美国终裁对华光伏产品征高额关税 中方强烈反对差价税当某种本国生产的产品国内价格高于同类的进口商品价格时，为了削弱进口商品的竞争能力，保护国内生产和国内市场，按国内价格与进口价格之间的差额征收关税，叫差价税（Variable Levy）。 滑动关税（Sliding Duty）特惠税对某个

10、国家或地区进口的全部商品或部分商品，给予特别优惠的低关税或免税待遇，也叫优惠税。特惠税有的是互惠的，有的是非互惠的。所以这种优惠只适用于特定的国家和地区，非受惠国家不能援引最惠国待遇条款来要求享受这种优惠关税待遇。例如，中国在对来自于世界不发达国家或地区的一些商品实行特别优惠关税。普遍优惠制GSP简称普惠制，是发达国家承诺对从发展中国家或地区输入的商品，特别是制成品和半制成品，给予普遍的、非歧视的和非互惠的关税优惠待遇。特点普遍的非互惠的非歧视的普惠制方案（GSP Scheme）对受惠国家或地区的规定；对受惠产品范围的规定；对受惠产品减税幅度的规定； 最惠国税率越高，普税率越低，差幅越大；对给

11、惠国保护措施的规定；对原产地的规定；有效期的规定。有效期：十年为一个阶段。需要提供统一格式的普惠制原产地证明书（Form A）普遍优惠制普惠税税率低于最惠国税率，高于特惠税。中国唯一没有获得的是美国的普惠税。按照征收方法或者征收标准分类 从量税从价税混合税选择税（一）从量税是按照商品的重量、数量、容量、长度、面积等计量为标准计征的关税计算公式 :从量税额=商品数量每单位从量税两个缺点：（1）从量计征税额是固定的。当价格上涨时，保护作用减弱，下降时，保护作用增强。（2）对同一种商品，不分质量好坏，价格高低，从量计征，都按同样税额征收，易造成优质高价商品税负较轻，劣质低价商品税负较重，对纳税人纳税

12、不公平（二）从价税按照进口商品的价格为标准而计征一定比率的关税，其税率表现为货物价格的百分比计算公式 :从价税额=货物价值从价税率4个优点：（1）税的征收比较简单（2）税率明确，便于比较各国税率（3）税收负担较为公平，从价税额随商品价格与品质的高低而增减（4）在税率不变时，税额随商品价格上涨而增加，既可增加财政收入，又可起到保护关税的作用（三）混合税 混合税又称复合税，指对某种进口商品，采用从量税和从价税同时征收的一种方法。 计算公式 ：混合税额=从量税额+从价税额 （四）选择税 选择税是对于一种进口商品同时定有从价、从量或混合税率，在需要限制进口时，海关可选择其税额较高一种征税；在需要鼓励进

13、口时，海关可选择低税率的一种形式征税。 例如，日本对某些糖，从价税70%或每公斤30日元计税，取高征之。但有时，为鼓励某种商品进口，也选择其中税额低者征收。如日本对某些酒，列出从价19.6%和每公斤86.2日元两个税率，从低征之。三、征收关税的依据又称关税税则，是指一国或地区对进出口商品计征关税的规章和对进出口的应税商品、免税商品以及禁止进出口的商品加以系统分类的一览表。海关课征关税的条例及说明关税税率表税则号列货物分类目录税率国际贸易商品分类体系1.海关合作理事会税则目录2.联合国国际贸易标准分类 为了进一步协调上述两种分类体系，20世纪70年代初，海关合作理事会制定了商品名称及编码协调制度

14、，简称协调制度该目录于1988年1月1日正式实施，使得世界各国在国际贸易领域中采用的商品分类和编码体系第一次得到了统一。现为大多数国家和地区所采用，中国也于1992年正式采用。协调制度目录将国际贸易涉及的各种商品按照生产部类、自然属性和不同功能用途等进行分类，将商品分为21大类(Section)，97章(Chapter)，1241个项目号(Heading)和5019个子目(Subheading)。协调制度中使用的商品编码只有6位数，而我国进出口税则中的商品编码为8位数，其中第7、第8位是我国根据实际情况加入的“本国子目”。编码的排列以0301.9210“鳗鱼苗”为例：编码： 0 3 0 1 .

15、 9 2 1 0位数： 1 2 3 4 5 6 7 8含义： 章号 顺序号 一级子目 二级子目 三级子目 四级子目第1类 活动物；动物产品（第1-5章）第2类 植物产品（第6-14章）第3类 动、植物油、脂及其分解产品；精制的食用油脂；动、植物蜡（第15章）第4类 食品；饮料、酒及醋；烟草、烟草及烟草代用品的制品（第16-24章）第5类 矿产品（第25-27章）我国海关进出口商品分类目录42第6类 化学工业及其相关工业的产品（第28-38章）第7类 塑料及其制品；橡胶及其制品（第39-40章）第8类 生皮、皮革、毛皮及其制品；鞍具及挽具；旅行用品、手提包及类似品；动物肠线(蚕胶丝除外)制品（第

16、41-43章）第9类 木及木制品；木炭；软木及软木制品；稻草、秸秆、 针茅或其他编结材料制品；篮筐及柳条编结品（第44-46章）43第10类 木浆及其他纤维状纤维素浆；回收(废碎)纸或纸板；纸、纸板及其制品（第47-49章）第11类 纺织原料及纺织制品（第50-63章） 第12类 鞋、帽、伞、杖、鞭及其零件；已加工的羽毛及其制品；人造花；人发制品（第64-69章）第13类石料、石膏、水泥、石棉、云母及类似材料的制品；陶瓷产品；玻璃及其制品（第68-70章）44第14类天然或养殖珍珠、宝石或半宝石、贵金属、包贵金属及其制品；仿首饰；硬币（第71章）第15类 贱金属及其制品（第72-83章）第16

17、类 机器、机械器具、电气设备及其零件；录音机及放声机、电视图像、声音的录制和重放设备及其零件、附件（第84-85章）第17类 车辆、航空器、船舶及有关运输设备（第86-89章）45第18类 光学、照相、电影、计量、检验、医疗或外科用仪器及设备、精密仪器及设备；钟表；乐器；上述物品的零件、附件（第90-92章）第19类 武器、弹药及其零件、附件（第93章）第20类 杂项制品（第94-96章）第21类 艺术品、收藏品及古物（第97章）46海关税则的分类海关税则的主要种类按统一税目下税率数目的多少单式税则复式税则按照指定者的不同自主税则协定税则通关手续申报 查验 征税放行 四、关税的保护程度目前，一

18、般以平均关税水平来比较各国关税水平的高低以名义保护率和有效保护率来表示关税对某种或某类商品的保护程度。即：NRP=（国内市场价格-国际市场价格）/国际市场价格*100%即该国对该商品征收进口关税的从价税率，又称名义关税。某种进口商品关税税率的高低可以反映对本国同类产品工业部门的保护程度，这就是名义保护率（一）关税的名义保护率（NRP）世界银行定义为：“对一商品的名义保护率是由于实行保护而引起的国内市场价格超过国际市场价格的部分与国际市场价格的百分比”名义保护率对保护完全由本国原材料生产的产品是适用的，但对用进口的原料或中间产品等投入要素生产的制成品则不适用。用来测定关税对某类产品生产过程中“每

19、单位产出增加值”的影响或提供的保护程度，又称为有效关税。其税率代表着关税对本国同类产品的真正有效的保护程度。（二）关税的有效保护率（ERP）有效保护率的提出主要考虑一国对某一产业产品的保护由于对其生产过程中的投入也计征关税而有所下降，因而其计算时不仅要考虑对该产品征收的关税税率水平，而且还要考虑由于其生产过程中的投入物征收关税而对这种保护带来的负面影响。1. 投入物不征收关税条件下： ERP =TV E有效保护率 T进口产品的名义关税税率 V自由贸易下该产品的增值比率 例如，棉布的名义税率为30%，纺织业的最终产品增值比率为40%，则该种产品的有效保护率为75%。有效保护率的公式2. 如果一个

20、进口国进口原材料并征收进口税，在此情况下不仅要考虑该产品的进口税率，而且还要考虑原材料的进口税率，其计算公式如下：E =（T - Pt）(1 - P) E-表示有效保护率； T-表示进口产品的名义关税率 t-表示原材料的名义关税率 P-表示原材料价值在自由贸易下进口产品价值中所占的比重 例题：假定某排气量汽车售价为30万元，其中生产过程中购入的发动机价值为18万元，国内汽车制造商实现的增加值为12万元。现政府对整车进口征收25%的进口关税，如不考虑其他因素，请计算以下几种情况下的有效保护率：对发动机不征收关税 E=25%/(12/30)=62.5%对发动机征收10%的关税 E=(25%-18/

21、30*10%)/(1-18/30)=47.5%对发动机征收25%的关税 E=(25%-18/30*25%)/(1-18/30)=25%对发动机征收50%的关税 E=(25%-18/30*50%)/(1-18/30)=-12.5%当进口最终产品的名义关税税率高于购入部分的名义关税税率时，对最终产品的有效关税保护率高于名义保护率。当对进口最终产品的名义关税税率等于购入部分的名义关税税率时，对最终产品的有效关税保护率等于名义保护率。当对进口最终产品的名义关税税率小于购入部分的名义关税税率时，对最终产品的有效关税保护率小于名义保护率，甚至出现负的有效关税保护率，即关税实际上起到了保护最终产品进口或鼓励进口的作用。结论在其他条件不变的情况下，最终产品的名义保护率越高，有效保护率也越高；反之亦然。在最终产品关税不变的前提下，随着中间产品关税的上升，最终产品的有效保护率下降，对国内生产将起到抑制作用。设中同对小汽车进口税率为180，国内某典型汽车制造商的成本结构和部件关税如下： 成本项目 钢板 发动机 轮胎 占汽车价格比重 20 30 10%