新准则视角中的商誉会计

1、新准那么视角中的商誉会计简介：在新会计准那么中，商誉是企业合并本钱大于合并获得的被购置方可识别净资产公允价值份额的数额，既表达国际趋同，又结合了中国经济开展的实情，但新准那么在对商誉确认、计量的方法上仍存在一定局限性。商誉是在企业合并中产生的不具有实物形态的资产。随着一、新准那么中与商誉会计相关的规定一商誉确实认和计量关于商誉确实认和初始计量，根据?企业会计准那么第20号企业合并?的规定，在非同一控制下的企业合并中，“购置方对合并本钱大于合并中获得的被购置方可识别净资产公允价值份额的差额，应当确认为商誉。在?企业会计准那么第20号企业合并应用指南?中又详细区分非同一控制下的吸收合并和控股合并，

2、并对涉及商誉会计问题作出说明：对于非同一控制下的吸收合并，“购置方在购置日应当按照合并中获得的被购置方各项可识别资产、负债的公允价值确定其入账价值，确定的企业合并本钱与获得被购置方可识别净资产公允价值的差额，应确认为商誉或计入当期损益。对于非同一控制下的控股合并，“合并本钱大于合并中获得的被购置方可识别净资产公允价值份额的差额，确认为合并资产负债表中的商誉。企业合并本钱小于合并中获得的被购置方可识别净资产、公允价值份额的差额，在购置日合并资产负债表中调整盈余公积和未分配利润。又据?企业会计准那么第6号无形资产应用指南?，商誉的存在无法与企业自身别离，不具有可识别性，不属于无形资产准那么所标准的

3、内容。因此，在新准那么中商誉不属无形资产，而是一种特殊的资产要素，且其只有在非同一控制下的企业合并中形成；假如为吸收合并，可确认为购置方个别财务报表中的商誉；假如为控股合并，那么确认为母公司所编制的合并财务报表中的商誉。关于商誉的后续计量，?企业会计准那么第8号资产减值?规定：“因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进展减值测试。就是将商誉结合与其相关的资产组或者资产组组合进展减值测试，比拟这些相关资产组或者资产组组合的账面价值包括所分摊的商誉的账面价值部分与其可收回金额，从而判断商誉是否发生减值，如发生减值的，那么应当确认商誉的减值损失。二期末商誉

4、的报表列示关于商誉的报表列示，根据?企业会计准那么第30号财务报表列报应用指南?和?企业会计准那么第33号合并财务报表应用指南?的规定，会计期末，商誉在资产负债表“资产栏中单独设立“商誉工程予以列报。二、新准那么中商誉会计的特点在国际会计准那么和其他国家会计准那么中，由于自创商誉的形成是一长期过程，价值构成复杂，因其本钱不能可靠计量、不易确定市场价值，出于慎重性原那么和历史本钱原那么考虑，一般不予资本化为资产。新准那么规定商誉在企业合并中产生，也就明确了自创商誉不予确认。在会计处理上反映了国际趋同。外购商誉因获得方式、计量方面具有一定的特殊性，国际会计准那么及其他国家会计准那么通常将其与企业合

5、并联络在一起，在涉及企业合并的会计准那么中标准商誉的会计处理。新准那么既借鉴了国际准那么的规定又考虑到中国经济开展中的实际情况。对于同一控制下的企业合并，采用了类似权益结合法的会计处理方法即按照股权结合方法进展企业合并的会计处理，被购置方的资产、负债按照原账面价值确认，不按照公允价值进展调整，不形成商誉。购置方合并对价与合并中获得的净资产份额的差额调整权益工程，即首先调整资本公积，资本公积缺乏时冲减调整留存收益。因此，同一控制下的企业合并不产生商誉。这是由于目前中国的企业合并实例大部分是同一控制下的企业合并如企业集团内部的企业合并，同一所有者控制下的企业合并等，这不一定是购置方和被购置方完全出

6、于自愿的交易行为，合并对价也不是双方讨价还价的结果，不代表公允价值。出于遏制企业利用关联交易实行利润操纵的原因，以账面价值作为资产确认计量的基矗对于非同一控制下的企业合并，新准那么规定采用购置法即视同一个企业购置另一个企业的交易进展核算，按照公允价值确认所获得的资产和负债。合并本钱大于被购置方可识别净资产公允价值份额的差额确认为购置方的商誉；合并本钱小于被购置方可识别净资产公允价值份额的差额，进展复核后确认为购置方的当期损益。可见，对于非同一控制下的企业合并看作是双方自愿交易的结果，在交易中有双方都认可的公允价值，可以确认商誉。由于商誉是无法详细识别的资源，并且能使企业获取超额收益的才能，因此

7、不进展摊销。但是会计期末需测试其获得超额收益的才能是否降低，计算其减值金额。三、新准那么中商誉会计的局限性一新准那么中对外购商誉确认的规定不尽符合其含义从商誉的本质角度看，企业具有的获取超额收益才能才是企业商誉形成的基石。企业有无获取超额收益的才能是商誉的定性标准；获取超额收益才能的大小是商誉的定量标准。从商誉的形成过程来看，商誉的形成是一个极为缓慢的过程，单纯的产权交易不可能产生如此大的商誉。外购商誉定义的预期协同效应也并不是在产权交易之日就产生的，它必然要经过购置方与被购置方一段时间的磨合才会形成。外购商誉之所以存在，是因为被合并企业有一部分价值在平时未予确认，而且购置企业预期这部分未入账

8、的价值将会带来超额利润，这部分未确认的价值本质上就是被购置企业的自创商誉。因此，假如被购置企业的自创商誉在平时就确认入账，不考虑讨价还价的技巧及其它偶尔因素的影响，在企业合并过程中就不会再有差价产生。外购商誉本质上是被购置企业的自创商誉，只不过合并之前未予确认。新准那么规定外购商誉是企业合并时购置企业合并本钱高于被合并方净资产公允价值的差额。从购置企业的购并动机来进展分析，合并本钱与被收买企业净资产公允价值份额之间的差额，并不能代表商誉的性质。二新准那么中外购商誉的计量方法不够准确在企业合并时，购置企业的合并本钱大于享有的被购置企业净资产公允价值份额的差额，由于本身内涵的模糊性，无法解释定性为

9、何种性质的资产的。外购商誉与购置企业合并本钱大于享有的被购置方净资产公允价值份额的差额是有亲密联络的。从企业理财学的角度来看，假定被购置方股票的市场价值比拟准确地反映了该企业作为一个独立企业的持续经营价值，那么兼并方愿意承受的购置价应该等于被兼并方股票的市场价值pvb，加上购置方的预期合并后产生协同效应能多获得收益的现值增量溢价，即购置价pvb增量溢价。在前面的假设成立的情况下，购置价与pvb之差就是合并本钱大于享有的被购置企业净资产公允价值份额的差额，而以增量溢价表现的产生预期协同效应能多获得收益的现值从商誉的经济本质意义上说就是外购商誉。因此，从理论上讲合并本钱大于享有的被购置企业净资产公

10、允价值份额的差额等于外购商誉。但在企业合并的实例中，外购商誉与购置企业的合并本钱大于享有的被购置企业净资产公允价值份额的差额也是存在区别的。虽然从理论上讲，购置价由上面提到的公式来确定，可是购置价往往受到市场供求关系、交易双方会谈技巧等因素的影响而偏离理论上确定的价格，这样计算出来的外购商誉就必然包含了大量的非商誉因素。事实上，购置企业愿意以超过被购置企业公允价值的代价来进展合并，往往出于自身战略开展等多方面原因，获取超额收益才能仅仅是其中可能的原因之一。以购置企业的合并本钱大于享有的被购置企业净资产公允价值份额的差额确定的外购商誉主要由以下几个部分组成：1.被购置企业持续经营中各种得以存续的

11、优越条件和无形资源所具有的公允价值；2.通过企业合并实现购置企业与被购置企业的整合所具有的公允价值；3.因种种原因未能由被购置企业确认的其他净资产的价值；4.购置企业由于高估被购置企业净资产而多付的价值；5.由于合并双方的讨价还价而导致购置企业多付或少付的价值。在实务中，购置企业的合并本钱大于享有的被购置企业净资产公允价值份额的差额并不完全等于外购商誉，外购商誉只是其中的一部分。虽然从商誉的本质、形成来看，有关商誉确认计量的规定是不妥当的，但这也是由我国资本市场的开展现状确定的。从我国目前控制权市场来看，股权高度集中，大约有2/3左右的国有股、法人股是不流通的，并且这些非流通股股东持股比例在6

12、0左右，独享了公司的控制权。另外，协议受让非流通股比在二级市场收买流通股的本钱要低许多，加之协议收买无需反复公告自己的持股量，省去了许多繁琐的程序，所以中国目前主要以协议收买为主。在我国资本市场尚不完备的情况下，仅当企业合并时以合并本钱与享有的被购置方净资产公允价值份额之间的差额确认为外购商誉并进展表内单独列示是借鉴国际会计准那么，也结合中国经济开展的实情的处理方法。随着世界经济的飞速开展，企业资产已从有形化向无形化开展。商誉作为现代企业最重要的无形资源，在企业全部资产中所发挥的重要作用是不可低估的。出于相关性原那么、重要性原那么的考虑，应尽快制订单独的商誉准那么来标准商誉确实认、计量、记录、报告。自创商誉作为反映具有超额盈利才能的信息，对评估企业价值起极大作用。从理论上看，在财务报告中确认企业的自创商誉才是解决有关商誉会计问题的有效途径。可是由于慎重性原那么、缺乏确认价值根底等理由的存在，在表内确认自创商誉的条件还不成熟。因此笔者建议先在表外提供有关自创商誉的信息。当经济开展到一定程度、资本市场足够健全时，为了及时做出正确决策，企业利害相关人会有提供自创商誉信息的要求。应该相信，随着预测科学的进步，准确预测企业将来每年盈利及其能带来的现金流量，选择公