谈中国会计的国际化

1、谈中国会计的国际化【摘要】中国会计国际化的内涵就是与国际会计惯例相协调,包括中国会计准那么(含会计制度)的国际化和会计实务的国际化两方面。我国会计准那么已经实现了较高程度的国际化,而我国会计实务的国际化程度却是相当低的。在加快我国会计准那么国际化进程的同时,应大力加强会计准那么、制度的落实工作,使会计准那么国际化与会计实务国际化齐头并进。【关键词】会计准那么会计实务国际化会计国际化是当今世界会计的开展趋势,是经济全球化的必然结果。改革开放20年,我国会计已初步纳入了国际会计体系之中。参加,将为我国会计的第二次国际化大开展创造有利的环境。加速会计改革,促进我国会计国际化,是我国会计界的主要任务。

2、一、中国会计国际化的含义经过近年来的研讨,目前多数人认为,中国会计的国际化可以表述为:以中国经济的国际化开展为促动力,通过学习、借鉴,使中国会计与国际会计惯例逐步协调。但此处还存在如下几个问题:一是国际化的中国会计是指哪些方面?二是国际会计惯例是什么?三是何谓协调?1中国会计国际化包括哪些方面。许多人将中国会计的国际化理解为我国会计准那么的国际化,这虽然抓住了问题的关键,但却是不全面的。我国会计国际化的目的主要是增进我国会计信息的国际可比性、可解性。制定一套符合国际会计惯例的会计准那么无疑为实现该目的提供了制度保障,但是否一定能实现该目的还要看会计实务的状况。会计实务来源于会计准那么,会计准那

3、么的国际化似乎代表着会计实务的国际化。但实际上,会计准那么的国际化与会计实务的国际化并非完全一样,因为会计实务可能会偏离会计准那么。弗雷德里克、乔伊等(1999)将这种偏离解释为以下几个原因:第一,很多国家对不遵守官方会计公告的处分很微弱或无效;第二,公司可能会自愿地报告比所要求的更多的信息;第三,一些国家允许公司脱离会计准那么,假如这样能更好地反映公司的经营成果和财务状况的话。从以上几方面看,一国会计实务的程度可能高于会计准那么的要求,也可能低于准那么要求。一国会计实务的国际化才是该国会计真正的国际化,而会计准那么国际化只是为会计实务国际化提供一套根本标准。我们认为,我国会计的国际化应该包括

4、会计准那么的国际化和会计实务的国际化两个方面(广义的国际化还应包括会计职业的国际化以及审计标准的国际化等)。2什么是国际会计惯例问题。世界各国的会计惯例一般都具有明显的国家色彩,某一国的会计惯例或各国会计惯例的综合都不能称为国际会计惯例。因此,我们赞同大多数研究者的观点,即把大多数国家(主要是兴隆国家)通行的做法或规那么看作是国际会计惯例,并且倾向于以国际会计准那么和英、美会计惯例为主,因为国际会计准那么和英、美会计惯例将是国际会计惯例的主流。首先,国际会计准那么毕竟是目前世界上唯一一套成文的、可资借鉴的惯例,且已被大多数国家和众多国际组织所认可。世界上越来越多的国家根据国际会计准那么制定其国

5、内准那么,有些国家甚至直接将国际会计准那么作为国内准那么。其次,美国凭借其强大的经济实力在输出资本、技术、管理、文化的同时,也输出了会计思想和惯例。再次,即使一些兴隆国家,也越来越多的受到美、英会计和国际会计准那么的影响,如英国的“真实与公允观念已使欧盟成员国的会计发生了某些变化,法国证券管理委员会()“试图使法国承受世界级的会计和报告准那么至少对较大的公开上市的法国公司而言。(弗雷德里克,乔伊,1999)最后,美国和英国会计被认为是“公允反映会计,与“遵循法规的会计相比,质量更高。3什么是协调。协调既可以理解成一种存在状态,又可以理解成一个过程。会计协调作为一种存在状态,表示各国会计存在协调

6、一致的关系或联络。协调一致包括各国会计计量方法、披露实务及会计准那么的统一性和逻辑上的一致性而不发生冲突,即统一性和逻辑上的不冲突是会计协调的两种状态。会计国际化所要到达的就是这两种状态。会计协调化作为一个过程,是指对会计实务、会计准那么设定限度以消除各国会计间存在的差异或减少逻辑冲突的活动过程。会计协调化过程的目的或结果,就是为了使各国会计实现协调的状态。二、中国会计的国际化程度我国会计的国际化进程主要是从改革开放开场的,20世纪90年代以后开展非常迅速。以下从两个方面对我国会计的国际化程度作一概要分析。1我国会计准那么的国际化程度。首先,会计标准的形式问题。世界上多数国家的会计标准采用“准

7、那么的形式,但也有的国家采用“制度或“法律的形式。会计标准采用何种形式并不是判断会计国际化的重要因素,关键是看标准的详细内容是否与国际会计惯例相协调。因此,我国目前采用的准那么加制度的形式并不存在是否符合国际化要求的问题,关键是如何处理好准那么与制度的关系。同样,也不能把是否在将来取消会计制度看成是否国际化的标志。其次,会计准那么的制定主体。目前世界上存在三种形式:由民间机构制定,由政府制定,由政府和民间机构结合制定。一个国家采用何种形式主要取决于该国的法律制度、经济体制和政治传统,没有一种形式是世界各国通行的。但一般认为,准那么制定者的广泛代表性有利于产生高质量的会计准那么。我国会计准那么采

8、用由政府制定的形式是符合我国国情的,没有必要学习英、美形式。但随着我国经济的多元化开展,这种形式也越来越暴露出缺乏,如准那么制定者缺乏广泛的代表性、社会的参与意识不强、制定过程的透明度不够高等,这些都是在我国会计准那么国际化的过程中需要改良的。再次,准那么制定程序。科学合理的准那么制定程序是高质量准那么的重要保证。财政部在1994年就拟定了我国准那么制定的程序。从程序的四个阶段来看,与英、美及国际会计准那么委员会制定准那么的程序是非常接近的,只是“在征询意见的范围、征询意见的广泛性、对征询意见的汇总和反响的标准化与已发布的准那么的衔接和定稿方式等方面还有改良的必要。(曲晓辉,1999)最后,会

9、计准那么的内容。我国已发布的详细准那么的征求意见稿尤其是已发布施行的详细准那么的国际化程度还是比拟高的。因为我国会计准那么制定的参考根据主要就是美国、英国、加拿大、澳大利亚等国家的准那么以及国际会计准那么,通过比拟以上准那么,找出其共有特点,再结合我国的详细情况来确定我国每一准那么中的定义以及确认计量标准。我国已发布施行的详细准那么中的内容大部分都可以找到其国际性出处。但从已发布施行的准那么的数量来说,我国会计准那么国际化的进程还需要一个较长的时期。2会计实务的国际化程度。如前所说,即使我国把国际会计准那么作为国内准那么,也不一定就能说明我国会计已经完全国际化了,只有会计实务实现了国际化才能到

10、达会计国际化的目的。从我国现实情况看,会计准那么国际化相对容易,而会计实务国际化的任务那么更加艰巨。第一,会计准那么及新会计制度的施行结果并不理想。企业仍坚持这样的原那么,即怎么有利怎么做,怎么简单怎么做,许多符合国际惯例的会计程序、方法难以在我国会计实务中得到表达。第二,由于会计人员程度的局限、对财务会计信息作用的轻视以及利益的驱动,我国会计工作中对会计政策运用的随意性、不准确甚至滥用的现象比拟严重,导致我国会计信息严重失实,失实的会计信息自然也就谈不上国际可比性。我国会计实务远没有到达会计准那么要求的质量和国际化程度。第三,国际化追求高程度的会计实务。高程度会计实务不但要求严格执行高程度的

11、会计准那么,也要求企业自愿披露更多的人们所需要的会计信息,要求不拘泥于会计准那么而去更好地反映财务状况和经营成果,由于我国文化传统的原因,要形成如此的会计实务是有相当难度的。总之,我国会计准那么的制定已走上了正确的国际化道路,并且进展很快,而我国会计实务的国际化程度那么远远落后于会计准那么。三、努力进步我国会计的国际化程度1进步我国会计准那么的国际化程度。在制定准那么的过程中,我们时刻面对着如下问题:如何处理国际化与我国环境的关系?以美国、英国的会计惯例及国际会计准那么为制定我国会计准那么的主要参考根据(当然需以其他兴隆国家的惯例为辅助)必然会带来一个问题,即如何对待和处理环境差异?我国的详细

12、环境与美、英为首的兴隆国家的环境存在宏大差异,这种差异决定着人们的观念,此观念使得我们在决策会计准那么的详细内容时不得不在国家化和国际化之间作出困难的选择。笔者认为,我们不应把环境对会计的影响作用扩大化。环境毫无疑问对会计产生重大影响,但这种影响主要是历史上的,即在世界会计历史的开展过程中,不同的环境导致了有差异的甚至是有重大差异的各种国家的会计。但是,现实的状况却是,各国会计之间的差异正在变得越来越小甚至越来越难以识别。导致这种状况的原因除了各国的环境在互相的交往中变得越来越接近外,环境对会计的影响越来越弱也是重要原因。越来越弱的主要表现是:政治对会计的影响越来越淡化;法律尤其是税法也不再完

13、全要求会计实务与其亦步亦趋;文化的影响越来越让位于经济的开展;经济的影响也在变得更加调和。另外,各国会计都在处理着一样或相近的经济交易或事项,不同国家间的交易或事项本身无本质差异。因此,处理这些交易或事项的程序和方法应该或者可以是一样或相通的。基于以上原因,我们在制定准那么的过程中似可无须过多地强调中国特色。对于那些政治的、法律的不可控因素的要求,当然应该在会计准那么中得到表达,但应尽量做到与国际会计惯例相协调。除此之外,但凡与国际上一样或类似的交易或事项,应尽量采用国际会计惯例,对于会计术语和定义,也应尽量采用国际流行的表述方法,只要符合我国的语言习惯就行。2努力进步会计实务质量。会计实务的

14、质量标准当然主要应该是会计准那么、会计制度。但仅以会计准那么、制度作为评价根据显得过于简单化了。配普等人曾提出过评价公司会计质量的如下程序:(1)辩明关键的会计政策;(2)评价会计的灵敏性;(3)评价会计战略;(4)评价披露质量;(5)辩明潜在亏损;(6)消除会计扭曲(弗雷德里克,乔伊,1999)。我们可以把以上程序变通为评价会计实务质量的如下标准:会计政策选择的恰当性、会计灵敏性、会计战略的明确性、披露质量、潜在亏损的程度、能否消除会计扭曲。假设以这些标准评价,那么我国会计实务质量是非常低的,主要表现就是,会计政策和估计的抉择有时过分死板而有时又过于随意,甚至滥用会计政策和根据利益需要变更会计估计;会计披露质量低劣;潜在亏损广泛而严重存在,等等。会计实务的低质量抵消了我们为会计准那么国际化所做的努力,影响了我国会计以及企业的国际信誉,也影响了我国的投资环境。更为重要的是,信息的失实将会严重影响整个社会经济的预警机制,使经济危机特别是金融危机的风险性加大。要进步我国会计实务质量,首先应大力抓好会计准那么、会计制度的执行,使会计准那么的国际化与会计实务的国际化齐头并进;其次,进步企业管理当局对会计信息重要性的认识