23审计审阅和其他鉴证业务对独立性的要求

1、 鉴证业务对独立性的要求第一节 基本要求 共九节，九个方面提出保持独立性的具体要求评价流程：关系或情形-是否对独立性产生不利影响：否可以接受关系或情形 是：是否超出可接受的水平 否处于可接受水平 是：是否非常严重 否采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平 是：消除产生不利影响的情形、拒绝业务委托或终止业务约定 学习方法识别对独立性的不利影响评价不利影响程度必要时采取利影响或将其降低至可接受的水平如果不能采取有效的防范措施将对独立性的不利影响降低至可接受水平，则应当采取终止业务约定练习ABC会计师事务所通过招投标程序接受委托，负责审计上市公司甲公司2008年度财务报表，并委派A注册会计

2、师为审计项目组负责人，在招投标阶段和审计过程中，ABC会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项：（1）应邀投标时，ABC会计师事务所在其投标书中说明，如果中标，需与前任注册会计师沟通过，才能与甲公司签订审计业务约定书。（2）签订审计业务约定书时， ABC会计师事务所根据有关部门的要求，与甲公司商定按六折收取审计费用，据此，审计项目组计划相应缩小审计范围，并就此事与甲公司治理层达成一致意见。（3）签订审计业务约定书后， ABC会计师事务所发现甲公司与本事务所另一常年审计客户乙公司存在直接竞争关系。 ABC会计师事务所未将这一情况告知甲公司和乙公司。（4）审计开始前，应甲公司要求，ABC会计师事务

3、所指派一名审计项目组以外的员工根据甲公司编制的试算平衡表编制2008年度财务报表（5）审计过程中，适逢甲公司招聘高级管理人员，A注册会计师应甲公司的要求对可能录用人员的证明文件进行检查，并就是否录用形成书面意见。（6）审计过程中，A注册会计师应甲公司要求协助制定公司财务战略。针对上述情况，分别指出ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。答案（1）不违反职业道德守则。ABC会计师事务所在接受委托前，应当与前任注册会计师进行沟通。（2）违反职业道德守则。 ABC会计师事务所因减少审计收费而不恰当地缩小审计范围，影响审计质量。（3）违反职业道德守则。ABC会计师事务所为

4、两家存在直接竞争关系的客户提供审计服务，可能存在利益冲突，应当告知甲公司和乙公司，并在签约前取得他们的同意。（4）违反职业道德守则。ABC会计师事务所帮助上市公司编制财务报表，涉及代行管理职责，可能影响其独立性。（5）违反职业道德守则。A注册会计师为甲公司提供高级管理人员招聘服务，可能因自身利益、密切关系或外在压力对独立性产生不利影响。（6）违反职业道德守则。 A注册会计师协助制定甲公司的财务战略，涉及承担管理职责，可能因自我评价对独立性产生不利影响。练习ABC会计师事务所接受委托，对甲公司2008年度财务报表进行审计。A注册会计师作为项目合伙人，根据审计业务的要求，组建了甲公司审计项目组。假

5、定存在以下情形：（1）A注册会计师以市场价格购买甲公司开发的房产一套，并一次性支付房款150万元。（2） A注册会计师的岳母于2007年购买甲公司发行的企业债券，面值2000元，即将到期（3）接受委托后，项目组成员B被甲公司聘为独立董事。为保持独立性，在审计业务开始前，ABC会计师事务所将其调离项目组。（4） ABC会计师事务所合伙人C不属于项目组成员，其妻子继承父亲遗产，其中包括甲公司内部职工股20000股（5）项目组成员D的堂兄在甲公司担任后勤部副主任。要求：针对上述情形，分别判断是否对审计独立性产生不利影响，并简要说明理由。答案（1）不会产生不利影响。因为项目组成员A注册会计师按照市场价

6、格从甲公司购买商品。交易公平，不会对审计独立性产生不利影响。（2）对审计独立性不产生影响 。岳母不属于主要近亲属，而且2000元债券属于不重大的间接经济利益。（3）对审计独立性产生不利影响。因为如果会计师事务所的合伙人或员工担任甲公司的独立董事，无论是否属于项目组成员，所产生的自我评价、自身利益的不利影响就会非常重大，以至于没有不利影响降至可接受的低水平，其裨会对审计独立性产生不利影响。（4）对审计独立性产生不利影响。如果会计师事务所合伙人的配偶通过继承等方式从甲公司获得直接经济利益，会对审计独立性产生不利影响。（5）不会对审计独立性产生不利影响。因为项目组成员的近亲属并非甲公司的董事或高级管

7、理人员，也不是对甲公司会计记录或财务报表的编制施加重大影响的员 工，不会对审计独立性产生不利影响。练习B会计师事务所接受委托，承办Y商业银行2010年度财务报表审计业务，并于2010年底与Y商业银行签订了审计业务约定书。B会计师事务所指派乙注册会计师为该审计项目负责人。假定存在以下情况：（1）Y商业银行以2010年度经营亏损为由，要求B会计师事务所降低一定数额的审计收费，但允诺给予其正在申请的购买办公楼的按揭贷款利率予以相应优惠。B会计师事务所同意了Y商业银行的要求，并与之签订了补充协议。（2）乙注册会计师持有Y商业银行的股票100股，市值约600元。由于数额较小，乙注册会计师未将该股票售出，

8、也未予以回避。（3）乙注册会计师的妹妹在Y商业银行财务部从事会计核算工作，但非财务部负责人。乙注册会计师未予以回避。（4）由于计算机专家李先生曾在Y商业银行信息部工作，且参与了其计算机信息技术系统的设计，B会计师事务所特聘请李先生协助测试Y商业银行的计算机信息技术系统。（5）B会计师事务所与Y商业银行信贷评审部进行业务合作：由信贷评审部介绍需要审计的贷款客户，B会计师事务所负责审计工作，最后由信贷评审部复核审计质量。鉴于双方各自承担的工作，相关审计收费由双方各按50%比例分配。要求：请根据中国注册会师职业道德守则有关独立性的规定，分别判断上述各种情形是否对独立性产生不利影响，并简要说明理由。答

9、案（1）对独立性产生不利影响。因为B会计师事务所正在审计Y商业银行2010年度的财务报表，所以答应以降低审计收费为条件来换取其正要申请的购买办公楼的按揭贷款利率的优惠，B会计师事务所与Y商业银行之间存在审计收费以外的其他经济利益，对独立性产生不利影响。（2）对独立性产生不利影响。因为乙注册会计师持有Y商业银行的股票，就存在直接经济利益，对独立性产生不利影响。（3）对独立性产生不利影响。因为乙注册会计师是审计项目合伙人，其妹妹与他之间是主要近亲属关系，并且所人事财务部负责人工作对财务报表审计业务产生直接重大影响，乙不回避，对独立性产生不利影响。（4）对独立性产生不利影响。因为B会计师事务所正在审计Y商业银行2010年度财务日本，同时，B会计师事务所聘请曾参与Y商业银行计