成本核算在医院管理中的应用和发展

1、本钱核算在医院管理中的应用和开展摘要目的：比拟和评价医院管理中各种本钱核算方法的优劣，分析本钱核算的开展趋势。方法：以国内文献资料为根底，对多数医院目前采用的本钱核算方法进展调查分析,着重讨论有关大型医疗设备核算、病种医疗本钱核算及药品本钱核算的最正确方法。结果和结论：本钱预测、本钱控制和本钱评价是本钱管理的开展趋势，搞好本钱核算根底工作，加强医院内部管理是适应医保制度改革的必由之路。关键词：本钱核算医院管理目前，我国医疗总费用的增长速度大大超过了国民经济和财政收入的增长速度1。卫生经费投入缺乏，药费居高不下，政府、企业不堪重负，医疗制度改革势在必行。医保制度改革迫使医院必须按卫生经济规律调整

2、经营策略,以适应医疗效劳市场的新环境。本钱核算是医院经济管理的根底工作，核算工作的深度和层次直接影响医院本钱管理的成效。本文分析了我国医院医疗本钱核算的方法，讨论了医疗本钱核算的重点和开展趋势。1医疗本钱核算的概念医疗本钱是卫生效劳过程中所发生的物化劳动和活劳动消耗的总和。它由以下6大类本钱构成:劳务费、业务费、公务费、原材料费、固定资产折旧费和管理费。医疗本钱核算是按照?医院财务制度?有关本钱费用开支范围的规定，核算医院在医疗效劳过程中所支出的物质消耗、劳务报酬以及有关费用支出的数额、构成和程度，是对医疗效劳过程中费用的发生和医疗效劳、药品销售、制剂消费形成的本钱所进展的核算1。医疗本钱核算

3、的目的是真实反映医疗活动的财务状况和经营成果。2医疗本钱核算方法医疗本钱核算主要是医疗效劳工程的本钱核算。通常，医院在核算工作中，把各科室划分为工程科室和非工程科室。工程科室是指直接为患者提供医疗效劳的科室，确定为直接本钱中心；非工程科室是指间接为患者提供医疗效劳的科室，确定为间接本钱中心。80年代的病种医疗本钱核算研究,以及90年代的按病种医疗质量和本钱标准化管理专题研究建立起一套较成熟的本钱核算方法。详细方法如下。2.1直接本钱归集本钱归集是本钱核算的重点和难点。归集所根据的标准与本钱核算结果有亲密关系。在医疗本钱核算中常用以下归集方法:(1)劳务费、公务费、业务费和原材料费按实际发生数计

4、算，或按全院业务收入的百分比计算。(2)固定资产折旧费直接影响医疗本钱，目前还没有统一的折旧标准，各医院做法各异。医院常用的折旧方法有：平均年限法：也称直线折旧法将固定资产价值按其使用年限平均计入各个时期医疗本钱的方法。该方法比拟适用于房屋、图书、被服等折旧。加速折旧法：是将固定资产每期计提的折旧数额，在使用初期计提的多，后期计提的少，从而相对加快折旧速度的一种方法。包括余额递减法，双倍余额递减法，折旧年限积数法等。其中使用最多的是递减折旧率法，它在各年的折旧率是按每年递减而总和不变的原那么计算得到。加速折旧法适用于中等价值而折旧年限短的设备。单位工时数法：是以固定资产的原值在使用寿命期间规定

5、完成的工作总量，按工作时数平均计算固定资产折旧的方法，它适用于固定资产在各个期间的使用程度很不平衡而且使用磨损特别大的情况。如大型医疗仪器T,ET等。为适应医疗效劳市场的建立，促进医疗技术进步，多数学者主张采用加速折旧法。2.2间接本钱的分摊间接本钱详细施行分摊时，按受益原那么将非工程科室本钱向工程科室和其他非工程科室进展分摊。常用的分摊方法有直接法、阶梯分配法、双重分配法和联立方程法2。其中，联立方程法最准确，但操作复杂;阶梯分配法可清楚地说明间接本钱的构成;双重分配法更适用于中小型医院。目前，医疗本钱核算方法已由完全本钱法向制造本钱法转变。完全本钱法是把一定期间内在消费过程中的所有变动费用

6、和固定费用都计入本钱的方法；制造本钱法是把全部费用分为制造费用和期间费用，将变动费用计入产品本钱，而将固定费用作为期间本钱计入当期损益，最终作为总收益的减项。完全本钱法不能反映出产品销售量和存货量的变化；制造本钱法注重变动本钱的收益，可以正确提醒本量利的内在规律，简化核算工作。鉴于两种方法的优劣，目前西方最流行的做法是用完全本钱法编制对外公开发布的根本财务报表，用制造本钱法预测保本点、进展短期决策。这种做法称为“双轨制,但“双轨制工作量大，会造成一定的浪费。在我国社会主义初级阶段的市场经济条件下，不提倡搞“双轨制。专家建议日常的本钱计算工作应建立在变动本钱法的根底上，分别统计变动制造费用和固定

7、制造费用。医院是福利性的公益事业单位，不能单纯追求经济效益，但可以用制造本钱法制定目的本钱，编制预算。假如将来医疗保险制度实行按病种支付，那么医院就应当测算病种平均变动本钱和固定本钱，预测保本工作量，加强本钱控制。而对于医院的长期投资，如引进大型医疗设备，就需要用完全本钱法进展核算。3医疗本钱核算的重点和开展我国医院真正将卫生经济学理论和方法用于医院经济管理也只有近10年的时间。对医疗本钱核算的重点，多数专家和医院管理者倾向于以下几方面。3.1大型医疗设备本钱核算大型医疗设备的检查费用是医院业务收入的重要来源之一，大型医疗设备的引进和利用情况关系到医院经济开展。目前，多数医院把核算的重点放在以

8、下几种设备上：RI,T,SPET、心血管造影机、彩色多谱勒、B超和伽玛刀等3。大型医疗设备本钱测算模型主要由以下几个要素组成：每单位一个检查病历本钱分类系数固定资产原值年折旧率变动本钱分类指数4。除此而外，还要制定出科学合理的配置标准，参数涉及折旧年限、工作量、人员装备、日检查例数等。大型医疗设备的引进属于医院内部的长期投资，其特点是耗资多，变现才能差。假如事先不经过严格测算而盲目引进大型医疗设备，会造成极大的浪费。所以，本钱管理应从测算程度进步到本钱预测、本钱控制和本钱评价程度。同时还应将投资回收期、净现值、折旧率等大型医疗设备的本钱评价指标与本钱预测值进展比照分析，考察投资效益。本钱管理必

9、需要经过预算-决策-方案-控制-评价一系列控制反响活动，才能发挥其管理职能5。3.2病种医疗本钱核算美国政府首先推行疾病诊断分类定额预期支付制DRG，DRG对美国医疗市场诱导需求和医疗费用的过度增长起到了抑制作用。目前还没有一种新的模型可以替代DRG。我国一贯实行的医疗工程收费制度不能完全适应医疗制度改革的要求，国内众多学者对我国推行DRG进展了大量的调查研究，并在北京地区进展了DRG的可行性研究6，同时引进医疗资源消耗强度的概念改善DRG的缺乏，但是目前还没有形成一套成熟、公认的方法体系，而且能否在全国范围内推行DRG还有待商讨。尽管如此，DRG仍是医疗收费制度改革的开展方向。目前使用的病种

10、医疗本钱核算方法有历史本钱法和标准本钱法7。有些研究者提出了一种本钱估算方法：本钱相对值法，即利用部分已经核算的参照工程的实际本钱与其未核算工程的本钱相对值来推算所有未核算工程的实际本钱。对该方法的进一步验证和评价工作还未见展开8。3.3药品本钱核算目前多数医院的药品收入占医疗总收入的一半以上，以药养医是药品费用上涨的根源，加之虚定价、高回扣的推波助澜，使得药品费用增长居高不下。实行医药分开核算、加强药品监视管理、标准药品流通领域竞争秩序是即将推行的医保制度改革的重点工作。目前，医院核算药品本钱有差价率法和药品加成指数法。差价率法更合适医院财务工作程序，且将差价率分为购批差价和批零差价分别处理

11、，可以清楚地看出政策调整对药品本钱的影响，而有些医院简单地将药品加成指数定为15，这就给虚高定价的药品以可乘之机。为解决此类问题，很多研究者近年来应用药物经济学的本钱-效益和本钱-效用等分析方法引导医患双方合理用药。现已有两家医院率先实行药品价格低进低出，这是适应医保制度改革的必经之路，医院药房的“暴利时代终将完毕。药物经济学评价将在确定根本用药目录、建立新的补偿机制中担当重要角色。综上所述，本钱核算在医院经济管理中的作用是肯定的，但是，本钱核算还没有全方位、多层次地展开。目前多数医院将核算重点放在大型医疗设备、药品和科室承包上，虽在短期内增加了收入，但也带来一些负面效应,如很多医院本钱核算停

12、留在“摸家底、算奖金收入的程度上，院科两级核算多是“一切向钱看。导致这种状况的原因有三：一是医院管理层对本钱管理的作用认识不够，本钱意识不强，也从一个侧面反映了医院整体管理程度不高；二是单纯讲求经济效益,将本钱核算引入歧途,三是我国尚未建立更高层次的医院本钱会计制度和医疗效劳本钱核算体系。建议医院假设有条件，可以用变动本钱法进展医疗工程和病种本钱核算，分析它与以往核算结果的异同，不断探索经历。1999年即将启动的医保制度改革工作，是医院管理者的压力，但也是改革契机，只有从本钱核算的根底性工作做起，以点带面进步本钱管理程度，加强医院内部管理、减员增效、降低本钱、健全财务审计制度，进步医疗效劳程度，才能在将来竞争中领先。效劳本钱核算中间接本钱的分摊方法.中国卫生经济，1996,15(2):403医院诊断和治疗仪器使用标准及本钱测算课题组.医院部分诊