财务管理项目六财务预算与财务控制

1、项目六 财务预算与财务控制任务1 财务预算的方法 财务预算是指一系列专门反映企业在未来预算期内预计财务状况和经营成果，以及现金收支等价值指标的各种预算的总称。一、固定预算与弹性预算（一）固定预算 固定预算也称静态预算，是指企业以预算期内可以正常实现的业务量水平为唯一基础来编制预算的方法。【做中学6-1】（二）弹性预算 弹性预算也称变动预算，是企业在不能准确预测业务量的情况下，以业务量、成本、利润之间的依存关系为依据，编制能够适应不同业务量水平需要的预算。1、弹性成本、费用预算 弹性成本、费用的预算的编制通常采用以下三种方法：（1）公式法 公式法是指运用成本与业务量之间的习性模型来推算弹性成本预

2、算的方法。采用公式法要按成本习性划分为固定成本、变动成本、混合成本，再把混合成本近似地分解成固定成本和变动成本。【做中学6-2】 、【做中学6-3】（2）列表法 列表法是对一定范围内的业务量，按照固定的间隔确定出业务量的具体数值，并计算出已确定业务量所对应的成本预算额，并通过列表的方式展示出来。【做中学6-4】（3）图示法 把各种业务量的预算成本用在坐标系上描绘出的图象来表示，以反映弹性预算成本的水平。2、弹性利润预算的编制 弹性利润预算是根据成本、业务量和利润之间的依存关系，以预期的各种销售收入为出发点，扣减相应的成本，从而反映不同销售业务量条件下相应的预算利润水平。常用的编制方法有以下两种

3、：（1）因素法 因素法是根据影响利润的因素与收入成本的关系，列表反映这些因素分别变动时相应的预算利润水平。【做中学6-5】（2）百分比法 百分比法也称销售百分比法，是指按照不同项目占销售额的百分比，列表反映在销售业务量的有效变动范围内，销售收入的不同百分比所对应的预算利润水平的一种方法。【做中学6-6】二、增量预算与零基预算 按编制的基础不同，编制预算的方法可分为增量预算与零基预算两类。（一）增量预算 增量预算是以基期成本费用水平为基础，结合预算期业务量水平和降低成本的措施，调整原有费用项目来编制预算的方法。（二）零基预算 零基预算也称为以零为基础编制计划和预算的方法，是指在编制成本预算时，不

4、考虑以前所发生的费用项目和费用数额，一切从零开始，按照实际需要与可能，逐项审议预算期内各项费用内容及开支标准的合理性，在综合平衡基础上编制费用预算的方法。【做中学6-7】 三、定期预算与滚动预算 按预算期的时间特征不同，编制预算的方法可分为定期预算与滚动预算两类。（一）定期预算 定期预算是指在编制预算时，以固定的会计期间（一般为一年）作为预算期的一种预算编制方法。（二）滚动预算 滚动预算又称连续预算或永续预算，是随着预算的执行，在原预算的基础上不断增补固定期限的预算，逐期向后滚动、连续不断，使预算期永远保持12个月的预算编制方法。任务2 现金预算 现金预算也称现金收支预算，是以日常业务预算和特

5、种决策预算为基础编制的反映企业预算期间现金收支状况的预算。一、日常业务预算的编制 日常业务预算是反映企业日常经营活动业务的各种预算。日常业务预算包括销售预算、生产预算、直接材料消耗及采购预算、直接人工预算、制造费用预算、产品生产成本预算、销售及管理费用预算、财务费用预算等。（一）销售预算 销售预算是指根据企业的目标利润，在销售预测的基础上，对销售活动进行编制的预算。销售预算的主要内容是预计销售量、预计单位售价、预计销售收入，还要预计现金收入，以便为编制现金收支预算提供必要信息。【做中学6-8】（二）生产预算 生产预算是指在销售预算的基础上预测生产，对生产活动作出的预算。它为编制成本和费用预算提

6、供依据。生产预算的主要内容是预计销售量、预计期初存货量、预计期末存货量、预计生产量。【做中学6-9】（三）直接材料消耗及采购预算 直接材料消耗及采购预算又称材料预算，是在生产预算的基础上预测生产耗用材料的情况，对直接材料消耗情况及采购活动作出的预算。【做中学6-10】（四）直接人工预算 直接人工预算是指在生产预算的基础上预测人工工时消耗水平，对人工成本作出的预算。直接人工预算的主要内容是预计生产量、单位产品消耗的直接人工工时、每工时人工成本、人工总成本。【做中学6-11】（五）制造费用预算 制造费用预算是指对直接材料消耗预算和直接人工预算以外的其他一切生产费用作出的预算。要把制造费用划分为变动

7、制造费用和固定制造费用。【做中学6-12】（六）产品生产成本预算 产品生产成本预算是指在生产预算、直接材料消耗及采购预算、制造费用预算、直接人工预算的基础上，对各种产品生产成本水平作出的预算。【做中学6-13】（七）销售及管理费用预算 销售及管理费用预算是指在销售预算和生产预算的基础上，对推销商品和进行一般行政管理工作而发生的各项费用作出的预算。【做中学6-14】（八）财务费用预算 财务费用预算是指对企业将要发生的利息收支、汇兑损益、筹资或结算过程中支付的手续费作出的预算。【做中学6-15】 二、特种决策预算的编制 特种决策预算是对选中方案的进一步规划，它比决策更精确、更细致，它包括短期决策预

8、算和长期决策预算两类。【做中学6-16】 三、现金预算的编制【做中学6-17】 任务3 预计财务报表 预计财务报表也称企业总预算，是控制企业预算期内资金、成本、利润总量的手段。它主要是为企业管理服务，从总体上反映了预算期内企业经营的全局措施，与实际的财务报表不同，主要包括预计利润表和预计资产负债表等。一、预计利润表的编制 预计利润表也称利润预算，是以货币为计量单位，全面、综合地反映企业预算期内经营成果的利润计划。【做中学6-18】 二、预计资产负债表 预计资产负债表是指以货币为计量单位反映预算期期末财务状况的总括性预算。预计资产负债表是在基期期末资产负债表的基础上，对预算期的生产预算、销售预算

9、、成本预算调整后编制的。【做中学6-19】 任务4 财务控制基础一、财务控制的含义 财务控制是指按照一定的程序和方式确保企业内部机构及其人员全面落实财务预算，实现对企业资金的取得、投放、使用和分配过程的控制。二、财务控制的种类（一）按控制的主体分类 财务控制按照控制主体可以分为出资者财务控制、经营者财务控制、财务部门财务控制。（二）按控制的对象分类 财务控制按照控制对象可以分为收支控制和现金控制（或货币资金控制）。（三）按控制的时间分类 财务控制按照控制的时间可以分为事前财务控制、事中财务控制、事后财务控制。（四）按控制的依据分类 财务控制按照控制的依据可以分为预算控制和制度控制。（五）按控制

10、的手段分类 财务控制按照控制的手段可以分为绝对控制和相对控制。任务5 财务控制实施 企业为了实现有效的内部控制与协调，通常要按照统一领导、分级管理的原则，在其内部划分合理的责任单位，这种责任单位就称为责任中心。一、建立责任中心（一）建立成本中心1、成本中心的含义 成本中心是指对成本或费用承担责任的责任中心。2、成本中心的类型 成本中心有两种类型：标准成本中心和费用中心。3、成本中心的特征（1）成本中心只考核成本费用。（2）成本中心只对可控成本负责。（3）成本中心控制和考核的对象是责任成本。（4）成本中心的考核指标。【做中学6-20】（二）建立利润中心1、利润中心的含义 利润中心是指对利润负责的

11、责任中心。2、利润中心的类型 利润中心有两种类型：自然利润中心和人为利润中心。3、利润中心的考核指标（三）建立投资中心1、投资中心的含义 投资中心是对成本和利润负责，同时对投资效果负责，投资目的是获得利润，所以投资中心也是利润中心。2.投资中心的考核指标 投资中心的考核指标主要有投资利润率和剩余收益。二、责任预算、责任报告和业绩考核（一）责任预算责任预算是指以责任中心为对象，以可控的成本、收入、利润、投资为内容编制的预算。（二）责任报告 责任报告是指根据责任会计记录编制的反映责任预算执行的实际情况的会计报告。（三）业绩考核 业绩考核是责任会计的重要过程，它是以责任报告为依据，分析和评价各责任中心责任管理的实际执行情况，查原因、找差距，考核各责任中心的工作成果，根据考核结果进行奖惩，促使各个责任中心及时纠正偏差、完成责任预算的过程。三、责任结算与核算（一）内部转移价格1、内部转移价格的含义2、内部转移价格的制定原则3、内部转移价格的类