“税收筹划”修改稿

1、PAGE PAGE 102TOC o 1-3 h z HYPERLINK l _Toc14069565 摘要 PAGEREF _Toc14069565 h 2 HYPERLINK l _Toc14069566 绪论 PAGEREF _Toc14069566 h 3 HYPERLINK l _Toc14069567 一、税收筹划的的基本理论 PAGEREF _Toc14069567 h 5 HYPERLINK l _Toc14069568 （一）、税收筹筹划必须准确确把握税收政政策 PAGEREF _Toc14069568 h 5 HYPERLINK l _Toc14069569 （二）、税收筹

2、筹划是市场经经济的必然产产物 PAGEREF _Toc14069569 h 6 HYPERLINK l _Toc14069570 （三）、税收筹筹划的三个前前提 PAGEREF _Toc14069570 h 6 HYPERLINK l _Toc14069571 （四）、税收筹筹划三个结合合点 PAGEREF _Toc14069571 h 7 HYPERLINK l _Toc14069572 （五）、税收筹筹划四个时机机 PAGEREF _Toc14069572 h 7 HYPERLINK l _Toc14069573 （六）、税收筹筹划应注意的的问题 PAGEREF _Toc14069573

3、h 8 HYPERLINK l _Toc14069574 （七）、税收筹筹划原则、作作用 PAGEREF _Toc14069574 h 9 HYPERLINK l _Toc14069575 （八）、税收筹筹划的意义 PAGEREF _Toc14069575 h 9 HYPERLINK l _Toc14069576 二、企业经营与与税收筹划策策略 PAGEREF _Toc14069576 h 10 HYPERLINK l _Toc14069577 （一）、企业税税收筹划税种种的选择 PAGEREF _Toc14069577 h 13 HYPERLINK l _Toc14069578 （二）、企业

4、的的注册地点的的纳税筹划 PAGEREF _Toc14069578 h 13 HYPERLINK l _Toc14069579 （三）、企业组组建形式的纳纳税筹划 PAGEREF _Toc14069579 h 14 HYPERLINK l _Toc14069580 （四）、企业投投资方向的纳纳税筹划 PAGEREF _Toc14069580 h 16 HYPERLINK l _Toc14069581 （五）、企业投投资决策的税税收筹划 PAGEREF _Toc14069581 h 17 HYPERLINK l _Toc14069582 （六）、企业筹筹资纳税筹划划 PAGEREF _Toc14

5、069582 h 18 HYPERLINK l _Toc14069583 （七）、企业扩扩张中纳税筹筹划 PAGEREF _Toc14069583 h 20 HYPERLINK l _Toc14069584 （八）、企业合合并的税收筹筹划 PAGEREF _Toc14069584 h 21 HYPERLINK l _Toc14069585 （九）、企业资资产重组税收收筹划 PAGEREF _Toc14069585 h 22 HYPERLINK l _Toc14069586 （十）、企业分分立的税收筹筹划 PAGEREF _Toc14069586 h 23 HYPERLINK l _Toc140

6、69587 三、几种重要税税种的筹划 PAGEREF _Toc14069587 h 25 HYPERLINK l _Toc14069588 （一）、增值税税 PAGEREF _Toc14069588 h 25 HYPERLINK l _Toc14069589 1、增值税纳税税期递延的税税收筹划 PAGEREF _Toc14069589 h 26 HYPERLINK l _Toc14069590 2、兼营与混合合销售行为的的税收筹划 PAGEREF _Toc14069590 h 27 HYPERLINK l _Toc14069591 3、让利促销税税收的筹划 PAGEREF _Toc140695

7、91 h 29 HYPERLINK l _Toc14069592 （二）、消费税税 PAGEREF _Toc14069592 h 30 HYPERLINK l _Toc14069593 1、通过债权转转产降低消费费税税负 PAGEREF _Toc14069593 h 30 HYPERLINK l _Toc14069594 2、分设独立核核算的门市部部，降低消费费税税收负担担。 PAGEREF _Toc14069594 h 31 HYPERLINK l _Toc14069595 （三）、企业所所得税 PAGEREF _Toc14069595 h 31 HYPERLINK l _Toc140695

8、96 1、固定资产折折旧的税收筹筹划 PAGEREF _Toc14069596 h 33 HYPERLINK l _Toc14069597 2、利用亏损弥弥补政策的税税收筹划 PAGEREF _Toc14069597 h 33 HYPERLINK l _Toc14069598 3、捐赠的税收收筹划 PAGEREF _Toc14069598 h 34 HYPERLINK l _Toc14069599 4、“视同销售售”如何计征企企业所得税 PAGEREF _Toc14069599 h 34 HYPERLINK l _Toc14069600 （四）、个人所所得的税收筹筹划 PAGEREF _Toc

9、14069600 h 35 HYPERLINK l _Toc14069601 四、税收筹划的的回顾与前瞻瞻 PAGEREF _Toc14069601 h 36 HYPERLINK l _Toc14069602 （一）、企业通通过税收筹划划可以增强企企业的竞争力力 PAGEREF _Toc14069602 h 37 HYPERLINK l _Toc14069603 （二）、用科学学的方法研究究税收筹划 PAGEREF _Toc14069603 h 38 HYPERLINK l _Toc14069604 （三）、税收筹筹划是税务代代理机构发展展的主方向 PAGEREF _Toc14069604 h

10、 38 HYPERLINK l _Toc14069605 （四）、二十一一世纪税收筹筹划将有所发发展 PAGEREF _Toc14069605 h 39 HYPERLINK l _Toc14069606 参考文献 PAGEREF _Toc14069606 h 400摘要本文是在准确把把握税收政策策的前提下重重点介绍了税税收筹划的基基本理论中的的前提、时机机 、原则、作作用及意义；并重点论述述了企业经营营与税收筹划划策略中税种种的选择、注注册地、组建建形式、投资资方向、投资资决策、筹资资、企业扩张张、企业合并并、企业资产产重组和企业业分立等方面面的筹划，还还分别就增值值税、消费税税、企业所得得税

11、和个人所所得税举例说说明。在文章章的最后，对对税收筹划进进行了总结回回顾和前瞻展展望。绪论 对“税税收筹划”概念的定义义，目前尚难难以从词典和和教科书中找找出很权威或或者很全面的的解释，但我我们可以从专专家学者们的的论述中加以以概括。 荷兰国国际文献局国国际税收辞汇汇中是这样样定义的：“税收筹划是是指纳税人通通过经营活动动或个人事务务活动的安排排，实现缴纳纳最低的税收收。” 印度税税务专家雅萨斯威在在个人投资资和税收筹划划一书中说说，税收筹划划是“纳税人通过过财务活动的的安排，以充充分利用税收收规所提供的的包括减免税税在内的一切切优惠，从而而获得最大的的税收利益”。 美国南南加州梅格斯博士士在

12、与别人合合著的、已发发行多版的会会计学中说说道：“人们合理而而又合法地安安排自己的经经营活动，使使之缴纳可能能最低的税收收。他们使用用的方法可称称之为税收筹筹划少缴税和和递延缴纳税税收是税收筹筹划的目标所所在。”另外他还说说：“在纳税发生生之前，有系系统地对企业业经营或投资资行为作出事事先安排，以以达到尽量地地少缴所得税税，这个过程程就是税收筹筹划。” 根据以以上相互接近近的表述，我我们可作这样样的概括，即即税收筹划指指的是在法律律规定许可的的范围内，通通过对经营、投投资、理财活活动的事先筹筹划和安排，尽尽可能地取得得“节税”（ ）的税税收利益。其其要点在于“三性”：合法性、筹筹划性和目的的性

13、。 合法性性表示税收筹筹划只能在法法律许可的范范围内。违反反法律规定，逃逃避税收负担担，属于偷逃逃税，显然要要坚决加以反反对和制止。征征纳关系是税税收基本关系系，法律是处处理征纳关系系的共同准绳绳。纳税义务务人要依法缴缴税，负责征征税的税务机机关也要依法法征税，纳税税人偷逃税是是触犯法律的的行为。不过过在有多种纳纳税方案可供供选择时，纳纳税人作出选选择低税负的的决策，是无无可非议的，征征税人不应当当加以反对。用用道德的名义义劝说纳税人人选择高税负负，不是税收收法律的要求求，因而不值值得提倡。 筹划性性表示事先规规划、设计、安安排的意思。在在经济活动中中，纳税义务务通常具有滞滞后性。企业业交易行

14、为发发生后才缴纳纳增值税或销销售税；收益益实现或分配配之后，才缴缴纳所得税；财产取得之之后，才缴纳纳财产税。这这在客观上提提供了对纳税税事先作出筹筹划的可能性性。另外，经经营、投资和和理财活动是是多方面的，税税收规定也是是有针对性的的。纳税人和和征税对象的的性质不同，税税收待遇也往往往不同，这这在另一个方方面为纳税人人提供了可选选择较低税负负决策的机会会。如果经营营活动已经发发生，应纳税税收已经确定而去去偷逃税或欠欠税，都不能能认为是税收收筹划。目的性表示纳税税人要取得“节税”的税收利益益。这有两层层意思：一是是选择低税负负。低税负意意味着较低的的税收成本，较较低的税收成成本意味着高高的资本回

15、收收率；另一层层意思是滞延延纳税时间（不不是指不按税税法规定期限限缴纳税收的的欠税行为）。纳纳税期的推后后，也许可以以减轻税收负负担（如避免免高边际税率率），也许可可以降低资本本成本（如减减少利息支出出）。不管是是哪一种，其其结果都是税税收成本的节节约，即节税税。随着我国税收法法治化进程的的加快，税收收筹划逐渐被被人们所熟悉悉并开始走上上前台。但是是，由于我国国的税收筹划划工作才刚刚刚起步，对税税收筹划的概概念及其所包包含内容的认认识还远没有有达成一致。 从广义义上来说，税税收筹划应包包括征税者和和纳税者双方方面的筹划工工作。从纳税税者这一方面面来说，纳税税筹划是税收收筹划，这是是大家所公认认

16、的。但征税税者如何从立立法、征管上上细致筹划安安排，对于组组织税收收入入和调节经济济也是很必要要的。由于我我国税收立法法还不太成熟熟，还不能与与国际接轨，因因此选择税制制模式、设定定税种以及一一些具体税务务机关的自由由裁量权设定定等问题都急急需在实践中中加以完善。另另外，在征管管上，同样也也存在怎样选选择征收人员员、减少征收收环节，从而而最终降低税税收征管成本的问题。狭义的税收筹划划就是指纳税税筹划，这也也是大家普遍遍接受的概念念。但纳税人人的哪些行为为可以被认定定为税收筹划划呢？ 一般而言，节税税筹划首先被被明确地认定定为税收筹划划。节税筹划划的行为是合合法的，是受受优惠政策引引导而产生的的

17、。节税筹划划是指纳税人人充分地利用用税法的优惠惠政策，运用用各种合法的的手段，对自自己的日常行行为或经济活活动进行合理理的安排，以以降低自己的的税收成本。 节税筹筹划是在遵守守税法的前提提下进行的，而而且节税活动动的开展并不不违背税法精精神，相反节节税是顺应国国家政策，受受国家税收优优惠政策的引引导，是国家家所提倡和鼓鼓励的行为。 另外，纳纳税人在经济济活动中，通通过价格的制制定，经营活活动的安排，可可以将自身所所承担的税负负（特别是流流转税）向前前转移给供应应者，向后转转移给产品的的购买者。这这种使自己少少承担税负的的活动，也应应被看作税收收筹划的内容容。不过这种种筹划工作的的主要困难是是商

18、品价格是是由市场需求求决定的，单单个纳税人的的力量很小，因因此筹划的空空间不大。 在界定定税收筹划的的内容上，还还有一部分很很有争议的内内容，那就是是避税筹划。 避税筹筹划是纳税人人通过精心安安排，利用税税法中的漏洞洞，运用各种种非违法的手手段，减少自自己的应缴税税款的行为。避避税是一种非非违法的行为为，因此针对对这一行为征征管机关只能能采取堵塞税税法漏洞、加加强征管等反反避税措施，而而很难对其进进行处罚。 避税筹划是在在违背税法精精神下进行的的，因此，是是属于被世界界各国政府限限制的范围。不不过，避税筹筹划在前提上上是不违法的的，所以筹划划者必须非常常透彻地研究究税法，找出出其中的漏洞洞加以

19、利用，而而国家立法机机关能及时把把握这些动向向，能更加清清楚地认识到到税法的缺陷陷，从而进一一步完善税收收立法。 为了表表述方便，我我们需要引入入节税、避税税和逃税这三三个概念。 节税是是指纳税人利利用现行税收收法律和法规规的优惠政策策达到不缴税税或少缴税，减减轻税收负担担的经济行为为。在税法规规定的范围内内，当存在许许多纳税方案案选择时，纳纳税人有权选选择以税收负负担最低的方方式来处理财财务、经营、交交易事项。企企业出于减轻轻税收负担动动机选择有利利于自己的经经营方式，而而这种选择与与立法精神不不相冲突，这这种筹划属于于节税筹划。 避税相相对而言是一一个比较不明明确的概念。联联合国税收专专家

20、小组将其其解释为：避避税可以认为为是纳税人采采取利用某种种法律上的漏漏洞或含糊之之处的方式来来安排自己的的经济活动，以以减少纳税人人本应承担的的纳税数额。虽虽然避税行为为可能被认为为是不道德的的，但避税所所使用的方式式是合法的。 逃税是是发生了应税税行为，纳税税人没有依法法、如期、足足额地缴纳税税款，而是采采取伪造、变变造、隐匿、擅擅自销毁账簿簿、记账凭证证，或者在账账簿上多列支支出或者不列列、少列收入入，或者经税税务机关通知知申报而拒不不申报或者进进行虚假的纳纳税申报，不不缴或者少缴缴税的行为，也也即通常所说说的偷税。逃逃税是以偷、逃逃国家税款为为目的的故意意行为，具有有明显的欺诈诈性。从法

21、律律角度看，逃逃税是违法的的，从时间和和手段上讲，逃逃税是在纳税税人纳税义务务发生以后进进行的。对于于逃税行为，我我国税法和刑刑法都有明确的惩惩罚措施。广广义的税收筹筹划包括采用用合法手段进进行的节税筹筹划、采用非非违法的手段段进行的避税税筹划等方面面，而“偷、逃、欠欠、骗、抗”税则应属于于税收欺诈的的范畴。我们可以看到税税收筹划和税税收欺诈的本本质区别在于于“合法”（或非违法法）还是“非法”，二者是截截然不同、根根本对立的两两个经济范畴畴。一、税收筹划的的基本理论（一）、税收筹筹划必须准确确把握税收政政策 做税收收筹划最大的的困难是难以以准确把握税税收政策。这这有几个原因因： 第一，我我国税

22、法在立立法体制上有有多个层次，首首先有全国人人大及其常委委会制定的税税收基本法律律，如外商商投资企业和和外国企业所所得税法、个个人所得税法法和税收收征收管理法法，其仅占占极少数。税税收基本法比比较稳定，修修改前经过广广泛讨论，纳纳税人对其内内容比较熟悉悉。其次是国国务院制定的的税收法规，如如增值税暂暂行条例、消消费税暂行条条例、企企业所得税暂暂行条例等等，其也相对对稳定，易于于把握。第三三是财政部、国国家税务总局局制定的税收收规章，如实实施细则、通通知、办法、函函等，这种法法规数量庞大大，每年都有有上千个，把把握起来非常常困难。税务务部门在征税税时适用的法法规基本上属属于此种。 第二，具具体的

23、税收法法规变化频繁繁，对一个问问题一年中可可能会发布几几个文件，稍稍不注意，使使用的法规就就可能过时。 第三，大大量的税收法法规中，存在在不少模糊之之处，即使是是专业人士有有时也难以准准确把握。做税收筹划，必必须准确把握握税收政策，特特别重要的是是要时刻注意意税法的前后后变化。不能能只着眼于基基本税法的规规定，要更多多地注意国家家税务总局的的通知、函等等文件对税收收政策的变更更。特别是目目前税法正处处于变化较快快的时期，更更需要准确把把握。（二）、税收筹筹划是市场经经济的必然产产物 税收筹筹划是市场经经济发展到一一定阶段的必必然产物，并且随着市市场经济体制制的不断完善善，税收筹划划将具有广阔阔

24、的发展前景景。 市场经经济是一种法法治经济，“依法治税”亦是“依法治国”的客观要求求。而税收筹筹划将成为法法治经济中企企业节税的理理性选择。 随着经经济运行的规规范化、法治治化以及纳税税人纳税意识识的提高，企企业从维护自自身整体、长长远利益出发发，必将摒弃弃避税、偷逃逃税等短期行行为，转而进进行科学的税税收筹划，谋谋求长远发展展。 在税法法规范的前提提下，纳税人人往往面临着着一个以上的的纳税方案的的选择。不同同的方案，税税负轻重程度度往往不同，甚甚至相差甚远远。而税收负负担的轻重直直接关系到纳纳税人实得利利益的多寡。在在市场经济条条件下，企业业作为独立的的法人参与竞竞争，其自身身利益独立化化，

25、税收筹划划必然成为企业理财工作作的重点。（三）、税收筹筹划的三个前前提要有效开展税收收筹划，获取取最大的经营营利益，必须须把握税收筹筹划的三个前前提。三个前前提是指：税税收筹划应具具备超前意识识、税收筹划划不能与税法法相抵触、税税收筹划要具具备自我保护护意识。 税收筹筹划应具备超超前意识 要开展展税收筹划，纳纳税人就必须须在经济业务务发生之前，准准确把握从事事的这项业务务都有哪些业业务过程和业业务环节？涉涉及我国现行行的哪些税种种？有哪些税税收优惠？所所涉及的税收收法律、法规规中存在着哪哪些可以利用用的立法空间间？掌握以上上情况后，纳纳税人便可以以利用税收优优惠政策达到到节税目的，也也可以利用

26、税税收立法空间间达到节税目目的。由于纳纳税人的上述述筹划行为是是在具体的业业务发生之前前进行的，因因而这些活动动或行为就属属于超前行为为，需要具备备超前意识才才能进行。如如果某项业务务已经发生，相相应的纳税结结果也就产生生了。当纳税税结果产生后后，纳税人如如果因为承担担的税负比较较重，利用隐隐瞒收入、虚虚列成本等手手段去改变结结果，最终会会演变成偷逃逃国家税款行行为，会受到到相应的处罚罚。 税收筹筹划不能与税税法相抵触 企业在在进行税收筹筹划时不能盲盲目操作，不不能与现行税税收法律、法法规相抵触。企企业进行税收收筹划最终目目的是降低税税收成本，减减轻税收负担担，但这个目目标的实现只只能是在合法

27、法、合理的前前提下进行，而而且要被征税税机关所认可可。如果税收收筹划超出了了这个前提就就很有可能演演变成偷税、骗税等违法法行为。税收筹划要具备备自我保护意意识 纳税人人开展税收筹筹划，需要具具备自我保护护意识。既然然税收筹划要要在不违法或或非违法的前前提下进行，那那么筹划行为为离不合法的的距离越远越越好，这就是是纳税人的一一种自我保护护意识。纳税税人为了更好好地实现自我我保护，需要要注意以下点： 增增强法治观念念； 熟熟练掌握税收收法律和法规规； 熟熟练掌握有关关的会计处理理技巧； 熟熟练掌握有关关税收筹划技技巧。 所谓税税收筹划技巧巧，不仅仅是是书本上讲的的几种或多种种税收筹划方方法，更重要

28、要的是纳税人人应结合自己己经营的实际际业务，运用用好所掌握的的税收政策，通通过恰当的会会计处理技巧巧达到不缴税税或少缴税的的目的。（四）、税收筹筹划三个结合合点开展税收筹划的的过程可以用用以下流程来来表示： 税收筹筹划业务流流程税收政政策筹划方方法会计处处理 从上面面的流程中可可以看出，要要做好税收筹筹划工作，需需要抓住三个个结合点，即即将业务流程程和现行的有有关税收政策策结合起来；将税收政策策与其相适应应的税收筹划划方法结合起起来；将恰当当的税收筹划划方法与相应应的会计处理理技巧结合起起来。下面就就对这三个结结合点进行具具体的说明。 业务流流程与税收政政策的结合。这这里所指的业业务流程是企企

29、业发生某项项业务的全过过程，如企业业发生某项投投资行为、增增加某种产品品等。在发生生业务的全过过程中，纳税税人必须要了了解自身从事事的业务从始始自终涉及哪哪些税种？与与之相适应的的税收政策、法法律和法规是是怎样规定的的？税率各是是多少？采取取何种征收方方式？业务发发生的每个环环节都有哪些些税收优惠政政策？业务发发生的每个环环节可能存哪哪些税收法律律或法规上的的漏洞？在了了解上述情况况后，纳税人人就要考虑如如何准确、有有效地利用这这些因素来开展税收收筹划，以达达到预期目的的。 税收政政策与筹划方方法的结合。纳纳税人在准确确掌握与自身身经营相关的的现行税收法法律、法规的的基础上，需需要利用一些些恰

30、当的税收收筹划方法对对现行税收政政策进行分析析，从而找到到与经营行为为相适应的税税收筹划的突突破口。 筹划方方法与会计处处理的结合。税税收筹划的主主要目的是减减轻企业税收收成本，降低低税收负担。要要达到此目的的，只有税收收政策和筹划划方法还不够够。因为企业业的所有经营营业务和过程程最终要在会会计科目中加加以体现，因因而纳税人还还要利用好会会计处理方法法，把税收筹筹划的内容恰恰当地体现在会计处理理上，才能最最终实现降低低税收负担的的目的。（五）、税收筹筹划四个时机机对企业来讲，在在经济活动中中做好税收筹筹划，积极地地利用国家的的有关税收优优惠政策，避避免产生无谓谓的损失，已已显得越来越越重要。怎

31、样样做好税收筹筹划？把握好好筹划的时机机相当重要。根根据税收筹划划的原理，结结合现代企业业经济活动的的特点，企业业应在以下四四个时机进行行筹划：日常经营筹划最最基本学好、用好税法法，严格按税税法办事，以以避免涉税处处理上产生不不应有的损失失，是最基本本的税收筹划划。细微的筹筹划应随时贯贯穿于企业的的日常经营活活动当中。对对日常经营活活动的筹划，主主要表现在以以下几个方面面： 收收受发票方面面。企业接受受了不规范的的发票或者接接受了不正当当的发票，或或者在正规发发票的种类上上未取得自己己所需的发票票，对企业来来讲都是不利利的。比如：企业委托某某企业进行设设备小型维修修，结算时未未取得增值税税专用

32、发票，企企业该部分维维修费的进项项税额就得不不到抵扣，由此影响到企业业的成本与利利润。 账账务处理方面面。企业日常常账务处理的的好坏，影响响到涉税计算算的正确与否否。比如：国国家税务总局局规定企业对对查补的增值值税税款，应应设置“增值税检查查调整”会计科目进进行账务处理理，如企业未未设置此科目目而直接通过过“应交增值税税”会计科目进进行处理，就就有可能与当当期正常实现的增值税税相混淆，产产生少纳税风风险。 发发票开具方面面。企业必须须按照国家有有关发票的规规定开具发票票，特别是对对增值税专用用发票的开具具。以重大决策筹划划为重点 现代企企业为了更好好地生存、发发展与获利，会会对一些重大大的经营

33、活动动进行分析与与决策。企业业在进行重大大经营活动决决策时，做好好税收筹划，可可达到节约经经营活动成本本，降低涉税税风险的目的的。 在进行行重大投资决决策时，要分分别比较所选选不同方案的的相关税收政政策，力求采采用投资成本本最优方案。如如企业拟投资资设立一高新新技术企业，就就要考虑投资资地点（经济济特区、高新新技术开发区区等）、投资资方式（现金金、设备与无无形资产）和和合作伙伴（独独资、与中方方还是外方合合资等）。 企业的的持续健康发发展离不开融融资，税法对对不同的融资资方式有不同同的规定。如如税法规定向向一个关联企企业的融资超超过注册资本本部分分的利息不得得在税前列支支等，这就需需要选择融资

34、资渠道、数额额。 在进行行重大分配决决策时，投资资者对企业享享有收益权，企企业在向投资资者分配利润润时要兼顾对对投资者个人人所得税的影影响。 做好企企业相关税收收政策变化的的筹划 现代企企业与税收息息息相关，与与企业相关的的税收政策的的变化最终会会影响到企业业的利润。因因此，在相关关税收政策发发生变化时，积积极做好税收收筹划工作，以以降低政策变变化对企业的的负面影响，或或积极引导企企业充分享受受政策变化所所带来的优惠惠。如去年国国家调整了卷卷烟消费税政政策，卷烟工工业企业就要要根据新的税税收政策，积积极调整产品品结构，加强强成本管理，同同时淘汰一部部分因税收政政策变化而使使税负增加的的低档次卷

35、烟烟。 做好税税收政策预期期变化的筹划划税收是国家财政政收入的主要要来源，具有有调节经济的的功能，税收收政策是国家家宏观调控的的主要手段之之一，税收政政策的变化与与国家的经济济活动紧密相相关。积极了了解分析税收收政策变化的的趋势，结合合本企业做好好对相关税收收政策预期变变化的筹划，可可为企业的加加速发展提供供动力。如对对内外资两个个企业所得税税合并的预期期筹划，对增增值税转型与与扩大征收范范围的预期筹筹划等。（六）、税收筹筹划应注意的的问题在税收筹划中应应注意如下问问题 一、注注意培养正确确的纳税意识识，建立合法法的税收筹划划观念，以合合法的税收筹筹划方式，合合理安排经营营活动。同时时，应深入

36、研研究掌握税法法规定和充分分领会立法精精神，使税收收筹划活动遵遵循立法精神神，以避免避避税之嫌。 二、全全面了解与投投资、经营、筹筹资活动相关关的税收法规规、其他法规规以及处理惯惯例。 既然税税收筹划方案案主要来自不不同的投资、经经营、筹资方方式下的税收收规定的比较较，因此，对对与投资、经经营、筹资活活动相关的税税收法规、其其他法规以及及处理惯例的的全面了解，就就成为税收筹筹划的基础环环节。有了这这种全面了解解，才能预测测出不同的纳纳税方案，并并进行比较，优优化选择，进进而做出对纳纳税人最有利利的投资决策策、经营决策策或筹资决策策。反之，如如果对有关政政策、法规不不了解，就无无法预测多种种纳税

37、方案，税税收筹划活动动就无法进行行。 三、具具体问题具体体分析，不能能照搬他人套套路。 现实生生活中，税收收筹划没有固固定的套路或或模式，税收收筹划的手段段及形式也是是多样的，所所以针对不同同的问题，因因地制宜，具具体问题具体体分析。税收收筹划方案及及结果随纳税税人具体情况况的不同而不不同，随着国国家有关政策策的变化而变变化。对他人人适用的方案案，对自己不不一定适用；此时适用的的方案，彼时时不一定适用用。 四、注注意税收与非非税收因素，综综合衡量税收收筹划方案，处处理好局部利利益与整体利利益的关系。 影响企企业税收筹划划的因素很多多，其中有税税收与非税收收因素。直观观上看，税收收筹划是为了了税

38、收支付的的节约，但企企业进行税收收筹划的根本本目的不能仅仅仅停留在节节约税收支付付这一点上，而而是要通过节节约税收支付付达到增加收收益，有助于于企业发展的的目的。因此此，综合衡量量税收筹划方方案，处理好好局部利益与与整体利益的的关系，就成成为税收筹划划的核心问题题。这就要求求我们在进行行税收筹划时时，要由上而而下，由粗到到细，逐渐达达到所期望的的最优的总体体效益。（七）、税收筹筹划原则、作作用税收筹划要遵守守合法和有效效的原则，这这是税收筹划划取得成功的的基本前提。合法原则，即即税收筹划必必须遵守税收收法律和政策策，只有在这这个前提下，才才能保证所设设计的经济活活动、纳税方方案为税收主主管部门

39、所认认可，否则会会受到相应的的惩罚并承担担法律责任。例例如，财务处处理与税法规规定不一致的的，以税法为为准，这不但但是国际上的的通行做法，而而且我国税法法也是这样规规定的，纳税税人必须遵守守。有效原则，就就是说，对纳纳税人有关交交易行为所进进行的税收筹筹划，一定要要达到预期的的经济目的，同同时优化税收收，节约税款款。这就要求求决策者具有有税收筹划意意识对日常的经经营活动和财财务安排持机机敏的判断。另另外，有效原原则还要求所所进行的税收收筹划必须与与企业的战略略目标相匹配配，不是为了了筹划而筹划划，当税收目目标与企业目目的发生冲突突时，应以企企业目的作为为首要选择，这这样也易于被被税务主管部部门

40、所认可。（八）、税收筹筹划的意义在市场经济条件件下，纳税人人希望减轻自自己的税收负负担，这是再再正常不过的的事。问题是是用什么手段段达到自己的的目的。偷税税、骗税、抗抗税、欠税等等手段是违法法行为，不但但不允许，而而且还应加大大惩治力度。进进行税收筹划划，政府应该该允许，起码码不必反对，因因为纳税人是是在不违反税税法的前提下下进行的。税税收筹划不仅仅不违反税法法，而且还有有积极意义。 一、税税收筹划有助助于提高纳税税人的纳税意意识，抑制偷偷逃税等违法法行为 社会经经济发展到一一定水平、一一定规模，企企业开始重视视税收筹划，税税收筹划与纳纳税意识的增增强一般具有有客观一致性性和同步性的的关系。企

41、业业进行税收筹筹划的初衷的的确是为了少少缴税或缓缴缴税，但企业业的这种安排排采取的是合合法或不违法法的形式，企企业对经营、投投资、筹资活活动进行税收收筹划正是利利用国家的税税收调控杠杆杆取得成效的的有力证明。 企业纳纳税意识强主主要表现在：（）财务务会计账证依依法设置，齐齐全、规范；（）按有有关规定及时时办理营业登登记、税务登登记手续；（）及时、足足额地申报缴缴纳各种税款款；（）主主动配合税务务机关的纳税税检查；（）接受税务务机关的处罚罚，如上缴滞滞纳金及罚款款等。 二、有有助于实现纳纳税人财务利利益的最大化化 税收筹筹划可以减少少纳税人税收收成本（节税税功能），还还可以防止纳纳税人陷入税税法

42、陷阱。税税法陷阱是税税法漏洞的对对称。税法漏漏洞的存在，给给纳税人提供供了避税的机机会；而税法法陷阱的存在在，又让纳税税人不得不小小心，否则会会落入税务当当局设置的看看似漏洞，实实为陷阱的圈圈套（这也是是政府反避税税的措施之一一）。纳税人人一旦落入税税法陷阱，就就要缴纳更多多的税款，影影响纳税人正正常的收益。税税收筹划可防防止纳税人陷陷入税法陷阱阱，不缴不该该缴付的税款款，有利于纳纳税人财务利利益最大化。三、有助于提高高企业的经营营管理水平和和会计管理水水平 资金、成本（费费用）、利润润是企业经营营管理和会计计管理的三大大要素，税收收筹划就是为为了实现资金金、成本（费费用）、利润润的最优效果果

43、，从而提高高企业的经营营管理水平。企企业进行税收收筹划离不开开会计，会计计人员既要熟熟知会计法、会会计准则、会会计制度，也也要熟知现行行税法。企业业设账、记账账要考虑税法法的要求，当当会计处理方方法与税法的的要求不一致致或允许进行行会计政策、会会计方法的选选择时，财务务会计与税务务会计可以分分离，正确进进行纳税调整整，正确计税税，正确编报报财务报告，并并进行纳税申申报，从而也也有利于提高高企业的会计计管理水平，发发挥会计的多多重功能。 四、有有助于优化产产业结构和资资源的合理配配置 纳税人人根据税法中中税基与税率率的差别，根根据税收的各各项优惠、鼓鼓励政策，进进行投资、筹筹资、企业制制度改造、

44、产产品结构调整整等决策，尽尽管在主观上上是为了减轻轻自己的税收收负担，但在在客观上却是是在国家税收收经济杠杆的的作用下，逐逐步走向了优优化产业结构构和生产力合合理布局的道道路，体现了了国家的产业业政策，有利利于促进资本本的流动和资资源的合理配配置。 五、从从长远和整体体看，税收筹筹划不仅不会会减少国家的的税收收入总总量，甚至可可能增加国家家的税收收入入总量 税收筹筹划有利于贯贯彻国家的宏宏观调控政策策，实现国民民经济健康、有有序、稳步发发展。企业进进税收筹划，虽虽然降低了企企业税负，但但是随着产业业布局的逐步步合理，可以以促进生产进进一步发展。企企业规模上去去了，收入和和利润增加了了，从整体和

45、和发展上看，国国家的税收收收入也将同步步增长。二、企业经营与与税收筹划策策略随着我国市场经经济机制的日日趋完善，税税收筹划将成成为企业经营营中不可缺少少的重要组成成部分。那企业税收筹划划策略有哪些些呢？如下：收入筹划策略 收入税税收筹划策略略，就是通过过对取得收入入的方式和时时间、计算方方法的选择、控控制，以达到到节税目的的的策略。其主主要有以下方方法： 销销售收入结算算方式的选择择。企业销售售货物有多种种结算方式，不不同的结算方方式其收入的的确认时间有有不同的标准准。税法规定定：直接收款款销售以收到到销货款或取取得索取销货货款凭据，并并将提货单交给买方的的当天为收入入确认时间；赊销和分期期收

46、款销货方方式均以合同同约定的收款款日期为收入入确认时间；而订货销售售和分期预收收货款销售，待待交付货物时时确认收入实实现。这样，通通过销售结算算方式的选择，控控制收入确认认的时间，可可以合理归属属所得年度，以以达到减税或或延缓纳税的的目的。 收收入确认时点点的选择。每每种销售结算算方式都有其其收入确认的的标准条件，企企业通过对收收入确认条件件的控制，可可以控制收入入确认的时间间。因此，在在进行税收筹筹划时，企业业应特别注意意临近年终所发生的销售售业务收入确确认时点的筹筹划。企业可可推迟销售收收入的确认时时间，例如，直直接收款销货货时，可通过过推迟收款时时间或推迟提提货单的交付付时间，把收收入确

47、认时点点延至次年，获获得延迟纳税税的税收利益。 劳劳务收入计算算方法的选择择。长期合同同工程的收益益计算可采用用完工百分比比法和完成合合同法，考虑虑税收因素的的影响，采用用完成合同法法为佳。因为为完成合同法法在工程全部部完工年度才才报缴所得税，故可获得延延缓纳税之利利益。完成合合同法可反映映实际成本、费费用和毛利，若若采取完工百百分比法，则则易造成前盈盈后亏的现象象。如果企业业每年均无亏亏损，宜采用用完成合同法法，因该方法法可享受延缓缓纳税及合并计算算费用限额的的利益。但企企业若有前五五年待弥补亏亏损，则以采采用完工百分分比法为佳。 成本费费用筹划策略略 成本费费用税收筹划划策略，即基基于税法

48、对成成本、费用的的确认和计算算的不同规定定，根据企业业情况选择有有利方式的策策略。主要有有： 存存货计价方法法的选择 存货流流转有实物流流转和价值流流转两个方面面，由于实物物流转与价值值流转往往不不相一致，因因而必须采用用某种存货成成本流转的假假设，采用适适当的存货计计价方法在期期末存货与已已售货物间分分配成本。存货计价方方法不同，企企业存货营业业成本就不同同，从而影响响应税利润，进进而影响所得得税。因此，存存货计价是纳纳税人调整应应税利润的有有利工具，选选择最有利的的存货计价方方法能达到节节税目的。 依现行行税法，存货货计价可以采采用先进先出出法、后进先先出法、加权权平均法、移移动加权平均均

49、法等不同方方法，不同的的存货计价方方法对企业纳纳税的影响是是不同的，这这既是财务管管理的重要步步骤，也是税收筹划的重要要内容。采取取何种方法为为佳，则应具具体情况具体体分析。 折折旧方法的选选择 由于折折旧要计入产产品成本或期期间费用，直直接关系到企企业当期成本本、费用的大大小，利润的的高低和应纳纳所得税的多多少，因此，折折旧方法的选选择、折旧的的计算就成为为十分重要的的问题。在计计算折旧时，主要考虑以以下几个因素素：固定资产产原值、固定定资产残值、固固定资产清理理费用和固定定资产折旧年年限。固定资资产的折旧方方法有：直线线折旧法、年年数总和法、双双倍余额递减减法等。不同同的折旧方法法对纳税人

50、会产生生不同的税收收影响。 成成本、费用的的分摊与列支支 通过对对成本各项内内容的计算、组组合，使其达达到一个最佳佳成本值，以以实现最大限限度地抵消利利润少缴税。运运用成本、费费用分摊与列列支方法，并并非任意夸大大成本、乱摊摊成本，而是是在税法允许许的范围内，运用成本本计算程序和和核算方法等等合法手段进进行的财务税税收筹划活动动。 （）费费用分摊法。利利用费用分摊摊法来影响企企业纳税水平平，涉及两方方面的问题：一是如何实实现费用支付付最小化，二二是如何实现现费用摊入成成本最大化。 企业通通常有多项费费用开支项目目，每个项目目都有其规定定的开支范围围，如劳务费费用标准、管管理费定额、损损耗标准、

51、各各种补贴标准准等。如何在在企业正常生生产经营活动动过程中，选选择最小的费费用支付额，即实现生产产经营效益与与费用支付的的最佳组合，是是运用费用分分摊法的基础础。 我国财财务会计制度度规定，费用用应当按照权权责发生制原原则在确认有有关收入的期期间予以确认认。费用摊销销时的确认，一一般有三种方方法：一是直直接作为当期期费用确认；二是按其与与营业收入的的关系加以确认。凡是与与本期收入有有直接联系的的耗费，就是是该期的费用用；三是按一一定的方法计计算摊销额予予以确认。上上述三种不同同的费用确认认方法，使企企业在计算成成本时可以选选择有利的方方法来节税。 （）费费用列支法。已已发生的费用用应及时核销销

52、入账。如已已发生的坏账账、呆账应及及时列入费用用，存货的盘盘亏及毁损应应及时查明原原因，属于正正常损耗部分分及时列入费费用。对于能能够合理预计计发生额的费费用、损失，应应采用预提方方法计入费用用，适当缩短短以后年度需需分摊列支的的费用、损失失的摊销期。 例如低低值易耗品、待待摊费用等的的摊销应选择择最短年限，增增大前几年的的费用，递延延纳税时间。对对于限额列支支的费用，如如业务招待费费及公益救济济性捐赠等，应应准确掌握其其允许列支的的限额，争取取在限额以内的部部分充分列支支。 盈亏抵抵补筹划策略略 盈亏抵抵补是准许企企业在定时期以某某年度的亏损损，去抵以后后年度的盈余余，以减少以以后年度的应应

53、纳税额。这这种优惠形式式对扶持新办办企业的发展展有重要作用用，对具有风风险的投资有有相当大的激激励作用。但但这种办法的的应用，需以以企业有亏损损发生为前提提，否则就不不具有鼓励的的效果，而且就其应应用范围而言言，只能适用用于企业所得得税。 我国税税法规定：企企业发生的年年度亏损，可可以用下一年年度的税前利利润弥补；弥弥补不足的，可可以在五年内内用所得税前前利润延续弥弥补；仍不够够弥补的亏损损，应该用五五年后的税后后利润弥补。盈盈亏抵补筹划划主要有以下下几点：（）提前确认认收入。企业业在有前五年年亏损可供抵抵补的年度，可可以提前确认认收入。（）延后列支支费用。如呆呆账、坏账不不计提坏账准准备，采

54、用直直接核销法处处理，将可列列为当期费用用的项目予以以资本化，或或将某些可控控费用，如广广告费等延后后支付。（）收购、兼兼并亏损企业。税法规规定：企业以以新设合并、吸吸收合并或兼兼并方式合并并，被吸收或或兼并企业已已不具备独立立纳税人资格格的，各企业业合并或兼并并前尚未弥补补的经营亏损损，可在税法法规定的弥补补期限的剩余余期间内，由由合并或兼并并后的企业逐逐年弥补。 租赁筹筹划策略 租赁是是指出租人根根据与承租人人签订的租赁赁契约，以收收取一定的租租金为条件，将将租赁资产在在规定期限内内交给承租人人使用，其所所有权仍属于于出租人的一一种经济行为为。租赁从承承租人筹资的的角度来看，大大致可以分为

55、为两大类：融融资性租赁和和经营性租赁赁。 从企业业税收筹划的的角度看，租租赁也是企业业用以减轻税税负的重要方方法。对承租租人来说，租租赁可获取双双重好处：一一是可以避免免因长期拥有有设备而承担担负担和风险险，二是可以以在经营活动动中以支付租租金的方式冲冲减企业的利利润，减少税税基，从而减减少应纳税额额。尤其当出出租人和承租租人同属一个大的的利益集团时时，租赁形式式最终将会使使该利益集团团所享受的税税收待遇最为为优惠，税负负最低，但这这已涉嫌租赁赁避税，企业业在操作时应应本着公允价价格进行。 当出租租人和承租人人属于关联企企业时，若一一方赢利较高高，而另一方方赢利较少或或亏损时，赢赢利较少或亏亏

56、损方可以利利用租赁形式式把某些设备备租赁给赢利利方，通过收收取租赁费或或租赁期满后后由赢利方以以较高价格购购入的方式使使利润流向亏亏损方，从而而获得税收上上的好处。尤尤其是在关联联双方适用税税率有差别的的情况下，使使利润流向税税率较低的一一方，可能效效果更显著。 融资租租赁作为一种种特殊的筹资资方式，融资资租赁费用中中由承租方支支付的手续费费及安装交付付使用后支付付的利息，可可以在支付当当期直接从应应纳税所得额额中扣除，因因此筹资成本本较权益资金金成本要低。同同时，对于融融资租入设备备的改良支出出可以作为递递延资产，在在不短于五年年的时间内摊摊销。而企业业自有固定资资产的改良支支出，则作为为资

57、本性支出出，增加固定定资产的原值值，而固定资资产的折旧年年限一般长于于五年，这样样，融资租赁赁可以达到快快速摊销，具具有节税效应应。 筹资筹筹划策略 筹资筹筹划是指利用用一定的筹资资技巧使企业业达到获利水水平最大和税税负最小的方方法。筹资筹筹划主要包括括筹资渠道筹筹划和还本付付息筹划。一一般来说，企企业筹资渠道道有：财政资资金；金融机机构信贷资金金；企业自我我积累；企业业间自我拆借借；企业内部部集资；发行行债券或股票票筹资；商业业信用筹资；租赁筹资。 从纳税税角度看，这这些筹资渠道道产生的纳税税效果有很大大的差异，对对某些筹资渠渠道的利用可可有效地帮助助企业减轻税税负，获得税税收上的好处处。通

58、常情况况下，企业自自我积累筹资资所承担的税税收负担要重重于向金融机机构贷款所承承受的税收负负担，企业之之间互相拆借借筹资所承担担的税收负担担要重于企业业内部集资所所承担的税收收负担。总体体上看，企业业内部集资与与企业之间拆拆借方式效果果最好（尤其其企业间税率率有差别），金金融机构贷款款次之，自我我积累效果最最差。其原因因在于内部集集资与企业之之间的拆借涉及的部门和和机构较多，容容易使企业利利润规模分散散而降低。筹资活动不可避避免地要涉及及还本付息的的问题。利用用利息摊入成成本的不同方方法和资金往往来双方的关关系及所处经经济活动地位位的不同，往往往是实现节节税的关键所所在。金融机机构贷款，其其核

59、算利息的的方法和利率率比较稳定、幅幅度变化较小小，企业灵活活处理的选择择余地不大。而而企业与经济济组织的资金金拆借在利息息计算和资金金回收期限方方面均有较大大弹性和回旋旋余地，从而而为筹划提供供了有利条件件。其主要方方法是提高利利息支付，减减少企业利润润，抵消所得得税额，同时时，再用某种种形式将获得得的高额利息息返还给企业业或以更方便便的形式为企企业提供担保保、服务等，从从而达到降低低税负的目的的以下就企业税种种的选择、注注册地、组建建形式、投资资方向、投资资决策、筹资资、企业扩张张、企业合并并、企业资产产重组和企业业分立等方面面的筹划做详详细论述。（一）、企业税税收筹划税种种的选择 不同税种

60、在经济济活动中的地地位和影响是是不同的 从原则则上说，税收收筹划可以针针对一切税种种，但由于不不同税种的性性质不同，税税收筹划的途途径、方法及及其收益也不不同。因此，只只有在精心研研究各个税种种的性质、法法律规定，以以及了解各税税种在经济活活动不同环节节中的地位和和影响的基础础上，才能做做到综合衡量量、统筹考虑虑，选择最优优的节税方案案，取得尽可可能大的收益益。 分析起起来，对特定定税种筹划主主要取决于两两个因素： 一是经经济与税收相相互影响的因因素。也就是是某个特定税税种在经济活活动中的地位位和作用。对对纳税人决策策有重大影响响的税种当然然是税收筹划划的重点。 二是税税收自身的因因素，这主要