为计税依据而课征的一种流转税

1、巅峰之云独家奉献更多精彩 HYPERLINK /u/1376044975/ish /u/1376044975/ish为计税依据而课课征的一种流流转税。 早在19917年，美美国学者亚当当斯(TAAdams)就已经提出出了具有现代代增值税雏形形的想法。11921年，德德国学者西蒙蒙士(CFFVSiiemenss)正式提出出了增值税的的名称。但是是增值税最终终得以确立并并征收的国家家是法国。11954年，法法国在生产阶阶段对原来的的按营业额全全额课征改为为按全额计算算后允许扣除除购进项目已已缴纳的税款款，即按增值值额征税，开开创了增值税税实施之先河河。此后，增增值税在欧洲洲得到推广，不不久又扩展到

2、到欧洲以外的的许多国家。目目前，世界上上已有1000多个国家实实行了增值税税。增值税在在半个多世纪纪的时间里能能得到如此众众多国家的广广泛认可和推推行，这在世世界税制发展展史上是罕见见的，被称为为20世纪人人类在财税领领域的一个最最重要改革和和成就。增值值税得以推广广，最主要的的原因是其改改变了传统的的流转税按全全额道道重复复征税的做法法，改由对每每一生产流通通环节的增值值额进行征税税，由此产生生一些自身独独特的功能和和作用。 对增值值税概念的理理解，关键是是要理解增值值额的含义。 增值额额是指企业或或者其他经营营者从事生产产经营或者提提供劳务，在在购入的商品品或者取得劳劳务的价值基基础上新增

3、加加的价值额。可可以从以下四四个方面理解解： 1从从理论上讲，增增值额是指生生产经营者生生产经营过程程中新创造的的价值额。增增值额相当于于商品价值CC+V+M中中的V+M部部分。C即商商品生产过程程中所消耗的的生产资料转转移价值；VV即工资，是是劳动者为自自己创造的价价值；M即剩剩余价值或盈盈利，是劳动动者为社会创创造的价值。增增值额是劳动动者新创造的的价值，从内内容上讲大体体相当于净产产值或国民收收入。 2就就一个生产单单位而言，增增值额是这个个单位商品销销售收入额或或经营收入额额扣除非增值值项目（相当当于物化劳动动，如外购的的原材料、燃燃料、动力、包包装物、低值值易耗品等）价价值后的余额额

4、。这个余额额，大体相当当于该单位活活劳动创造的的价值。 以表22-1为例，如如果用传统的的流转税计税税方式，对每每个流转环节节均按全额课课税，将会对对该商品从原原材料到零售售环节的每个个环节按销售售全额计税，其其计税总值为为390元。但但如果按增值值税的计税方方式，对每个个环节的增值值额计税，即即其计税总值值为140元元。这两者的的差额2500元就产生了了重复征税问问题。即第一一环节的500元实际上在在传统的流转转税计税方式式下将被征税税4次，被重重复征税3次次。同理，其其余环节分别别被重复征税税若干次。而而改为按每环环节的增值额额征税后不论论一个商品从从生产到最后后销售经过几几个流转环节节，

5、其计税总总值就等于该该商品的最终终销售价格。这这个特点对消消除重复征税税、对产品的的出口退税等等均产生了重重要影响。 4从从国民收入分分配角度看，增增值额V+MM在我国相当当于净产值，包包括工资、利利润、利息、租租金和其他属属于增值性的的收入。 二、增增值税的特点点 1保持持税收中性。根根据增值税的的计税原理，流流转额中的非非增值因素在在计税时被扣扣除。因此，对对同一商品而而言，无论流流转环节的多多与少，只要要增值额相同同，税负就相相等，不会影影响商品的生生产结构、组组织结构和产产品结构。 2普遍遍征收。从增增值税的征税税范围看，对对从事商品生生产经营和劳劳务提供的所所有单位和个个人，在商品品

6、增值的各个个生产流通环环节向纳税人人普遍征收。 3税税收负担由商商品最终消费费者承担。虽虽然增值税是是向企业主征征收，但企业业主在销售商商品时又通过过价格将税收收负担转嫁给给下一生产流流通环节，最最后由最终消消费者承担。 4实实行税款抵扣扣制度。在计计算企业主应应纳税款时，要要扣除商品在在以前生产环环节已负担的的税款，以避避免重复征税税。从世界各各国来看，一一般都实行凭凭购货发票进进行抵扣。 5实实行比例税率率。从实行增增值税制度的的国家看，普普遍实行比例例税制，以贯贯彻征收简便便易行的原则则。由于增值值额对不同行行业和不同企企业、不同产产品来说性质质是一样的，原原则对增值额额应采用单一一比例

7、税率。但但为了贯彻一一些经济社会会政策也会对对某些行业或或产品实行不不同的政策，因因而引入增值值税的国家一一般都规定基基本税率和优优惠税率或称称低税率。 6实实行价外税制制度。在计税税时，作为计计税依据的销销售额中不包包含增值税税税额，这样有有利于形成均均衡的生产价价格，并有利利于税负转嫁嫁的实现。这这是增值税与与传统的以全全部流转额为为计税依据的的流转税或商商品课税的一一个重要区别别。 三、增增值税的类型型 在实践践中，各国实实行的增值税税都是以法定定增值额为课课税对象的。法法定增值额和和理论增值额额往往不相一一致，其主要要区别在于对对购入固定资资产的处理上上。所以根据据对购入固定资产产已纳

8、税款处处理的不同，可可以将增值税税分为不同的的类型。依据据实行增值税税的各个国家家允许抵扣已已纳税款的扣扣除项目范围围的大小，增增值税分为生生产型增值税税、收入型增增值税、消费费型增值税三三种类型。 （一）生生产型增值税税 生产型型增值税以纳纳税人的销售售收入（或劳劳务收入）减减去用于生产产、经营的外外购原材料、燃燃料、动力等等物质资料价价值后的余额额作为法定的的增值额，但但对购入的固固定资产及其其折旧均不予予扣除。既不不允许扣除购购入固定资产产的价值，也也不考虑生产产经营过程中中固定资产磨磨损的那部分分转移价值（即即折旧）。由由于这个法定定增值额等于于工资、租金金、利息、利利润和折旧之之和，

9、其内容容从整个社会会来说相当于于国民生产总总值，所以称称为生产型增增值税。 （二）收收入型增值税税 收人型型增值税除允允许扣除外购购物质资料的的价值以外，对对于购置用于于生产、经营营用的固定资资产，允许将将已提折旧的的价值额予以以扣除。即对对于购入的固定资资产，可以按按照磨损程度度相应地给予予扣除。这个个法定增值额额，就整个社社会来说，相相当于国民收收入，所以称称为收入型增增值税。 （三）消消费型增值税税消费型增值税允允许将购置物物质资料的价价值和用于生生产、经营的的固定资产价价值中所含的的税款，在购购置当期全部部一次扣除。虽虽然固定资产产在原生产经经营单位作为为商品于出售售时都已征税税，但当

10、购置置者作为固定定资产购进使使用时，其已已纳税金在购购置当期已经经全部扣除。因因此，就整个个社会而言，这这部分商品实实际上没有征征税，所以说说这种类型增增值税的课税税对象不包括括生产资料部部分，仅限于于当期生产销销售的所有消消费品，故称称为消费型增增值税。 我国从从2009年年1月1日起起实行消费型型增值税，这这至少将产生生三个方面的的积极效应： 第一，从从经济的角度度看，实行消消费型增值税税有利于鼓励励投资，特别别是民间投资资，有利于促促进产业结构构调整和技术术升级，有利利于提高我国国产品的竞争争力。 第二，从从财政的角度度看，实行消消费型增值税税虽然在短期期内将导致税税基的减少，对对财政收

11、入造造成一定的影影响，但是有有利于消除重重复征税，有有利于公平内内外资企业和和国内外产品品的税收负担担，有利于税税制的优化；从长远看，由由于实行消费费型增值税将将刺激投资，促促进产业结构构的调整，对对经济的增长长将起到重要要的拉动作用用，财政收入入总量也会随随之逐渐增长长。 第三，从从管理的角度度看，实行消消费型增值税税将使非抵扣扣项目大为减减少，征收和和缴纳将变得得相对简便易易行，从而有有助于减少偷偷逃税行为的的发生，有利利于降低税收收管理成本，提提高征收管理理的效率。 四、增增值税的计税税方法 增值税税是以增值额额作为课税对对象征收的一一种税，所以以从定义来看看应纳增值税税额等于增值值额乘

12、以适用用税率。这只只是增值税计计算的基本方方法。从理论论上讲，为实实现对增值额额征税的目的的，增值税的的计税方法可可以分为直接接计税法和间间接计税法。 （一）直直接计税法 直接计计税法是按照照规定直接计计算出应税货货物或劳务的的增值额，然然后以此为依依据乘以适用用税率，计算算出应纳税额额的一种计税税方法。直接接计税法又因因计算法定增增值额的方法法不同分为“加法”和“减法”两种。 1加加法 加法是是指纳税人在在纳税期内，将将由于从事生生产经营活动动所创造的那那部分新价值值的项目，如如工资、利息息、租金、利利润和其他增增值项目等累累加起来，求求出增值额，再再直接乘以适适用税率，即即为应纳增值值税额

13、的方法法。其基本计计算公式为： 应纳税税额=（工资资+利息+租租金+利润+其他增值项项目）增值税适用用税率 由于这这种方法首先先要确定哪些些属于增值项项目，哪些属属于非增值项项目，而在实实际中，企业业的增值因素素和非增值因因素在会计处处理上，尤其其在某个短时时期如一个月月内是难以划划分清楚的，这这就往往会引引起税企双方方的争执。因因此，这种方方法只是理论论上的一种方方法。我国在在引入增值税税时在试点中中曾尝试过此此种方法，但但到目前为止止，已实行增增值税的国家家中，尚无一一个国家实际际采用。 2减减法 减法又又称扣额法，是是以纳税人在在纳税期内销销售应税货物物（或劳务）的的销售全额，减减去非增

14、值项项目金额，如如外购原材料料、燃料、动动力等后的余余额作为增值值额，再乘以以增值税税率率，计算出应应纳税额的方方法。其基本本公式为： 应纳税税额=（销售售全额-非增增值项目金额额）增值税税率率这种方法也存在在增值项目和和非增值项目目难以划分和和兼营不同税税率货物（劳劳务），免税税货物扣除项项目金额划分分与计算的问问题，因此在在实际也没有有得到采用。 （二）间间接计税法 间接计计税法也可以以分为加法和和减法。间接接加法是将各各增值项目分分别乘以适用用税率，再相相加求得应纳纳增值税额。其其基本公式为为： 应纳税税额=工资增值税率+利息增值税率+租金增值税率+利润增值税率+其他增值项项目增值税率

15、间接减减法是指不直直接计算增值值额，而是以以纳税人在纳纳税期内销售售应税货物（或或劳务）的销销售额乘以适适用税率，求求出销售应税税货物（或劳劳务）的整体体税金（销项项税额），然然后扣除非增增值项目，即即企业购进货货物或者应税税劳务已纳税税额（进项税税额）的方法法，其余额即即为纳税人应应纳的增值税税额。其计算算公式为： 应纳税税额=应税销销售额增值税率-非增值项目目已纳税额 =销项项税额-进项项税额 这种方方法比较简便便易行，目前前为大多数国国家所采用。我我国目前所采采用的增值税税计算方法为为购进扣税法法，即在计算算进项税额时时，按当期购购进商品已纳纳税额计算。实实际征收中，采采用凭增值税税专用

16、发票或或其他合法扣扣税凭证注明明税款进行抵抵扣的办法计计算应纳税款款。 五、增增值税的作用用 （一）有有利于保证财财政收入及时时、稳定地增增长 增值税税实行普遍征征收，其课税税范围涉及社社会的生产、流流通、消费、劳劳务等诸多生生产经营领域域，凡从事货货物销售、提提供应税劳务务和进口货物物的单位和个个人，只要取取得增值额都都要缴纳增值值税，税基极极为广泛。增增值税在货物物销售或应税税劳务提供的的环节课征，其其税款随同销销售额一并向向购买方收取取。纳税人不不必“垫付”生产经营资资金缴税，可可以保证财政政收入的及时时入库。增值值税不受生产产结构、经营营环节变化的的影响，使收收入具有稳定定性。此外，增

17、增值税实行购购进扣税法和和发货票注明明税款抵扣，使使购销单位之之间形成相互互制约的关系系，有利于税税务机关对纳纳税情况交叉叉稽核，防止止偷漏税的发发生。 （二）有有利于促进专专业化协作生生产的发展和和生产经营结结构的合理化化 现代工工业生产随着着科学技术的的广泛应用，分分工愈来愈细细，工艺愈来来愈复杂，技技术要求愈来来愈高，产品品通常具有高高、精、尖与与大批量的特特点，这就要要求切实改进进“大而全”、“小而全”的低效能生生产模式，大大力发展生产产专业化、协协作化。实行行增值税有效效地排除了按按销售全额计计税所造成的的重复征税的的弊端，使税税负不受生产产组织结构和和经营方式变变化的影响，始始终保

18、持平衡衡。因此，增增值税不但有有利于生产向向专业化协作作方向发展，也也不影响企业业在专业化基基础上的联合合经营，从而而有利于社会会生产要素的的优化配置，调调整生产经营营结构。从商商品流通来看看，增值税负负担不受商品品流转环节多多寡的影响，有有利于疏通商商品流通渠道道，实现深购购远销，搞活活商品流通。 （三）有有利于“奖出限入”，促进对外外贸易的发展展随着世界贸易的的发展，各国国之间商品出出口竞争日趋趋激烈。许多多国家政府为为了提高本国国商品的出口口竞争能力，大大多对出口商商品实行退税税政策，使之之以不含税价价格进入国际际市场。然而而在传统流转转税制下，出出口商品价格格所包含的税税金因该商品品的

19、生产结构构、经营环节节不同而多寡寡不一，因而而给准确退税税带来很大困困难。实行增增值税从根本本上克服了这这一弊端，这这是因为一个个商品在出口口环节前缴纳纳的全部增值值税与该商品品在最终销售售环节或出口口环节的总体体税负是一致致的，根据最最终销售额和和增值税率计计算出来的增增值税额，也也就是该商品品出口以前各各环节已纳的的增值税额，也也就是该商品品出口以前各各环节已纳的的增值税之和和。如果将这这笔税额退还还给商品出口口经营者，就就能做到出口口退税的准确确、彻底，使使之以完全不不含税价格进进入国际市场场。 对于进进口商品，由由于按增值额额设计税率，要要比按“全值”征税要高，并并且按进口商商品的组成

20、价价格计税，从从而把进口商商品在出口国国因退税或不不征税给进口口企业带来的的经济利益转转化为国家所所有，这样不不仅平衡了进进口商品和国国内生产商品品的税负，而而且有利于根根据国家的外外贸政策，对对进出口商品品实行奖励或或限制，保证证国家的经济济权益和民族族工业的发展展。第二节 征税税范围及纳税税义务人 根据增增值税暂行条条例的规定定，在中华人人民共和国境境内（以下简简称境内）销销售货物或者者提供加工、修修理修配劳务务以及进口货货物的单位和和个人，为增增值税的纳税税人，应当依依照本条例缴缴纳增值税。在在境内销售货货物或者提供供加工、修理理修配劳务，是是指销售货物物的起运地或或者所在地在在境内以及

21、提提供的应税劳劳务发生在境境内。 一、征征税范围 目前，世世界上实行增增值税的国家家由于各自经经济发展状况况和财税政策策的不同，增增值水征税范范围的宽窄有有所不同,主主要分为以下下四类:第一类征税范围围仅限于工业业制造环节.实行这种办办法.由于征征税范围窄,缺点是从整整个再生产过过程来看不能能解决重复征征税问题,限限制了增值税税优越性的发发挥。第二类征税范围围包括工业制制造业和货物物批发两个环环节。实行这这种办法，将将征税范围扩扩展到货物批批发，可以在在加大范围内内消除因货物物流转环节不不同导致税负负不公问题，促促进货物合理理流通。尤其其对于由批发发商直接出口口货物，实行行增值税有利利于便捷、

22、准准确地计算出出口退税。第三类征税范围围包括工业制制造、货物批批发和货物零零售三个环节节。这种办法法的征税范围围大，能够充充分发挥增值值税的优越性性，并且能够够更好地平衡衡进口货物与与本国货物的的税负。目前前，大部分发发展中国家采采用这种办法法确定增值税税的征税范围围。第四类征税范围围在第三类的的基础上扩展展到服务业，即即在制造、批批发和零售三三个环节实行行增值税的基基础上，将服服务业也纳入入增值税征收收范围。此外外，一些国家家对农业、采采掘业等初级级产品生产行行业也实行了了增值税。这这一类征税范范围最广，能能够比较彻底底地解决重复复征税的问题题，是一种最最完善的增值值税。根据增值税暂暂行条例

23、的的规定，我们们将增值税的的征税范围分分为一般规定定和具体规定定。（一）征税范围围的一般规定定现行增值税征收收范围的一般般规定包括：1.销售或者进进口的货物货物是指有形动动产，包括电电力、热力、气气体在内。销销售货物，是是指有偿转让让货物的所有有权。 2提提供的加工、修修理修配劳务务 加工是是指受托加工工货物，即委委托方提供原原料及主要材材料，受托方方按照委托方方的要求制造造货物并收取取加工费的业业务；修理修修配是指受托托对损伤和丧丧失功能的货货物进行修复复，使其恢复复原状和功能能的业务。提提供加工、修修理修配劳务务（以下称应应税劳务），是是指有偿提供供加工、修理理修配劳务。单单位或者个体体工

24、商户聘用用的员工为本本单位或者雇雇主提供加工工、修理修配配劳务，不包包括在内。 有偿，是是指从购买方方取得货币、货货物或者其他他经济利益。 由此可可见，我国增增值税的征收收范围包括生生产、批发、零零售和进口环环节，加工和和修理修配也也属于增值税税的征税范围围，对加工和和修理修配以以外的其他劳劳务暂不实行行增值税。 （二）征征税范围的具具体规定 除了上上述的一般规规定以外，特特殊项目或行行为需要做出出具体确定。 1属属于征税范围围的特殊项目目 (1)货物期货（包包括商品期货货和贵金属期期货），应当当征收增值税税，在期货的的实物交割环环节纳税，其其中： 交割时时采取由期货货交易所开具具发票的，以以

25、期货交易所所为纳税人。期期货交易所增增值税按次计计算，其进项项税额为该货货物交割时供供货会员单位位开具的增值值税专用发票票上注明的销销项税额，期期货交易所本本身发生的各各种进项不得得抵扣。 交割时时采取由供货货的会员单位位直接将发票票开给购货会会员单位的，以以供货会员单单位为纳税人人。 (2)银行销售金金银的业务，应应当征收增值值税。 (3)典当业的死死当物品销售售业务和寄售售业代委托人人销售寄售物物品的业务，均均应征收增值值税。 (4)集邮商品（如如邮票、首日日封、邮折等等）的生产以以及邮政部门门以外的其他他单位和个人人销售的，均均征收增值税税。 (5)邮政部门发发行报刊，征征收营业税；其他

26、单位和和个人发行报报刊，征收增增值税。 (6)电力公司向向发电企业收收取的过网费费，应当征收收增值税，不不征收营业税税。 2属属于征税范围围的特殊行为为 (1)视同销售货货物行为。单单位或者个体体工商户的下下列行为，视视同销售货物物： 将货货物交付其他他单位或者个个人代销； 销售售代销货物； 设有有两个以上机机构并实行统统一核算的纳纳税人，将货货物从一个机机构移送至其其他机构用于于销售，但相相关机构设在在同一县（市市）的除外； 将自自产或者委托托加工的货物物用于非增值值税应税项目目； 将自自产、委托加加工的货物用用于集体福利利或者个人消消费； 将自自产、委托加加工或者购进进的货物作为为投资，提

27、供供给其他单位位或者个体工工商户； 将自自产、委托加加工或者购进进的货物分配配给股东或者者投资者；将自产、委托托加工或者购购进的货物无无偿赠送其他他单位或者个个人。 上述88种行为应该该确定为视同同销售货物行行为，均要征征收增值税。其其确定的目的的主要有三个个：一是保证证增值税税款款抵扣制度的的实施，不致致因发生上述述行为而造成成各相关环节节税款抵扣链链条的中断，如如前两种情况况就是这种原原因。如果不不将之视同销销售就会出现现销售代销货货物方仅有销销项税额而无无进项税额，而而将货物交付付其他单位或或者个人代销销方仅有进项项税额而无销销项税额的情情况，就会出出现增值税抵抵扣链条不完完整。二是避避

28、免因发生上上述行为而造造成货物销售售税收负担不不平衡的矛盾盾，防止以上上述行为逃避避纳税的现象象。三是体现现增值税计算算的配比原则则。即购进货货物已经在购购进环节实施施了进项税额额抵扣，这些些购进货物应应该产生相应应的销售额，同同时就应该产产生相应的销销项税额，否否则就会产生生不配比情况况。如上述的几种情况况就属于此种种原因。 (2)混合销售行行为。一项销销售行为如果果既涉及货物物又涉及非增增值税应税劳劳务，为混合合销售行为。（详详见本章第七七节二“混合销售行行为”）。 (3)兼营非增值值税应税劳务务行为。纳税税人兼营非增增值税应税项项目的，应分分别核算货物物或者应税劳劳务的销售额额和非增值税

29、税应税项目的的营业额；未未分别核算的的，由主管税税务机关核定定货物或者应应税劳务的销销售额。（详详见本章第七七节三“兼营非增值值税应税劳务务”）。 （三）增增值税征税范范围的其他特特殊规定 1增增值税暂行条条例规定的的免税项目。 (1)农业生产者者销售的自产产农产品。 农业，是是指种植业、养养殖业、林业业、牧业、水水产业。农业业生产者，包包括从事农业业生产的单位位和个人。农农业生产者销销售的自产农农产品，是指指直接从事植植物的种植、收收割和动物的的饲养、捕捞捞的单位和个个人销售的自自产农产品，具具体范围由财财政部、国家家税务总局确确定；对上述述单位和个人人销售的外购购农产品，以以及单位和个个人

30、外购农产产品生产、加加工后销售的的仍然属于规规定范围的农农业产品，不不属于免税南南范围，应当当按照规定的的税率征收增增值税。 (2)避孕药品和和用具。 (3)古旧图书。古古旧图书，是是指向社会收收购的古书和和旧书。 (4)直接用于科科学研究、科科学试验和教教学的进口仪仪器、设备。 (5)外国政府、国国际组织无偿偿援助的进口口物资和设备备。 (6)由残疾人的的组织直接进进口供残疾人人专用的物品品。 (7)销售的自己己使用过的物物品。自己使使用过的物品品，是指其他他个人自己使使用过的物品品。 2财财政部、国家家税务总局规规定的其他征征免税项目。 (1)对资源综合合利用、再生生资源、鼓励励节能减排等

31、等方面的主要要规定。 财税(2008) 156号号关于资源源综合利用及及其他产品增增值税政策的的通知和财财税20008 1667号关于于再生资源的的增值税政策策的通知中中规定了鼓励励资源综合利利用、节能减减排、促进环环保等政策措措施。主要有有：对再生水水、以废旧轮轮胎为全部生生产原料生产产的胶粉、翻翻新轮胎、污污水处理劳务务等免征增值值税；对销售售以工业废气气为原料生产产的高纯度二二氧化碳产品品、以垃圾为为燃料生产的的电力或者热热力（包括利利用垃圾发酵酵产生的沼气气生产销售的的电力或者热热力）、以煤煤炭开采过程程中伴生的舍舍弃物油母页页岩为原料生生产的页岩油油等自产货物物实行增值税税即征即退的

32、的政策；对销销售以退役军军用发射药为为原料生产的的涂料硝化棉棉粉、以煤矸矸石、煤泥、石石煤、油母页页岩为燃料生生产的电力和和热力、利用用风力生产的的电力等自产产货物实现的的增值税实行行即征即退550%的政策策；对销售自自产的综合利利用生物柴油油实行增值税税先征后退政政策；自20009年1月月1日起至20100年12月331日，对纳税人销销售的以三剩剩物、次小薪薪材、农作物物秸秆、蔗渣渣等4类农林林剩余物为原原料自产的综综合利用产品品由税务机关关实行增值税税即征即退办办法，具体退退税比例20009年为1100%，22010年为为80%；在在2010年年底以前，对对符合条件的的增值税一般般纳税人销

33、售售再生资源缴缴纳的增值税税实行先征后后退政策。 国税函函(20099) 4322号关于增增值税即征即即退实施先评评估后退税有有关问题的通通知规定，办办理即征即退退优惠政策退退税时必须按按照规定先进进行评估，评评估结论正常常的方可退税税。评估结论论异常的，主主管税务机关关应暂停退税税审批，通过过案头分析、税税务约谈、实实地调查等评评估手段核实实指标异常的的原因，指标标异常的疑点点可以排除的的，主管税务务机关可办理理退税审批，指指标异常的疑疑点不能排除除的，主管税税务机关不得得办理退税审审批，并移交交税务稽查部部门查处。 (2)对宣传文化化事业实行增增值税优惠的的规定： 财税(2006) 153

34、号号关于宣传传文化增值税税和营业税优优惠政策的通通知中规定定从20066年1月1日日起至2008年年12月311日，对符合合条件的出版版物和印刷、制制作业务等实实行增值税先先征后退或免免税的优惠政政策。财税(2009) 147号号关于继续续实行宣传文文化增值税和和营业税优惠惠政策的通知知中规定： 自22009年11月1日起至至2010年年12月311日，实行下下列增值税先先征后退政策策： 对下列列出版物在出出版环节实行行增值税l000%先征后后退的政策：中国共产党党和各民主党党派的各级组组织的机关报报纸和机关期期刊，各级人人大、政协、政政府、工会、共共青团、妇联联、科协、老老龄委的机关关报纸和

35、机关关期刊，新华华社的机关报报纸和机关期期刊，军事部部门的机关报报纸和机关期期刊。专为少少年儿童出版版发行的报纸纸和期刊，中中小学的学生生课本。少数数民族文字出出版物。盲文文图书和盲文文期刊。经批批准在内蒙古古、广西、西西藏、宁夏、新新疆五个自治治区内注册的的出版单位出出版的出版物物。其他列名名的图书、报报纸和期刊。 对下列列印刷、制作作业务实行增增值税1000%先征后退退的政策：对对少数民族文文字出版物的的印刷或制作作业务；列名名的新疆维吾吾尔自治区印印刷企业的印印刷业务。 自22009年11月1日起至至2010年年12月311日，对下列列新华书店实实行增值税免免税或先征后后退政策： 对全国

36、国县（含县级级市、区、旗旗，下同）及及县以下新华华书店和农村村供销社在本本地销售的出出版物免征增增值税。对新新华书店组建建的发行集团团或原新华书书店改制而成成的连锁经营营企业，其县县及县以下网网点在本地销销售的出版物物，免征增值值税。县（含含县级市、区区、旗）及县县以下新华书书店包括地、县县（含县级市市、区、旗）两两级合而为一一的新华书店店，不包括位位于市（含直直辖市、地级级市）所辖的的区中的新华华书店。对新新疆维吾尔自自治区新华书书店和乌鲁木木齐市新华书书店销售的出出版物实行增增值税1000%先征后退退的政策。 (3)自20088年6月1日日起，纳税人人生产销售和和批发、零售售有机肥产品品免

37、征增值税税。 享受免免税政策的有有机肥产品是是指有机肥料料、有机无机复混肥肥料和生物有有机肥。其产产品执行标准准为：有机肥肥料NY5225- 20022，有机无机复混肥肥料GB1888772002，生生物有机肥NNY884- 20044。其他不符符合上述标准准的产品，不不属于财税2008 56号文文件规定的有有机肥产品，应应按照现行规规定征收增值值税。 享受免免税政策的纳纳税人应按照照规定，单独独核算有机肥肥产品的销售售额。未单独独核算销售额额的，不得免免税。纳税人人销售免税的的有机肥产品品，应按规定定开具普通发发票，不得开开具增值税专专用发票。纳纳税人申请免免征增值税，应应向主管税务务机关提

38、供相相关的资料，凡凡不能提供的的，一律不得得免税。 纳税人人兼营免税、减减税项目的，应应当分别核算算免税、减税税项目的销售售额；未分别别核算销售额额的，不得免免税、减税。 纳税人人销售货物或或者应税劳务务适用免税规规定的，可以以放弃免税，依依照条例的规规定缴纳增值值税。放弃免免税后，366个月内不得得再申请免税税。 (4)对农民专业业合作社的增增值税政策。 农民专专业合作社，是是指依照中中华人民共和和国农民专业业合作社法规规定设立和登登记的农民专专业合作社。 对农农民专业合作作社销售本社社成员生产的的农业产品，视视同农业生产产者销售自产产农业产品免免征增值税。 对农农民专业合作作社向本社成成员

39、销售的农农膜、种子、种种苗、化肥、农农药、农机，免免征增值税。 (5)免税店销售售免税品的增增值税政策。 纳税人人在机场、港口、车站站、陆路边境境等出境口岸岸海关隔离区区（以下简称称海关隔离区区）设立免税税店销售免税税品，以及在在城市区域内内设立市内免免税店销售免免税品，但购购买者必须在在海关隔离区区提取后直接接出境的征收收增值税问题题规定如下： 海关关隔离区是海海关和边防检检查划定的专专供出国人员员出境的特殊殊区域，在此此区域内设立立免税店销售售免税品和市市内免税店销销售但在海关关隔离区内提提取免税品，由由海关实施特特殊的进出口口监管，在税税收管理上属属于国境以内内关境以外。因因此，对于海海

40、关隔离区内内免税店销售售免税品以及及市内免税店店销售但在海海关隔离区内内提取免税品品的行为，不不征收增值税税。对于免税税店销售其他他不属于免税税品的货物；应照章征收收增值税。 上述所所称免税品具具体是指免征征关税、进口口环节税的进进口商品和实实行退（免）税税（增值税、消消费税）进入入免税店销售售的国产商品品。 纳税税人兼营应征征收增值税货货物或劳务和和免税品的，应应分别核算应应征收增值税税货物或劳务务和免税品的的销售额。未未分别核算或或者不能准确确核算销售额额的，其免税税品与应征收收增值税货物物或劳务一并并征收增值税税。 纳税税人销售免税税品一律开具具出口发票，不不得使用防伪伪税控专用器器具开

41、具增值值税专用发票票或普通发票票。纳税人经经营范围仅限限于免税品销销售业务的，一一律不得使用用增值税防伪伪税控专用器器具。已发售售的防伪税控控专用器具及及增值税专用用发票、普通通发票一律收收缴。收缴的的发票按现行行有关发票作作废规定处理理。 (6)除经中国人人民银行和对对外经济贸易易合作部（现现为商务部）批批准经营融资资租赁业务的的单位所从事事的融资租赁赁业务外，其其他单位从事事的融资租赁赁业务，租赁赁的货物的所所有权转让给给承租方，征征收增值税，租租赁的货物的的所有权未转转让给承租方方，不征收增增值税。 (7)转让企业全全部产权涉及及的应税货物物的转让，不不属于增值税税的征税范围围，不征收增

42、增值税。 (8)对从事热力力、电力、燃燃气、自来水水等公用事业业的增值税纳纳税人收取的的一次性费用用，凡与货物物的销售数量量有直接关系系的，征收增增值税；凡与与货物的销售售数量无直接接关系的，不不征收增值税税。 (9)纳税人代有有关行政管理理部门收取的的费用，凡同同时符合以下下条件的，不不属于价外费费用，不征收收增值税。 经国国务院、国务务院有关部门门或省级政府府批准； 开具具经财政部门门批准使用的的行政事业收收费专用票据据； 所收收款项全额上上缴财政或虽虽不上缴财政政但由政府部部门监管，专专款专用。 (100)纳税人销销售货物的同同时代办保险险而向购买方方收取的保险险费，以及从从事汽车销售售

43、的纳税人向向购买方收取取的代购买方方缴纳的车辆辆购置税、牌牌照费，不作作为价外费用用征收增值税税。 (111)纳税人销销售软件产品品并随同销售售一并收取的的软件安装费费、维护费、培培训费等收入入，应按照增增值税混合销销售的有关规规定征收增值值税，并可享享受软件产品品增值税即征征即退政策。 对软件件产品交付使使用后，按期期或按次收取取的维护、技技术服务费、培培训费等不征征收增值税。 纳税人人受托开发软软件产品，著著作权属于受受托方的征收收增值税，著著作权属于委委托方或属于于双方共同拥拥有的不征收收增值税。 (122)印刷企业业接受出版单单位委托，自自行购买纸张张，印刷有统统一刊号(CCN)似及采

44、采用国际标准准书号编序的的图书、报纸纸和杂志，按按货物销售征征收增值税。 (133)对增值税税纳税人收取取的会员费收收入不征收增增值税。 (144)按债转股股企业与金融融资产管理公公司签订的债债转股协议，债债转股原企业业将货物资产产作为投资提提供给债转股股新公司的，免免征增值税。 (155)各燃油电电厂从政府财财政专户取得得的发电补贴贴不属于增值值税规定的价价外费用，不不计入应税销售售额，不征收收增值税。 (166)广播电影影电视行政主主管部门（包包括中央、省省、地市及县县级）按照各各自职能权限限批准从事电电影制片、发发行、放映的的电影集团公公司（含成员员企业）、电电影制片厂及及其他电影企企业

45、取得的销销售电影拷贝贝收入、转让让电影版权收收入、电影发发行收入以及及在农村取得得的电影放映映收入免征增增值税和营业业税。 出口图图书、报纸、期期刊、音像制制品、电子出出版物、电影影和电视完成成片按规定享享受增值税出出口退税政策策。 (177)在20110年12月月31日前，对对属于增值税税一般纳税人人的动漫企业业销售其自主主开发生产的的动漫软件，按按17%的税税率征收增值值税后，对其其增值税实际际税负超过33%的部分，实实行即征即退退政策。 (188)财税(22006) 115号关关于研发机构构采购设备税税收政策的通通知规定，为为了鼓励科学学研究和技术术开发，促进进科技进步，经经国务院批准准

46、，对外资研研发中心进口口科技开发用用品免征进口口税收，对内内外资研发机机构采购国产产设备全额退退还增值税。通通知执行期限限为20099年7月1日日至2010年年12月311日。 (199)财税220091148号关关于民贸企业业和边销茶有有关增值税政政策的通知规规定，自20009年1月月1日起至2009年年9月30日日，对民族贸贸易县内县级级及其以下的的民族贸易企企业和供销社社企业（以下下简称民贸企企业）销售货货物（除石油油、烟草外）继继续免征增值值税。自20009年100月1日起，上上述免征增值值税政策停止止执行，对民民贸企业销售售货物照章征征收增值税。自自2009年年1月1日起起至2010

47、年年12月311日，对国家家定点生产企企业销售自产产的边销茶及及经销企业销销售的边销茶茶免征增值税税。 (200)对“三北地区”的供热企业业，自20009年至20010年供暖暖期期间，对对供热企业向向居民个人（以以下称居民）供供热而取得的的采暖费收入入继续免征增增值税。向居居民供热而取取得的采暖费费收入，包括括供热企业直直接向居民收收取的、通过过其他单位向向居民收取的的和由单位代代居民缴纳的的采暖费。 3增增值税起征点点的规定。 增值税税起征点的规规定实际也涉涉及到征税范范围的大小问问题，即未达达到起征点的的不列入增值值税的征税范范围，故在此此节列明。增增值税起征点点的适用范围围限于个人。增增

48、值税起征点点的幅度规定定如下： (1)销售货物的的，为月销售售额2 00005 0000元； (2)销售应税劳劳务的，为月月销售额l 500 3 0000元； (3)按次纳税的的，为每次（日日）销售额1150 200元元。 上述所所称的销售额额，是指增增值税暂行条条例实施细则则第三十条条第一款所称称小规模纳税税人的销售额额，即小规模模纳税人的销销售额不包括括其应纳税额额。 省、自自治区、直辖辖市财政厅（局局）和国家税税务局应在规规定的幅度内内，根据实际际情况确定本本地区适用的的起征点，并并报财政部、国国家税务总局局备案。 纳税人人销售额未达达到国务院财财政、税务主主管部门规定定的增值税起起征点

49、的，免免征增值税；达到起征点点的，依照本本条例规定全全额计算缴纳纳增值税。 4纳纳税人兼营免免税、减税项项目的，应当当分别核算免免税、减税项项目的销售额额；未分别核核算销售额的的，不得免税税、减税。 5纳纳税人销售货货物或者应税税劳务适用免免税规定的，可可以放弃免税税，依照增增值税暂行条条例的规定定缴纳增值税税。放弃免税税后，36个个月内不得再再申请免税。 (1)生产和销售售免征增值税税货物或劳务务的纳税人要要求放弃免税税权，应当以以书面形式提提交放弃免税税权声明，报报主管税务机机关备案。纳纳税人自提交交备案资料的的次月起，按按照现行有关关规定计算缴缴纳增值税。 (2)放弃免税权权的纳税人符符

50、合一般纳税税人认定条件件尚未认定为为增值税一般般纳税人的，应应当按现行规规定认定为增增值税一般纳纳税人，其销销售的货物或或劳务可开具具增值税专用用发票。 (3)纳税人一经经放弃免税权权，其生产销销售的全部增增值税应税货货物或劳务均均应按照适用用税率征税，不不得选择某一一免税项目放放弃免税权，也也不得根据不不同的销售对对象选择部分分货物或劳务务放弃免税权权。 (4)纳税人在免免税期内购进进用于免税项项目的货物或或者应税劳务务所取得的增增值税扣税凭凭证，一律不不得抵扣。 增值税税实行凭专用用发票抵扣税税款的制度，客客观上要求纳纳税人具备健健全的会计核核算制度和能能力。在实际际经济生活中中我国增值税

51、税纳税人众多多，会计核算算水平差异较较大，大量的的小企业和个个人还不具备备用发票抵扣扣税款的条件件，为了既简简化增值计算算和征收，也也有利于减少少税收征管漏漏洞，将增值值税纳税人按按会计核算水水平和经营规规模分为一般般纳税人和小小规模纳税人人两类纳税人人，分别采取取不同的增值值税计税方法法。 一、一一般纳税人的的认定及管理理 （一）一一般纳税人的的认定标准 一般纳纳税人是指年年应征增值税税销售额（以以下简称年应应税销售额，包包括一个公历历年度内的全全部应税销售售额），超过过增值税暂暂行条例实施施细则规定定的小规模纳纳税人标准的的企业和企业业性单位（以以下简称企业业）。 下列纳纳税人不属于于一般

52、纳税人人： 1年年应税销售额额未超过小规规模纳税人标标准的企业（以以下简称小规规模企业）。 2个个人（除个体体经营者以外外的其他个人人）。 3非非企业性单位位。 4不不经常发生增增值税应税行行为的企业。 （二）一一般纳税人的的认定办法 增值税税一般纳税人人须向税务机机关办理认定定手续，以取取得法定资格格。为此，11994年国国家税务总局局专门制定实施了了增值税一一般纳税人申申请认定办法法。实施新新的增值税税暂行条例以以后，小规模模纳税人的标标准有所降低低（以下简称称新标准），根根据国家税务务总局的规定定，在新的办办法颁布之前前，为保证新新标准的顺利利执行，增值值税一般纳税税人认定工作作暂按以下

53、原原则办理： 1现现行增值税一一般纳税人认认定的有关规规定仍继续执执行。 2.22008年应应税销售额超超过新标准的的小规模纳税税人向主管税税务机关申请请一般纳税人人资格认定的的，主管税务务机关应按照照现行规定为为其办理一般般纳税人认定定手续。 3.22009年应应税销售额超超过新标准的的小规模纳税税人，应当按按照增值税税暂行条例及及其实施细则则的有关规定定向主管税务务机关申请一一般纳税人资资格认定。未未申请办理一一般纳税人认认定手续的，应应按销售额依依照增值税税税率计算应纳纳税额，不得得抵扣进项税税额，也不得得使用增值税税专用发票。 4年年应税销售额额未超过新标标准的小规模模纳税人，可可以按

54、照现行行规定向主管管税务机关申申请一般纳税税人资格认定定。 增值值税一般纳税税人申请认定定办法的主主要规定如下下： 1凡凡增值税一般般纳税人（以以下简称一般般纳税人），均均应依照本办办法向其企业业所在地主管管税务机关申申请办理一般般纳税人认定定手续。 一般纳纳税人总分支支机构不在同同一县（市）的的，应分别向向其机构所在在地主管税务务机关申请办办理一般纳税税人认定手续续。 2企企业申请办理理一般纳税人人认定手续，应应提出申请报报告，并提供供下列有关证证件、资料： (1)营业执照； (2)有关合同、章章程、协议书书； (3)银行账号证证明； (4)税务机关要要求提供的其其他有关证件件、资料。 上款

55、第第(4)项所所列证件、资资料的内容由由省级税务机机关确定。 3主主管税务机关关在初步审核核企业的申请请报告和有关关资料后，发发给增值税税一般纳税人人申请认定表表，企业应应如实填写该该表（一式两两份），并将将填报的该表表经审批后一一份交基层征征收机关，一一份退企业留留存。 增值值税一般纳税税人申请认定定表表样，由由国家税务总总局统一制定定。 4对对于企业填报报的增值税税一般纳税人人申请认定表表，负责审审批的县级以以上税务机关关应在收到之之日起30日日内审核完毕毕，符合一般般纳税人条件件的，在其税税务登记证副副本首页上方方加盖“增值税一般般纳税人”确认专章，作作为领购增值值税专用发票票的证件。

56、“增值值税一般纳税税人”确认专章印印色统一为红红色，红模由由国家税务总总局制定。 5新新开业的符合合一般纳税人人条件的企业业，应在办理理税务登记的的同时申请办办理一般纳税税人认定手续续。税务机关关对其（非商商贸企业）预预计年应税销销售额超过小小规模企业标标准的暂认定定为一般纳税税人；其开业业后的实际年年应税销售额额未超过小规规模纳税人标标准的，应重重新申请办理理一般纳税人人认定手续。 6.年年应税销售额额未超过标准准的商业企业业以外的其他他小规模企业业，会计核算算健全，能准准确核算并提提供销项税额额、进项税额额的，可申请请办理一般纳纳税人认定手手续。 纳税人人是总分支机机构并实行统统一核算的，

57、其其总机构年应应税销售额超超过小规模企企标准，但分分支机构是商商业企业（现现为非从事货货物生产或者者提供应税劳劳务）以外其其他企业，年年应税销售额额未超过小规规模企业标准准的，其分支支机构可申请请办理一般税税人认定手续续。在办理认认定手续时，须须提供总机构构所在地主管管税务机关批批准其总构为为一般纳税人人的证明（总总机构申请认认定表的影印印件）。 由于销销售免税货物物不得开具增增值税专用发发票，因此所所有销售免税税货物的企业业都办理一般般纳税人认定定手续。7已开业的小小规模企业（商商贸企业除外外，现为非从从事货物生产产或者提供应应税劳务除外外），其年应应税销售额超超过小规模纳纳税人标准的的，应

58、在次年年1月底以前前申请办理一一般纳税人认认定手续。对于被认定为增增值税一般纳纳税人的企业业，由于其可可以使用增值值税专用发票票，并实行税税款抵扣制度度，因此，必必须对一般纳纳税人加强管管理，进行税税务检查。根根据19955年1月国家家税务总局关关于加强增值值税征收管理理工作的通知知规定，一一般纳税人如如果违反专用用发票使用规规定的，税务务机关应按税税收征管法和和发票管理办办法的有关规规定处罚；对对会计核算不不健全，不能能向税务机关关提供准确税税务资料的，停停止其抵扣进进项税额，取取消其专用发发票使用权；对某些年销销售额在一般般纳税人规定定标准以下的的，如限期还还不纠正，则则取消其一般般纳税人

59、资格格，按小规模模纳税人的征征税规定征税税；纳税人在在停止抵扣进进项税额期间间所购进货物物或应税劳务务的进项税额额，不得结转转到经批准准准许抵扣进项项税额时抵扣扣。 8.为为了加强对加加油站成品油油销售的增值值税征收管理理，从20002年1月11日起，对从从事成品油销销售的加油站站，无论其年年应税销售额额是否超过1180万元（现现为80万元元），一律按按增值税一般般纳税人征税税。 （三）一一般纳税人年年审和临时一一般纳税人转转为一般纳税税人的认定 为加强强增值税一般般纳税人（以以下简称一般般纳税人）的的管理，在一一般纳税人年年审和临时一一般纳税人转转为一般纳税税人过程中，对对已使用增值值税防伪

60、税控控系统但年应应税销售额未未达到规定标标准的一般纳纳税人，如会会计核算健全全，且未有下下列情形之一一者，不取消消其一般纳税税人资格。 1.虚虚开增值税专专用发票或者者有偷、骗、抗抗税行为； 2连连续3个月未未申报或者连连续6个月纳纳税申报异常常且无正当理理由； 3不不按规定保管管、使用增值值税专用发票票、税控装置置，造成严重重后果。 上述一一般纳税人在在年审后的一一个年度内，领领购增值税专专用发票应限限定为千元版版（最高开票票限额1万元元），个别确确有需要经严严格审核可领领购万元版（最最高开票限额额10万元）的的增值税专用用发票，月领领购增值税专专用发票份数数不得超过225份。 纳税人人一经