农民专业合作社会计帐务解析

1、农民专业合作社社会计帐务详详解(一) 第一讲 货币币资金及应收收款项的核算算 一、货货币资金的核核算 货币资资金是合作社社资产中的重重要组成部分分，是合作社社资产中流动动性最强的资资产。根据货货币资金存放放地点及其用用途不同，货货币资金分库库存现金及银银行存款（含含其他货币资资金）。就会会计核算而言言；货币资金金的核算并不不复杂，但是是，由于货币币资金具有高高度流动性，在在组织会计核核算中，加强强货币资金的的管理和控制制是至关重要要的。 （一）现现金 1、现现金收入的核核算 合作社社收入现金主主要途径有：从银行提取取现金，收取取转帐起点以以下的零星收收入款，职工工交回的剩余余差旅费款，收收取对

2、个人的的罚款，无法法查明原因的的现金溢余等等。收到现金金时，借记“库存现金”帐户，贷记记有关帐户。 【例11】合作社从从开户信用社社提取现金33000元备备用。 该业务务导致合作社社现金增加及及银行存款减减少。会计分分录为： 借：库库存现金 30000 贷贷：银行存款款 33000 2、现现金支出的核核算 按照现现金开支范围围的规定支付付现金时，借借记有关帐户户，贷记“库存现金”帐户。 【例22】合作社临临时工张军出出差时借款11000元，以以现金付讫。 合作社社借出差旅费费，应收款增增加，应记入入“应收款”帐户的借方方；同时现金金减少，应记记入“库存现金”帐户的贷方方。会计分录录 为： 借：

3、应应收款-张张军 10000 贷贷：库存现金金 10000 3、现现金明细分类类核算 为了全全面、系统、连连续、详细地地反映有关现现金的收支情情况和库存余余额，合作社社应设置“现金日记帐帐”，有外币业业务的还应按按外币币种单单设“现金日记帐帐”。明细分类类核算时，由由合作社出纳纳人员根据审审核无误的收收付款凭证，按按照业务发生生的先后顺序序逐日逐笔登登记，每日终终了时计算现现金结余金额额，并将结余余金额与实际际库存现金金金额进行核对对，保证帐款款相符。如果果发现帐款不不符，应及时时查明原因，并并进行处理。月月度终了，将将“现金日记帐帐”的余额与“现金”总帐的余额额进行核对，保保证帐帐相符符。

4、(二)银行存款 1、很很行存款的总总分类核算 合作社社银行存款的的收付及其结结存情况通过过“银行存款”账户进行会会计核算，该该账户的借方方登记银行存存款的增加，贷贷方登记银行行存款的减少少，期末余额额在借方，反反映合作社期期末银行存款款的余额。合合作社应当严严格按照有关关制度的规定定进行银行存存款的核算和和管理，将款款项存入银行行或其他金融融机构时，借借记“银行存款”账户，贷记记“库存现金”等有关账户户；提取或支支付在银行或或其他金融机机构中的存款款时，借记“库存现金”等有关账户，贷贷记“银行存款”账户。 【例33】合作社将将800元现现款存人银行行。 该业务务导致合作社社的现金减少少，银行存

5、款款增加，应记记人“银行存款”账户的借方方和“库存现金”账户的贷方方。会计分录录为： 借：银银行存款 8000 贷贷：库存现金金 8800 【例44】合作社购购买转账支票票、现金支票票各壹本，共共计40元，价价款以银行存存款支付。 该业务务导致管理费费用一办公费费增加，银行行存款减少，会会计分录为： 借：管管理费用一办办公费 400 贷贷：银行存款款 440 2银银行存款的明明细分类核算算 为反映映有关银行存存款收支的情情况，合作社社应当按照开开户银行和其其他金融机构构等，分别设设置“银行存款日日记账”，由出纳人人员根据审核核无误的银行行存款收付款款凭证，按照照业务发生的的先后顺序逐逐日逐笔登

6、记记。每日终了了时应计算银银行存款收入入合计、银行行存款支出合合计及结余数数，“银行存款日日记账”应定期与银银行转来的对对账单核对相相符，至少每每月核对一次次。 有外币币业务的，应应在“银行存款”账户下分别别人民币和各各种外币设置置“银行存款日记记账”进行明细分分类核算。 二、应应收款项的核核算 合作社社的应收款项项划分为两类类：一是合作作社与外部单单位和个人发发生的应收及及暂付款项，为为外部应收款款，以“应收款”科目核算；二是合作社社与所属单位位和社员发生生的应收及暂暂付款项，为为内部应收款款，以“成员往来”科目核算。 (一)外部应收款款项核算 外部应应收款项是指指合作社与外外部单位和外外部

7、个人发生生的各种应收收及暂付款项项。合作社外外部应收款项项通过“应收款”账户进行会会计核算。该该账户借方登登记合作社应应收及暂付外外部单位和个个人的各种款款项，贷方登登记已经收回回的或已转销销的应收及暂暂付款项，余余额在借方，反反映尚未收回回的应收款项项。 在“应应收款”科目下，应应按不同的外外部单位和个个人设置明细细账，详细反反映各种应收收款项的情况况。 【例55】禽业合作作社销售一批批鸡蛋到某超超市，成本220000元元，售价233000元，货货款尚未收到到。会计分录录为两笔：一一是应收款增增加，经营收收入增加；另另外结转成本本，经营支出出增加，产品品物资减少，会会计分录为： 借：应应收款

8、一某超超市 233000 贷贷：经营收入入 233000 同时清清算成本 借：经经营支出 200000 贷贷：产品物资资一鸡蛋 200000 （二）内内部应收款项项核算 内部应应收款项是指指合作社与社社员发生的各各种应收及暂暂付款项。合合作社内部应应收款项通过过“成员往来”账户进行核核算。“成员往来”是一个双重重性质的账户户，凡是合作作社与所属单单位和社员发发生的经济往往来业务，都都通过本账户户进行会计核核算。也就是是说，它既核核算合作社与与所属单位和和社员发生的的各种应收及及暂付款项业业务，也核算算各种应付及及暂收款项业业务。该账户户借方登记合合作社与所属属单位和社员员发生的各种种应收及暂付

9、付款项和偿还还的各种应付付及暂收款项项，贷方登记记合作社与所所属单位和社社员发生的各各种应付及暂暂收款项和收收回的各种应应收及暂付款款项。该账户户各明细账户的期期末借方余额额合计数反映映合作社所属属单位和社员员尚欠合作社社的款项总额额，各明细账账户的期末贷贷方余额合计计数反映合作作社尚欠所属属单位和社员员的款项总额额。 为详细细反映成员往往来业务情况况，合作社应应按社员设置置“成员往来”明细账户，进进行明细核算算。各明细账账户年末借方方余额合计数数应在资产负负债表的“应收款项”项目内反映映，各明细账账户年末贷方方余额合计数数应在资产负负债表的“应付款项”项目内反映映。 有关成成员往来业务务核算

10、举例如如下： 【例66】某生猪合合作社向社员员企业华丰生生猪公司按协协议提供饲料料10吨，成成本140000元，售价价145000元，价款暂暂未收到。 销售商商品是合作社社正常经营活活动，该业务务同时导致经经营收入增加加，同时应收收款(成员往往来借方)增增加。会计分分录为： 借：成成员往来一华华丰公司 145000 贷贷：经营收入入 144500 同时结结转成本 借：经经营成本 140000 贷贷：产品物资资 114000 【例77】社员华丰丰生猪公司向向合作社借款款200000元，用于周周转，合作社社从银行转账账支付，会计计分录为： 借：成成员往来一华华丰公司 200000 贷贷：银行存款款

11、 200000 【例88】年终，按按成员大会决决议，华丰生生猪公司在合合作社盈余分分配时，按交交易额比例可可分120000元，按股股本分配可分分8000元元。 借：盈盈余分配一未未分配盈余 200000 贷贷：应付盈余余返还一华丰丰 120000 应付付剩余盈余一一华丰 80000 将所有有成员账户应应收、应付款款项转入成员员往来科目。 借：应应付盈余返还还一华丰 120000 应付剩余余盈余一华丰丰 88000 贷贷：成员往来来一华丰 200000 农民专业合作社社会计账务详详解(二) 第二讲 存货的核核算 一、存存货的概念 合作社社的存货是指指在生产经营营过程中持有有以备出售，或或者仍然处

12、于于生产过程中中，或者在生生产或提供劳劳务过程中将将消耗的各种种材料或物资资等。具体来来讲，合作社社存货包括各各种材料、燃燃料、机械零零配件、包装装物、种子、化化肥、农药、农农产品、在产产品、半成品品、产成品等等。包括产品品物资、委托托加工物资、委委托代销商品品、受托代购购商品、受托托代销商品55个会计账户户。 二、存存货的入账价价值 合作社社应按以下原原则对存货进进行计价。 1购购入的存货，其其实际成本包包括：买价(购入存货发发票上所列示示的货款金额额)，运杂费费(包括运输输费、装卸费费、保险费等等)，运输途途中的合理损损耗，入库前前的挑选整理理费用(包括括挑选整理过过程中发生的的工、费支出

13、出和挑选整理理过程中所发发生的数量损损耗，并扣除除回收的下脚脚料价值)以以及按规定应应记人成本的的税金和其他他费用。 2自自制的存货，按按自制过程中中发生的材料料费、工资、加加工费等各项项实际支出计计价。 3委委托外单位加加工的存货，按按实际耗用的的原材料或半半成品的实际际成本以及发发生的往返运运输费、装卸卸费、保险费费、加工费和和缴纳的税金金等计价。 4生生产入库的农农产品，按生生产过程中发发生的实际支支出计价。 5投投资者投入的的存货，按照照投资各方确确认的价值计计价。 6盘盘盈的存货，按按同类或类似似存货的市场场价格计价。 7接接受捐赠的存存货，如果捐捐赠方提供了了有关凭据的的，按凭据上

14、上标明的金额额加上合作社社支付的运输输费、保险费费、缴纳的税税金等相关税税费作为实际际成本计价；如果捐赠方方没有提供有有关凭据的，应应当参照同类类或类似存货货的市场价格格，估计出该该存货的金额额，加上为接接受该项捐赠赠所支付的相相关税费作为为实际成本计计价。 三、产产品物资的核核算 (一)产品物资的的总分类核算算 合作社社出入库的材材料、商品、包包装物和低值值易耗品，以以及验收入库库的农产品，通通过“产品物资”账户进行核核算。包装物物如果使用频频繁、数量大大，也可增设设为一级科目目。该账户借借方登记外购购、自制生产产、委托加工工完成、盘盈盈等原因而增增加的物资的的实际成本，贷贷方登记发出出、领

15、用、对对外销售、盘盘亏、毁损等等原因而减少少的物资的实实际成本，余余额在借方，反反映期末产品品物资的实际际成本。 (二)材料的核算算 1外外购材料的核核算。合作社社外购材料，验验收入库后，根根据发票账单单，确定材料料生产成本，借借记“产品物资材料”按支付的款款项记，贷记记“银行存款”或“应付款”、“成员往来”等科目。 【例11】某蜂业合合作社为加工工蜂蜜，购进进辅助材料一一批，发票注注明价款50000元，货货款已用银行行存款支付。 会计分分录为： 借：产产品物资材料50000 贷：银银行存款 50000 2自自制材料的核核算。自制并并验收入库的的材料，按生生产过程中发发生的实际成成本，借记“产

16、品物资”科目，贷记记 “生产成本”科目。 【例22】合作社自自制的A材料料验收入库，自自制成本100000元，会会计分录为： 借：产产品物资材料100000 贷：生生产成本 100000 3投投资者投入材材料核算。投投资者投入的的材料，按投投资各方协商商确认的价值值，借记“产品物资材料”，贷记“股金”科目。 【例33 】大米加加工合作社接接受社员以稻稻谷作为入社社投资，双方方协议作价55000元，会会计分录为： 借：产产品物资材料50000 贷：股股金 5000 4生生产领用材料料。合作社在在生产经营过过程中领用材材料，按实际际成本，借记记“生产成本”、“管理费用”，贷记“产品物资”科目。 【

17、例44】蜂业合作作社加工蜂蜜蜜饮料，领用用蜂蜜10000公斤，单单价15元。会会计分录为： 借：生生产成本 150000 贷：产产品物资材料(蜂蜜蜜) 150000 5直直接出售材料料。合作社出出售材料，按按已收或应收收价格，借记记“银行存款”、“应收款”，按实现销售售收入贷记“经营收入”科目。期末末，按材料实实际成本借记记“经营支出”，贷记“产品物资”科目。 【例55】合作社出出售材料一批批，价格100000元，已已收银行。成成本90000元，会计分分录为： 借：银银行存款 100000 贷：经经营收入 100000 期末结结转成本 借：经经营支出 90000 贷：产产品物资 90000 (

18、三)农产品的核核算 农产品品是指生物资资产的收获品品，其可直接接对外出售，可可再加工。农农产品的成本本，如果为一一年生农作物物，则包括整整个生产期间间的各项实际际支出，如：种子、肥料料、人工及相相关费用，如如果为多年生生植物，如葡葡萄，在投产产期之前，各各项实际支出出则计入农业业资产阶值，投投产之后，如如明确收获农农产品，相关关费用则计入入该期农产品品的成本，否否则，计入经经营支出。 【例66】某水稻种种植合作社，在在一亩田一季季水稻种植过过程中，共花花费种子300元，肥料1150元，农农药60元，人人工100元元，收获水稻稻500公斤斤。会计分录录为两步，投投入时作分录录： 借：生生产成本

19、3400 贷：产产品物资 2400 应付工工资 100 收获入入库后作分录录： 借：产产品物资农产品 3400 贷：生生产成本 3400 【例77】某葡萄合合作社20005年栽种葡葡萄10亩，到到2006年年实际支出物物资600000元，工资资200000元，20006年到20007年生产产周期实际支支出物资100000元，工工资50000元。20007年7月开开始收获，预预计可正常产产果8年。 投产之之前的各项开开支，计人农农业资产的价价值，会计分分录为： 借：林林木资产葡萄树 800000 贷：产产品物资 600000 应付工工资 200000 20006年至20007年生产产周期，各项项

20、开支记人产产品成本，会会计分录为： 借：生生产成本 200000 贷：产产品物资 150000 应付工工资 5000 20007年收获葡葡萄150000公斤，摊摊销本年葡萄萄树价值，会会计分录为： 借：产品品物资葡萄200000 贷：生生产成本 200000 摊销本本年葡萄树的的折旧，800000(1-5)8=95000 借：经营支支出 9500 贷：林林木资产葡萄树 9500 销售农农产品时，按按已收或应收收款借记“银行存款”、“直收款”，贷记“经营收入”科目，同时时，按实际成成本借记“经营支出”，贷记“产品物资”科目。 【例88】前例所收收获的葡萄全全部对外实现现销售，销售售价每公斤88元

21、，货款已已全部收存银银行。会计分分录为： 借：银银行存款 1200000 贷：经经营收入 1200000 期末，结转转成本： 借：经营支支出 200000 贷：产产品物资200000 (四)商品核算 商品是是指合作社已已完成全部生生产过程并已已验收入库，可可以作为商品品对外销售的的产品，以及及外购或委托托加工完成验验收入库用于于销售的各种种商品。 1从从事商品流通通合作社商品品物资的核算算 合作社社在商品到达达验收入库后后，按商品进进价，借记“产品物资”，贷记“应付款”、“成员往来”、“银行存款”、“库存现金”等科目，发发出商品后，结结转成本，借借记“经营支出”，贷记“产品物资”科目。 【例9

22、9】养鸡合作作社到社员李李义家收购山山鸡一批，价价格20000元，价款尚尚未支付。会会计分录为： 借：产产品物资山鸡20000 贷：成成员往来李义2 0000、 同月，这批山鸡鸡实现对外销销售，计22200元，款款存银行。会会计分录为： 借：银银行存款 22000 贷：经经营收人 22000 结转发发出商品成本本： 借：经经营支出 20000 贷：产产品物资 20000 2加加工型合作社社商品物资的的核算 从事加加工生产的合合作社，其商商品物资主要要指产成品。生生产完成验收收入库的产成成品，按实际际成本，借记记“产品物资”科目，贷记记“生产成本”等科目。合合作社在销售售产成品并结结转成本时，借

23、借记“经营支出”，贷记“产品物资”科目。 【例110】蜂业合合作社的生产产车间将蜂蜜蜜加工成饮料料，当月共加加工饮料100000箱，实实际单位成本本72元，共共计7200000元，会会计分录为： 借：产品物物资 7220000 贷：生生产成本 7200000 同月，上上例实现对外外销售50000箱，每箱箱售价1200元，会计分分录为： 借：银银行存款6000000 贷：经经营收入6000000 月底，结结转发出商品品的成本： 借：经经营支出 3600000 贷：产产品物资 3600000 农民专业合作社社会计账务详详解(三) 第三讲 其他他存货和农业业资产的核算算(一) 一、其其他存货的核核算

24、 (一)委托加工物物资的核算 合作社社发给外单位位加工的物资资，按实际成成本。借记“委托加工物物资”科目，贷记记“产品物资”等科目。合合作社支付的的加工费用、应应负担的运杂杂费等，借记记“委托加工物物资”科目，贷记“银行存款”等科目；加加工完成验收收入库，按收收回物资的实实际成本和剩剩余物资的实实际成本，借借记“产品物资”等科目。 【例ll】蜂业合作作社加工蜂蜜蜜饮料，委托托外单位进行行灌装，发出出半成品甲材材料500000元，辅助助材料乙100000元，应应负担加工费费用50000元，运输费费用10000元。 (1)发出委托加加工物资 借：委委托加工物资资 60 0000 贷：产品物资甲材料

25、50 0000 乙材料10 0000(2)支付付加工费用借：委托加加工物资 5 0000 贷：银行存款 5 0000(3)支付付运杂费借：委托加加工物资 1 0000 贷：银行存款 1 0000 (4)收回委托加加工物资以备备对外销售借：产品物物资 66 0000 贷：委托加工物物资 66 0000 (二)委托代销商商品的核算 合作社社发给外单位位销售的商品品，按委托代代销商品的实实际成本。借借记本科目，贷贷记“产品物资”等科目。收收到代销单位位报来的代销销清单时，按按应收金额，借借记“应收款”科目，按应应确认的收入入，贷记“经营收入”科目；按应支支付的手续费费等，借记“经营支出”科目，贷记记

26、“应收款”科目；同时时，按代销商商品的实际成成本(或售价价)，借记“经营支出”等科目，贷贷记本科目；收到代销款款时，借记“银行存款”等科目，贷贷记“应收款”科目。 【例22】某禽业合合作社委托中中旺超市销售售500箱鸡鸡蛋。每箱鸡鸡蛋成本为440元，零售售价每箱500元。协议按按销售收入的的5作为手手续费。 发出5500箱鸡蛋蛋时，会计分分录为： 借：委委托代销商品品 220 0000 贷：产品物资 20 0000 收到已已销售5000箱鸡蛋的清清单时 借：应应收款中旺超市市25 0000 贷：经营收入 255 000结转成本时时借：经营支支出 220 0000 贷：委托代销商商品 200 0

27、00提取手续费费用时 借：经营支支出 1 2500 贷：应收款中旺超市市 1 250实际收到销销售款时借：银行存存款 223 7500 贷：应收款中旺超市23 7750 (三)受托代销商商品的核算 合作社社收到委托代代销商品时，按按合同或协议议约定的价格格，借记本科科目，贷记“成员往来”、“应付款”等科目。合合作社售出受受托代销商品品时，按实际际收到的价款款，借记“库存现金”、“银行存款”、“应收款”等科目，按按合同或协议议约定的价格格。贷记本科科目，如果实实际收到的价价款大于合同同或协议约定定的价格，按按其差额，贷贷记“经营收入”等科目；如如果实际收到到的价款小于于合同或协议议约定的价格格，

28、按其差额额，借记“经营支出”等科目。 【例33】生姜合作作社接受本社社社员李义委委托代销生姜姜2000公公斤，协议每每公斤2.440元，货物物售出后结清清。合作社当当月实现对外外销售，每公公斤2.600元，货款已已收存银行。用用现金结清往往来。会计分分录如下： 收到委委托代销产品品时 借：受受托代销商品品44 800 贷：成员往来李义4 8000售出商品时时借：银行存存款 55 200 贷：受托代销商商品4 8000 经营收入4000 如因市市场行情发生生变化，市场场价每公斤22.30元，产产品售出，则则借：经营支支出 2000银行存存款4 6000 贷：受托代销商商品44 800如市场价每每

29、公斤2.440元，则借：银行存存款4 8000 贷：受托代销商商品 4 8000 结清与与社员李义往往来款项 借：成成员往来李义44 800 贷：库存现金4 8000 (四)受托代购商商品的核算 合作社社收到受托代代购商品款时时，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷贷记“成员往来”、“应付款”等科目。 合作社社受托采购商商品时，按实实际支付的价价款，借记本本科目，贷记记“库存现金”、“银行存款”、“应付款”等科目。合合作社将受托托代购商品交交付给委托方方时，按代购购商品的实际际成本，借记记“成员往来”、“应付款”等科目，贷贷记本科目；如果受托代代购商品收取取手续费，按按应收取的手手续费，借

30、记记“成员往来”、“应收款”等科目，贷贷记“经营收入”科目。收到到手续费时，借借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷贷记“成员往来”、“应收款”等科目。 【例44】生猪合作作社接受本社社成员兴旺生生猪公司委托托，当月用银银行存款统一一购买饲料55000公斤斤，成本每公公斤1400元，并将饲饲料交付兴旺旺公司。会计计分录为： (1)接受委托购购买，收到银银行存款75500元 借：银银行存款 77 500 贷：成员往来兴旺公司司77 500 (2)购买饲料 借：受受托代购商品品 77 000 贷：银行存款 77 000 (3)交付委托方方时，并结清清款项 借：成成员往来-兴旺公司司 7 5000

31、 贷贷：受托代购购商品 7 0000 库存现金 500 如果协协议手续费为为商品的5，70000 x5=1140，则借：成员往往来 7 500 贷：受托代购商商品 7 0000 经营收入 1440 现金 3660 二、农农业资产的核核算(一)农业业资产概述合作社会计计制度将农产产品和收获后后加工而得产产品列为流动动资产中的存存货，将生物物资产中的牲牲畜(禽)和和林木列为合合作社的农业业资产，主要要包括幼畜及及育肥畜、产产畜及役畜(包括禽、特特种水产等，以以下相同)、经经济林木和非非经济林木等等。(二)农业业资产的计价价基础合作社农业业资产价值构构成与其他资资产的价值构构成有明显差差别，主要体体

32、现在生物的的成长期间增增加了农业资资产价值。农农业资产一般般按以下三种种方法计价。 1原原始价值。指指购入农业资资产的买价及及相关税费的的总额，是实实际发生并有有支付凭证的的支出。如果果是自产幼畜畜，则为相关关期间的生产产成本。 2饲饲养价值、管管护价值和培培植价值。饲饲养价值是指指幼畜及育肥肥畜成龄前发发生的饲养费费用；管护价价值是指经济济林木投产后后发生的管护护费用；培植植价值是指经经济林木投产产前及非经济济林木郁闭前前发生的培植植费用。 3摊摊余价值。指指农业资产的的原始价值加加饲养价值或或培植价值减减去农业资产产的累计摊销销后的余额。摊摊余价值反映映农业资产的的现有价值。(三)农业业资

33、产计价原原则 农业资资产具有特殊殊的生物性，其其价值随着生生物的出生、成成长、衰老、死死亡等自然规规律和生产经经营活动不断断变化。适应应这一特点，合合作社会计制制度规定了农农业资产的以以下计价原则则。 1购购入的农业资资产按照买价价及相关的税税费等计价； 2幼幼畜及育肥畜畜的饲养费用用、经济林木木投产前的管管护费用和非非经济林木郁郁闭前的培植植费用按实际际成本计价； 3产产役畜、经济济林木投产后后，应将其成成本扣除预计计残值后的部部分在其正常常生产周期内内按直线法分分期摊销，预预计净残值率率按照其成本本的5确定定； 4已已提足折耗但但未处理仍然然继续使用的的产役畜、经经济林木不再再摊销； 5农

34、农业资产死亡亡毁损时，按按规定程序批批准后，依实实际成本扣除除应由责任人人或者保险公公司赔偿的金金额后的余额额，计入其他他支出。 农民专业合作社社会计帐务详详解(四) 第三讲讲 其他存存货和农业资资产的核算(二) (四)牲畜(禽)资产的核算算牲畜(禽)资产是指合合作社农业资资产中的动物物资产。主要要有幼畜及育育肥畜、产畜畜及役畜等(包括特种水水产)。为全全面反映和监监督合作社牲牲畜(禽)资资产的情况，合合作社应设置置“牲畜(禽)资产”账户进行核算算。该账户的的借方登记因因自产、购买买、接受投资资、接受捐赠赠等原因而增增加的牲畜(禽)资产的的成本，以及及幼畜及育肥肥畜的饲养费费用；贷方登登记因出

35、售、对对外投资、死死亡毁损等原原因而减产的的牲畜(禽)资产的成本本，以及产役役畜的成本摊摊销；期末余余额在借方，反反映合作社幼幼畜及育肥畜畜和产役畜的的账面余额。本本账户应设置置“幼畜及育肥肥畜”、“产役畜”两个二级账账户，并按牲牲畜(禽)的的种类设置明明细账户，进进行明细核算算。 1牲牲畜(禽)资资产增加的核核算 (1)购入的牲畜畜(禽)资产产 【例11】合作社22008年11月赊购幼牛牛5头，每头头幼牛6000元。 借：牲牲畜(禽)资资产一幼畜及及育肥畜一幼幼畜一牛 3 0000 贷：应付款一xxxx 3 000 (2)投资者投入入的牲畜(禽禽)资产 【例22】合作社22008年22月接受

36、光明明乳业集团公公司投资投入入的奶牛6头头，双方协议议确定，每头头牛定价为44000元，预预汁仍可产奶奶8年。 借：牲牲畜(禽)资资产一产役畜畜一产畜一奶奶牛 24 0000 贷：股金一光明明乳业集团公公司 24 0000 (3)接受捐赠的的牲畜(禽)资产 【例33】合作社22008年33月收到南山山牧场捐赠已已经产毛的绵绵羊10只，所所附发票列明明价格为50000元，预预计仍可产羊羊毛5年。 借：牲牲畜(禽)资资产一产役畜畜一产畜一羊羊 55 000 贷：专项基金 5 0000 (4)自产的牲畜畜(禽)资产产 【例44】生猪合作作社饲养母猪猪2008年年2月产仔110头。其整整个生产期间间饲

37、养工资2200元，饲饲料费用6000元。新生生产小猪防疫疫等费用5000元，已现现金支付。作作两笔会汁分分录为：借：经营支支出8000贷：产品品物资 6000 应付工资资 200 借：牲畜(禽)资产一幼畜畜一猪 500 贷：库存现现金 5000 2牲牲畜(禽)资资产饲养费用用的核算 合作作社财务会计计制度规定定，牲畜(禽禽)资产的饲饲养费用要匹匹分以下两种种处理方法：一是幼畜及及育肥畜的饲饲养费用资本本化，增加牲牲畜(禽)资资产价值；二二是产役畜的的饲养费用作作为当期费用用，记入经营营支出。 (1)幼畜及育肥肥畜的饲养费费用 【例55】合作社22008年11月饲养幼牛牛费用如下：应付养牛人人员

38、工资24400元，喂喂牛用饲料33600元。 借：牲牲畜(禽)资资产一幼畜及及育肥畜一幼幼畜一牛 6 0000 贷：应付工资(明细到人) 2 4400 产品物物资一饲料 3 6000 (2)产役畜的饲饲养费用 【例66】奶牛合作作社20088年2月发生生奶牛饲养工工资20000元，饲料55000元，其其他费用10000元，其其他费用已用用现金支付。 借：经经营支出 8 000 贷贷：应付工资资 2 0000 产品物物资饲料 5 0000 库存现现金 1 000 3牲牲畜(禽)资资产转换的核核算 现行制制度规定，幼幼畜成龄前，确确定为牲畜(禽)资产中中的幼畜及育育肥畜；幼畜畜成龄后，要要转为牲畜

39、(禽)资产中中的产役畜，通通过“牲畜(禽)资产”账户进行明明细核算。 【例77】20088年1月311日，养牛合合作社10头头幼牛已成龄龄，转为役畜畜，预计可使使用10年，幼幼牛买价60000元，饲饲养费用60000元。 幼牛的的成本=6000060000=122000(元元) 借：牲牲畜(禽)资资产一产役畜畜一役畜一牛牛 12 0000 贷贷：牲畜(禽禽)资产一幼幼畜及育肥畜畜一幼畜一牛牛 112 0000 幼畜转转为产役畜后后发生的饲养养费用，不再再资本化，作作为当期费用用。 4、产产役畜成本摊摊销的核算 合作社社产役畜的成成本扣除预计计残值后的部部分，应在其其正常生产周周期内按直线线法摊

40、销，预预计净残值率率按照产役畜畜成本的5确定。 【例88】20088年2月，合合作社开始摊摊销成龄奶牛牛的成本，此此时奶牛成本本120000元，预计可可使用8年。 奶牛成成本的月摊销销额计算： 每年应应摊销的金额额=120000 x(1-5)8=14225(元) 每月应应摊销的金额额=1425512=111875(元) 借：经经营支出 118.75 贷贷：牲畜(禽禽)资产一产产役畜一产畜畜一奶牛 118875 5牲牲畜(禽)资资产处置的核核算 (1)牲畜(禽)资产出售的的核算 【例99】20088年1月合作作社将育成的的50头仔猪猪出售给昌都都肉品厂，每每头售价5000元，货款款暂欠，该批批仔

41、猪购买成成本100000元，饲养养费用120000元。 借：应应收款一昌都都肉品厂 25 000 贷贷：经营收入入 255 000 同时结结转成本： 育肥畜畜(猪)的成成本=100000+122000=222000(元) 借：经经营支出 22 000 贷贷：牲畜(禽禽)资产一幼幼畜及育肥畜畜一育肥畜一一猪 22 0000 (2)牲畜(禽)资产对外投投资的核算 【例110】20008年2月11日，合作社社用10头役役牛向阳光生生态旅游区投投资，双方已已协商同意并并签订了合同同，该批役牛牛是20088年1月l日日由幼畜转役役畜，成本112000元元，预计可使使用8年。 首先计计算投资时110头役牛

42、的的账面价值： 已摊销销成本=122000 x(1-5)8=14225 1422512=1188.75(元元) 役牛成成本=120000-111875=118811.25(元元) 若双双方协议每头头役牛13000元，则： 借：对对外投资一阳阳光生态旅游游区 13 0000 贷贷：牲畜(禽禽)资产一产产役畜一役畜畜一牛 11 8881255 资本本公积 1 118775 若双双方协议每头头牛11000元，则： 借：对对外投资一阳阳光生态旅游游区 11 0000 资本公积积 881225 贷：牲畜(禽)资产一产役役畜一役畜一一牛 11 8881255 若双双方协议役牛牛的价格为11188125元，

43、则则： 借：对对外投资一阳阳光生态旅游游区 11 8881255 贷贷：牲畜(禽禽)资产一产产役畜一役畜畜一牛 11 8881255 (3)牲畜(禽)资产死亡毁毁损的核算 【例lll】某生猪猪合作社因饲饲养人员疏忽忽，致使一头头母猪死亡，母母猪账面价值值为15000元，按规定定保险公司赔赔偿700元元，经批准，由由饲养人员赔赔偿400元元，其他列支支出。作两笔笔会计分录： 借：应应收款保险公司司 7000 成成员往来饲养人 400 其其他支出 400 贷：牲畜资产产役畜猪 1 500 收到保保险公司赔付付款项时。 借：银银行存款 7000 贷：应收款保险公司 7700 (五)林木资产的的核算

44、林木资资产是指合作作社农业资产产中的植物资资产，主要包包括经济林木木和非经济林林木，其会计计核算与牲畜畜(禽)资产产的会计核算算基本相似。 为全面面反映和监督督合作社林木木资产的情况况，合作社应应设置“林木资产”账户进行核核算。该账户户的借方登记记因购买、营营造、接受捐捐赠等原因而而增加的林木木资产的成本本，以及经济济林木投产前前、非经济林林木郁闭前的的培植费用；贷方登记因因出售、对外外投资、死亡亡毁损等原因因而减产的林林木资产的成成本，以及经经济林木的成成本摊销；期期末余额在借借方，反映合合作社购入或或营造的林木木资产的账面面余额。本账账户应设置“经济林木”、“非经济林木木”两个二级账账户，

45、并按林林木的种类设设置明细账户户，进行明细细核算。现行制度规规定，购入或或营造的经济济林木投产前前、非经济林林木郁闭前发发生的培植费费用，予以资资本化，增加加受益林木资资产的成本价价值；合作社社经济林木投投产之后发生生的管护费用用，按收入费费用配比原则则，不再记人人“林木资产”账户，而是是记入“经营支出”账户借方，同同时记入“应付工资”、“产品物资”等账户贷方方。非经济林林木郁闭后发发生的管护费费用，为避免免过度资本化化积累风险，记记入“其他支出”借方。合作社的经经济林木投产产后，其成本本扣除预计残残值后的部分分应在其正常常生产周期内内按直线法摊摊销，预计净净残值率按照照经济林木成成本的5确确

46、定。当期摊摊销的金额记记入“经营支出”账户借方，同同时记入“林木资产”账户的贷方方。非经济林林木不进行摊摊销。 农民专业合作社社会计帐务详详解（五）第五讲固定资资产（一) 一、固固定资产的概概念和计量 (一)固定资产的的概念 合作社社的房屋、建建筑物、机器器、设备、工工具、器具和和农业基本建建设设施等劳劳动资料，凡凡使用年限在在一年以上，单单位价值在5500元以上上的列为固定定资产。有些些主要生产工工具和设备，单单位价值虽低低于规定标准准，但使用年年限在一年以以上的也可列列为固定资产产。 (二)固定资产的的计量 合作社社固定资产的的取得方式包包括购入、自自行建造、接接受捐赠、扩扩建改造、投投资

47、者投入和和盘盈等。取取得的方式不不同，其成本本的具体确定定方法也不尽尽相同，按照照农民专业业合作社财务务会计制度的的规定： 1购购入的固定资资产，不需要要安装的，按按实际支付的的买价加采购购费、包装费费、运杂费、保保险费和交纳纳的有关税金金等计价；需需要安装或改改装的，还应应加上安装费费或改装费。 2新新建的房屋及及建筑物、农农业基本建设设设施等固定定资产，按竣竣工验收的决决算价计价。 3接接受捐赠全新新的固定资产产，应按发票票所列金额加加上实际发生生的运输费、保保险费、安装装调试费和应应支付的相关关税金等计价价；无所附凭凭据的，按同同类设备的市市价加上应支支付的相关税税费计价。接接受捐赠旧的

48、的固定资产，按按照经过批准准的评估价值值或双方确认认的价值人账账。 4在在原有固定资资产基础上进进行改造、扩扩建的，按原原有固定资产产的价值，加加上改造、扩扩建工程而增增加的支出，减减去改造、扩扩建工程中发发生的变价收收入计价。 5投投资者投入的的固定资产，按按照投资各方方确认的价值值计价。 二、固固定资产取得得的核算 (一)购入的固定定资产 购入不不需要安装的的固定资产，按按实际支付的的买价加采购购费、包装费费、运杂费、保保险费和交纳纳的有关税金金等，借记“固定资产”科目，贷记记“银行存款”、“应付款”等科目；购购入需要安装装的固定资产产，要先通过过“在建工程”科目核算其其实际购置和和安装成

49、本，待待安装完毕交交付使用时再再转入“固定资产”科目。 【例11】合作社购购入需要安装装的设备一台台，以银行存存款支付购置置费600000元，以现现金支付运输输费用10000元、安装装费用40000元。 (1)支付设备价价款、运输费费用、安装费费用合计655000元。 借：在在建工程 65 000 贷：银行存款 600 000 库存现金 5 000 (2)安装完工、验验收合格交付付使用后，按按实际成本转转账。 借：固固定资产设备 65 000 贷：在建工程 65 000 (二)自行建造的的固定资产 合作社社自营工程主主要通过“在建工程”科目进行核核算，“在建工程”科目主要核核算合作社为为工程所

50、发生生的实际支出出，以及改扩扩建工程等转转入的固定资资产净值。 【例22】大华养猪猪合作社新建建猪栏10幢幢，购入红砖砖、钢筋、水水泥等建筑材材料一批，支支付价款共计计6000000元，全部部用银行存款款支付，建设设过程中领用用建筑材料55000000元，为猪栏栏建设支付劳劳务费用500000元，尚尚未付款，另另支付工程水水电费70000元，现金金支付。工程程完工，验收收并交付使用用。大华养猪猪合作社的相相关会计处理理如下： (1)购入工程用用建筑材料时时： 借：库库存物资 60 000 贷：银行存款6600 0000 (2)工程开工，领领用建筑材料料时： 借：在在建工程一自自营工程 5000

51、0 贷：库存物资 5000 000 (3)应付建设工工程劳务费用用： 借：在在建工程一自自营工程 50 000 贷：应付款 500 000 (4)支付工程水水电费时： 借：在在建工程一自自营工程 7 0000 贷：库存现金 7 000 (5)房屋工程完完工，验收合合格后交付使使用时： 借：固固定资产猪栏 5577 000 贷：在建工程一一自营工程 5557 0000 (三)改建、扩建建的固定资产产 合作社社由于生产经经营的需要，有有时需对原有有固定资产进进行改建或扩扩建。对于在在改建扩建过过程中拆除部部分的固定资资产价值，从从理论上讲，应应该从原有的的固定资产价价值中扣除，但但在实际工作作中，

52、为了简简化核算工作作，一般情况况下不予扣除除。改建扩建建后的价值按按原有固定资资产的账面原原值，加上由由于改建扩建建而增加的支支出，减去改改建扩建过程程中发生的变变价收入后的的余额作为固固定资产的原原值。在原有有固定资产的的基础上进行行改建扩建，不不增加固定资资产数量，只只增加其价值值。合作社进进行固定资产产的改建扩建建，可以自营营，也可以采采取发包方式式进行。 【例33】合作社为为了扩大生产产规模，决定定对原有食品品加工车间进进行扩建，该该车间的原值值为7000000元，已已提折旧2000000元元，以银行存存款支付拆除除费用500000元,收收回材料变价价收入100000元存入入银行。该车

53、车间扩建承包包给某建筑公公司，合同规规定一次性支支付其扩建材材料、人工及及管理费等价价款共计5000000元元。 (1)将原车间转转入扩建： 借：在在建工程 5000 000 累累计折旧 2000 000 贷：固定资产 7000 0000 (2)支付拆除费费用时： 借：在在建工程一出出包工程 50 000 贷：银行存款 500 000 (3)收到拆除材材料的变价收收入时： 借：银银行存款 100 000 贷：在建工程一一出包工程 110 0000 (4)以银行存款款支付承包单单位承包费用用时： 借：在在建工程一出出包工程 5000 000 贷：银行存款 5000 000 (5)扩建工程完完工验

54、收合格格，车间厂房房交付使用时时： 借：固固定资产车间厂房 1 040 0000贷：在建建工程一出包包工程 1 00400000 (四)投资者投入入的固定资产产 投资者者作为资本投投入新的固定定资产，按照照投资各方确确认的价值，借借记本科目，按按照经过批准准的投资者所所应拥有以合合作社注册资资本份额计算算的资本金额额，贷记“股金”科目，按照照两者之间的的差额，借记记或贷记“资本公积”科目。投入入旧的固定资资产，按照投投资各方确认认的固定资产产价值净额，借借记“固定资产”科目。按照照经过批准的的投资者所应应拥有以合作作社注册资本本份额计算的的资本金额，贷贷记“股金”科目，按照照两者之间的的差额，

55、借记记或贷记“资本公积”科目。 【例44】合作社收收到成员王一一投入全新的的设备一台，确确认价格为11000元，经经过成员大会会批准，王一一拥有以合作作社注册资本本份额计算的的资本金额8800元。借：固定资资产某设备 1 000 贷：股金800 资本公积 2000 (五)接受捐赠的的固定资产 合作社社接受捐赠的的固定资产，按按照所附发票票所列金额加加上应支付的的相关税费，借借记“固定资产”科目，贷记记“专项基金”科目；如果果捐赠方未提提供有关凭据据，则按其市市价或同类、类类似固定资产产的市场价格格估计的金额额，加上由合合作社负担的的运输费、保保险费、安装装调试费等作作为固定资产产成本，借记记“

56、固定资产”科目，贷记记“专项基金”科目。 【例55】合作社接接受某单位捐捐赠已使用过过的地秤一台台，原价45500元，目目前市场同类类产品估价33500元，合合作社负担运运费200元元。 计算合合作社接受捐捐赠产品成本本，以市场同同类产品估价价加上由合作作社负担的各各项费用合计计：35000+200=3700(元)借：固定资资产地秤 3 7700贷：专项项基金 3 5000 库存现金 2000 (六)国家财政直直接补助资金金形成固定资资产 合作社社用其接受的的国家财政直直接补助资金金，建造固定定资产。在接接受财政补助助资金时，借借记“银行存款”科目，贷记记“专项应付款款”科目；固定定资产建造过

57、过程中发生的的支出通过“在建工程”科目核算，待待固定资产建建造完成，交交付使用时，将将“在建工程”转入“固定资产”科目，同时时，借记“专项应付款款”科目，贷记记“专项基金”科目。 【例66】合作社接接受国家补助助资金项目11000000元，项目规规定该项资金金全部用于建建造冷库，合合作社购买建建设冷库用建建筑材料500000元，制制冷设备800000元，建建设冷库过程程中，领用建建筑材料金额额总计500000元，直直接支付建筑筑工人劳务费费200000元，冷库建建设后期，领领用制冷设备备进行安装，并并支付安装费费用100000元，全部部工程支付水水电费50000元，冷库库建设完毕验验收合格，投

58、投入使用。收到国家补补助资金时：借：银行存存款 100 0000贷：专项项应付款 1000 000购买建筑材材料时：借：产品物物资一建筑材材料 50 0000贷：银行行存款 50 0000购买制冷设设备时：借：产品物物资一制冷设设备80 0000贷：银行行存款 800 000建设冷库，领领用建筑材料料时：借：在建工工程 50 0000贷：产品品物资一建筑筑材料 50 0000支付工人劳劳务费时：借：在建工工程 20 0000贷：银行行存款 20 0000领用并安装装制冷设备时时：借：在建工工程 900 000贷：产品品物资一制冷冷设备 880 0000银行行存款 110 0000支付工程水水电

59、费时：借：在建工工程 5 0000贷：银行行存款 5 0000工程完工，交交付使用时：借：固定资资产冷库及设设备 165 0000贷：在建建工程 165 0000借：专项应应付款 100 000贷：专项项基金 1000 0000 农民专业合作社社会计账务详详解(六) 第六讲 固固定资产及无无形资产 三、固固定资产折旧旧核算 固定资资产折旧是指指在固定资产产使用寿命内内，按照确定定的方法对应应计提折旧额额进行系统分分摊。农民民专业合作社社财务会计制制度规定，合合作社必须建建立固定资产产折旧制度，按按年或按季、按按月提取固定定资产折旧。一一般来说经经济业务少的的，可按年提提取折旧；经经济业务较多多

60、的。可按季季或按月提取取折旧。不论论怎么计算，其其所提折旧费费应保证对固固定资产损耗耗价值的补偿偿。 (一)固定资产折折旧的范围 1合合作社应计提提折旧的固定定资产主要包包括： 房屋屋和建筑物(不论是否使使用)； 在用用的机械、机机器设备、运运输车辆、工工具器具： 季节节性停用和大大修理停用的的固定资产。其其中。季节性性使用的固定定资产，要在在使用期内提提足全年折旧旧； 融资资租入和以经经营租赁方式式租出的固定定资产。 2不不计提折旧的的固定资产主主要包括： 房屋屋和建筑物以以外的未使用用、不需用的的固定资产； 以经经营租赁方式式租入和以融融资租赁方式式租出的固定定资产； 已提提足折旧继续续使