医院会计概述

1、新医院会计制制度 讲 解湖南省卫生厅规规财处湖南省卫生经济济与信息学会会张卉萍2011.5月月新医院会计制制度文号：财会22010227号发布日期：20010年122月31日分步实施：自2011年77月1日起在在公立医院改改革国家联系系试点城市施施行自2012年11月1日起在在全国施行1998年111月17日印印发的医院院会计制度（财财会字19998588号）同时废废止改 革 篇内 容 概 览览一、制度修订背背景二、制度修订原原则三、制度修订过过程四、难点问题与与突破五、新旧制度主主要变化一、制度修订背背景现行制度的滞后后性和不适应应性医改意见及实施施方案的要求求财政科学化精细细化管理的基基础

2、推进公共部门会会计改革的需需要推进公共部门会会计改革的需需要我国会计标准体体系 企业会会计 民间非非营利组织会会计 预算会会计 财政总总预算会计 行政单单位会计 事业单单位会计 事业业单位会计准准则 事业业单位会计制制度 分行行业会计制度度 医院院、高等学校校、中小学、科科学事业单位位、测绘事业业单 位、地地址勘察单位位二、制度修订原原则充分考虑医院会会计信息使用用者及其需要要贯彻落实医改精精神和相关政政策借鉴国际惯例及及企业会计改改革经验解决医院实务问问题并方便操操作三、制度修订过过程历时2年，4大大阶段，多轮轮修改2009年年初初立项 （新新医改方案出出台，提供了了改革的方向向）2009年

3、8月月印发首次征征求意见稿2010年第一一季度模拟测测试2010年7月月印发第二次次征求意见稿稿2010年122月31日正正式发布四、难点问题与与突破1、如何协调财财务、预算双双重管理需求求设计会计模模式？2、如何计提固固定资产折旧旧?3、如何在制度度中兼顾成本本核算与管理理的需要？如何计提固定资资产折旧突破与创新：区分不同资金来来源区别处理理（整个会计计体系首创）-自有资金形形成的折旧分分期计入医疗疗成本；-财政补助、科科教项目资金金形成的折旧旧分期冲减“待冲基金”如何计提固定资资产折旧例：使用财政补补助形成的固固定资产借：财政项目补补助支出 贷：财政补补助收入/零零余额账户用用款额度/银银

4、行存款借：固定资产/在建工程 贷：待冲基基金借：待冲基金 贷：累计折折旧例：使用自有资资金形成的固固定资产借：固定资产/在建工程 贷：银行存存款等借：医疗业务成成本/管理费费用 贷：累计折折旧五、新旧制度主主要变化新制度近6万字字VS旧制度度2万字全面修订1、调整制度适适用范围2、增加财政预预算改革相关关核算内容3、基建并入“大账”4、取消修购基基金和固定基基金、计提折折旧5、合并医疗药药品收支核算算药品：进价价核算6、完善医疗成成本归集核算算体系7、规范科教收收支、计提医医疗风险基金金、医疗收入入确认等的会会计处理8、梳理完善科科目体系及核核算内容9、改进完善财财务报告体系系10、引入注册册

5、会计师审计计制度内 容 篇内 容 概 览览一、制度的结构构体例二、总说明有关关的几个问题题三、资产四、负债五、收入六、费用七、净资产八、财务报告一、制度的结构构体例第一部分 总说说明（共155条）第二部分 会计计科目名称和和编号 （列示55大类共522个科目）第三部分 会计计科目使用说说明第四部分 会计计报表格式第五部分 会计计报表编制说说明第六部分 成本本报表参考格格式二、总说明有关关的几个问题题适用范围核算基础会计要素会计科目运用基建投资会计核核算原则制定解释权限财务报告三、资产 （一一）国库支付付业务零余额账户户用款额度、财财政应返还额额度科目设置依据国库集中支付主主要账务处理理直接支付

6、 借：财财政项目补助助支出、医疗疗业务成本等等 贷：财政政补助收入授权支付 借：零余额账户户用款额度 贷：财政补补助收入 借：财财政项目补助助支出、医疗疗业务成本等等 贷：零余额额账户用款额额度三、资产 （一一）国库支付付业务零余额账户户用款额度、财财政应返还额额度年终结余资金的的处理财政直接支付年度终了 借：财政应返还还额度直接支付 贷：财政政补助收入下年度支出 借：医医疗业务成本本、财政项目目补助支出等等 贷：财政应应返还额度直接支付三、资产 （一一）国库支付付业务零余额账户户用款额度、财财政应返还额额度财政授权支付年终终了 借：财政应返还还额度 财政授权支支付 贷：零余余额账户用款款额度

7、/财政政补助收入医院本年度财政政授权支付预预算指标数大大于零余额账账户用款额度度下达数的，根根据未下达的的用款额度，借：财政应返还还额度财政授权支支付 贷：财政补补助收入下年度恢复或收收到额度 借：零零余额账户用用款额度 贷：财政应应返还额度财政授权支支付（二）应收及预预付款项新旧主要变化：应收医疗款增加有关同医疗疗保险机构结结算的处理规规定其他应收款增加应收长期投投资利息或利利润的核算内内容坏账准备改变计提范围允许多种方法由规定统一计提提比例改为规规定累计计提提上限明确计算公式坏账核销条件（二）应收及预预付款项增设“预付账款款”科目出现坏账迹象先先转入其他应应收款，然后后再按规定进进行处理应

8、收医疗款同医疗保险机构构结算应收医医疗款时:借：银行存款 （实际收收到的金额） 坏账准备备 （医院院因违规治疗疗等管理不善善原因被医疗疗保险机构拒拒付的金额）（借：医疗收入入门诊收入、住住院收入【结结算差额】） 贷：应应收医疗款 （应收医医疗保险机构构的金额） （贷：医疗疗收入门诊收入、住住院收入【结结算差额】）应收医疗款例：3月份，医医疗保险机构构欠某医院住住院费5000万元，4月月份收回4550万元，其其中20万元元因违规治疗疗被拒付借：银行存款 450 坏账准备备 20 医疗收入入-住院收入入（结算差额额）30 贷：应收医医疗款 5500反之，4月份收收回510万万元借：银行存款 510

9、 贷：应收医医疗款 5500 医疗疗收入-住院院收入（结算算差额） 110其他应收款增加应收长期投投资利息或利利润核算内容容，核算长期期投资利息，按按照权责发生生制：（1）持有长期期股权投资期期间，被投资资单位宣告分分派利润时：借：其他应收款款应收长期投投资的利息或或利润 贷：其他收收入投资收益（2）持有分期期付息、到期期还本的长期期债券投资，已已到付息期而而尚未领取的的利息，应于于确认利息收收入时：借：其他应收款款应收长期投投资的利息或或利润 贷：其他收收入投资收益（3）到期一次次还本付息的的长期债券投投资应收取的的利息，在“长期投资”核算。坏账准备（1）改变计提提范围： 新制制度：不应超超

10、过年末应收收医疗款和其其他应收款科科目余额的22%-4%。计计提坏账准备备的具体办法法由省（自治治区、直辖市市）财政、主主管部门确定定。 旧制制度：年末应应收医疗款和和应收在院病病人医药费科科目余额的计计提坏账准备备。（2）允许多种种方法： 新制制度：账龄分分析法、余额额百分比法、个个别认定法（提提取方法一经经确定，不得得随意变更） 旧制制度：余额百百分比法（3）由规定统统一计提比例例改为规定累累计计提上限限 新制制度：不应超超过不应超过过年末应收医医疗款和其他他应收款科目目余额的2%-4%。 旧制制度：年末应应收医疗款和和应收在院病病人医药费科科目余额的计计提坏账准备备。坏账准备（4）明确计

11、算算公式 新制度度：当期应补补提或冲减的的坏账准备=当期按应收收医疗款和其其他应收款计计算应计提坏坏账准备金额额-本科目贷贷方余额（或或+本科目借借方余额）（5）坏账核销销条件 -医医院同医疗保保险机构结算算时，存在医医院违规治疗疗等管理不善善原因被医疗疗保险机构拒拒付的情况 -对对于账龄超过过规定年限（33年）并确认认无法收回的的应收医疗款款或其他应收收款（三）存货库库存物资新旧主要变化：1、“库存物资资”科目核算范范围扩大，包包括药品、卫卫生材料、低低值易耗品和和其他材料2、药品：售价价核算进价核算3、全面规定了了取得、发出出、盘盈盘亏亏物资的确认认、计量和账账务处理（三）存货库库存物资重

12、点关注：1、取得库存物物资以成本入账；单单独发生的运运杂费计入医医疗业务成本本或管理费用用外购：采购价格格（含增值税税）使用财政补助、科科教项目资金金购入的物资资验收入库借：库存物资贷：待冲基金借：财政项目补补助支出贷：财政补助收收入/零余额额账户用款额额度/银行存存款自制：直接材料料费+直接人人工费+分配配的间接费用用委托加工收回：加工前发出出物资成本+加工费接受捐赠：比照照同类或类似似物资的市场场价格或有关关凭据注明的的金额确定成成本（三）存货库库存物资2、发出库存物物资发出计价：个别别计价法、先先进先出法或或加权平均法法使用财政补助、科科教项目资金金形成的库存存物资，在发发出时： 借：待

13、待冲基金 贷贷：库存物资资3、库存物资盘盘盈盘盈计价：比照照同类或类似似物资的市场场价格确定价价值报经批准处理后后计入其他收收入4、库存物资盘盘亏、变质、毁毁损不同情况的处理理（三）存货库库存物资发现时： 借：待处理理财产损溢待处理流动动资产损溢 （库存物资资账面余额减减去该物资对对应的待冲基基金数额后的的金额） 待冲基基金 贷：库库存物资 （账账面余额）报经批准处理时时： 借：其他支支出（待处理理财产损溢金金额扣除可以以收回的保险险赔偿和过失失人的赔偿） 库存现现金/银行存存款/其他应应收款（已收收回或应收回回的保险赔偿偿） 贷：待待处理财产损损溢待处理流动动资产损溢 （账面余额额）（三）存

14、货库库存物资5、低值易耗品品一次摊销：五五摊销：个别别价值较高或或领用报废相相对集中的；报废时： 借：库存现现金（残料变变价收入-相相关处置费用用） 贷：医医疗业务成本本/管理费用用/应缴款项项（按规定上上缴时）（三）存货在在加工物资新旧主要变化：1、对明细科目目设置提出新新要求设置“自制物资资”、“委托加工物物资”两个一级明明细科目2、要求健全自自制物资成本本核算体系成本核算对象：药品、材料料类别或品种种自制物资成本构构成：直接费费用（直接材材料+直接人人工+其他直直接费用）+间接费用要求采用适当方方法对生产费费用进行归集集与分配（三）存货在在加工物资重点关注：1、生产费用的的归集与分配配（

15、1）直接材料料：构成药品品/材料实体体 能单独区分分的直接计入入；多种药品品/材料共同同耗用的材料料可采用适当当的方法分配配计入（2）直接人工工：专门从事事、直接进行行物资生产人人员的薪酬 能单独区分分的直接计入入；多种药品品/材料共同同耗用的人工工费用可采用用适当的方法法分配计入（3）其他直接接费用 能单独区分分的直接计入入（4）间接费用用：上述直接接费用以外的的归属于自制制成本费用 专专门从事物资资生产管理但但不直接进行行物资生产人人员的薪酬、生生产场所的办办公水电费、生生产设备折旧旧修理费等 先通过“间接费用”明细科目归归集，期末按按照适当的方方法分配计入入有关药品、材材料的成本-生产工

16、人工工资/工时比比例法、机器器工时比例法法等（5）期末合理理计算本期完完工物资的成成本本期完工物资成成本=本期发发生成本+期期初未完工物物资成本-期期末未完工物物资成本（三）存货在在加工物资2、账务处理发生直接/间接接费用 借：在在加工物资自制物资-药品 （直接费费用） 在加工物资资自制物资间接费用 （间接费费用） 贷贷：库存物资资 应付职职工薪酬 应付福福利费 应付社社会保障费 银行存存款等期末分配间接费费用 借：在在加工物资自制物资-药品 -药品 贷贷：在加工物物资自制物资间接费用完工物资入库 借：库库存物资 贷：在加工工物资自制物资-药品（四）投资短短期投资、长长期投资医院财务制度度第5

17、5条条：“严格控制对对外投资，投投资范围仅限限于医疗服务务相关领域，不不得使用财政政拨款、财政政拨款结余对对外投资、不不得从事股票票、期货、基基金、企业债债券等投资。”新旧主要变化：1、区分长短期期分设科目短期投资：主要要指短期国债债长期投资：包括括股权投资和和债权投资2、账务处理不不再与“事业基金投资基金”相对应3、明确了投资资成本的构成成以及投资持持有期间取得得收益、处置置投资的会计计处理（四）投资短短期投资、长长期投资重点关注：1、投资成本的的确定以货币资金取得得：购买价款款+相关税费费以固定资产、无无形资产取得得：评估价+相关税费无偿调入：原账账面价值+相相关税费2、取得投资的的账务处

18、理3、持有投资期期间取得投资资收益的账务务处理4、处置投资的的账务处理（四）投资短短期投资、长长期投资2、取得投资的的账务处理以货币资金取取得： 借：短短期投资/长长期投资 贷贷：银行存款款以固定资产、已已入账的无形形资产取得： 借：长期期投资股权投资 按照照评估价加上上发生的相关关税费 累计折旧/累计摊销 已已提折旧 （借：其其他支出 ） 账账面余额+相相关税费-已已提折旧-投投资成本 贷贷：固定资产产/无形资产产 账面面余额 应交税费费/银行存款款等 相关税税费 （贷：其其他收入） 账面面余额+相关关税费-已提提折旧-投资资成本无偿调入： 借：长期投投资股权投资 （按在调调出单位的原原账面

19、价值加加上发生第 的相相关税费作为为其投资成本本） 贷：银银行存款 相关税费费 其他收入 差额（四）投资短短期投资、长长期投资例：以一台CTT对外投资，该该设备原值5500万元，评评估价80万万元，已计提提折旧4000万元，发生生相关费用550万元，账账务处理如下下： 借：长期期投资股权投资 130 累计计折旧 4400 其他他支出 20 贷：固定资产 5500 银行存款 50又如：上述设备备投资评估价价为250万万元，其他条条件不变 借：长期期投资股权投资 300 累累计折旧 400 贷贷：固定资产产 500 银行存款款 50 其他收入入 150又如：上述设备备投资评估价价为100万万元，其

20、他条条件不变 借：长长期投资股权投资 150 累计折旧 400 贷：固定资资产 500 银行行存款 500（四）投资短短期投资、长长期投资3、持有投资期期间取得收益益的账务处理理短期投资：于收收到利息时 借：银银行存款 贷：其他收收入投资收益长期股权投资（成成本法）：于于被投资单位位宣告分派利利润 借：其其他应收款应收长期投投资的利息或或利润 贷：其他收收入投资收益长期债权投资：按期确认利利息收入 借：长长期投资债权投资应收利息 【到期一一次还本付息息】 （其他应应收款应收长期投投资利息或利利润） 【分分期付息到期期还本】 贷：其他他收入投资收益（四）投资短短期投资、长长期投资4、处置投资的的

21、账务处理出售或到期收回回短期投资 借借：银行存款款 （其其他收入投资收益） 贷：短期投资 （其其他收入投资收益）转让长期股权投投资 借：银行存款 （其他收收入投资收益） 贷：长期期投资股权投资 其他他应收款应收长期投投资利息或利利润 （其他收入入投资收益）出售或到期收回回长期债权投投资 借：银行存款 （其他他收入投资收益） 贷：长期期投资（债权权投资成本、应收收利息） 【到期一次次还本付息债债券】 长长期投资（债债权投资）/其他应收款款 【分期期付息债券】 （其他他收入投资收益）（五）固定资产产新旧主要变化：1、固定资产价价值标准提高高500-10000元（专用用设备8000-15000元）2

22、、固定基金待冲基金3、提取修购基基金计提折旧（增增设备抵科目目）4、明确后续支支出的会计处处理5、盘盈固定资资产计价变化化重置完全价值按同类或类类似资产市场场价格确定的的价值（五）固定资产产重点关注：1、固定资产的的范围包括房屋及建筑筑物、专用设设备、一般设设备和其他固固定资产应用软件：如果果其构成相关关硬件不可缺缺少的组成部部分，应当将将该软件价值值包括在所属属硬件价值中中，一并作为为固定资产进进行核算；如如果不构成相相关硬件不可可缺少的部分分，应当将该该软件作为无无形资产核算算。图书：参照固定定资产进行管管理，不计提提折旧。2、固定资产的的取得使用财政补助、科科教项目资金金购入 借：固固定

23、资产/在在建工程 贷：待冲基基金 借：财财政项目补助助支出等 贷：财政补补助收入等（五）固定资产产改扩建/大型修修缮后的固定定资产成本 =原账账面价值+改改扩建/修缮缮支出-变价价收入-拆除除部分账面价价值账面价值=账面面余额-备抵抵科目余额账面余额是指科科目账面实际际余额-扣留的质量量质保金，在在“其他应付款款”科目核算（五）固定资产产3、固定资产折折旧折旧资产范围除图书外的尚未未提足折旧的的固定资产折旧方法年限平均法或工工作量法不考虑预计净残残值折旧政策按月提取，当月月增加的从下下月起提，当当月减少的从从下月起不提提融资租入固定资资产：采用与与自有资产一一致的政策计计提折旧。能能够合理确定

24、定租赁期届满满时将会取得得租入固定资资产所有权的的，应当在租租入固定资产产尚可使用的的年限内计提提；无法合理理确定能够取取得，在租赁赁期与租入固固定资产尚可可使用年限两两者中较短的的期间内计提提折旧。更新改造后延长长使用年限的的，重新计算算折旧额（五）固定资产产3、固定资产折折旧账务处理借：待冲基金 医医疗业务成本本、管理费用用、其他支出出等 贷贷：累计折旧旧记录要求：在固固定资产明细细帐中登记每每项固定资产产原价中财政政补助资金、科科教项目资金金、其他资金金的金额及其其所占的比例例。（五）固定资产产4、后续支出资本化处理：一一般为改扩建建、大型修缮缮支出 增加使使用效能/延延长使用寿命命，应

25、当计入入固定资产账账面价值，通通过“在建工程”科目核算。费用化处理：一一般为修理支支出 维护护正常使用而而发生的修理理费，应当计计入当期费用用 借：医疗业业务成本/管管理费用 贷贷：银行存款款医院财务制度度第48条条：“大型修缮确确认标准由各各省（自治区区、直辖市）财财政部门会同同主管部门（或或举办单位）根根据当地实际际情况确定。”（五）固定资产产5、固定资产的的处置出售、报废、毁毁损通过“固定资产清清理”科目核算，“固定资产清清理”科目设“处置资产净净额”和“处置净收入入”科目借：固定资产清清理（处置资资产净额） 累计折折旧 待冲冲基金 贷：固定资产（固定资产净额额为零时，不不做复合分录录）

26、借：固定资产清清理（处置净净收入） 贷：应交税税费、银行存存款等 借：银银行存款、其其他应收款（保保险或过失人人赔偿）等 贷：固定资资产清理（处处置净收入）借：固定资产清清理（处置净净收入） 贷：其他收收入或应缴款款项按规定定上缴时 借：其其他支出 贷：固定定资产清理（处处置资产净额额）（有余额时才做做此分录）（五）固定资产产例：报废一台CCT，原值550000000元，已使使用5年，已已提折旧411666666.67元，待待冲基金余额额3333220元，账务务处理如下：报废时： 借借：固定资产产清理（处置置资产净额） 5000013.333 累计折折旧 411666666.67 待冲基基金

27、3333320 贷：固固定资产 500000000发生清理费用110000元元，收回变价价收入2000000元 借借：固定资产产清理（处置置净收入） 100000 贷：银行行存款 100000 借借：银行存款款 2000000 贷：固定定资产清理（处处置净收入） 2000000 借：固定资产清清理（处置净净收入） 11900000 贷：其他他收入 1990000 借借：其他支出出 5000013.333 贷：固定定资产清理（处处置资产净额额） 5000013.333又如：上述CTT已计提6年年折旧后报废废处理，其他他条件不变，分分录如下： 借借：累计折旧旧 50000000 贷：固定定资产 5

28、0000000 借借：固定资产产清理（处置置净收入）11900000（2000000-100000） 贷：其他他收入- 1900000（五）固定资产产、固定资产盘盘盈盘亏固定资产盘盈按同类或类似资资产市场价格格确定的价值值入账报经批准处理时时计入其他收收入盘盈时： 借：固定定资产 贷贷：待处理财财产损溢待处理非流流动资产损溢溢批准后： 借：待处处理财产损溢溢待处理非流流动资产损溢溢 贷贷：其他收入入财产物资盘盘盈收入（五）固定资产产固定资产盘亏不同情况处理按照固定资产账账面价值减去去该资产对应应的尚未冲减减完毕的待冲冲基金余额后后的金额。盘亏时： 借：待处理财产产损溢待处理非流流动资产损溢溢

29、累计折旧旧 （已提折折旧） 待冲基金金 （余额） 贷：固定定资产 （账面余余额）报经批准处理后后： 借：其他支出 （损溢金额额-可以收回回的赔偿） 库存现金金 （收回赔赔偿） 其他应收款款 （应应收回的保险险赔偿和过失失人赔偿） 贷：待待处理财产损损溢待处理非流流动资产损溢溢（六）在建工程程新旧主要变化：核算范围扩大 包括括原在单独的的基建帐套中中按国有建建设单位会计计制度核算算的基建工程程支出。关注： 在建建转固定资产产时点，工程程完工交付使使用时关于基建并账在“在建工程”科目下设置置“基建工程”明细科目至少按月根据基基建账中相关关科目的发生生额，在“大账”中按新制度度进行处理（六）在建工程

30、程账务处理：建筑工程：转入改、扩建或或大型修缮 借：在在建工程 （固定资产产账面价值） 累计折旧 （已提折折旧） 贷贷：固定资产产 （原价）按结算单位与施施工企业结算算工程价款 借：在在建工程 贷贷：银行存款款财政补助资金支支付 借：财财政项目补助助支出 贷贷：财政补助助收入/零余余额账户用款款额度/银行行存款 借：在在建工程 贷贷：待冲基金金待冲财政基基金（六）在建工程程在改、扩、修缮缮收到的变价价收入 借：银银行存款 贷：在建工工程为建筑工程借入入的 专门借借款的利息，属属于建设期 借：在在建工程 贷：长期期借款在建转入固定资资产 借：固固定资产 贷：在建工工程（七）无形资产产新旧主要变化

31、：1、无形资产摊摊销单设备抵抵科目核算2、明确后续支支出的会计处处理（七）无形资产产重点关注：1、无形资产的的取得资本化范围：仍仍为购入以及及自行开发并并按法律程序序申请取得。使用财政补助、科科教项目资金金购入 借：无形资产 贷：待冲冲基金 借：财政项目补补助支出等 贷：财政政补助收入等等（七）无形资产产2、无形资产摊摊销摊销方法：年限限平均法摊销年限 合合同受益年限限、法律有限限年限中的较较短者； 没没有合同受益益年限和法律律有效年限的的，不超过110年； 合合同规定的，法法律未规定的的，按合同； 合合同未规定的的，法律规定定的，按法律律。摊销政策自取得当月起，按按月摊销 借：待待冲基金 医

32、疗业务成成本/管理费费用 贷：累计计摊销（七）无形资产产3、后续支出资本化处理 增加加使用效能 如何何对软件进行行升级或扩展展其功能费用化处理 维护护正常使用 如对对软件进行漏漏洞修补（七）无形资产产4、无形资产的的处置（1）转让无形形资产借：银行存款 （收到的价价款） 贷：应交税税费 （相相关税费） 其他收收入或应缴款款项【按规定定上缴时】 （转让价格格-相关税费费） 借：其其他支出 （无形资产产账面价值-尚未冲减的的待冲基金余余额） 累计摊销 待冲基金 贷：无形形资产 （账面余额额）注意不同的情况况（七）无形资产产（2）预期不能能带来服务潜潜力或经济利利益的，应报报经批准后核核销 借：其他

33、他支出 （账面面价值-待冲冲基金余额） 累累计摊销 待待冲基金 贷贷：无形资产产 （账账面余额）（3）以无形资资产对外投资资 借：长期投投资股权投资 （评评估价+相关关税费） 累计计摊销 银行行存款/应交交税费 贷：无形资产 （账面面余额） 其他收入 （差额额） （或 借：其他支支出）（八）其他资产产新旧主要变化：1、增设“长期期待摊费用”科目核算已经发生但但应由本期或或以后各期负负担的分摊期期限在1年以以上（不含11年）的各项项费用如以经营租赁方方式租入的固固定资产发生生的改良支出出等2、取消原“开开办费”科目3、“待处理财财产损溢”科目，年度度终了结账前前一般应处理理完毕，一般般应无余额四

34、、负债 新旧旧主要变化1、改设“应缴缴款项”科目（旧：“应缴超收款款”）核算按规定应上上缴的国有资资产处置净收收入等2、增设“应付付票据”科目内容：包括银行行承兑汇票和和商业承兑汇汇票带息票据应在会会计期末或票票据到期时计计算应付利息息3、预收医疗款款增加预收门诊病病人医疗款的的核算内容新旧主要变化4、改设“应付付职工薪酬”科目，增设设“应付福利费费” 科目，“应付社会保保障费”核算范围扩扩大，包括住住房公积金5、增设“应交交税费”科目核算内容：个人人所得税、营营业税、城市市维护建设税税、教育费附附加、车船使使用税、房产产税等印花税，不需要要预提应交税税金，直接通通过“管理费用”核算6、其他应

35、付款款核算范围缩小7、长期借款借款利息处理更更为明确四、负债 应付付票据开出时： 借借：库存物资资/固定资产产 贷：应应付票据支付手续费时： 借借：管理费用用银行手续费费支出 贷：银银行存款以汇票抵付应付付账款时： 借借：应付账款款 贷：应应付票据应付票据到期： 借：应付票票据 贷：银行存款无力支付票款的的： 借：应付票票据 贷：应付账款四、负债 应付付票据如果为带息应付付票据，应当当在会计期末末或票据到期期时计算应付付利息 借：管理理费用银行借款利利息支出 贷贷：应付票据据到期不能支付的的带息票据，转转入“应付账款”，期末时不不再计提利息息。（3）管理：设设置“应付票据备备查簿”，详细登记记

36、每一应付票票据种类、号号数、签发日日期、到期日日、票面金额额、票面利率率、合同交易易、收款人姓姓名或单位名名称，以及付付款日期和金金额等资料。应应付票据到期期结清时，在在备查簿内逐逐笔注销。四、负债 预收收医疗款账务处理收到预交金时： 借：银行存款/库存现金 贷：预收收医疗款门诊病人结算时时，如病人应应付的医疗款款大于其预交交金的， 借：库存现金/银行存款 预收医疗疗款 贷：医疗疗收入 （应付的医医疗款金额）如病人应付的医医疗款小于其其预交金的， 借：预收医疗款款 贷：库存存现金/银行行存款 医医疗收入四、负债 预收收医疗款住院病人办理出出院结算时，如如病人应付的的医疗款大于于其预交金的的，

37、借：库存现现金/银行存存款 预收医医疗款 应收医医疗款 贷：应收收在院病人医医疗款 （病人应付付的医疗款金金额）如病人应付的医医疗款小于其其预交金的， 借：预收医疗款款 贷：库存存现金/银行行存款 应应收在院病人人医疗款四、负债 应付付职工薪酬、应应付福利费、应应付社会保障障费账务处理分配应付职工薪薪酬，提取应应付福利费（从从成本费用中中提取，不计计入“净资产“） 借借：医疗业务务成本/管理理费用等 贷：应付职工薪薪酬 应付福利利费从应付职工薪酬酬中代扣代缴缴各种款项（55险1金，个个人所得税等等） 借借：应付职工工薪酬 贷：应应付社会保障障费、应交税税费等计算确定应由医医院为职工负负担的社保

38、费费 借借：医疗业务务成本/管理理费用等 贷：应应付社会保障障费四、负债 长期期借款7、长期借款借款利息处理更更为明确为购建固定资产产发生的借款款利息： 工程交交付使用前：计入在建工工程 工程交交付使用后：计入管理费费用其他长期借款利利息： 计入管管理费用五、收入 （一一）医疗收入入新旧主要变化：1、核算范围合合并原药品收收入2、增设二级明明细科目3、明确医疗收收入确认计量量标准4、明确同医保保结算差额的的会计处理（一）医疗收入入重点关注：1、明细科目设设置（1）增设“药药事服务费收收入”、“卫生材料收收入”、“结算差额”（2）“药品收收入”二级明细科科目下，设置置“西药”、“中成药”、“中草

39、药”三级明细科科目（3）“结算差差额”核算医院同同医疗保险机机构结算时，因因医院按照医医疗服务项目目收费标准计计算确认的应应收医疗款金金额与医疗保保险机构实际际支付的金额额不同，而产产生的需要调调整医院医疗疗收入的差额额【不包括医医院因违规治治疗管理不善善原因被医疗疗保险机构拒拒付所产生的的差额】-确认为坏账账损失，通过过“坏账准备”核算。（一）医疗收入入2、明细医疗收收入确认计量量标准确认条件计量应当在提供医疗疗服务（包括括发出药品）并并收讫价款或或取得收款权权利时按照国国家规定的医医疗服务项目目收费标准计计算确定入账账金额医院给予的折扣扣不计入医疗疗收入实现医疗收入时时 借：库库存现金、银

40、银行存款、应应收在院病人人医疗款、应应收医疗款 贷：医疗收入（一）医疗收入入3、医保结算差差额的处理因违规治疗等管管理不善原因因被拒付的金金额确认为坏账损失失其他差额调整医疗收入同医保机构结算算时 借：银银行存款 坏账准备备 （医医疗收入门诊/住院院收入结算差额） 贷：应收收医疗款 （医医疗收入门诊/住院院收入结算差额）4、期末结转入入本期结余（二）财政补助助收入新旧主要变化：1、明细科目设设置变化2、明确财政补补助收入确认认计量标准3、增加国库集集中支付相关关内容（二）财政补助助收入1、核算范围 按部门门预算隶属关关系，从同级级财政部门取取得的各类财财政补助2、明细科目设设置 设置原则则：按

41、照政府府收支分类科科目设置，满满足预算管理理要求设置“基本支出出”和“项目支出”两个一级明明细科目 “基本本支出”一级明细科科目，按照支支出功能分类类科目相关科科目进行明细细核算，由财财政部门拨入入的符合国家家规定的离退退休人员经费费、政策性亏亏损补贴等经经常性补助； “项目支支出”一级明细科科目，按照支支出功能分类类科目的“医疗卫生”、“科学技术”、“教学”等相关项目目以及具体项项目进行明细细核算，用于于基本建设和和设备购置、重重点学科发展展、承担政府府指定公共卫卫生任务的专专项补助；（二）财政补助助收入3、确认计量国库集中支付财政直接支付，收收到银行从财财政直接支付付入账通知书书时，按通通

42、知书中的直直接入账金额额确认；授权支付，收到到授权支付付通知书时时，按通知书书中的授权支支付额度确认认；其他方式，实际际取得补助确确认；（二）财政补助助收入4、账务处理（1）财政直接接支付 借：医疗业业务成本/财财政项目补助助支出 贷：财财政补助收入入用于购建固定资资产、无形资资产或购买药药品等直接支支付时： 借借：固定资产产/在建工程程/无形资产产/库存物资资 贷：待冲冲基金待冲财政基基金年度终了，财政政直接支付预预算指标数与与当年直接支支付实际支出出数差额： 借借：财政应返返还额度财政直接支支付 贷：财政政补助收入（二）财政补助助收入（2）授权支付付 借借：零余额账账户用款额度度 贷：财政

43、政补助收入年度终了，授权权支付预算指指标数大于零零余额账户用用款额度下达达数的， 借借：财政应返返还额度财政授权支支付 贷：财财政补助收入入5、期末结转基本支出的贷方方余额转入本本期结余；项目支出的贷方方余额转入财财政补助结转转（余）-财政补助结结转（项目支支出结转） 借借：财政补助助收入基本支出 贷：本期期结余 借借：财政补助助收入项目支出 贷：财政政补助结转（余余）-财政政补助结转（项项目支出结转转）（三）科教项目目收入新增科目重点关注：1、核算范围除财政补助收入入外的，用于于科研、教学学项目的补助助收入2、明细科目设设置“科研项目收入入”和“教学项目收收入”3、确认计量按际收到的金额额确

44、认（三）科教项目目收入4、账务处理收到： 借：银行行存款 贷：科教项项目收入期末结转： 借：科教教项目收入 贷：科教教项目结转（余余）-（四）其他收入入新旧主要变化：1、核算范围合合并原上级补补助收入具体包括培训收收入、食堂收收入、利息收收入、租金收收入、投资收收益、财产物物资盘盈收入入、捐赠收入入、确实无法法支付的应付付款项等2、单设“投资资收益”明细科目 核算对外投投资实现的投投资净损益3、明确各种其其他收入的账账务处理（四）其他收入入（1）固定资产产出租收入，在在租赁期内各各个期间按直直线法确认采用预付租金方方式，收到预预付的租金时时： 借借：银行存款款 贷：其其他应收款 分期确认租租金

45、收入 借借：其他应收收款 贷：其他他收入租金收入采用后付方式，每每期确认租金金收入时： 借借：其他应收收款 贷：其他他收入租金收入收到： 借借：银行存款款 贷：其其他收入分期支付时： 借借：银行存款款 贷：其他他收入租金收入（四）其他收入入（2）投资收益益短期投资期间收收到的利息等等收益时： 借：银行存存款 贷：其他收入投资收益出售短期投资 借借：银行存款款 贷：短短期投资 （成本） 其其他收入投资收益 （差额）长期股权持有期期间，被投资资单位宣告分分派利润时： 借：其其他应收款应收长期投投资利润 贷：其他收收入投资收益（四）其他收入入处置时： 借：银行存存款 实际收到 （借借：其他收入入投资

46、收益） 差额 贷：其他应收款款应收长期投投资利润 尚未领取取的利润 长期投资资股权投资 账面余额额 （贷：其他收入投资收益）长期债权投资持持有期间，如如为到期一次次还本付息， 借：长期期投资债权投资（应应收利息） 贷贷：其他收入入投资收益分期付息、到期期还本 借：其他他应收款应收长期投投资利息 贷：其他收收入投资收益（四）其他收入入出售时：分期付息 借：银行存存款 （借借：其他收入入投资收益） 贷：长期投资债权投资 其他应收收款应收长期投投资利息 （贷：其他他收入投资收益）一次还本付息 借：银行存存款 （借借：其他收入入投资收益） 贷：长期投投资债权投资 （成本、应应收利息） (贷：其他收入投

47、资收益)（四）其他收入入（3）捐赠收入入接受实物资产捐捐赠，按同类类或类似资产产的市场价格格或有关凭据据注明的金额额加上相关税税费确认收入入， 借：固定资资产 贷：银银行存款 （支付的的税费） 其他收入捐赠收入六、费用 （一一）医疗业务务成本新旧主要变化：1、核算范围：合并原药品支出出核算范围更为明明确2、明确成本项项目3、要求按科室室归集直接成成本4、不再分摊管管理费用（一）医疗业务务成本重点关注：1、核算范围：开展医疗服服务及其辅助助活动发生的的费用成本项目：人员员经费、卫生生材料费、药药品费、固定定资产折旧费费、无形资产产摊销费、提提取医疗风险险基金、其他他费用不包括： 财财政补助收入入

48、和科教项目目收入形成的的固定资产折折旧和无形资资产摊销包括： 使用财财政基本补助助发生的归属属于医疗业务务成本的支出出； 科教项项目自筹配套套资金支出以以及非项目医医疗辅助科教教支出2、明细科目设设置按成本项目设一一级明细科目目，并按科室室进行明细核核算，归集直直接成本，包包括临床服务务、医疗技术术、医疗辅助助类各科室发发生的，能够够直接计入各各科室或采用用一定方法计计算后计入各各科室直接成成本。（一）医疗业务务成本“人员经费”明明细科目：核核算基本工资资、绩效工资资（津贴、补补贴、奖金）、社社会保障费、住住房公积金等等，参照政政府收支分类类科目中“支出经济分分类科目”的相关科目目进行明细核核

49、算。“其他费用”明明细科目参照照政府收支支分类科目中中“支出经济分分类科目”的相关科目目进行明细核核算，办公费、印刷费费、水费、电电费、邮电费费、取暖费、物物业管理费、差差旅费、会议议费、培训费费等设置“财政基本本支出”备查簿，对对各项目归属属于医疗业务务成本的财政政基本支出进进行登记。（一）医疗业务务成本3、账务处理为从事医疗活动动及辅助活动动人员计提的的薪酬、福利利费 借：医疗业业务成本人员经费 贷：应付职工薪薪酬等开展医疗活动、内内部领用或出出售发出的药药品、卫生材材料，按其实实际成本 借：医疗业业务成本卫生材料费费/药品费 贷：库存物资计提固定资产折折旧、无形资资产摊销，按按照财政补助

50、助、科教项目目资金形成的的金额部分： 借借：待冲基金金 医疗业业务成本固定资产折折旧费 （无形资资产摊销费） 应应提折旧、摊摊销额中的其其余金额部分分 贷：累计折旧 累计摊销销计提医疗风险基基金 借借：医疗业务务成本医疗风险基基金 贷：专专用基金医疗风险基基金（二）财政项目目补助支出新旧主要变化：1、科目名称变变化2、明细科目设设置变化3、增加国库集集中支付相关关内容（二）财政项目目补助支出财政直接支付 借：财政项目补补助支出 贷：财政补补助收入购建固定资产、无无形资产或购购买药品等物物资而由财政政直接支付的的支出， 同时时: 借：固定资产/在建工程/无形资产/库存物资 贷：待冲基基金待冲财政

51、基基金授权支付 借：财政项目补补助支出 贷：零余额额账户用款额额度购建固定资产、无无形资产或购购买药品等物物资而由财政政直接支付的的支出， 同时时: 借：固定资产/在建工程/无形资产/库存物资 贷贷：待冲基金金待冲财政基基金（二）财政项目目补助支出其他方式 借：财财政项目补助助支出 贷：银行存存款 同时: 借：固固定资产/在在建工程/无无形资产/库库存物资 贷：待冲基基金待冲财政基基金3、期末，余额额转入财政补补助结转（余余） 借:财财政补助结转转（余）-财政补助结结转（项目支支出结转） 贷贷：财政项目目补助支出（三）科教项目目支出新增科目重点关注：1、核算范围使用财政补助收收入以外的科科研、

52、教学项项目收入发生生的支出2、明细科目设设置“科研项目支出出”、“教学项目支支出”设相应辅助账登登记自筹配套套资金使用情情况（三）科教项目目支出使用科教项目收收入发生的各各项支出 借：科教教项目支出 贷：银行存款 同时: 借：固定定资产/在建建工程/无形形资产/库存存物资 贷贷：待冲基金金待冲科教项项目基金4、期末，余额额转入科教项项目结转（余余） 借：科教教项目结转（余余） 贷贷：科教项目目支出（四）管理费用用新旧主要变化：1、规范明细科科目设置2、期末不再进进行分摊重点关注：1、核算范围：行政及后勤管理理部门发生的的费用(人员员经费、公用用经费、资产产折旧（摊销销）等费用） +医院统一一负

53、担的费用用（离退休人人员经费、坏坏账损失、借借款利息支出出、银行手续续费支出、汇汇兑损益、聘聘请中介机构构费、印花税税、房产税、车车船税等）不包括：财政补补助和科教项项目收入形成成的折旧/摊摊销包括：使用财政政基本补助发发生的归属于于管理费用的的支出（四）管理费用用2、明细科目设设置一级明细科目：“人员经费”、“固定资产折折旧费”、“无形资产摊摊销费”、“其他费用”“人员经费”明明细科目：参参照政府支出出经济分类科科目核算“其他费用”明明细科目：参参照政府支出出经济分类科科目核算设置“财政基本本补助支出”备查簿3、账务处理（四）管理费用用（1）为行政及及后勤管理部部门以及离退退休人员计提提的薪

54、酬、福福利费等 借：管管理费用人员经费 贷贷：应付职工工薪酬/应付付福利费/应应付社会保障障费（2）使用固定定资产、无形形资产计提的的折旧、摊销销 借：待待冲基金 管管理费用 贷：累计折折旧 累计计摊销（3）提取坏账账准备 借：管理费用其他费用 贷：坏账准准备冲减时： 借：坏帐准比 贷：管理费费用其他费用（四）管理费用用（4）发生应计计入管理费用用的银行借款款利息支出 借：管理费费用其他费用 贷：预预提费用/银银行存款/长长期借款发生汇兑净收益益 借：银行存存款/应付账账款 贷：管理费用其他费用发生汇兑净损失失 借：管理费费用其他费用 贷：银银行存款/应应付账款4、期末，余额额转入本期结结余（

55、五）其他支出出重点关注：1、核算范围：培训支出，食堂堂提供服务的的支出（食堂堂支出），出出租固定资产产折旧费，营营业税、城市市维护建设税税、教育费附附加等税费，财财产物资盘亏亏或毁损损失失，捐赠支出出，罚没支出出等（五）其他支出出2、账务处理（1）为出租固固定资产计提提的折旧 借借：待冲基金金 其他支支出出租固定资资产的折旧费费 贷：累累计折旧（2）盘亏、变变质、毁损的的财产物资 借借：其他支出出 差额额 库存现现金/银行存存款/其他应应收款 已收回回或应收回的的保险赔偿和和过失人赔偿偿 贷：待待处理财产损损溢-（3）发生营业业税、城市维维护建设税、教教育费附加 借：其他支支出/固定资资产清理

56、 贷：应交税费（4）发生培训训、食堂、捐捐赠等其他支支出 借：其他支支出 贷贷：银行存款款3、期末，余额额转入本期结结余七、净资产 （一一）事业基金金新旧主要变化：1、不再划分一一般基金和投投资基金2、不再核算财财政补助基本本支出结转重点关注：1、核算内容非限定用途净资资产（滚存结结余+科教项项目结余解除除限定后转入入）2、以前年度结结余调整本科目核算并在在报表附注中中说明七、净资产 （一一）事业基金金3、账务处理（1）按规定将将科教项目结结项后的结余余资金转入事事业基金 借：科教项项目结转（余余） 贷：事业基金（2）年末，将将当年分配结结余转入事业业基金 借：结余分分配转入事业基基金 贷：事

57、业基金（3）年末，用用事业基金弥弥补亏损时， 借：事业基基金 贷：结结余分配事业基金弥弥补亏损（二）专用基金金新旧主要变化：原制度：修购基基金、职工福福利基金、住住房基金、留留本基金等新制度：取消修购基金增加医疗风险基基金：从医疗业务成本本中计提，用用于医疗保险险费支出和医医疗事故赔偿偿支出累计计提比例，不不超过当年医医疗收入的00.1%-00.3%；当当年支出超过过了所提取医医疗风险基金金余额，超出出部分列入当当年支出。（二）专用基金金3、职工福利基基金按业务收支结余余（不包括财财政基本支出出结转）的一一定比例提取取，用于职工工集体福利设设施、集体福福利待遇；从成本费用中提提取的职工福福利费

58、应付福利费费4、对于其他如如住房基金、留留本基金等除了明确的，其其他有设置依依据的，可保保留；无设置置依据的，可可撤销账务处理 P770（三）待冲基金金新增科目重点关注：1、核算内容 医医院使用财政政补助、科教教项目收入购购建固定资产产、无形资产产或购买药品品、卫生材料料等物资所形形成的，留待待计提资产折折旧、摊销或或领用发出库库存物资时予予以冲减基金金2、为何引入待待冲基金3、明细科目设设置“待冲财政基金金”和“待冲科教项项目基金”（三）待冲基金金4、确认使用财政补助、科科教项目收入入购建固定资资产、无形资资产或购买物物资发生支出出时予以确认认，并在相关关资产按期计计提折旧、摊摊销或领用发发

59、出物资时予予以冲减终止确认：相关关资产提足折折旧、摊销前前处置、盘亏亏，以及相关关物资领用发发出前发生盘盘亏变质毁损损5、计量库存物资领用发发出时一并冲冲减所对应的的待冲基金金金额计提折旧/摊销销时冲减的待待冲基金金额额=应计折旧旧/摊销额资产入账成成本中财政补补助/科教项项目资金所占占的比例（三）待冲基金金6、账务处理发生支出时： 借：财财政项目补助助支出/科教教项目支出 贷：财政补补助收入/零零余额账户用用款额度/银银行存款 借：在在建工程/固固定资产/无无形资产/库库存物资 贷：待冲基基金计提折旧/摊销销时： 借：待冲冲基金 医医疗业务成本本/管理费用用 贷贷：累计折旧旧 累计摊摊销领用

60、发出物资时时： 借：待冲冲基金 贷贷：库存物资资处置、盘亏财政政补助、科教教项目资金形形成的固定资资产、无形资资产以及财政政补助、科教教项目资金形形成的库存物物资，进行相相关账务处理理的同时， 借：待待冲基金 贷：固定资资产/无形资资产/库存物物资（四）财政补助助结转（余）新增科目重点关注：1、科目设置依依据：满足预预算管理的要要求2、核算内容历年滚存的财政政补助结转和和结余资金包括基本支出结结转、项目支支出结转和项项目支出结余余3、明细科目设设置“财政补助结转转”基本支支出结转”、”项目支出结结转”“财政补助结余余”按政府收支分分类科目进进行明细核算算（四）财政补助助结转（余）4、账务处理（