高校基建工程结算审计风险成因分析

1、高校基建工程结算审计风险成因分析高校基建工程结算审计风险成因分析引言近年来，随着国家对教育事业的重视，我国的教育事业进入了高速开展时期，国家和社会不断增加对高校根底设施建立和改建的投资，高校根本建立规模日益增大2。为了维护国家与高校的利益，高校内部审计部门积极开展了基建审计工作，在节支增效、标准管理、保证工程质量、完善学校内部控制制度、促进廉政建立等方面都有着深远的意义3。但同时，由于基建审计所涉金额大、专业性强、影响范围广、审计周期长等特点4，又使其成为高校审计风险的高发领域，这给高校审计工作既带来了新要求，又增加了风险控制与管理的难度。为此，笔者结合个人从事工程建立审计的工作理论和国家有关

2、法规6，对建立工程开工结算审计风险管理及实例进展分析探究，以期对实际工作有所帮助。1工程审计风险管理定义及形式风险管理1是指一个组织为到达其目的而确认和分析相关风险，在此根底上对风险进展控制管理的过程。任何一个组织在开展过程中，都会面临来自组织内外多种风险因素的影响，例如国家政策风险、行业风险、市场风险等。风险管理的首要工作就是识别影响组织目的实现的各类风险因素，在此根底上建立风险管理控制机制。风险管理作为一种特殊的管理功能，它是人类为了追求平安和幸福的目的，结合前人的经历和近代的科学成就而开展起来的一门新的管理科学。风险管理包括三个主要阶段9：风险识别；风险评估；风险管控。审计风险管理形式如

3、图1所示。审计风险管理的根本含义是审计部门对风险进展识别、估计、衡量、控制等一系列具有系统性、标准性的方法和手段的总称。高校基建审计的风险因素来自各个方面，且基建审计的风险贯穿建立工程整个周期。基建审计是根本建立经济监视活动的一种重要形式，也是建立单位为了防止建立风险并对建立工程进展管控的一个重要手段。它是由审计机关或社会、内部审计部门根据国家有关政策和法规，运用现代审计技术方法，对建立单位投资过程包括决策，设计，招投标，施工，开工结、决算进展审计监视，做出客观公正的评价，并出具审计报告，以贯彻国家投资政策，维护国家、学校、施工等单位的合法权益，如实反映造价，促进加强管理和廉政建立，降低建立风

4、险、进步投资效益的经济监视活动。2开工结算审计风险分类开工结算审计是根据国家有关法规和政策及规定的计算规那么，在准确计算工程数量的根底上按照国家及地方定额站颁发的预算定额、费用定额、设计文件、变更费用及签证为根据，对施工单位按照合同规定的内容完成全部承包工程，并经有关部门验收质量合格后，向建立单位提供的结算费用进展审计。开工结算审计风险，是指在开工结算审计过程中的一种不确定状态。从结算审计特点和理论的不同角度，开工结算审计风险可作如下分类：2.1按审计风险形成的原因可分为固有风险、审核风险、复核风险三类：固有风险是指与工程结算审计主体和审计人员审核无关固有的风险，比方政策、法规、文件、定额、标

5、准、计价标准等，是外部环境及因素引起的，固有风险形成是多方面的，影响因素也是错综复杂的。审计人员只能理性认识而无法有效控制和影响固有风险程度。审核风险是指与工程结算审计主体的审计人员审核直接相关并且通过审计努力可以预防和控制的风险。这种风险主要由审计主体和审计人员行为等因素引起，审核风险形成也是多方面的，影响因素同样也是错综复杂的本文由论文联盟搜集整理。审计人员既能理性判断和评估，又能有效控制和影响审计风险程度。复核风险是指对工程结算审计人员审核的工程有关资料包括审计方案、审计根据、审计方法和最终成果是否完好、科学公正的风险。2.2按审计风险能否控制可分为可控风险和不可控风险可控风险是建立工程

6、审计人员在施行审计工作中，通过自身主观努力完全可以控制风险程度上下。开工结算审计风险中，审核和检查均属于可控风险。因此，审计人员只要能认真按国家有关政策、文件、审计资料认真制定好施行方案，遵守审计程序、严格审计标准，合理运用方法、标准，做好审核的复核检查，就可最大限度地防范和化解这种风险。不可控风险是指建立工程审计人员无法控制其审计风险程度上下，不属审计人员原因所引起的风险。审计主体外部、建立单位控制管理程度、未审风险等属于不可控风险，对于这些风险审计人员应认真理性分析和评估，并采取一定方法和措施加以防范，以最大限度地降低这种风险，从而进步建立工程审计质量。2.3按审计风险形成的主体不同可分为

7、审计主体潜在的风险、审计客体存在的风险审计主体是指在审计活动中主动施行审计行为，行使审计监视权的审计机构及其审计人员。审计主体贯穿着审计信息产生过程的始终，对审计信息质量起着决定作用。审计主体引发的审计风险，是指审计部门和人员在基建审计工程中，因观念技能、人文技能、专业技能等原因形成的审计风险。审计客体即审计对象，是指形成工程结算书所涉及的甲方管理部门、乙方的施工单位、监理及设计单位。审计客体产生的审计风险，是指由于审计对象内部控制制度不健全或未能充分发挥作用、或因工程建立失控、提供资料不全、有意作弊等导致工程结算失真而形成的审计风险。下面就按照审计主体、客体的分类方法进展结算审计风险的详细分

8、析。3结算审计风险成因分析及案例3.1审计主体形成风险及原因审计人员的业务素质不高形成的审计风险。审计人员知识构造、专业程度、审计技能及工作经历等业务因素是制约工程结算审计风险的重要根据。作为审计主体的审计人员，假如专业程度欠佳，审计技能陌生、工作经历缺乏，对审计的客观把握才能就越低，提醒审计客体结算资料的虚假内容及提出相关问题的本领就越差，工程结算审计风险就越大。审计人员的职业道德、工作责任心及职业关注欠缺形成的风险。在施行结算审计的过程中，由于审计人员缺乏慎重的工作态度和高度责任心以及职业关注缺乏热情，使工程结算审计数据不详实，根据不充分，导致工程结算审定的金额不准确的审计风险。审计方式不

9、适应审计客观要求形成的风险。由于工程结算审计多是事后审计，工程建立期间大局部材料的价格在不同时段、不同品牌之间往往差距较大，使得工程结算准确性和合理性缺乏，因此导致审计建议、意见不恰当的审计风险。审计程序和方法形成的风险。由于审计人员未根据工程工程的特点和必要的审计程序，选择最正确的审计方法，施行结算审计以及并在审计过程中，未能发现已存在过失或漏审的风险。审计质量保证体系没有发挥作用的风险。工程结算审计是一个动态的群体系统活动过程，是由审计人员、审计方法、审计技巧、审计对象、审计环境五大要素组成的。这五大要素不同程度地影响着审计工作质量的好坏，决定着审计风险的上下。假如不按规定的审计程序复核、

10、审核工程结算审计底稿和结论，错审和漏审的风险概率就会加大；假如审计风险责任追究不落实，没有形成有效的奖惩机制，审计人员就缺少防范审计风险的自觉性，审计风险就会重复出现。3.2审计客体形成的风险和原因3.2.1施工、设计、监理单位造成的风险和原因施工单位结算编制人员专业程度欠缺，结算价款出现失真形成的风险。施工单位结算编制人员由于对定额综合理解不彻底，不遵守计算规定和规那么，高套费用定额，从而造成工程结算价失真。如某测试中心大楼改造工程，木门窗硝基清漆定额，施工单位结算套用饰5-146定额子目，单价为131.56元/2；正确应套用饰5-154定额子目，单价为59.63元/2，仅单方造价每平方增加

11、71.93元风险。结算书编制不准确，高估、虚报和抬高工程结算价格的风险。施工单位为了追求利益最大化，预算管理人员把工程预算造价做到高于实际造价，施工期间利用建立管理单位缺少监管，以次充好，偷工减料，导致审计风险加大。如某工程通风空调新增调节阀，施工单位报批品牌为德国合资妥思品牌，而现场实际安装却为上海双龙品牌。施工总承包与专业分包合同界面管理的风险。由于施工总承包与专业分包合同界面模糊，导致工程实体界面连接不顺畅、组织界面管理混乱，给工程造价带来了风险。如某教学中心总包与幕墙专业分包合同界面的原因，导致实体界面主楼门厅、阅览室外围及室外楼梯连廊室吊顶连接不畅，使单项工程造价增加达18万元。设计

12、单位不按标准设计形成的风险。由于设计变更和施工签证的工程量没有系统性、关联性，无法用技术指标或对应工程数量检验，成为增加工程造价的主要风险点。如某学院2622多功能会议厅，出入口的2扇玻璃隔断带无框玻璃门1.552.22，设计单位原设计为全钢化玻璃地弹簧门，安装后发现存在严重的平安隐患，撤除重新设计改为双层夹膜防爆钢化玻璃门，这种不按标准要求设计造成的损失，却被签单列入结算。监理单位未能认真履行职责的风险。监理人员因缺少专业知识和责任心，造成开工验收签证不实，对隐蔽局部的主要材料缺少核对和验收记录，结算时突击补办的签证，往往数量多记、甚至根本没有发生也列入结算，导致工程结算虚增。如某教学楼实验

13、室改造工程，变更签证单监理工程师笼统签上情况属实，未写变更部位、为何变更、谁主张变更、应有谁承当变更费用等重要信息，导致开工结算审计风险。3.2.2建立管理单位形成的审计风险和原因建立管理单位施工签证管理不标准，导致的工程结算审计风险。由于工程技术管理人员缺少足够的工程建立方面的专业知识和信息不对称；现场签证不按审批程序、文字表达不清楚、手续不完好，导致结算造价严重超合同价的现象。如某电子楼屋面防水卷材，施工单位分项投标报价明显低于市场价格，即招标为月星3聚酯胎APP卷材，施工单位报价为14.00元/2，施工单位通过设计变更签证，改为1.5聚氯乙烯PV防水卷材，价格为22元/2，单方造价增加达

14、10万元。建立工程前期工作未能足够的重视，形成的结算审计风险。建立管理单位由于对工程建筑物前期的构造、布局和使用功能的论证和分析工作不够充分，在没有设计蓝图的情况下进展施工招标，造成很多不确定因素，为以后的变更埋下了后患，最终导致中标价流于形式，结算时只得以签证为准。如某中心实验室改造，原立项审批35万，由于施工期间设计方案、功能、规模不断地调整，严重超预算，造成结算价为138万元。建立管理单位内部控制执行不力造成的风险。施工单位将原合同内工程范围减少和未施行的工程未扣减，多报错误的工程结算，未被甲方管理单位的内部控制防止、发现和纠正。导致工程造价增加。承包工程合同签订不标准形成的审计风险。施工合同的签订工作重视不够，合同在制定过程不同程度地存在合同内容不够详劲专用条款约定措辞不够严谨、表达不清楚；合同与招、投标书内容不一致等，引发合同争议，给工程计价取费带来风险，使得本来非常严肃的合同失去约束作用，建立管理单位失去了对施工单位工程报价的有效监视。如某总承包单位幕墙钢构造投标报价中已含喷涂