企业负债与所有者权益

1、第三章 负 债 第一一节概 述一、负债的的概念及特征征负债是指过过去的交易、事事项形成的现现时义务，履履行该义务预预期会导致经经济利益流出出企业。从负负债的定义可可以看出，负负债至少具有有以下几个基基本特征：1.负债是是基于过去的的交易或事项项而产生的。也也就是说，导导致负债的交交易或事项必必须已经发生生，例如，购购置货物或使使用劳务会产产生应付账款款(已经预付或或是在交货时时支付的款项项除外)，接受银行行贷款则会产产生偿还贷款款的义务。只只有源于已经经发生的交易易或事项，会会计上才有可可能确认为负负债。正在筹筹划的未来交交易或事项。如如，企业的业业务计划，不不会产生负债债。2.负债是是企业承

2、担的的现时义务。由由于具有约束束力的合同或或法定要求，义义务在法律上上可能是强制制执行的，如如，收到货物物或劳务而发发生的应付款款项，即属于于此类；另外外，义务还可可能产生于正正常的业务活活动、习惯以以及为了保持持良好的业务务关系或公平平处事的愿望望。如果企业业定出一条方方针，即使产产品在保证期期期满以后才才显现缺陷也也要予以免费费修理，则企企业在已经售售出的产品上上预期将会发发生的修理费费用就是该企企业的负债。这里要注意意，“现时义务”不等同于“未来承诺”，如果仅仅仅是企业管理理层决定今后后某一时间购购买资产，其其本身并不产产生现时义务务。一般情况况下，只有在在资产已经获获得时才产生生义务。

3、3.现时义义务的履行通通常关系到企企业放弃含有有经济利益的的资产，以满满足对方的要要求。现时义义务的履行，可可采取若干种种方式，例如如：支付现金金；转让其他他资产；提供供劳务；以其其他义务替换换该项义务；将该项义务务转换为所有有者权益等等等。4.负债通通常是在未来来某一时日通通过交付资产产(包括现金和和其他资产)或提供劳务务来清偿。有有时，企业可可以通过承诺诺新的负债或或转化为所有有者权益来了了结一项现有有负债，前一一种情况只是是负债的展期期，后一种情情况则相当于于用增加所有有者权益而了了结债务。二、负债的的分类为了便于分分析企业的财财务状况和偿偿债能力，企企业的负债应应当按其流动动性，划分为

4、为流动负债和和长期负债两两部分。划分流动负负债和长期负负债的一个标标准是偿付时时间。传统上上流动负债和和长期负债的的区分是以11年为界限的的，在1年内偿付的的负债归为流流动负债，在在1年以上偿付付的负债列为为长期负债。但但在营业周期期超过1年的情况下下，以“1年”为标准的划划分方式往往往不能真实反反映企业的财财务状况。这这里所讲的“营业周期”，是指企业业在正常的生生产经营过程程中从取得存存货、购买劳劳务一直到销销售商品和劳劳务，最后收收取货款和劳劳务款这一时时间跨度。通通常，商业企企业的经营周周期较短，制制造业的经营营周期较长，有有的超过1年。为了使使经营周期较较长的企业的的财务状况也也得到正

5、确反反映，企业会会计制度规定定以“1年或者超超过1年的一个营营业周期”作为划分流流动负债和长长期负债的界界限，在1年或者超过过年的一个个营业周期内内偿还的负债债作为流动负负债，将偿还还期在1年或者超过过1年的一个营营业周期以上上的负债作为为长期负债。第二节 负负债的确认和和计量一、流动负负债如前所述，流流动负债是指指将在1年(含1 年)或者超过1年的一个营营业周期内偿偿还的债务。企企业会计制度度规定按实际际发生额计量量各项流动负负债，并列示示于资产负债债表上。(一)流动动负债的分类类负债是企业业现在承担的的债务责任，但但它的偿付则则是在将来发发生的。根据据负债金额确确定程度大小小，流动负债债可

6、划分为应应付金额确定定的流动负债债、应付金额额视经营情况况而定的流动动负债和应付付金额须予估估计的流动负负债。1.应付金金额确定的流流动负债这类流动负负债一般在确确认一项义务务的同时，根根据合同、契契约或法律的的规定具有确确切的金额乃乃至有确切的的债权人和付付款日，并且且到期必须偿偿还。如由于于购入一台机机器，而按照照合同确定的的交易额开出出承兑商业汇汇票，这一负负债具有确定定的金额、偿偿还日期和确确定的债权人人(卖方)。这类流动动负债可以较较为精确地计计量。2.应付金金额视经营情情况而定的流流动负债这类流动负负债需待企业业在一定的经经营期末才能能确定负债金金额，在该经经营期末结束束前，负债金

7、金额不能确定定。如应交所所得税、应付付投资者的利利润等，必须须到一定的会会计期间终了了后才能确定定应交多少所所得税以及应应向投资者分分配多少利润润。3.应付金金额须予估计计的流动负债债这类流动负负债在发生时时金额不能精精确地计量，只只能进行估计计。比如，预预计负债。关关于预计负债债的确认、计计量以及账务务处理，将在在“第十三章或或有事项”中讲述。(二)流动动负债的确认认和计量1.短期借借款短期借款是是企业向银行行或其他金融融机构等借入入的期限在11年以下(含1年)的各种款项项。短期借款款一般是企业业为维持正常常的生产经营营所需的资金金而借入的或或者为抵偿某某项债务而借借入的。从上上述定义可以以

8、看出，企业业的短期借款款有以下几个个基本特征：一是其债权权人不仅包括括银行，还包包括其他非银银行金融机构构，如金融性性公司等；二二是借款期限限较短，一般般为1年以下(含1年)；三是归还还短期借款时时，不仅要归归还借款本金金，根据货币币时间价值，还还应支付相应应的利息。企企业会计制度度规定，短期期借款应当按按照借款本金金，按照确定定的利率按期期计提利息，计计入当期损益益。2.应付票票据应付票据是是由出票人签签发的，委托托付款人在指指定日期无条条件支付确定定的金额给收收款人或者持持票人的票据据。它通常是是因企业购买买材料、商品品和接受劳务务供应等而开开出、承兑的的商业汇票，包包括银行承兑兑汇票和商

9、业业承兑汇票两两种。在采用用商业承兑汇汇票方式下，承承兑人应为付付款人，承兑兑人对这项债债务在一定时时期内支付的的承诺，作为为企业的一项项负债；在采采用银行承兑兑汇票方式下下，承兑人应应为银行。但但是，由银行行承兑的银行行承兑汇票，只只是为收款人人按期收回债债权提供了可可靠的信用保保证，对付款款人来说，不不会由于银行行承兑而使这这项负债消失失。因此，即即使是由银行行承兑的汇票票，付款人的的现存义务依依然存在，应应将其作为一一项负债。我我国商业汇票票的付款期限限最长不超过过6个月。因此此，将应付票票据归于流动动负债进行管管理和核算。3.应付账账款应付账款是是指因购买材材料、商品或或接受劳物供供应

10、等而发生生的债务。这这是买卖双方方在购销活动动中由于取得得物资与支付付货款在时间间上不一致而而产生的负债债。由于应付付账款一般在在较短期限内内支付，因此此将应付账款款列入流动负负债项目核算算。应付账款入入账时间的确确定，应以所所购买物资的的所有权转移移或接受劳务务已发生为标标志。但在实实际工作中，应应区别两种情情况分别进行行处理：(1)在物物资和发票账账单同时到达达的情况下，要要区分两种情情况处理：如如果物资验收收入库的同时时支付货款的的，则不通过过“应付账款”科目核算；如果物资验验收入库后仍仍未付款的，则则按发票账单单登记入账。按按发票账单登登记入账主要要是为了确认认所购入的物物资是否在质质

11、量、数量和和品种上都与与合同上订明明的条件相符符，以免因先先入账而在验验收入库时发发现购入物资资错、漏、破破损等问题再再行调账。(2)在物物资和发票账账单不是同时时到达的情况况下，也要区区分两种情况况处理：在发发票账单已到到，物资未到到的情况下，应应当直接根据据发票账单支支付物资价款款和运杂费，记记入有关物资资的成本和“应付账款”(未能及时支支付货款时)，不需要按按照应付债务务估计入账；在物资已到到，发票账单单未到也无法法确定实际成成本的情况下下，在月度终终了，需要按按照所购物次次和应付债务务估计入账，待待下月初再用用红字予以冲冲回。应付账款一一般按应付金金额入账，而而不按到期应应付金额的现现

12、值入账。如如果购入的资资产在形成一一笔应付账款款时是带有现现金折扣的，应应付账款入账账金额的确定定按发票上记记载的应付金金额的总值(即不扣除折折扣)记账。在这这种方法下，应应按发票上记记载的全部应应付金额，借借记有关科目目，贷记“应付账款”科目；现金金折扣实际获获得时，冲减减财务费用。4.预收账账款预收账款是是买卖双方协协议商定，由由购货方预先先支付一部分分货款给供应应方而发生的的一项负债。由由于预收账款款的期限较短短，因此，将将其列入流动动负债项目核核算。企业会会计制度规定定，预收账款款应于实际收收到的确认为为一项流动负负债，并按照照实际收到的的金额计量。5.代销商商品款代销商品款款是企业接

13、受受代销商品的的价款。该部部分价款在销销售前属于委委托代销单位位的资产，随随着企业对代代销商品的出出售，其价值值逐渐转移到到委托代销单单位，因此该该部分价款属属于负债的性性质。由于代代销商品款的的期限一般较较短，会计上上将其列入流流动负债项目目进行核算。企企业会计制度度规定，代销销商品款按照照实际发生额额计量。6.应付工工资应付工资是是企业应付给给职工的工资资总额，是企企业使用职工工的知识、技技能、时间和和业务而给予予职工的一种种补偿(报酬)。由于企业业支付职工工工资的日期与与资产负债表表编制日期不不一致，因此此，应付工资资构成企业对对职工个人的的一种负债，在在流动负债项项目内反映。企企业会计

14、制度度规定，应付付工资按照实实际发生额计计量。“应付工资资”科目集中反反映企业应付付职工的工资资总额，即构构成职工工资资总额的内容容，都应通过过“应付工资”科目核算。工工资总额的计计算应以直接接支付给本单单位全部职工工的劳动报酬酬为依据，反反映在会计核核算上，工资资总额应为“应付工资”科目的借方方发生额的合合计数。工资资总额组成的的具体内容，应应按照国家统统计局19889年第1号令发布的的关于职工工工资总额的的组成的规定定执行。22000年，有有关部门相应应出台了住房房改革的一系系列办法，规规定按一定标标准发放的住住房补贴随职职工工资进入入企业的成本本费用。这样样，工资总额额中还包括这这部分按

15、规定定标准发放的的住房补贴。7.应付福福利费应付福利费费是企业准备备用于企业职职工福利方面面的资金。这这是企业使用用了职工的劳劳动技能、知知识等以后除除了有义务承承担必要的劳劳动报酬外，还还必须负担的的对职工福利利方面的义务务。我国企业业中按规定用用于职工福利利方面的资金金来源，包括括从费用中提提取和从税后后利润中提取取两个方面。从从费用中提取取的职工福利利费主要用于于职工个人的的福利，在会会计核算中将将其作为一项项负债；从税税后净利润中中提取的福利利费主要用于于集体福利设设施，在会计计核算中将其其作为所有者者权益。从费费用中提取的的职工福利费费，提取比例例为职工工资资总额(扣除按规定定标准发

16、放的的住房补贴)的14%。前面面已经讲到，企企业的工资总总额中还包括括按规定标准准逐月发放的的住房补贴。按按照国家有关关规定，在按按一不定期比比例计提职工工福利费、工工会经费、职职工教育经费费时，应扣除除这部分住房房补贴，因此此，计提职工工福利费、工工会经费、职职工教育经费费主要用于职职工的医药费费(包括企业参参加职工医疗疗保险交纳的的医疗保险费费)，职工生产产困难补助、职职工浴室、理理发室、幼儿儿园、托儿所所人员的工资资等。外商投资企企业有其特殊殊规定。为了了维护中方职职工的合法权权益，按照有有关规定，外外商投资企业业要在税后利利润中提取一一定比例的职职工奖励及福福利基金，用用于中方职工工个

17、人方面的的福利和奖励励。这部分基基金属于负债债性质，应将将其作为流动动负债进行核核算，而不应应作为留存收收益核算。8.应付股股利应付股利是是企业经董事事会股东大会会，或类似机机构决议确定定分配的现金金股利或利润润。企业作为为独立核算的的经济实体，对对其实现的经经营成果除了了按照税法及及有关法规规规定交税、交交费外，还必必须对运用投投资者投入的的资金给予一一定的回报，作作为投资者应应该分享的投投资收益。因因此，企业分分配给投资者者的现金股利利或利润，在在实际未支付付给投资者之之前，形成一一笔负债。企企业会计制度度规定，应付付股利应按照照实际发生额额计量。9.应交税税金企业在一定定时期内取得得的营

18、业收入入、实现的利利润以及从事事其他应税项项目，要按照照规定向国家家交纳各种税税金，按照权权责发生制原原则的要求，这这些应交的税税金，应当预预提计入有关关科目。这些些应交的税金金在尚未交纳纳之前暂行停停留在企业，形形成企业的一一项负债。具具体包括：增增值税、营业业税、消费税税、资源税、所所得税、土地地增值税、城城市维护建设设税、房产税税、土地使用用税、；车船船使用税等；此外，企业业还以代理人人身份代理国国家向消费者者征收某种税税金，然后再再上交国家，如如个人所得税税等。这种代代扣代交的税税金，在上交交国家之前也也形成企业的的一项负债。这这项负债的金金额要视企业业的经营状况况而定。如，应应交的所

19、得税税，其金额必必须要到企业业会计期间终终了，计算出出企业利润总总额(或亏损总额额)之后才能确确定；营业税税等流转税，由由于其计税依依据是营业收收入，也需要要预计应交数数，或者需要要定期与税务务机关进行结结算或清算。这这些需要预计计应交数额或或者需要定期期与税务机关关结算或清算算的税金，在在会计上设置置了“应交税金”科目进行核核算，并按各各种税金分别别设置明细科科目进行核算算。10.其他他应交款其他应交款款是指企业除除应交税金、应应付股利等以以外的其他各各种应交的款款项，包括应应交的教育费费附加、矿产产资源补偿费费、应交住房房公积金等。教教育费附加是是国家为了发发展我国的教教育事业，提提高人民

20、的文文化素质而征征收入的一项项费用，按照照企业交纳流流转税的一定定比例计征，并并与流转税一一起交纳。矿矿产资源补偿偿费是对在中中华人民共和和国领域和其其他管辖海域域开采矿产资资源而征收的的一项费用。矿矿产资源补偿偿费按照矿产产品销售收入入的一定比例例计征，由采采矿权享有人人交纳。住房房公积金是指指按规定应由由企业和职工工个人共同交交纳的属于职职工个人所有有的确定用途途的款项。在在确定计算缴缴纳住房公积积金的基础时时，不应包括括按规定标准准逐月发放的的住房补贴。11.其他他应付款企业除了应应付票据、应应付账款、应应付工资等以以外，还会发发生一些应付付、暂收其他他单位或个人人的款项，如如应付租入固

21、固定资产和包包装物的租金金、存入保证证金、应付统统筹退休金等等。具体包括括：应付经营营租入固定资资产和包装物物租金；职工工未按期领取取的工资；存存入保证金(如收取的包包装物押金等等)；应付、暂暂收所属单位位、个人的款款项(如应付统筹筹退休金等)；其他应付付、暂收款项项。这些应付付、暂收款项项，构成了企企业的一项流流动负债。12.预提提费用企业按照规规定从成本费费用中预先提提取但尚未支支付的费用，如如预提的租金金、保险费、借借款利息、固固定资产修理理费用等。企企业在日常经经营活动中发发生的某些费费用不一定当当时就要支付付，但按照权权责发生制原原则的要求，属属于当期的费费用应计入当当期。如企业业固

22、定资产大大修理在未进进行大修理时时，不可能产产生大修理费费用，但大修修理费用应在在固定资产两两次大修受益益期间内进行行预提，作为为当期费用。按按期预提计入入费用的金额额，同时也形形成一项流动动负债。13.待转转资产价值待转资产价价值是指外商商投资企业待待转的接受非非现金资产捐捐赠的价值。外外商投资企业业接受的非现现金资产捐赠赠，最终要转转入“资本公积”科目进行核核算。按照税税法规定，企企业接受的非非现金资产捐捐赠需要交纳纳所得税，即即，转入企业业“资本公积”科目核算的的接受捐赠资资产价值必须须是扣除应交交的所得税(或弥补亏损损后的差额计计算应交的所所得税)后的余额。因因此，在转入入“资本公积”

23、科目之前，外外商投资企业业接受的非现现金资产捐赠赠价值作为待待转资产价值值，列作企业业的一项流动动负债，并且且按照企业会会计制度确定定的实际成本本作为其入账账价值。二、长期负负债(一)长期期负债的特点点长期负债是是指偿还期在在1年的一个营营业周期以上上的负债，包包括长期借款款、应付债券券、长期应付付款等。长期期负债作为企企业一项义务务，结算期较较长，因而成成为企业筹集集(融通)资金的一种种重要方式。长长期负债除具具有负债的共共同特征外，与与流动负债相相比，还具有有债务金额大大，偿还期限限长，可以分分期偿还等特特点。一般地，企企业为了满足足生产经营的的需要，特别别是为了拓展展企业的经营营规模，有

24、必必要购建大型型机械设备，、地地产、增建或或扩建厂房等等。这些都需需要企业投入入大量的需长长期占用的资资金，而企业业所拥有的生生产经营资金金是无法满足足这种需要的的。如果等待待用企业内部部形成的资本本积累再去购购置，则可能能丧失企业发发展的有利时时机。因此需需要筹集长期期资金。筹集集长期资金的的方式主要有有两种：一是是由投资者投投入新的资本本(或由股东追追加投资，增增发新股)；另一种是是举借长期负负债，即通常常所说的“举债经营”，主要有签签发长期应付付票据、发行行企业债券以以及向银行或或其他金融机机构举借长期期借款。融资资租入固定资资产应付款也也属于长期负负债。站在投投资者(或股东)的立场上，

25、与与增加股入资资本(或股本)相比，举借借长期负债有有以下几个优优点：1.举借长长期负债不影影响企业原有有的资本(或股权)结构，有利利于保持原有有投资者(或股东)控制企业的的权力。作为为股份公司，一一般也不会影影响股票价格格。增发股票票将会稀释每每股收益额，从从而导致股票票价格的下跌跌。2.举借长长期负债可以以增加投资者者(或股东)所得的盈余余。长期债权权人在企业的的经营决策中中通常没有表表决权，不论论企业经营状状况如何，他他们都将按固固定的利率获获取利息，不不参与企业剩剩余利益的分分配。所以，如如果企业经营营所获得的投投资利润率高高于长期负债债的固定利率率，剩余利益益将全部归投投资者(或股东)

26、所有。3.在交纳纳所得税时，长长期负债上的的利息支出除除资本化以外外的，可以作作为正常的经经营费用从利利润总额中扣扣减。但股利利则只能从税税后利润中支支付，不能作作为纳税扣减减项目。当然，举借借长期负债也也有其不足之之处，主要表表现在：1.长期负负债利息是企企业必须定期期支付的固定定费用，如果果举债经营的的投资报酬率率低于长期负负债的资金成成本率(即利率)，将会带来来减少投资者者(或股东)利益的风险险。同时，如如果企业经营营不善，市场场情况恶化，这这笔固定的利利息费用就会会成为企业财财务上的负担担。而利润(或股利)的支付可以以根据企业经经好坏，效益益好则分配，不不好则可以少少分配甚至不不分配。

27、2.长期负负债一般都有有明确的到期期日，企业必必须为债务的的偿还做好财财务安排，安安排现金流出出。在长期债债务契约中，往往往还包含限限制企业财务务决策的条款款(如规定负债债与产权的比比率)。所有这些些，都影响到到企业的财务务灵活性。而而采用增加资资本或增发股股票的方式筹筹措长期资本本，没有到期期日，不需要要到期偿还(除非企业进进行清算)资本(或股本)。3.债权人人对企业财产产享有优先求求偿权，如果果企业因资金金周转困难而而无法定期支支付利息或按按期偿还本金金，债权人的的求偿权可能能迫使企业破破产清算。因因此，举债经经营通常还给给企业带来较较大的财务风风险。它要求求企业在逼近近债务的偿还还期时应

28、具有有较大的财务务弹性，即财财务适应性。考虑到举债债经营的优点点与不足，企企业应进行合合理的财务决决策，适度举举债。一方面面，要保证举举债经营的投投资报酬率高高于长期负债债的利率；另另一方面，举举债的程度应应与企业的资资本结构和偿偿债能力相适适应。(二)长期期负债的确认认和计量根据筹措方方式的不同，长长期负债主要要分为长期借借款、应付债债券、长期应应付款、专项项应付款以及及递延税款等等。企业会计计制度规定，各各项长期负债债应当分别进进行核算，并并在资产负债债表中分列项项目反映。将将于1年内到期偿偿还的长期负负债，在资产产负债表中应应当作为一项项流动负债，单单独反映。长期负债应应当以实际发发生额

29、入账。同同时，应当按按照负债本金金或债券面值值，按照确定定的利率按期期计提利息，并并按企业会计计制度规定，分分别计入工程程成本或当期期财务费用。1.长期借借款长期借款是是指企业向银银行或其他金金融机构借入入的期限在11年以上(不含1年)的各项借款款。由于长期期借款的期限限较长，最少少是1年以上，我我们将之列入入长期负债项项目进行核算算和管理。与与短期借款相相比，长期借借款除借款期期限较长外，其其不同点还体体现在对借款款利息费用的的处理上。企企业会计制度度规定，长期期借款的利息息费用等，应应当按照权责责发生制原则则的要求，按按期预提计入入所购建资产产的成本(即予以资本本化)或直接计入入当期财务费

30、费用。关于借借款费用资本本化的确认、计计量及其账务务处理，将在在“第十章 借款费用“中讲述。2.应付债债券应付债券是是指企业为筹筹集长期使用用资金而实际际发生的一种种书面凭证。这这里的应付债债券是指发行行期限在1年以上(不含1年)的应付长期期债券，从而而构成了企业业的一项长期期负债。(1)企业业债券的溢折折价的处理企业发行债债券的利率通通常是以年利利率表示的，一一般固定不变变，称为“票面利率”或“名义利率”。债券发行行企业实际负负担的利率(也是债券持持有人实际获获得的利率)称为“实际利率”。实际利率率是债券发行行当时的市场场利率，也就就是金融市场场上风险和期期限与所发行行的债券类似似的借贷资本

31、本的利率。企企业债券的发发行价格受同同期银行存款款利率(相当于市场场利率)的影响较大大。经常会出出现利率大于于或小于票面面利率，或者者说是实际利利率大于或小小于名义利率率的情况。在在这种情况下下，债券发行行企业就要按按高于或低于于市场利率的的票面利率支支付债券利息息，即按高于于或低于债券券面值的价格格出售。当债债券的票面利利率高于同期期银行存款利利率时，可按按超过债券票票面价值的价价格发行，称称为溢价发行行。溢价发行行表明企业以以后期多付利利自居则事先先得到的补偿偿；如果债券券的票面利率率低于同期银银行存款利率率的，可按低低于债券票面面价值的价格格发行，称为为折价目发行行。折价发行行表明企业以

32、以后期少付利利息而预先给给投资的补偿偿；如果债券券的票面利率率与同期银行行存款利率一一致，可按票票面价值发行行，称为面值值发行。企业业会计制度规规定，债券溢溢价或折价，在在债券的存续续期间内按实实际利率法直直线法于计提提利息时摊销销，并按借款款费用的处理理原则处理。(2)发行行债券利息的的处理企业发行债债券，如果发发行费用大于于发行期间冻冻结资金所产产生的利息收收入，按发行行费用减去发发行期冻结资资金所产生的的利息收入后后的差额，根根据发行债券券筹集资金的的用途，属于于同于固定资资产项目的，按按照借款费用用资本化的处处理原则处理理；属于其他他用途的，计计入当期财务务费用。如果果发行费用小小于发

33、行期间间冻结资金所所产生的利息息收入，按发发行期间冻结结资金所产生生的利息收入入减去发行费费用后的差额额，视同发行行债券的溢价价收入，在债债券存续期间间于计提利息息时摊销，其其摊销的费用用，按照借款款费用的处理理原则处理。企业所发生生的借款费用用财务处理，将将在“第十章借款款费用”中讲述。(3)发行行可转换公司司债券的处理理发行可转换换公司债券的的企业，可转转换公司债券券在发行以及及转换为股份份之前，应当当按一般公司司债券进行处处理。当可转转换公司债券券持有人行使使转换权利，将将其持有的债债券转换为股股份或资本时时，应当按其其账面价值结结转；可转换换公司债券账账面价值与可可转换股份面面值的差额

34、，减减去支付的现现金后的余额额，作为资本本公积处理。企业发行附附有赎回选择择权的可转换换公司债券，其其在赎回日可可能支付的利利息补偿金，即即债券约定赎赎回期届满日日应当支付的的利息减去应应付债券票面面利息的差额额，应当在债债券发行日至至债券约定赎赎回届满日期期间计提应付付利息，计提提的应付利息息，按借款费费用的处理原原则处理。3.长期应应付款长期应付款款是指企业除除长期借款和和应付债券以以外的其他各各种长期应付付款，包括采采用补偿贸易易方式下引进进国外设备价价款、应付融融资租入固定定资产的租赁赁费等。通常常情况下，补补偿贸易方式式引进国外设设备和融资租租入固定资产产是资产使用用在前，款项项支付

35、在后。如如，采用补偿偿贸易方式引引进国外设备备时，企业可可先取得设备备，设备投产产后，再用其其生产的产品品偿还该设备备的价款。因因此，补偿贸贸易方式引进进国外设备和和融资租入固固定资产，在在尚未偿还价价款或尚未支支付租赁费之之前，构成了了企业的一项项长期负债。融资租入固固定资产时形形成的长期付付款，其账务务处理将在“第十一章租租赁”中讲述。4.专项应应付款专项应付款款是指企业接接受国家拨入入的具有专门门用途的拨款款，如专项用用于技术改造造、技术研究究等，以及从从其他来源取取得的款项。企企业会计制度度规定，企业业收到的专项项拨款作为专专项应付款处处理，待拨款款项目完成后后，属于应当当核销的部分分

36、，冲减专项项应付款；其其他部分转入入资本公积。5.递延税税款递延税款是是指采用纳税税影响会计法法进行所得税税会计处理的的企业，由于于时间性差异异造成的税前前会计利润与与应纳税所得得额之前的差差异影响所得得税的金额，以以及以后各期期转回的金额额。按照纳税税影响会计法法核算所得税税的企业，因因时间性差异异所产生的应应纳税或可抵抵减时间性差差异的所得税税影响，单独独核算，作为为对当期所得得税费用的调调整。递延税税款贷项则构构成了企业的的一项长期负负债。第三节 负债债核算应注意意的几个问题题由于负债的的核算变动不不大，这里将将不再对每个个科目一一详详解，下面主主要是针对负负债核算过程程中应注意的的几个

37、问题作作一阐述，以以便于读者准准确地把握负负债的核算。一、借款核核算应注意的的几个问题这里的借款款包括短期借借款。为了核核算企业向银银行或其他金金融机构借入入的期限在11年以内(含1年)或1年以上的各各种借款，企企业应分别设设置“短期借款”和“长期借款”科目。1.短期借借款短期借款利利息核算的最最主要特点是是，在预提或或实际支付利利息时均不通通过“短期借款”科目，而是是通过“预提费用”或“财务费用”科目核算。如如果短期借款款的利息是按按季度或半年年度支付的，或或者利息是在在借款到期时时连同本金一一并归还，并并且数额较大大的，为了正正确地计算各各期的损益，可可以采用预提提的办法，按按月预提计入入

38、费用；如果果短期借款的的利息是按月月度支付的，或或者利息是在在借款到期时时连同本金一一并归还，但但是数额不大大的，可以不不采用预提的的方法，而在在实际支付或或收到银行的的计息通知时时，直接计入入当期损益。2.长期借借款长期借款核核算与短期借借款相比，最最主要区别是是，“长期借款”科目不仅核核算借款的本本金，不包括括利息等费用用。而“短期借款”科目只核算算借款的本金金，不包括利利息费用。企业将长期期借款划转出出去，或者无无需偿还的长长期借款，应应当记入企业业的“资本公积”科目。二、应交税税核算应注意意的几个问题题1.企业交交纳的各种税税金，无论是是否与企业的的盈亏有关，只只要必须预计计税额或者与

39、与税务机关定定期结算或清清算的，不是是一次性交纳纳的，都必须须通过“应交税金”科目进行核核算。2.如果是是不需要预计计应交数额的的税金，或者者是不存在与与税务部门发发生结算或清清算关系的税税金，可以不不通过“应交税金”科目进行核核算。如，企企业交纳的印印花税、耕地地占用税、契契税等。(1)印花花税印花税是对对书立、领受受购销合同等等凭证行为征征收的税款。企企业交纳的印印花税，是由由纳税人根据据规定自行计计算应纳税额额以购买并一一次贴足印花花税票的方式式交纳税款。即即一般情况下下，企业需要要预先购买印印花税票，待待发生应税地地为时，再根根据凭证的性性质和规定的的比例税率或或者按件计算算应纳税额，

40、将将已购买的印印花税票粘贴贴在应纳税凭凭证上，并在在每枚税票的的骑缝处盖戳戳注销或者划划销，办理完完税手续。企企业交纳的印印花税，第一一，不会发生生应付未付税税款的情况，不不需要预计应应纳税金额；第二，也不不存在与税务务机关结算或或清算的问题题。因此，企企业交纳的印印花税不需要要通过“应交税金”科目核算，而而是于购买印印花税票时，直直接借记“管理费用”或“待摊费用”科目，贷记记“银行存款”科目。(2)耕地地占用税耕地占用阁阁是国家为了了利用好土地地资源，加强强土地管理，保保护农用耕而而征收的税款款。企业交纳纳的耕地占用用税，由于按按实际占用的的耕地面积计计税，按照规规定税额一次次性征收的，不不

41、存在与税务务机关结算和和清算的问题题，因此，也也不需要通过过“应交税金”科目核算。企企业按规定计计算交纳的耕耕地占用税，借借记“在建工程”科目，贷记记“银行存款”科目。(3)契税税契税是对境境内转移土地地、房屋权属属而征收的税税款。企业取取得土地使用用权、房屋按按规定交纳的的契税，由于于是按实际取取得的不动产产的价格计税税，按照规定定的税额一次次性征收的，不不存在与税务务机关结算和和清算的问题题，因此，也也不需要通过过“应交税金”科目核算。企企业按规定计计算交纳的契契税，借记“固定资产”、“无形资产”等科目，贷贷记“银行存款”科目。3.应交增增值税增值税暂行行条例将纳税税人分为一般般纳税企业和

42、和小规模纳税税企业。实行行增值税的一一般纳税企业业，从会计核核算上看，有有以下几个特特点：一是在在购进阶段，账账务处理时实实物价与税的的分离，价与与税分离的依依据为增值税税专用发票上上注明的价款款和增值税，属属于价款部分分，计入购入入货物的成本本；属于增值值税额部分，计计入进项税额额。二是在销销售阶段，销销售价格中不不再含税，如如果定价时含含税，应还原原为不含税价价格作为销售售收入，向购购买方收取的的增值税作为为销项税额。小小规模纳税企企业，有以下下几个特点：一是小规模模纳税企业购购入货物无论论是否具有增增值税专用发发票，其支付付的增值税额额均不计入进进项税额，不不得由销项税税额抵扣，而而计入

43、购入货货物的成本。也也就是说，小小规模纳税企企业购入货物物不通过“应交税金应交增值税税(进项税额)”科目核算算，而直接记记入“应交税金应交增值税税”科目。二是是其他企业从从小规模纳税税企业购入货货物或接受劳劳务支付的增增值税额，如如果不能取得得增值税专用用发票，也不不能作为进项项税额抵扣，而而应计入购入入货物或应税税劳务的成本本。三是小规规模纳企业的的销售收入是是按不含税价价格计算的。四四是小规模纳纳税企业“应交税金应交增值税税”科目，应采采用三栏式账账户。应交增值税税核算应注意意以下几个问问题：(1)按照照规定，企业业购入货物或或者接受应税税劳务，没有有按照规定取取得并保存增增值税扣税凭凭证

44、，或者增增值税扣税凭凭证上未按照照规定注明增增值税额及其其他有关事项项的，其进项项税额不能从从销项税额中中抵扣。在会会计核算中，如如果企业不能能取得有关的的扣税证明，则则购进货物或或接受应税劳劳务支付的增增值税额不能能作为进项税税额扣税，其其已支付的增增值税只能计计入购入货物物或接受劳务务的成本。(2)企业业实际交纳增增值税时，本本月交纳本月月的增值税与与本月交纳以以前各期的应应交未交增值值税的账务处处理是不同的的。企业本月月交纳本月的的增值税，仍仍然通过“应交税金应交增值税税(已交税金)”科目核算算；本月上交交以前各期应应交未交的增增值税，则应应通过“应交税金未交增值税税”科目核算。(3)企

45、业业收到先征后后返的增值税税，应于实际际收到时，计计入补贴收入入，借记“银行存款”科目，贷记记“补贴收入”科目。4.应交消消费税消费税实行行价内征收方方式，其征收收方式采取从从价定率和从从量定额两种种。会计核算算时，对于由由受托方提供供原材料生产产的物资，或或者受托方先先将原材料卖卖给委托方，然然后再接受加加工的物资，以以及由受托方方以委托方名名义购进原材材料生产的物物资，都不作作为委托加工工物资，而应应按照销售自自制物资交纳纳消费税。企业收到先先征后返的消消费税，应于于收到时，直直接冲减原已已记入的“主营业务税税金及附加”或“其他业务支支出”科目。5.应交营营业税营业税是国国家对提供劳劳务、

46、转让无无形资产或者者销售不动产产的单位和个个人征收的一一种流转税。营营业税按照营营业额和规定定的税率计算算应纳税额。这这里的营业额额是指企业提提供应税劳务务、转让无形形资产或者销销售不动产向向对方收取的的全部价款和和价外费用。价价外费用包括括向对方收取取的手续费、基基金、集资费费、代收款项项、代垫款项项及其他各种种性质的价外外收费。企业收到先先征后返的营营业税，应于于收到当期冲冲减“主营业务税税金及附加”或“其他业务支支出”科目。6.应交所所得税企业所得税税是国家对企企业的生产、经经营所得和其其他所得，依依照有关所得得税暂行条例例例及其细则则的规定征收收的一种税，这这也是国家以以社会管理者者的

47、身份参与与企业经营成成果分配的一一种形式。当当期应计入损损益的所得税税，作为一项项费用，在净净收益前扣除除。企业应交交的所得税，应应当分别采用用应付税款法法和纳税影响响会计法核算算。按照国家家规定实行所所得税先征后后返的企业，应应当在实际收收到返还的所所得税时，冲冲减收到当期期的所得税费费用。7.关于固固定资产投资资方向调节税税的核算问题题。19999年，国家调调整了固定资资产投资方向向调节税的有有关政策，规规定从19999年7月1日开始，对对固定资产投投资方向调节节税实行减半半征收。其后后，国家又相相应出台政策策，决定暂停停征收固定资资产投资方向向调节税。三、其他负负债核算应注注意的几个问问

48、题1.应付票票据应付票据是是否带息分为为带息应付票票据和不带息息应付票据两两种。由于应应付票据的期期限较短，无无论是否带息息，一般按其其面值记账。由由于我国商业业汇票期限较较短，最长付付款期限不超超过6个月，因此此，通常在期期末编制和对对外提供财务务会计报告时时，对尚未支支付的应付票票据计提利息息，计入当期期财务费用。如果应付票票据到期企业业不能如数偿偿还这项负债债，由于此时时的应付票据据已经逾期，债债权人不能据据以作为索取取债务的凭证证；同时，由由于企业不能能按期偿付票票款，票据的的期限已过，这这部分负债如如果继续保留留在“应付票据”科目中已不不能真实反映映企业的实际际情况。基于于上述原因，

49、如如果不能如期期支付的，企企业应在票据据到期时，将将包括带息和和不带息的“应付票据”科目的账面面余额转入“应付账款“科目核算。例1：某企企业1911年10月1日购入一批批价值为600 000元元的商品，同同时出具了一一张期限为44个月的带息息商业票据，年年利率为5%，增值税率率为17%。假如如企业按商品品价款的1%支付银行承承兑汇票的手手续费。根据据上述资料，企企业应作如下下会计处理：(1) 1191年10月1日购入商品品时借：库存存商品 660000应交交税金应交增值值税(进项税额) 110200贷：应应付票据 700200（2） 支支付银行承兑兑汇票手续费费时借：财务务费用 6600贷：银

50、银行存款6600(3)1991年12月31日，计算算3个月的应付付利息8777.50元(7020005%123)借：财务务费用 8877.500贷：应应付票据8877.500(4)1992年2月1日到期付款款时借：应付付票据 771077.50财务务费用 2292.500贷：银银行存款 711370(5)1992年2月1日到期付款款时借：财务务费用2292.500贷：应应付票据2292.500借：应付付票据771370贷：应应付账款7713702.代销商商品款前已述及，代代销商品在销销售前应当属属于委托方的的资产，为了了使受托方加加强对代销商商品的核算和和管理，商品品流通企业需需要单独设置置“

51、代销商品款款”科目进行核核算。在会计计报表上，代代销商品款不不单独作为一一个负债项目目在资产表上上列示，而是是作为存货项项目的一个抵抵减项目处理理。3.应付工工资(1)职工工工资总额的的内容，包括括各种工资、奖奖金、津贴等等，不论是否否在当月支付付，都应通过过“应付工资”科目核算。不不包括在工资资总额内的发发给职工的款款项，如医药药费、福利补补助、退休费费等，分别在在“应付福利费费”、“管理费用”等科目核算算，不通过“应付工资”科目核算。(2)企业业在月度终了了，对应发放放的工资进行行分配时，应应当分别计入入有关的成本本费用科目。商商品流通企业业应由采购、销销售费用开支支的人员工资资，应当计入

52、入“营业费用”科目。工业业企业应由采采购、销售费费用开支的人人员工资，应应区分情况处处理：如果是是专设销售机机构的人员工工资，应当计计入“营业费用”科目；如果果不是专设销销售机构人员员的工资，应应当计入“管理费用”科目。(3)企业业应按照劳动动工资制度的的规定，根据据考勤记录、工工时记录、产产量记录、工工资标准、工工资等级等，编编制“工资单”(亦称工资资结算表、工工资表、工资资计算表等)，计算各种种工资。“工资单”的格式和内内容，由企业业根据实际情情况自行规定定。财务会计计部门应将“工资单”进行汇总，编编制“工资汇总表表”，以备发放放工资。(4)应付付职工的工资资中还包括一一些必须由职职工个人

53、负担担的费用，需需要由企业代代扣代缴。如如企业为职工工个人代垫的的房租家属药药费、个体制制改革得税等等。这时企业业处于一种代代理人的身份份，而这些由由企业代扣、由由职工个人负负担的支出，应应从应付职工工的工资中扣扣除。这部分分由企业代扣扣代缴的各种种扣款，从“应付工资”科目的借方方转入有关科科目中。(5)在规规定期限内，企企业对于职工工尚未领取的的工资部分，由由发放工资的的单位退交财财务会计部门门时，通过“其他应付款款”科目核算，不不再通过“应付工资”科目核算。(6)“应应付工资”科目期末是是否有余额，视视具体情况而而定，如果企企业本月实发发工资是按上上月考勤记录录计算的，实实发工资与按按本月

54、考勤记记录计算的应应付工资差额额，即为本科科目的期末余余额。如果企企业实发工资资与应付工资资相差不大的的，也可以按按本月实发工工资作为应付付工资进行分分配，这样本本科目既无余余额。如果不不是由于上述述原因引起的的应付工资大大于实发工资资的，期末贷贷方余额反映映为工资结余余。4.应付福福利费“应付福利利费”科目核算企企业从费用中中提取的职工工福利费，以以及外商投资资企业按规定定从税后利润润中提取的职职工奖励及福福利基金。外外疯投资企业业按规定从税税后利润中提提取的职工奖奖励及福利基基金，应在“应付福利费费”科目下设置置明细科目单单独核算。前前已述及，应应付福利费的的提取比例为为职工工资总总额的1

55、4%，这里的工工资总额应当当扣除按规定定标准发放给给职工的住房房补贴。5.应付股股利(1)“应应付股利”科目核算企企业应付给投投资者的现金金股利、应付付给国家以及及其他单位和和个人利润等等，企业与其其他单位或个个人的合作项项目，如按协协议或合同规规定，应支付付给其他单位位或个人的利利润也通过“应付股利”科目核算。(2)股利利的支付有两两种基本形式式，即现金股股利和股票股股利。现金股股利是指企业业以现金形式式向股东派发发的股利；股股票股利是指指企业用增发发的股票向股股东派发的股股利。当作股股利发放的股股票，又称红红股，一般称称为送股。纳纳入“应付股利”科目核算的的只包括企业业确定以现金金形式分配

56、的的股利或利润润，而不包括括企业分配的的股票股利。因因为股票股利利只是从未分分配利润转作作股本，是企企业所有者权权益内部的一一种变化，不不会引起任何何含有经济利利益的资源外外流。因此，企企业分配的股股利，在正式式办理增资手手续以前，只只需在备查簿簿中作相应登登记，不需作作账务处理。(3)企业业的利润分配配应当按照股股东大会批准准的利润分配配方案为准，但但由于股东大大会的召开在在资产负债表表日以后，因因此，企业一一般先按照蔌蔌地提请股东东大会批准的的利润分配方方案进行利润润分配并作财财务处理。董董事会提取股股东大会批准准的利润分配配方案往会与与股东大会批批准的年度利利润分配方案案不一致，由由于股

57、东大会会批准的年度度利润分配方方案与董事会会提请股东大大会批准的利利润分配方案案不一致的，按按股东大会批批准的利润分分配方案与董董事会提请股股东大会批准准的利润分配配方案中分配配现金股利的的差额，调整整“利润分配”和“应付股利”科目。6.其他应应付款(1)“其其他应付款”科目通常只只核算企业应应付、暂收其其他单位或个个人的零星款款项，企业经经常发生的应应付供应单位位的货款等，应应在“应付账款”、“应付票据”等科目核算算，不通过“其他应付款款”科目核算。同同时，对于发发生的除应付付账款、应付付票据、应付付股利、应交交税金等以外外的其他应付付、暂收款项项，企业应及及时清偿。(2)在会会计核算时，应

58、应付租入固定定资产的租金金，是指企业业采用经营性性租赁方式租租入固定资产产所应支付的的租金，这项项应支付的租租金，应计入入企业的费用用(制造费用或或管理费用等等)；而融资租租入固定资产产应付的租赁赁费，则作为为长期负债，计计入“长期应付款款”科目，其中中所包含的融融资费用，应应计入企业的的账务费用。(3)存入入保证金是其其他单位或个个人由于使用用企业的某项项资产而交付付的押金(如出租包装装物押金)，待以后资资产归还后还还需退还的暂暂收款项。7.递延税税款(1)采用用纳税影响会会计法核算的的企业，当税税率变更或开开征新税时，采采用递延法进进行会计处理理的，不需要要调整由于税税率的变更或或新税的征

59、收收对“递延税款”科目余额的的影响；采用用债务法进行行会计处理的的，“递延税款”科目的余额额应按照税率率的变更或新新征税款进行行调整整。(2)除外外商投资企业业以外的其他他企业接受捐捐赠的非现金金资产未来应应交的所得税税，在“递延税款”科目核算。第四节 新旧旧会计制度比比较一、与行业业会计制度的的比较(一)定义义上的区别1992年年印发的企企业会计准则则对负债的的定义为：“负债是企业业所承担的能能以货币计量量、需以资产产或劳务偿付付的债务。”这一定义的的最大缺点是是没有说明该该偿债义务的的发行可能会会产生的后果果，即预期会会导致经济利利益的流出。因因此，我国自自2001年1月1日起施行的的企业

60、财务务会计报告条条例(国务院令第第287号)中对负债重重新进行了定定义。企业业财务会计报报告条例第第九条规定：“负债，是指指过去的交易易、事项形成成的现时义务务，履行该义义务预期付导导致经济利益益流出企业。”(二)核算算内容上的区区别1.关于应应付账款的核核算。有些应应付账款由于于债权单位撤撤销或者其他他原因，企业业无法支付该该笔应付的款款项。对于该该笔无法支付付的应付款项项，行业会计计制度中是将将其作为企业业的一项额外外收入，列为为营业外收入入核算；而企企业会计制度度中将这笔笔无法支付的的应付款项直直接转入资本本公积，不确确认利润。2.行业会会计制度核算算内容中包括括“住房周转金金”科目，并